會計制度設(shè)計形考任務(wù)431619

1、第七章知識點一任務(wù)一論壇任務(wù)回憶：【資料】審計人員在審查某新辦企業(yè)時,發(fā)現(xiàn)該企業(yè) 銀行存款賬上余額100 萬元,實際生產(chǎn)經(jīng)營中卻現(xiàn)金周轉(zhuǎn)困難,疑心投資人以現(xiàn)金投入的資本未實際到 位.于是,調(diào)閱了實收資本下的明細科目,其中實收資本-甲公司明細賬上注 明投入現(xiàn)金75萬元,向會計人員索要憑證-銀行存款回單,會計人員無法出示. 與銀行聯(lián)系,銀行告知并未收到一筆甲公司匯入該企業(yè)的75萬元款項；再與甲公司聯(lián)系,甲公司成認并未將款項匯出.事實是,該企業(yè)已經(jīng)運行營業(yè)執(zhí)照已 簽發(fā)6個月,而投資者仍未將認繳的份額繳足,致使生產(chǎn)經(jīng)營出現(xiàn)困難,而且 該企業(yè)會計人員核算不合標準,隨便記賬.要求：根據(jù)企業(yè)會計制度的規(guī)定及

2、企業(yè)注冊資本治理制度分析該新辦企業(yè)存 在的問題,并說明違反了國家的哪些財經(jīng)制度.答：存在的問題：注冊資金不到位；違反了實收資本的法律規(guī)定.所有者向企業(yè)投入的資本, 在一般情況下無需歸還, 可以長期周轉(zhuǎn)使用.我國目前實行 的是注冊資本制度,要求企業(yè)的實收資本與其注冊資本相一致.我國企業(yè)法人登記治理條例規(guī)定,除國家另有規(guī)定外,企業(yè)的注冊資本應當與實有資金相一致.企業(yè)實有資本比原有注冊資金數(shù)額增減超過 20%時,應持有資金使用證實或者驗資證實,向原登記主管機關(guān)申請變更登記.如擅自改變注冊資金或抽逃資金時等,要受到工商行政治理部門的處分.此外,還有一點應注意,就是企業(yè)可以采用不同的方式籌集資本,既可以

3、一次籌集,也可以分次籌集.分次籌集時,所有者最后一次投入企業(yè)的資本必須在營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起6個月以內(nèi)繳足.因此,在某一特定的期間內(nèi),企業(yè)實收資本可能小于其注冊資金.而此題中該公司超過 6個月資金未到位,違反了公司法律規(guī)定.第七章知識點二任務(wù)一論壇任務(wù)回憶：案例：2021年初,甲公司向乙公司購進一批材料,應付購貨款為 10萬元, 合同約定3個月內(nèi)結(jié)清款項.3個月后,甲公司因財務(wù)困難而無法支付貨款,便 與乙公司協(xié)商進行債務(wù)重組.雙方協(xié)商的結(jié)果是乙公司同意將10萬元購貨款轉(zhuǎn)為對甲公司的股份,轉(zhuǎn)股后甲公司注冊資本為 500萬元,凈資產(chǎn)的公允價值為 760萬元,甲公司用于抵債的股權(quán)占其注冊資本的 1%,

4、年末債務(wù)重組各相關(guān)手 續(xù)均已辦理完畢乙公司已對該項應收賬款計提了 0.5萬元的壞賬準備.甲公 司的賬務(wù)處理如下：借：應付賬款一一乙公司100000貸：實收資本 50000資本公積資本溢價50000要求：試分析甲公司這樣的賬務(wù)處理有何不妥之處答：題目分析： 甲公司對與乙公司債務(wù)重組會計處理中存在的錯誤,同時應該調(diào)增2.4萬元計稅所得額的處理.該憑證僅在摘要欄中簡單記載了“債務(wù)轉(zhuǎn)股權(quán)五個字, 沒有說明具體情況.在上述會計處理分錄中,應付賬款為甲公司所欠的10萬元貨款,實收資本5萬元為甲公司抵債股權(quán)占其注冊資本500萬元1%的份額,資本公積 5萬元為重組債務(wù)應付賬款的賬面價值10萬元與甲公司所轉(zhuǎn)1%

5、股權(quán)注冊資本5萬元之間的差額.關(guān)鍵問題是對甲公司抵債股權(quán)占甲公司注冊資本1%的理解問題.乙公司的股權(quán)占甲公司注冊資本的1% ,實際上有兩層含義：一是說明甲公司500萬元注冊資本中的1%計5萬元為乙公司投入的股本,即乙公司對甲公司可以履行股東權(quán)利的份額也為1% ;二是說明乙公司對甲公司的所有者權(quán)益享有1%的份額,由于甲公司凈資產(chǎn)為760萬元,所以,甲公司凈資產(chǎn)中有7.6萬元系甲公司擁有.從這兩層含義再結(jié)合上述情況又可以看出兩點：一是乙公司以放棄10萬元債權(quán)為代價,僅換取了對甲公司1%的股權(quán)5萬元的股本及總共7.6萬 元的凈資產(chǎn)；二是在此債務(wù)重組中,乙公司放棄損失了 2.4萬元債權(quán),而甲公司收益了

6、 2.4萬元.根據(jù)以上分析,對于甲公司而言,其對乙公司的實收資本應計為5萬元,因重組而由乙公司享有的7.6萬元凈資產(chǎn)超過實收資本局部的2.6萬元,應作為資本溢價,重組差額2.4萬元作為資本重組利得； 對于乙公司而言,其對甲公司擁有的投資額應為7.6萬元,損失為2.4萬元,但由于已預提 0.5萬元壞賬準備,對當期損益的影響僅是1.9萬元.因此甲公司應編制如下會計分錄：借：應付賬款乙公司 10萬元貸：實收資本5萬元資本公積一一資本溢價2.6萬元營業(yè)外收入一一資本重組利得2.4萬元至此,甲公司不得不成認了對與乙公司債務(wù)重組會計處理中存在的錯誤,同時還接受對調(diào)增2.4萬元計稅所得額的處理.第七章知識點

7、三任務(wù)一論壇任務(wù)回憶：案例：在對A股份上年度所有者權(quán)益有關(guān)工程進行檢查時,發(fā)現(xiàn)：1盈余公積-法定盈余公積賬戶的貸方發(fā)生額較按規(guī)定比例應計提的金額超出43000元.經(jīng)調(diào)閱其記賬憑證及所附銀行收賬通知單,發(fā)現(xiàn)是一筆因?qū)Ψ轿绰男泻贤杖〉?3000元罰款.2將 盈余公積-法定盈余公積賬戶余額100 萬元全部轉(zhuǎn)增股本,轉(zhuǎn)增后的股本總額為300萬元,其會計處理如下：借記賬戶盈余公積-法定盈余公積 100?元,貸記賬戶 股本 10的元.要求：試分析A公司上述賬務(wù)處理的缺乏并進行相應的賬務(wù)調(diào)整.答：1上述賬務(wù)處理不僅違反了會計制度而且也逃避了所得稅的繳納.因此應進行以下賬務(wù)調(diào)整并及時補交稅金：借：盈余公積

8、一一法定盈余公積43000貸：以前年度損益調(diào)整 43000同時應補交所得稅稅率為25%借：以前年度損益調(diào)整 10750貸：應交稅金應交所得稅107502:根據(jù)?公司法?的規(guī)定： 用法定盈余公積轉(zhuǎn)增股本后,法定盈余公積留存額不得低于注 冊資本的25%.顯然A公司的上述處理是違反?公司法?規(guī)定的.因此應進行賬務(wù)調(diào)整并 作如下會計分錄：借：股本 600000貸：盈余公積一一法定盈余公積600000第七章知識點四任務(wù)一論壇任務(wù)回憶：案例：M有限責任公司是由法人甲方和乙方與內(nèi)方兩位自然人于2021年底共同出資設(shè)立的公司,注冊資本和實收資本都是 50萬元.通過兩年經(jīng)營取得了 一定經(jīng)濟效益,但未進行過股利分

9、配.2021年12月M公司提出增加注冊資本及實收資本50萬元,該公司已經(jīng)召開股東會議,全體股東同意以未分配利潤辦 理增資驗資手續(xù),并有股東會議的書面決議,即：以未分配利潤轉(zhuǎn)增注冊資本和 實收資本50萬元,各股東按原投資比例轉(zhuǎn)增,其中甲方轉(zhuǎn)增資本20萬元,轉(zhuǎn)增 后仍占注冊資本的40%;乙轉(zhuǎn)增資本15萬元,轉(zhuǎn)增后仍占注冊資本的30%;丙 方轉(zhuǎn)增資本15萬元,轉(zhuǎn)增后仍占注冊資本的30%.轉(zhuǎn)增資本的基準日期為2021 年12月1日,該基準日M公司實收資本50萬元,盈余公積6萬元,未分配利 潤54萬元,所有者權(quán)益合計110萬元.M公司正委托某會計師事務(wù)所進行增資 驗資.以未分配利潤轉(zhuǎn)增資本的優(yōu)點在于不需

10、要股東再拿出貨幣資金出資,股東可以將屬于自身應得的利潤經(jīng)過法定手續(xù)認可后, 辦理增加注冊資本與實收資本的 驗資手續(xù).這在自然人股東看來是較為簡便的一種轉(zhuǎn)增資本的方式.要求：試分析M公司進行的以未分配利潤轉(zhuǎn)增資本在手續(xù)上存在的缺乏.答：未分配利潤可以直接轉(zhuǎn)增實收資本.而且只要出具董事會決議,可直接至工商部門辦理營業(yè)執(zhí)照的變更手續(xù),無須通過驗資程序.未分配利潤作為轉(zhuǎn)增資本的前提條件是企業(yè)應當將未分配利潤先行分配給股東,自然人 股東在依法繳納個人所得稅以后,再根據(jù)有關(guān)規(guī)定以貨幣資金投資企業(yè).未分配利潤是投資者的收益,將未分配利潤作為轉(zhuǎn)增資本的行為實質(zhì)上是投資收益分配的一 種轉(zhuǎn)變形式.自然人股東獲得收

11、益在依法繳納個人所得稅以后才可以根據(jù)有關(guān)規(guī)定再投資企 業(yè),這樣做,既符合?公司法?關(guān)于貨幣資金出資的規(guī)定,也符合投資收益分配的原那么,還 可以預防自然人股東偷逃個人所得稅.第七章知識點五任務(wù)一論壇任務(wù)回憶：請歸納總結(jié)會計政策變更與前期過失更正的會計制度設(shè)計的要點.答：會計政策變更與前期過失更正的會計處理必須嚴格遵守?企業(yè)會計準那么第28號一會計政策、會計估計變更和過失更正?,尤其是在相關(guān)會計信息披露方面要做到如下要求：1 .企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)或者會計制度要求變更會計政策的,披露公告應包含的內(nèi)容,：會計政策變更情況概述,包括變更日期、原因、變更前會計政策、變更后會計政策等；會計政策變更對公司

12、的影響, 包括會計政策變更涉及公司業(yè)務(wù)的范圍,變更會計政策對財務(wù)報表所有者權(quán)益、凈利潤的影響等；董事會審議會計政策變更情況；獨立董事意見與監(jiān)事會意見；相關(guān)監(jiān)管部門認為需要說明的其他事項.2 .企業(yè)自主變更會計政策, 應在經(jīng)董事會審議批準后的一定期間內(nèi)向直接的上級監(jiān)管機構(gòu)提 交董事會決議并履行信息披露義務(wù).董事會決議及相關(guān)公告至少包括：會計政策變更等情況概述,包括變更日期、原因、變更前會計政策、變更后會計政策等；會計政策變更等對公司的影響,包括會計政策變更涉及公司業(yè)務(wù)的范圍,變更會計政策對財務(wù)報表所有者權(quán)益、凈利潤的影響等；董事會關(guān)于會計政策變更合理性的說明；獨立董事意見、監(jiān)事會意見；相關(guān)監(jiān)管部

13、門認為需要說明的其他資料.如果企業(yè)自主變更會計政策需要股東大會審批的,那么還應包括會計師事務(wù)所出具的專項審計報告與關(guān)于股東大會審議的安排.3 .企業(yè)對出現(xiàn)的會計過失,應當以重大事項臨時報告的方式及時披露更正后財務(wù)信息,至少包括：董事會和治理層對更正事項性質(zhì)及原因的說明；更正事項對公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響及更正后財務(wù)指標.更正后財務(wù)信息的格式應當符合相關(guān)信息披露標準.更正后經(jīng)審計的年度財務(wù)報表及涉及更正事項的相關(guān)財務(wù)報表附注以及出具審計報告的會計師事務(wù)所名稱；如果更正后年度財務(wù)報告被出具了無保存意見增強調(diào)事項段、保存意見、否定意見、無法表示意見的審計報告,那么應當同時披露審計意見全文.如果公

14、司對最近一期年度財務(wù)報告進行更正,但不能及時披露更正后經(jīng)審計的年度財務(wù)報表及相關(guān)附注,公司應就此更正事項及時刊登提示性公告,并應當在該臨時公告公布之日起的規(guī)定期間內(nèi)披露經(jīng)審計的更正后年度報告.更正后未經(jīng)審計的中期財務(wù)報表及涉及更正事項的相關(guān)財務(wù)報表附注.第八章 知識點一 任務(wù)一論壇任務(wù)回憶：某服裝批發(fā)企業(yè)根據(jù)客戶要求定期向商場、超市及個體戶成批銷售各類服 裝,由于缺乏必要的內(nèi)部限制制度,銷貨收入增長緩慢,而且出現(xiàn)大量的壞賬, 現(xiàn)金流轉(zhuǎn)水平不斷下降.為了徹底改變這一不利企業(yè)長期開展的狀況,公司決定 對收入業(yè)務(wù)的內(nèi)部限制制度進行設(shè)計.你認為應該從哪些方面對該企業(yè)進行收入業(yè)務(wù)內(nèi)部限制方法的設(shè)計.答：

15、該企業(yè)應從以下方面進行會計制度設(shè)計：1將涉及企業(yè)收入的銷售、信用治理、發(fā)貨、會計等部門的相應崗位進行適當?shù)呢熑蝿e離,有助于預防各種有意或無意的錯誤發(fā)生.2正確的授權(quán)審批.在銷貨發(fā)生之前,賒銷數(shù)額應得到正確審批； 沒有經(jīng)過審批的銷售, 不得發(fā)出貨物；銷售價格、銷售條件、運費、折扣等必須經(jīng)過審批.3充分的憑證和完備的記錄手續(xù).4銷貨憑證必須預先進行編號. 5按月寄出對賬單.6設(shè)置必要 的內(nèi)部核查程序?qū)︿N貨業(yè)務(wù)的處理和記錄進行核查.第八章 知識點二 任務(wù)一論壇任務(wù)回憶：珠江公司是珠江集團下屬的子公司,主營業(yè)務(wù)是制造、銷售力能空調(diào)機.集 團公司對珠江公司派出了檢查組進行財務(wù)檢查,檢查組對珠江公司的商品

16、銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部限制進行了專題調(diào)查,抽查了有關(guān)憑證、賬簿等會計資料.其中,檢查 組對發(fā)貨單進行調(diào)查的有關(guān)情況要求：(1)指出珠江公司與 發(fā)貨單有關(guān)的內(nèi)部限制制度在授權(quán)批準、內(nèi) 部核查程序、憑證記錄及其預先編號等方面存在的漏洞或缺陷,并分析其危害；(2)根據(jù)上述資料,說明 發(fā)貨單的憑證流轉(zhuǎn)程序,各聯(lián)式的用途及其相 互核對關(guān)系.(3)為使公司的內(nèi)部限制制度得到有效地執(zhí)行,應對哪些人員進行哪些方 面的教育.答：1.在授權(quán)批準限制方面,從倉庫的記錄來看,客觀上存在倉庫沒有經(jīng)過銷售部門事先批 準擅自發(fā)貨的情況； 這種錯誤做法可能會導致公司資產(chǎn)方面的損失.在內(nèi)部核查程序上, 除會計部門與倉庫堅持進行第 3聯(lián)

17、和第2聯(lián)的定期核對外,其他的核對沒有進行,倉庫的發(fā)貨數(shù)量與銷售部門的銷售數(shù)量明顯缺乏核對；第6聯(lián)貨物放行聯(lián)沒有定期與第1聯(lián)和第2聯(lián)進行核對；保安對不合規(guī)定的發(fā)出貨物(未蓋章的)放行,沒有履行核查的責任；沒有編號的發(fā)貨單說明沒有對開具的發(fā)貨單進行審核的制度.沒有建立嚴格的內(nèi)部核查程序, 某些崗位的工作人員就可能利用治理上的漏洞進行違法、違紀活動,就會損害公司資產(chǎn)的平安性.在憑證記錄及其預先編號上存在問題,沒有第6聯(lián)貨物放行聯(lián)蓋章的情況反映出發(fā)貨單記錄不完整；保安沒有按規(guī)定登記車牌號, 也屬于記錄不完整, 這樣就沒有留下日后核對 的線索；沒有預先編號的憑證說明,很可能存在銷售人員內(nèi)外2 . (1)

18、由銷售部門開出 發(fā)貨單：一式6聯(lián),第1聯(lián)存根由銷售部門留存?zhèn)洳?并作為 統(tǒng)計銷售量的依據(jù)；第 2聯(lián)發(fā)貨聯(lián)交倉庫,由倉庫據(jù)以發(fā)貨,并登記商品保管明細賬；第3聯(lián)交會計部門進行會計核算,據(jù)以登記有關(guān)賬簿；第4聯(lián)交運輸部門作為發(fā)運憑證；第 5聯(lián)交客戶；第6聯(lián)交門衛(wèi),據(jù)以對貨物放行.(2)應建立發(fā)貨單的相互核對制度,進行定期核對.包括：第1聯(lián)與第2、3、6聯(lián)的核對；第2聯(lián)與第3、6聯(lián)的核對.3 .從上述資料可以看出,公司的內(nèi)部限制制度在執(zhí)行過程中,倉庫保管員、開具發(fā)貨單的銷售業(yè)務(wù)員、保安沒有嚴格執(zhí)行內(nèi)部限制制度.應要求倉庫保管員嚴格按經(jīng)過批準的發(fā)貨單 發(fā)貨,開具發(fā)貨單的銷售業(yè)務(wù)員必須對發(fā)貨單進行編號,各

19、項內(nèi)容的記錄應全面、完整,保安應根據(jù)合格的 貨物放行聯(lián)放行,并登記車輛號牌.銷售部門經(jīng)理應在部門內(nèi)部建立對開具的發(fā)貨單進行審核的制度.第八章 知識點三任務(wù)一論壇任務(wù)回憶：(1)企業(yè)將自營建造工程領(lǐng)用的材料,直接反映為借記 生產(chǎn)本錢賬戶,貸 記原材料賬戶.(2)企業(yè)將福利部門人員工資,直接反映為借記生產(chǎn)本錢賬戶與貸記應付職工薪酬賬戶.(3)企業(yè)可以將輔助生產(chǎn)車間為職工醫(yī)院、食堂、學校等部門提供的水、 電、汽、加工修理等輔助生產(chǎn)費用由根本生產(chǎn)車間和企業(yè)治理部門承擔.(4)企業(yè)將向外投資的材料物資的減少,直接反映為借記生產(chǎn)本錢賬戶與 貸記原材料賬戶.(5)企業(yè)將每月預提的6萬元固定資產(chǎn)修理費用計入生

20、產(chǎn)本錢,實際支出 時再次計入生產(chǎn)本錢.要求：試分析上述做法的正確性并給出相應的理由.答：(1)企業(yè)將自營建造工程領(lǐng)用的材料,直接反響為借記生產(chǎn)本錢賬戶,貸記 原材料賬戶.這種做法是錯誤的.領(lǐng)用工程物資時：借：在建工程,貸：工程物資,領(lǐng)用本企業(yè)原材料時：借：在建工程,貸：原材料,應交稅費一一應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出).(2)企業(yè)將福利部門人員工資, 直接反映為借記 生產(chǎn)本錢賬戶與貸記 應付職工薪酬賬戶. 這種做法是錯誤的.應為：借：治理費用一一福利費貸：應付職工薪酬 一一福利費(3)企業(yè)可以將輔助生產(chǎn)車間為職工醫(yī)院、食堂、學校等部門提供的水、電、汽、加工修理等輔助生產(chǎn)費用由根本生產(chǎn)車間和企業(yè)治理

21、部門承擔.這種做法是錯誤的.按規(guī)定應在應付福利費賬戶內(nèi)支出.(4)企業(yè)將向外投資的材料物資的減少,直接反響為借記生產(chǎn)本錢賬戶與貸記原材料賬戶.這種做法是錯誤的.應為借記對外投資賬戶與貸記原材料賬戶.(5)企業(yè)將每月預提的 6萬元固定資產(chǎn)修理費用計入生產(chǎn)本錢,實際支出時再次計入生產(chǎn) 本錢.這種做法是錯誤的.實際支出時應借記預提費用第八章 知識點四任務(wù)二論壇任務(wù)回憶：某制造企業(yè)下設(shè)三個加工工廠和六個職能科室,六個職能科室分別為經(jīng)理辦 公室、人力資源部、財務(wù)部、技術(shù)開發(fā)部、銷售部和儲運部.盡管企業(yè)的銷售收 入不斷增長,但由于企業(yè)治理費用的增長速度過快, 使得企業(yè)的利潤仍然停留在 兩年前的水平.這種情

22、況迫使企業(yè)總經(jīng)理決心改變治理費用的限制方法.請你為該企業(yè)設(shè)計出一種較為可行的治理費用限制方法.答：該企業(yè)治理費用會計制度設(shè)計應包括以下內(nèi)容:(1)選擇恰當?shù)闹卫碣M用預算限制制度.首先要分析每一種預算制度的優(yōu)缺點,然后根據(jù)企業(yè)實際情況進行取舍.費用預算限制制度主要有固定預算、彈性預算、滾動預算和零基預算,針對案例中的實際情況可以選擇零基預 算限制制度.零基預算不以現(xiàn)有費用水平為根底,而是如同新創(chuàng)辦一個機構(gòu)一樣,一切以零為起點,對每個費用工程開支的大小及必要性進行認真分析、權(quán)衡,判定其開支的合理性和優(yōu)先順序,并根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的客觀需要與一定期間內(nèi)資金供應的實際可能,在預算中對各個目進行擇優(yōu)安排,從而

23、提升資金的使用效益,節(jié)約費用開支.其根本做法是：首先劃分基層預算單位；其次對基層預算單位的業(yè)務(wù)活動方案的目的性以及需要開支的費用逐項進行考 核；再次由基層預算單位對本身的業(yè)務(wù)活動作具體分析,并提出工攬子業(yè)務(wù)方案：然后,對每項業(yè)務(wù)活動方案進行 費用一效益分析,權(quán)衡得失,排出優(yōu)先順序,并把它們分成等級； 最后根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的客觀需要與一定期間內(nèi)資金供應的實際可能,判定納入預算的費用工程可以到達幾級,并將納入預算中的費用工程進行加工、匯總,形成綜合性的費用預算.(2)對相應的治理費用實行限額報銷法.限額報銷法是就業(yè)務(wù)經(jīng)辦單位或人員可能開支的費用擬訂一個最高限額.這種方法最大的優(yōu)點是使業(yè)務(wù)主管能夠精確地

24、預測其直接推銷費用,而且也可以預防業(yè)務(wù)經(jīng)辦單位或人員過度的浪費.限額報銷法又分為逐項限制法和總額限制法兩種.逐項限制法是就業(yè)務(wù)經(jīng)辦單位或人員所可能開支的費用,逐項制定一個最高限額.如規(guī)定業(yè)務(wù)經(jīng)辦單位或人員出差時,住宿費每晚不超過50元,每天生活補貼不超過 20元等等.總額限制法是規(guī)定在一定期間內(nèi)(如每日、每周或每月)業(yè)務(wù)經(jīng)辦單位或人員所報銷的費用總額,不得超過某一限額.至于各項 費用的額度那么不予以硬性規(guī)定,使得業(yè)務(wù)經(jīng)辦單位或人員有適當?shù)淖灾鳈?quán).例如規(guī)定業(yè)務(wù)經(jīng)辦單位或人員每周費用不得超過2000元等等.限額報銷法最大的問題是限額的制定問題,限額訂得太低,業(yè)務(wù)經(jīng)辦單位或人員缺乏積極性,工作效率也

25、會下降.再加上有些新拓展的業(yè)務(wù)很難制定一個適當?shù)馁M用限額,即使制定出來也不合實際,無法執(zhí)行.(3)根據(jù)費用開支的責任歸屬和治理責任,建立必要的治理費用開支審批制度.費用審批制度是費用業(yè)務(wù)內(nèi)部限制的一個重要環(huán)節(jié).根據(jù)費用開支的權(quán)責歸屬和治理責任, 企業(yè)必須建立與之相匹配的費用開支審批制度.如報銷審批手續(xù)：根據(jù)出差人員事先整理好的報銷單據(jù),先由主管會計對單據(jù)作全面審核,同時按出差天數(shù)填上出差補貼,然后由部門經(jīng)理簽認,報有關(guān)業(yè)務(wù)主管領(lǐng)導批準,財務(wù)經(jīng)理審核后,才能報銷.如一些特別規(guī)定：出差 乘坐飛機需要部門經(jīng)理批準,連續(xù)3個月虧損部門的人員出差,一律不準乘坐飛機.公司董事會成員因工作需要住宿費超過20

26、0元標準的經(jīng)財務(wù)總監(jiān)批準后可以報銷等.(4)定期編制治理費用分析表,通過比較方案數(shù)和實際數(shù),分析差異產(chǎn)生的原因,將其作 為獎懲依據(jù),便于改進工作.第八章 知識點五任務(wù)一論壇任務(wù)回憶：三九醫(yī)藥2003年報：截至2003年12月31日三九醫(yī)藥控股股東及其他關(guān) 聯(lián)方占用公司資金余額為28.52億元,其中控股股東三九藥業(yè)占用公司資金余額 為20.43億元,最終控股股東三九集團占用公司資金余額為 2.49億元,其他關(guān)聯(lián) 方占用公司資金余額為5.61億元；另外,公司對外擔保余額為11.43億元以及美 元388萬元.三九醫(yī)藥沒有對股東及關(guān)聯(lián)方占用的資金計提壞賬準備,認為三 九集團、三九藥業(yè)通過處置局部股權(quán)、

27、轉(zhuǎn)讓三九開展股份及“99臻列商標等資產(chǎn)方式歸還欠款,股東欠款完全可以回收,不需要計提壞賬準備.要求：試分析三九醫(yī)藥上述說法是否有值得商榷之處為什么答：三九醫(yī)藥應就對股東及關(guān)聯(lián)方占用的資金計提壞賬準備.當企業(yè)經(jīng)營所處經(jīng)濟、 技術(shù)或法律環(huán)境以及資產(chǎn)所處市場當期或?qū)⒃诮诎l(fā)生重大變化,從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響, 這時企業(yè)的資產(chǎn)就已有了減值損失.由于三九醫(yī)藥股東及關(guān)聯(lián)方占用的資金,第一,它侵犯了上市公司的法人財產(chǎn),嚴重侵 害了中小股東的權(quán)益,違反了相關(guān)法律.我國?公司法?明文規(guī)定,公司享有由股東投資形成的全部法人財產(chǎn)權(quán)：董事、經(jīng)理不得挪用公司資金或者將公司資金借貸給他人,公司 股東作為出資者按投入公司的

28、資本額享有所有者的資產(chǎn)收益、重大決策和選擇治理者等權(quán) 利.上市公司的資產(chǎn),是全體股東按股份享有的法人財產(chǎn),而不是某大股東一家或一人的財產(chǎn).大股東及其他關(guān)聯(lián)方占用上市公司資金,直接侵犯了公司的法人財產(chǎn)權(quán),侵害了中小股東的財產(chǎn)權(quán),違反了?公司法?的相關(guān)規(guī)定.其次,它影響上市公司的正常經(jīng)營,導致上市公司贏利水平不斷下降甚至退市.根據(jù)相 關(guān)會計制度的規(guī)定,上市公司每年都必須對應收賬款和其他應收款計提壞賬準備,并作為一種費用支出計入 治理費用項下,直接沖減 營業(yè)利潤大股東及其他關(guān)聯(lián)方占用上市 公司的資金數(shù)額越大、 時間越長,那么計提的壞賬準備金額也越大,沖減利潤的金額也就越大.第三,它加劇了上市公司的隱

29、含風險,使投資者面臨巨大的投資風險.一年期以內(nèi)的應 收賬款占主營業(yè)務(wù)收入比例過高的上市公司也面臨較大風險.一般來講,一年期應收賬款占當年營業(yè)收入比例過高, 不外乎兩種情況：行業(yè)或公司的銷售習慣, 如某些設(shè)備制造業(yè)的銷 售回款期通常要一年左右； 不正常的關(guān)聯(lián)銷售或虛假銷售.如果回收不力,短期應收款可能變成中長期應收款甚至壞賬.這也使得上市公司面臨潛在的風險.應收賬款是反映上市公司經(jīng)營治理水平和贏利真實狀態(tài)的重要指標.國際會計準那么規(guī)定,企業(yè)一般對三年期以上的應收賬款計提壞賬準備的比例是 100%.而我國會計準那么對計提比例沒有強制性的規(guī)定,使得在當前我國上市公司治理比較薄弱的情況下,很少有公司計提了 100%的準備.這就使上市公司的賬面贏利與實際納入囊中的贏利存在較大的差異.特別是當應收賬款出現(xiàn)壞帳,且事先計提缺乏時,賬面盈利的真實性和可靠性下降,公司隱含了經(jīng)營風險.實際上,這一點往往也是投資者關(guān)注不夠的地方,投資者面臨巨大的投資風險.最后,關(guān)聯(lián)方占款對上市公司的實際財務(wù)質(zhì)量的產(chǎn)生嚴重影響.上市公司的應收賬款與主營業(yè)務(wù)利潤具有顯著的相關(guān)性,這在一定程上反映出大股東及其他關(guān)聯(lián)方通過關(guān)聯(lián)交易,特別是主營業(yè)務(wù)的往來占用上市公司的資金,即經(jīng)營性款項的占款比例較大；同時它也反映出近年來上市公司與其關(guān)聯(lián)公司之間越來越頻繁的關(guān)聯(lián)交易行為的結(jié)果,上市公司對母公司等關(guān)聯(lián)方的