第三章 非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同核算-原件

1、第三章第三章 非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同的核算非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同的核算第一節(jié) 原保險(xiǎn)合同的確定第二節(jié) 非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同核算特點(diǎn)和要求第三節(jié) 非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同收入的核算第四節(jié) 非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同保險(xiǎn)準(zhǔn)備金的核算第五節(jié) 非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同成本費(fèi)用的核算第六節(jié) 非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同利潤(rùn)的核算第一節(jié)第一節(jié) 原保險(xiǎn)合同的確定原保險(xiǎn)合同的確定 一、保險(xiǎn)合同的定義 保險(xiǎn)合同，是指保險(xiǎn)人與投保人約定保險(xiǎn)權(quán)利義務(wù)關(guān)系，并承擔(dān)源于被保險(xiǎn)人保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的協(xié)議。1.1.保險(xiǎn)合同的定義強(qiáng)調(diào)了保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移保險(xiǎn)合同的定義強(qiáng)調(diào)了保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移2.2.按照危險(xiǎn)損失轉(zhuǎn)移的層次分類，保險(xiǎn)合同按照危險(xiǎn)損失轉(zhuǎn)移的層次分類，保險(xiǎn)合同被劃分為原保險(xiǎn)合同和再保險(xiǎn)

2、合同被劃分為原保險(xiǎn)合同和再保險(xiǎn)合同第一節(jié)第一節(jié) 原保險(xiǎn)合同的確定原保險(xiǎn)合同的確定二、 保險(xiǎn)合同的分拆1保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)部分和其他風(fēng)險(xiǎn)部分能夠區(qū)分，并且能夠單獨(dú)計(jì)量的，可以將保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)部分和其他風(fēng)險(xiǎn)部分進(jìn)行分拆。 2保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)部分和其他風(fēng)險(xiǎn)部分不能夠區(qū)分，或者雖能夠區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，如果保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)重大，應(yīng)當(dāng)將整個(gè)合同確定為保險(xiǎn)合同；如果保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)不重大，不應(yīng)當(dāng)將整個(gè)合同確定為保險(xiǎn)合同。 第一節(jié)第一節(jié) 原保險(xiǎn)合同的確定原保險(xiǎn)合同的確定 三、保險(xiǎn)合同的分類保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)在原保險(xiǎn)合同延長(zhǎng)期內(nèi)是否承擔(dān)賠付保險(xiǎn)金責(zé)任，將原保險(xiǎn)合同分為壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同和非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同。在原保險(xiǎn)合同延長(zhǎng)期內(nèi)承擔(dān)賠付保險(xiǎn)金責(zé)任的，應(yīng)當(dāng)確

3、定為壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同；在原保險(xiǎn)合同延長(zhǎng)期內(nèi)不承擔(dān)賠付保險(xiǎn)金責(zé)任的，應(yīng)當(dāng)確定為非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同。原保險(xiǎn)合同延長(zhǎng)期，是指投保人自上一期保費(fèi)到期日未交納保費(fèi)，保險(xiǎn)人仍承擔(dān)賠付保險(xiǎn)金責(zé)任的期間。第二節(jié) 非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同核算特點(diǎn)和要求一、非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同核算特點(diǎn)1保費(fèi)收入在簽訂保單時(shí)確認(rèn)。 2只發(fā)生手續(xù)費(fèi)支出。 3不涉及保戶質(zhì)押貸款核算。 4責(zé)任準(zhǔn)備金的計(jì)提與壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)不同。第二節(jié) 壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同核算特點(diǎn)和要求二、非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同的核算要求 （1）采取一級(jí)法人，分級(jí)管理，逐級(jí)核算的財(cái)務(wù)管理體制。 （2）根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，按會(huì)計(jì)年度結(jié)算損益。 （3）實(shí)行分險(xiǎn)種核算損益辦法。 （4）期末計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 （

4、5）外幣業(yè)務(wù)的核算實(shí)行外幣分賬制 。第三節(jié)第三節(jié) 非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同收入的核算非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同收入的核算一、保費(fèi)收入的核算 (一)保費(fèi)收入的概念 (1)入賬保費(fèi) (2)未賺保費(fèi)(未到期保費(fèi)) (3)已賺保費(fèi)(已到期保費(fèi))實(shí)際保費(fèi)收入實(shí)際保費(fèi)收入=已賺保費(fèi)已賺保費(fèi)=本年入賬保費(fèi)本年入賬保費(fèi)+上年上年轉(zhuǎn)回未賺保費(fèi)轉(zhuǎn)回未賺保費(fèi)-本年提取未賺保費(fèi)本年提取未賺保費(fèi) (4) 毛保費(fèi)=保險(xiǎn)金額保險(xiǎn)費(fèi)率 凈保費(fèi)=毛保費(fèi)-分保費(fèi)-傭金等（二）原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入確認(rèn)的條件1.保費(fèi)收入同時(shí)滿足下列條件的，予以確認(rèn)： （1）原保險(xiǎn)合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險(xiǎn)責(zé)任。）原保險(xiǎn)合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險(xiǎn)責(zé)任。（2）與原保險(xiǎn)合同相關(guān)的經(jīng)

5、濟(jì)利益很可能）與原保險(xiǎn)合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入。流入。（3）與原保險(xiǎn)合同相關(guān)的收入能夠可靠地）與原保險(xiǎn)合同相關(guān)的收入能夠可靠地計(jì)量。計(jì)量。2.如果保費(fèi)收入需要調(diào)整（1）如果最終保費(fèi)能夠合理估計(jì)，應(yīng)按估計(jì)）如果最終保費(fèi)能夠合理估計(jì)，應(yīng)按估計(jì)保費(fèi)總額確定，如果估計(jì)金額發(fā)生變化，保費(fèi)總額確定，如果估計(jì)金額發(fā)生變化，應(yīng)當(dāng)及時(shí)調(diào)整。應(yīng)當(dāng)及時(shí)調(diào)整。（2）如果不能合理估計(jì)最終保費(fèi)，應(yīng)按照已）如果不能合理估計(jì)最終保費(fèi)，應(yīng)按照已發(fā)生的賠付成本（包括未決賠款準(zhǔn)備金）發(fā)生的賠付成本（包括未決賠款準(zhǔn)備金）的總額確定，直至可以合理估計(jì)最終保費(fèi)。的總額確定，直至可以合理估計(jì)最終保費(fèi)。第三節(jié)第三節(jié) 非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同收入

6、的核算非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同收入的核算3如果保單簽發(fā)日期與保單生效日期不一致，應(yīng)按如下規(guī)則處理：保單簽發(fā)日期早于保單起保日期保單簽發(fā)日期早于保單起保日期 保單簽發(fā)日，投保人繳納保費(fèi)后，確認(rèn)為保單簽發(fā)日，投保人繳納保費(fèi)后，確認(rèn)為預(yù)收保費(fèi)預(yù)收保費(fèi)；保單生效日，確認(rèn)為保單生效日，確認(rèn)為保費(fèi)收入保費(fèi)收入。保單簽發(fā)日期晚于保單起保日期保單簽發(fā)日期晚于保單起保日期 按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，承保人在保單起保日期已按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，承保人在保單起保日期已承擔(dān)保險(xiǎn)責(zé)任，保費(fèi)收入確認(rèn)的其他條件也已滿足，承擔(dān)保險(xiǎn)責(zé)任，保費(fèi)收入確認(rèn)的其他條件也已滿足，故應(yīng)在保單起保日期確認(rèn)故應(yīng)在保單起保日期確認(rèn)保費(fèi)收入保費(fèi)收入，但無

7、法在保單起，但無法在保單起保日期獲取相關(guān)信息，從而無法可靠計(jì)量的除外。保日期獲取相關(guān)信息，從而無法可靠計(jì)量的除外。第三節(jié)第三節(jié) 非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同收入的核算非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同收入的核算（三）非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入的確認(rèn) 對(duì)于非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同，應(yīng)當(dāng)根據(jù)原保險(xiǎn)合同對(duì)于非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同，應(yīng)當(dāng)根據(jù)原保險(xiǎn)合同約定的保約定的保費(fèi)總額費(fèi)總額確定。確定。1一次性收取保費(fèi)的合同一次性收取保費(fèi)的合同 保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)自承擔(dān)保險(xiǎn)責(zé)任日始，按照合同確定的保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)自承擔(dān)保險(xiǎn)責(zé)任日始，按照合同確定的應(yīng)收應(yīng)收金額金額確認(rèn)保費(fèi)收入，將所有應(yīng)收但尚未收到的保費(fèi)收入全確認(rèn)保費(fèi)收入，將所有應(yīng)收但尚未收到的保費(fèi)收入全額確認(rèn)為應(yīng)收保費(fèi)。

8、額確認(rèn)為應(yīng)收保費(fèi)。2分期收取保費(fèi)的合同分期收取保費(fèi)的合同 保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)在保險(xiǎn)合同成立日，按照合同確定的保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)在保險(xiǎn)合同成立日，按照合同確定的各期應(yīng)各期應(yīng)收總額收總額確認(rèn)保費(fèi)收入。保戶每期交納保費(fèi)后，沖減相應(yīng)的確認(rèn)保費(fèi)收入。保戶每期交納保費(fèi)后，沖減相應(yīng)的應(yīng)收保費(fèi)。應(yīng)收保費(fèi)。第三節(jié)第三節(jié) 非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同收入的核算非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同收入的核算3幾類非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入的確認(rèn)（1）長(zhǎng)期工程險(xiǎn)：若承擔(dān)的保險(xiǎn)責(zé)任或風(fēng)險(xiǎn)）長(zhǎng)期工程險(xiǎn)：若承擔(dān)的保險(xiǎn)責(zé)任或風(fēng)險(xiǎn)隨工程的完工進(jìn)度不斷變化，則隨承擔(dān)保險(xiǎn)隨工程的完工進(jìn)度不斷變化，則隨承擔(dān)保險(xiǎn)責(zé)任的變化對(duì)保費(fèi)收入進(jìn)行調(diào)整。責(zé)任的變化對(duì)保費(fèi)收入進(jìn)行調(diào)整。（2）與

9、其他保險(xiǎn)人共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的共保業(yè)務(wù)：）與其他保險(xiǎn)人共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的共保業(yè)務(wù)：按合同確定的總保險(xiǎn)費(fèi)及承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的份額計(jì)按合同確定的總保險(xiǎn)費(fèi)及承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的份額計(jì)算應(yīng)得保費(fèi)，確認(rèn)保費(fèi)收入。代第三方從投算應(yīng)得保費(fèi)，確認(rèn)保費(fèi)收入。代第三方從投保人收到的款項(xiàng)或費(fèi)用，確認(rèn)為負(fù)債。保人收到的款項(xiàng)或費(fèi)用，確認(rèn)為負(fù)債。(四)原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入的業(yè)務(wù)程序首先，投保時(shí)填寫投保單，外勤人員審核，填保險(xiǎn)單。其次，繳費(fèi)時(shí)，內(nèi)勤人員填“保費(fèi)收據(jù)”繳費(fèi)憑證，一式三聯(lián)，交投保人。再次，出納人員收到交來的庫存現(xiàn)金或銀行支票與保費(fèi)收據(jù)，在保費(fèi)收據(jù)上加蓋收訖章，并簽名。最后，每日對(duì)外營(yíng)業(yè)結(jié)束前，會(huì)計(jì)部門收到業(yè)務(wù)部門編制的“保費(fèi)日?qǐng)?bào)表”、保費(fèi)存

10、根及銀行存款收賬通知等附件，審查后編制記賬憑證，入賬。第三節(jié)第三節(jié) 非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同收入的核算非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同收入的核算( (五五) )科目設(shè)置科目設(shè)置（1 1）“保費(fèi)收入保費(fèi)收入”損益類損益類( (收入收入) )科目科目 （2 2）“應(yīng)收保費(fèi)應(yīng)收保費(fèi)”資產(chǎn)類科目資產(chǎn)類科目 （3 3）“預(yù)收保費(fèi)預(yù)收保費(fèi)”負(fù)債類科目負(fù)債類科目第三節(jié)第三節(jié) 非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同收入的核算非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同收入的核算5.5.核算舉例核算舉例（1 1）簽發(fā)保單時(shí)繳納保費(fèi)）簽發(fā)保單時(shí)繳納保費(fèi)借借:庫存現(xiàn)金（銀行存款）庫存現(xiàn)金（銀行存款） 貸貸:保費(fèi)收入保費(fèi)收入機(jī)動(dòng)車輛保險(xiǎn)機(jī)動(dòng)車輛保險(xiǎn) 第三節(jié)第三節(jié) 非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同收入的核非

11、壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同收入的核算算（2 2）預(yù)收保費(fèi)的核算）預(yù)收保費(fèi)的核算 向投保人預(yù)收保費(fèi)時(shí)向投保人預(yù)收保費(fèi)時(shí):借借: 銀行存款銀行存款 貸貸:預(yù)收保費(fèi)預(yù)收保費(fèi)保險(xiǎn)責(zé)任生效時(shí)保險(xiǎn)責(zé)任生效時(shí):借借: 預(yù)收保費(fèi)預(yù)收保費(fèi)某企業(yè)某企業(yè) 貸貸:保費(fèi)收入保費(fèi)收入第三節(jié)第三節(jié) 非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同收入的核算非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同收入的核算（3 3）分期繳費(fèi)的保費(fèi)核算）分期繳費(fèi)的保費(fèi)核算 首期收款并發(fā)生應(yīng)收保費(fèi)時(shí)首期收款并發(fā)生應(yīng)收保費(fèi)時(shí):借借:銀行存款銀行存款 應(yīng)收保費(fèi)應(yīng)收保費(fèi) 貸貸:保費(fèi)收入保費(fèi)收入以后每期收到應(yīng)收保費(fèi)時(shí)以后每期收到應(yīng)收保費(fèi)時(shí):借借: 銀行存款銀行存款 貸貸:應(yīng)收保費(fèi)應(yīng)收保費(fèi)第三節(jié)第三節(jié) 非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同收

12、入的核算非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同收入的核算（4 4）中途加保的核算）中途加保的核算 借借: : 銀行存款銀行存款 貸貸: :保費(fèi)收入保費(fèi)收入 （5 5）中途退保的核算）中途退保的核算 借借: : 保費(fèi)收入保費(fèi)收入 貸貸: : 應(yīng)收保費(fèi)應(yīng)收保費(fèi) 銀行存款銀行存款（6 6）共保業(yè)務(wù)）共保業(yè)務(wù) 按照合同確定的總保費(fèi)及承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的份額計(jì)算應(yīng)按照合同確定的總保費(fèi)及承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的份額計(jì)算應(yīng)得保費(fèi)，計(jì)入保費(fèi)收入。得保費(fèi)，計(jì)入保費(fèi)收入。第四節(jié)第四節(jié) 非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同保險(xiǎn)準(zhǔn)非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同保險(xiǎn)準(zhǔn)備金的核算備金的核算 一、保險(xiǎn)準(zhǔn)備金的確認(rèn)（一）保險(xiǎn)準(zhǔn)備金的精算規(guī)定1.1999年開始施行的關(guān)于下發(fā)有關(guān)精算規(guī)定的通知（保監(jiān)會(huì)令19

13、9990號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“90號(hào)令”）。2.2003年7月1日開始施行的關(guān)于印發(fā)人身保險(xiǎn)新型產(chǎn)品精算規(guī)定的通知（保監(jiān)發(fā)200367號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“67”號(hào)令）。3.2005年1月15日開始施行保險(xiǎn)公司非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金管理辦法(試行)。（保監(jiān)會(huì)令200413號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“13號(hào)令”）。 4.2006年9月1日起開始施行的健康保險(xiǎn)管理辦法(保監(jiān)會(huì)令20068號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“8號(hào)令”)。第四節(jié)第四節(jié) 非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同保險(xiǎn)準(zhǔn)非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同保險(xiǎn)準(zhǔn)備金的核算備金的核算（二）保險(xiǎn)準(zhǔn)備金的充足性測(cè)試第十四條第十四條 保險(xiǎn)人至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)保險(xiǎn)人至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)未決未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、

14、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測(cè)試。進(jìn)行充足性測(cè)試。保險(xiǎn)人按照保險(xiǎn)精算重新計(jì)算確定的相關(guān)準(zhǔn)備保險(xiǎn)人按照保險(xiǎn)精算重新計(jì)算確定的相關(guān)準(zhǔn)備金金額超過充足性測(cè)試日已提取的相關(guān)準(zhǔn)備金余金金額超過充足性測(cè)試日已提取的相關(guān)準(zhǔn)備金余額的，應(yīng)當(dāng)按照其差額額的，應(yīng)當(dāng)按照其差額補(bǔ)提補(bǔ)提相關(guān)準(zhǔn)備金；保險(xiǎn)人相關(guān)準(zhǔn)備金；保險(xiǎn)人按照保險(xiǎn)精算重新計(jì)算確定的相關(guān)準(zhǔn)備金金額小按照保險(xiǎn)精算重新計(jì)算確定的相關(guān)準(zhǔn)備金金額小于充足性測(cè)試日已提取的相關(guān)準(zhǔn)備金余額的，于充足性測(cè)試日已提取的相關(guān)準(zhǔn)備金余額的，不不調(diào)整調(diào)整相關(guān)準(zhǔn)備金。相關(guān)準(zhǔn)備金。(1)充足性測(cè)試的概念指計(jì)算為將來可能要履行的保險(xiǎn)責(zé)

15、任而提取的準(zhǔn)備金是否足夠、充分，以確保保險(xiǎn)準(zhǔn)備金負(fù)債沒有被低估。(2)準(zhǔn)備金充足性測(cè)試的方法整體測(cè)算 按產(chǎn)品大類測(cè)算 按照個(gè)別產(chǎn)品測(cè)算第四節(jié) 非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同保險(xiǎn)準(zhǔn)備金的核算二、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的核算（一）未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的性質(zhì)和計(jì)算1未到期責(zé)任準(zhǔn)備金準(zhǔn)備金的性質(zhì)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金亦稱“未滿期責(zé)任準(zhǔn)備金”或“未滿期保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)備金”，它是指它是指保險(xiǎn)人為尚未終止的非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)責(zé)任提取的準(zhǔn)備金。第四節(jié) 非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同保險(xiǎn)準(zhǔn)備金的核算2未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的計(jì)算（1）1/2法（年平均估算法） 期末提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金=本期保費(fèi)收入50%（2）1/8法，也稱為季平均估算法。未到期責(zé)任準(zhǔn)備金=（簽發(fā)保單季數(shù)21

16、）8當(dāng)季保費(fèi)收入第四節(jié) 非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同保險(xiǎn)準(zhǔn)備金的核算（3） 1/24法。也稱為按月計(jì)算法.未到期責(zé)任準(zhǔn)備金=（簽發(fā)保單月份21）24當(dāng)月保費(fèi)收入第四節(jié)第四節(jié) 非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同保險(xiǎn)準(zhǔn)非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同保險(xiǎn)準(zhǔn)備金的核算備金的核算（4 4）1/3651/365法。法。 也稱為逐日計(jì)算法。也稱為逐日計(jì)算法。 某日保單未到期責(zé)任準(zhǔn)備金某日保單未到期責(zé)任準(zhǔn)備金=第二年有效天數(shù)第二年有效天數(shù)保保險(xiǎn)期天數(shù)險(xiǎn)期天數(shù)當(dāng)日保費(fèi)收入當(dāng)日保費(fèi)收入第四節(jié)第四節(jié) 非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同保險(xiǎn)準(zhǔn)非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同保險(xiǎn)準(zhǔn)備金的核算備金的核算（三）未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的精算規(guī)定（四）未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的充足性測(cè)試第十一條第十一條 保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)在

17、資產(chǎn)負(fù)債表日，保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照保險(xiǎn)精算重新計(jì)算確定的未到期責(zé)按照保險(xiǎn)精算重新計(jì)算確定的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金金額與已提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)任準(zhǔn)備金金額與已提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額的差額，備金余額的差額，調(diào)整調(diào)整未到期責(zé)任準(zhǔn)備未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額。金余額。 （五）（五）科目設(shè)置科目設(shè)置 1 1“未到期責(zé)任準(zhǔn)備金未到期責(zé)任準(zhǔn)備金” ” 負(fù)債類科目負(fù)債類科目 2 2“提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”損益類損益類( (費(fèi)費(fèi)用用) )科目科目未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的處理流程 首先，保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)非壽險(xiǎn)保費(fèi)收入的當(dāng)期，按照保險(xiǎn)精算確定的金額，提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，作為當(dāng)期保費(fèi)收入的調(diào)整，并確認(rèn)

18、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金負(fù)債。 借記“提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”科目，貸記“未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”科目。 其次，保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照保險(xiǎn)精算重新計(jì)算確定的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金金額與已提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額的差額，調(diào)整未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額。 借記“提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”科目，貸記“未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”科目，以補(bǔ)提未到期責(zé)任準(zhǔn)備金；或作相反分錄，以沖減未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的金額。 原保險(xiǎn)合同提前解除的，保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)銷相關(guān)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額，借記“未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”科目，貸記“提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”科目。 期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。（三）帳務(wù)處理（三）帳務(wù)處理例例 某公司財(cái)

19、產(chǎn)保險(xiǎn)合同當(dāng)期保費(fèi)收入某公司財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同當(dāng)期保費(fèi)收入1 200 000元元,根據(jù)根據(jù)保險(xiǎn)精算計(jì)算結(jié)果，本期提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金保險(xiǎn)精算計(jì)算結(jié)果，本期提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金3 200 00元?，F(xiàn)有某保戶要求退保，合同提前解除元?，F(xiàn)有某保戶要求退保，合同提前解除,該合同已該合同已提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金10 000元。元。 提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金時(shí)：提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金時(shí)： 借：提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金借：提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn) 320 000 貸：未到期責(zé)任準(zhǔn)備金貸：未到期責(zé)任準(zhǔn)備金財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn) 320 000 合同提前解除時(shí)：合同提前解除時(shí)： 借：未到期責(zé)任準(zhǔn)備金借：

20、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn) 10 000 貸：提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金貸：提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn) 10 000二、未決賠款準(zhǔn)備金的核算（一）未決賠款準(zhǔn)備金的概念和內(nèi)容 未決賠款準(zhǔn)備金是指保險(xiǎn)人為非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)事故已未決賠款準(zhǔn)備金是指保險(xiǎn)人為非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)事故已發(fā)生尚未結(jié)案的賠案提取的準(zhǔn)備金。發(fā)生尚未結(jié)案的賠案提取的準(zhǔn)備金。(1)已發(fā)生已報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金已發(fā)生已報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金,是指保險(xiǎn)人為非壽是指保險(xiǎn)人為非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)事故已發(fā)生并已向保險(xiǎn)人提出索賠、尚未結(jié)險(xiǎn)保險(xiǎn)事故已發(fā)生并已向保險(xiǎn)人提出索賠、尚未結(jié)案的賠案提出的準(zhǔn)備金。案的賠案提出的準(zhǔn)備金。(2)已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金已發(fā)生未報(bào)案

21、未決賠款準(zhǔn)備金, 是指保險(xiǎn)人為非是指保險(xiǎn)人為非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)事故已發(fā)生、尚未向保險(xiǎn)人提出索賠的賠壽險(xiǎn)保險(xiǎn)事故已發(fā)生、尚未向保險(xiǎn)人提出索賠的賠案提出的準(zhǔn)備金。案提出的準(zhǔn)備金。(3)理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金，是指保險(xiǎn)人為非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)事故，是指保險(xiǎn)人為非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)事故已發(fā)生尚未結(jié)案的賠案可能發(fā)生的費(fèi)用而提取的準(zhǔn)已發(fā)生尚未結(jié)案的賠案可能發(fā)生的費(fèi)用而提取的準(zhǔn)備金。理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金分為直接理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金和備金。理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金分為直接理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金和間接理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金。間接理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金。 第四節(jié)第四節(jié) 非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同保險(xiǎn)準(zhǔn)非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同保險(xiǎn)準(zhǔn)備金的核算備金的核算（二）未決賠款準(zhǔn)備金的提取方法(1)已發(fā)生已報(bào)案

22、未決賠款準(zhǔn)備金的提取方法逐案估計(jì)法 案均賠款法 賠付率法第四節(jié)第四節(jié) 非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同保險(xiǎn)準(zhǔn)非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同保險(xiǎn)準(zhǔn)備金的核算備金的核算（2）已發(fā)生未報(bào)告未決賠款準(zhǔn)備金的提取方法包括鏈梯法、案均賠款法、準(zhǔn)備金進(jìn)展法、B-F法等。（3）理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金的提取方法 對(duì)直接理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金，應(yīng)當(dāng)采取逐案預(yù)估法提取； 對(duì)間接理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金，采用比較合理的比率分?jǐn)偡ㄌ帷＃ㄈ┪礇Q賠款準(zhǔn)備金的精算規(guī)定 （四）未決賠款準(zhǔn)備金的充足性測(cè)試第十四條 保險(xiǎn)人至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)未決未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測(cè)試。保險(xiǎn)人按照保險(xiǎn)精算

23、重新計(jì)算確定的相關(guān)準(zhǔn)備金金額超過充足性測(cè)試日已提取的相關(guān)準(zhǔn)備金余額的，應(yīng)當(dāng)按照其差額補(bǔ)提相關(guān)準(zhǔn)備金；保險(xiǎn)人按照保險(xiǎn)精算重新計(jì)算確定的相關(guān)準(zhǔn)備金金額小于充足性測(cè)試日已提取的相關(guān)準(zhǔn)備金余額的，不調(diào)整相關(guān)準(zhǔn)備金。 第四節(jié)第四節(jié) 非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同保險(xiǎn)準(zhǔn)非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同保險(xiǎn)準(zhǔn)備金的核算備金的核算（五）科目設(shè)置“保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金” 科目“保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”科目核算公司提取的原保險(xiǎn)合同保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金,包括未決賠款準(zhǔn)未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金準(zhǔn)備金。再保險(xiǎn)接受人提取的再保險(xiǎn)合同保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，也在本科目核算。 第四節(jié)第四節(jié) 非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同保險(xiǎn)準(zhǔn)非壽險(xiǎn)

24、原保險(xiǎn)合同保險(xiǎn)準(zhǔn)備金的核算備金的核算“提取保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”科目“提取保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”科目核算公司按規(guī)定提取的原保險(xiǎn)合同保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金,包括提取的未決賠款準(zhǔn)備金、提取的壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、提取的長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金。再保險(xiǎn)接受人提取的再保險(xiǎn)合同保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，也在本科目核算。 第四節(jié)第四節(jié) 非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同保險(xiǎn)準(zhǔn)非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同保險(xiǎn)準(zhǔn)備金的核算備金的核算（六）賬務(wù)處理（）投保人發(fā)生非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)合同約定的保險(xiǎn)事故的當(dāng)期，應(yīng)按保險(xiǎn)精算的未決賠款準(zhǔn)備金，借記“提取保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金提取未決賠款準(zhǔn)備金”科目，貸記“保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金未決賠款準(zhǔn)備金”科目。（）對(duì)未決賠款準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測(cè)試，應(yīng)按補(bǔ)提的未決賠款準(zhǔn)備金，借

25、記“提取保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金提取未決賠款準(zhǔn)備金”科目，貸記“保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金未決賠款準(zhǔn)備金”科目。第四節(jié)第四節(jié) 非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同保險(xiǎn)準(zhǔn)非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同保險(xiǎn)準(zhǔn)備金的核算備金的核算（3）原保險(xiǎn)合同保險(xiǎn)人）原保險(xiǎn)合同保險(xiǎn)人確定確定支付賠付款項(xiàng)支付賠付款項(xiàng)金額或金額或?qū)嶋H發(fā)生實(shí)際發(fā)生理賠費(fèi)用的理賠費(fèi)用的當(dāng)期當(dāng)期，應(yīng)按沖，應(yīng)按沖減的相應(yīng)未決賠款準(zhǔn)備金余額，借記減的相應(yīng)未決賠款準(zhǔn)備金余額，借記“保保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金未決賠款準(zhǔn)備金科目，貸未決賠款準(zhǔn)備金科目，貸記記“提取保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金提取保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金提取未決賠款提取未決賠款準(zhǔn)備金準(zhǔn)備金”科目?？颇?。（4）期末，將）期末，將“提取保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金提取保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)

26、備金”科科目余額轉(zhuǎn)入目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額?？颇繜o余額。（六）賬務(wù)處理例例 某公司某公司2007年年8月已決賠款累計(jì)數(shù)為月已決賠款累計(jì)數(shù)為578000元，業(yè)務(wù)部門提供未決賠元，業(yè)務(wù)部門提供未決賠款清單上已報(bào)案的未決賠款金額為款清單上已報(bào)案的未決賠款金額為120000元，根據(jù)保險(xiǎn)精算計(jì)算結(jié)果，元，根據(jù)保險(xiǎn)精算計(jì)算結(jié)果，本期應(yīng)提取已發(fā)生已報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金本期應(yīng)提取已發(fā)生已報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金890 000元元, 已發(fā)生未報(bào)案未決已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金賠款準(zhǔn)備金61 200元元,理解賠費(fèi)用準(zhǔn)備理解賠費(fèi)用準(zhǔn)備12 000元。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下元。應(yīng)編制

27、會(huì)計(jì)分錄如下借：提取保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金借：提取保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金提取未決賠款準(zhǔn)備金提取未決賠款準(zhǔn)備金已發(fā)生已報(bào)案賠款準(zhǔn)備金已發(fā)生已報(bào)案賠款準(zhǔn)備金 890 000 已發(fā)生未報(bào)案賠款準(zhǔn)備金已發(fā)生未報(bào)案賠款準(zhǔn)備金 61 200 理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金 12 000貸：保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金貸：保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金未決賠款準(zhǔn)備金未決賠款準(zhǔn)備金已發(fā)生已報(bào)案賠款準(zhǔn)備金已發(fā)生已報(bào)案賠款準(zhǔn)備金 890 000 已發(fā)生未報(bào)案賠款準(zhǔn)備金已發(fā)生未報(bào)案賠款準(zhǔn)備金 61 200 理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金 12 000第五節(jié)第五節(jié) 非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同成本費(fèi)用非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同成本費(fèi)用的核算的核算 第十六條第十六條 原保險(xiǎn)合同成本，是指原

28、保險(xiǎn)合同發(fā)原保險(xiǎn)合同成本，是指原保險(xiǎn)合同發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。 原保險(xiǎn)合同成本主要包括發(fā)生的手續(xù)費(fèi)或傭金支原保險(xiǎn)合同成本主要包括發(fā)生的手續(xù)費(fèi)或傭金支出、賠付成本，以及提取的未決賠款準(zhǔn)備金、壽出、賠付成本，以及提取的未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金等。險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金等。賠付成本包括保險(xiǎn)人支付的賠款、給付，以及在賠付成本包括保險(xiǎn)人支付的賠款、給付，以及在理賠過程中發(fā)生的律師費(fèi)、訴訟費(fèi)、損失檢驗(yàn)費(fèi)、理賠過程中發(fā)生的律師費(fèi)、訴訟費(fèi)、損失檢驗(yàn)

29、費(fèi)、相關(guān)理賠人員薪酬等理賠費(fèi)用。相關(guān)理賠人員薪酬等理賠費(fèi)用。一、一、 賠款支出的核算賠款支出的核算( (一一) )賠款支出的內(nèi)容賠款支出的內(nèi)容1 1賠款支出的內(nèi)容賠款支出的內(nèi)容(1)(1)直接賠款直接賠款(2)(2)直接理賠勘查費(fèi)直接理賠勘查費(fèi)(3)(3)間接理賠勘查費(fèi)間接理賠勘查費(fèi)( (4 4) )代位追償款代位追償款(5)(5)收回賠款及物資折價(jià)收回賠款及物資折價(jià)第五節(jié)第五節(jié) 非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同成本費(fèi)用非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同成本費(fèi)用的核算的核算（二）賠款支出的業(yè)務(wù)程序（二）賠款支出的業(yè)務(wù)程序(1)(1)受理案件受理案件(2)(2)現(xiàn)場(chǎng)查勘現(xiàn)場(chǎng)查勘 (3)(3)責(zé)任審核責(zé)任審核 (4)(4)賠款計(jì)算

30、賠款計(jì)算 (5)(5)賠付結(jié)案賠付結(jié)案第五節(jié)第五節(jié) 非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同成本費(fèi)用非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同成本費(fèi)用的核算的核算（三）賠款支出的核算（三）賠款支出的核算1 1當(dāng)時(shí)結(jié)案的賠款支出的核算當(dāng)時(shí)結(jié)案的賠款支出的核算借借: : 賠付支出賠付支出 貸貸: :銀行存款銀行存款 （庫存現(xiàn)金）（庫存現(xiàn)金）第五節(jié) 非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同成本費(fèi)用的核算2.預(yù)付賠款的核算預(yù)付賠款時(shí):借: 預(yù)付賠付款 貸:銀行存款 結(jié)案時(shí):借: 賠付支出 貸:預(yù)付賠付款 銀行存款 第五節(jié) 非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同成本費(fèi)用的核算3應(yīng)付賠付款的核算例 某公司投保1年期團(tuán)體人身意外傷害險(xiǎn)，保額每人 20 000元。投保后不久，該團(tuán)體成員李某因意外事故身亡

31、，并由醫(yī)院出具死亡證明及驗(yàn)尸報(bào)告，保險(xiǎn)人經(jīng)核實(shí)統(tǒng)一給付保險(xiǎn)金50 000元，賠款尚未支付。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：賠付支出意外傷害保險(xiǎn)（團(tuán)意險(xiǎn)） 50 000 貸：應(yīng)付賠付款某公司 50 000實(shí)際支付時(shí)：借：應(yīng)付賠付款某公司 50 000 貸：銀行存款 50 000第五節(jié)第五節(jié) 非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同成本費(fèi)用非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同成本費(fèi)用的核算的核算4 4理賠勘查費(fèi)用的核算理賠勘查費(fèi)用的核算 在理賠中發(fā)生的直接理賠查勘費(fèi)和間接理賠在理賠中發(fā)生的直接理賠查勘費(fèi)和間接理賠查勘費(fèi)應(yīng)在查勘費(fèi)應(yīng)在 “ “賠付支出賠付支出”科目核算?？颇亢怂?。 借借: :賠付支出賠付支出 貸貸: :銀行存款銀行存款 第五節(jié)第五節(jié)

32、非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同成本費(fèi)非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同成本費(fèi)用的核算用的核算5代位追償款的核算代位追償款是針對(duì)某些保險(xiǎn)事故的發(fā)生是由第三者造成的情況下，保險(xiǎn)公司事先按照保險(xiǎn)合同約定向投保人支付賠款，與此同時(shí)，從投保人處取得對(duì)標(biāo)的價(jià)款進(jìn)行追償?shù)臋?quán)利，由此而追回的價(jià)款，歸保險(xiǎn)公司所有。 第五節(jié)第五節(jié) 非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同成本費(fèi)用的非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同成本費(fèi)用的核算核算取得向第三者追償?shù)臋?quán)利時(shí)：借：應(yīng)收代位追償款 貸：賠付支出追回第三者賠款時(shí):借：銀行存款 借或貸:賠付支出 貸：應(yīng)收代位追償款第五節(jié)第五節(jié) 非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同成本費(fèi)非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同成本費(fèi)用的核算用的核算6 6損余物資的核算損余物資的核算“損余物資損余物資”是指

33、保險(xiǎn)標(biāo)的受損，經(jīng)公司賠付后尚有是指保險(xiǎn)標(biāo)的受損，經(jīng)公司賠付后尚有經(jīng)濟(jì)價(jià)值的殘余物資。按照同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)價(jià)值的殘余物資。按照同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格確定的金額計(jì)算確認(rèn)為資產(chǎn)。價(jià)格確定的金額計(jì)算確認(rèn)為資產(chǎn)。 例例 某商店因火災(zāi)保險(xiǎn)財(cái)產(chǎn)受損，保險(xiǎn)公司應(yīng)賠償財(cái)產(chǎn)某商店因火災(zāi)保險(xiǎn)財(cái)產(chǎn)受損，保險(xiǎn)公司應(yīng)賠償財(cái)產(chǎn)損失損失1 500 000元，扣除歸企業(yè)所有的損余物資折元，扣除歸企業(yè)所有的損余物資折價(jià)價(jià)100 000元后，保險(xiǎn)公司支付元后，保險(xiǎn)公司支付1 400 000元賠元賠款。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下款。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下:借借: 賠付支出一企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)賠付支出一企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn) 1 400 000 貸貸:

34、 銀行存款銀行存款 1 400 000第五節(jié)第五節(jié) 非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同成本費(fèi)非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同成本費(fèi)用的核算用的核算例 上例中的損余物資企業(yè)不能接受，由保險(xiǎn)公司作價(jià)110 000元出售給其他單位。支付企業(yè)賠款時(shí):借: 賠付支出企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn) 1 500 000 貸:銀行存款 1 500 000出售損余物資時(shí):借: 銀行存款 110 000 貸:賠付支出企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn) 110 000第五節(jié) 非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同成本費(fèi)用的核算例 若例15中的損余物資保險(xiǎn)公司一時(shí)無法處理而收回公司， 估價(jià)115 000元。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下:借:損余物資 115 000 貸:賠付支出企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn) 115 000以后將該損余物資

35、變賣，價(jià)款120 000元存入銀行時(shí)：借:銀行存款 120 000 貸:損余物資 115 000 賠付支出企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn) 5 000如果變賣價(jià)款為112 000元，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下:借: 銀行存款 112 000 賠付支出企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn) 3 000 貸：損余物資 115 000第五節(jié)第五節(jié) 非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同成本非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同成本費(fèi)用的核算費(fèi)用的核算7 7錯(cuò)賠或騙賠案件的核算錯(cuò)賠或騙賠案件的核算在保險(xiǎn)理賠過程中，有時(shí)會(huì)發(fā)生錯(cuò)賠或騙賠在保險(xiǎn)理賠過程中，有時(shí)會(huì)發(fā)生錯(cuò)賠或騙賠案件，保險(xiǎn)公司發(fā)現(xiàn)后應(yīng)依法查處并追回案件，保險(xiǎn)公司發(fā)現(xiàn)后應(yīng)依法查處并追回賠款，會(huì)計(jì)上采取沖減賠款支出的賬務(wù)處賠款，會(huì)計(jì)上采取沖減

36、賠款支出的賬務(wù)處理。理。 第五節(jié) 非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同成本費(fèi)用的核算8綜合舉例例 2007年6月30.日，E保險(xiǎn)公司與F公司簽訂一份保險(xiǎn)合同，對(duì)F公司倉庫的一批存貨進(jìn)行投保，約定保險(xiǎn)期限為1年，即至2008年6月30日，保險(xiǎn)金額為5 000萬元，保費(fèi)為500萬元，保費(fèi)于合同生效當(dāng)日一次性支付。經(jīng)精算后確定，E保險(xiǎn)公司針對(duì)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的提取金額為200萬元。2007年8月5日，由于相鄰的G公司發(fā)生意外火災(zāi)，并殃及了F公司的倉庫，造成所投保的存貨大部分毀損。E保險(xiǎn)會(huì)司經(jīng)定損后，確認(rèn)存貨毀損80，金額為4 000萬元，E保險(xiǎn)公司決定全額理賠4 000萬元。2007年9月25日，本案按照上述理賠方案結(jié)

37、案，E保險(xiǎn)公司同時(shí)收回毀損存貨并享有了對(duì)G公司的代位追償權(quán)。假設(shè)毀損存貨殘值為500萬元，估計(jì)代位追償可收回2 000萬元。而實(shí)際中，2007年10月E保險(xiǎn)公司轉(zhuǎn)讓存貨收入600萬元，2007年12月從G公司收回補(bǔ)償1 800萬元。E保險(xiǎn)公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：第五節(jié) 非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同成本費(fèi)用的核算12007年7月1日，E保險(xiǎn)公司根據(jù)合同確認(rèn)保費(fèi)收入并提取準(zhǔn)備金借：銀行存款 500萬 貸：保費(fèi)收入 500萬借：提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 200萬 貸：未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 200萬22007年8月5日，提取未決賠款準(zhǔn)備金 4 000萬借：提取保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金未決賠款準(zhǔn)備金 4 000萬 貸：保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金

38、未決賠款準(zhǔn)備金 4000萬第五節(jié) 非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同成本費(fèi)用的核算32007年8月25日結(jié)案賠付，并收回?fù)p余存貨及代位追償權(quán)借：賠付支出 4 000萬 貸：銀行存款 4000萬沖回未決賠款準(zhǔn)備金時(shí)：借：保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金未決賠款準(zhǔn)備金 4 000萬 貸：提取保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金未決賠款準(zhǔn)備金 4 000萬收回?fù)p余物資時(shí)：借：損余物資 500萬 貸：賠付支出 500萬第五節(jié)第五節(jié) 非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同成本非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同成本費(fèi)用的核算費(fèi)用的核算確認(rèn)應(yīng)收代位追償款：借：應(yīng)收代位追償款 2 000萬 貨：賠付支出 2 000萬2007年10月處置損余物資：借：銀行存款 600萬 貨：賠付支出 100萬 損余物資 5

39、00萬42007年12月收到代位追償款：借：銀行存款 1 800萬 賠付支出 200萬 貸：應(yīng)收代位追償款 2 000萬第五節(jié)第五節(jié) 非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同成本費(fèi)用非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同成本費(fèi)用的核算的核算二、手續(xù)費(fèi)支出的核算二、手續(xù)費(fèi)支出的核算1.1.手續(xù)費(fèi)支出的內(nèi)容手續(xù)費(fèi)支出的內(nèi)容 手續(xù)費(fèi)支出是指公司支付給受其委托并在授權(quán)范圍手續(xù)費(fèi)支出是指公司支付給受其委托并在授權(quán)范圍內(nèi)代為辦理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)代理人或保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人的內(nèi)代為辦理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)代理人或保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人的手續(xù)費(fèi)。手續(xù)費(fèi)。 2.2.科目設(shè)置科目設(shè)置(1)(1) “ “手續(xù)費(fèi)及傭金支出手續(xù)費(fèi)及傭金支出”損益類損益類( (費(fèi)用費(fèi)用) )科目科目 (2) “

40、(2) “應(yīng)付手續(xù)費(fèi)及傭金應(yīng)付手續(xù)費(fèi)及傭金”負(fù)債類科目負(fù)債類科目第五節(jié)第五節(jié) 非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同成本費(fèi)非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同成本費(fèi)用的核算用的核算借：手續(xù)費(fèi)及傭金支出 貸：銀行存款 應(yīng)付手續(xù)費(fèi)及傭金第五節(jié)第五節(jié) 非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同成本費(fèi)用非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同成本費(fèi)用的核算的核算三、營(yíng)業(yè)稅金及附加的核算三、營(yíng)業(yè)稅金及附加的核算（一）（一）營(yíng)業(yè)稅金及附加的計(jì)算營(yíng)業(yè)稅金及附加的計(jì)算(1)(1)營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅是指對(duì)提供應(yīng)稅保險(xiǎn)勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷營(yíng)業(yè)稅是指對(duì)提供應(yīng)稅保險(xiǎn)勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)等所取得的收入而征收的一種稅，它是以售不動(dòng)產(chǎn)等所取得的收入而征收的一種稅，它是以營(yíng)業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)，是保險(xiǎn)公司最主

41、要的稅種，其營(yíng)業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)，是保險(xiǎn)公司最主要的稅種，其計(jì)算公式為計(jì)算公式為:應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額=營(yíng)業(yè)額營(yíng)業(yè)額營(yíng)業(yè)稅稅率營(yíng)業(yè)稅稅率其中：營(yíng)業(yè)稅稅率為其中：營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。第五節(jié) 非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同成本費(fèi)用的核算（1）公司營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)范圍的準(zhǔn)確界定 承保業(yè)務(wù)。主要指保費(fèi)收入。貸款業(yè)務(wù)。主要指貸款利息收入（如保單質(zhì)押貸款利息）。金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。主要指金融商品買賣價(jià)差收入。代理業(yè)務(wù)。主要指代理集團(tuán)公司（財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)公司）取得的代理費(fèi)收入。轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)。主要指土地轉(zhuǎn)讓（非土地出讓）收入。銷售不動(dòng)產(chǎn)。主要指銷售建筑物及其他土地附著物所有權(quán)收入。其他應(yīng)稅勞務(wù)收入。如房屋租賃收入等。 （2）準(zhǔn)確分

42、別核算免稅與非免稅承保業(yè)務(wù) （3）視同銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅行為 （4）準(zhǔn)確計(jì)算計(jì)稅依據(jù)需注意的問題。第五節(jié)第五節(jié) 非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同成本非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同成本費(fèi)用的核算費(fèi)用的核算2.2.城市維護(hù)建設(shè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅是為了加強(qiáng)城市維護(hù)建設(shè)，面向有經(jīng)濟(jì)城市維護(hù)建設(shè)稅是為了加強(qiáng)城市維護(hù)建設(shè)，面向有經(jīng)濟(jì)收人的單位和個(gè)人收取的稅金。收人的單位和個(gè)人收取的稅金。應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅稅額應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅稅額= =應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額 適用稅率適用稅率3.3.教育費(fèi)附加教育費(fèi)附加 教育費(fèi)附加是按公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額的一定比例計(jì)教育費(fèi)附加是按公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額的一定比例計(jì)算的，用于發(fā)展地方教育事

43、業(yè)、擴(kuò)大地方教育經(jīng)費(fèi)的算的，用于發(fā)展地方教育事業(yè)、擴(kuò)大地方教育經(jīng)費(fèi)的資金來源的基金，它不是一種稅，而是一種費(fèi)。與營(yíng)資金來源的基金，它不是一種稅，而是一種費(fèi)。與營(yíng)業(yè)稅一起繳納，其征收率為業(yè)稅一起繳納，其征收率為3%3%。應(yīng)交教育費(fèi)附加應(yīng)交教育費(fèi)附加= =應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額教育費(fèi)附加征收率教育費(fèi)附加征收率第五節(jié)第五節(jié) 非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同成本費(fèi)非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同成本費(fèi)用的核算用的核算2.2.科目設(shè)置科目設(shè)置(1) “(1) “營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加”損益類損益類( (費(fèi)用費(fèi)用) )科目科目(2)“(2)“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”負(fù)債類科目負(fù)債類科目3.3.核算舉例核算舉例例 某公司本月應(yīng)稅險(xiǎn)種保費(fèi)收入410萬元，本月拆出資金利息收入5萬，銷售不動(dòng)產(chǎn)收入100萬，代勘查收入3萬。本月應(yīng)稅險(xiǎn)種保費(fèi)收入應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 =4 100 0005%=205 000(元)本月銷售不動(dòng)產(chǎn)收入應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 =1 000 0005%=50 000(元)本月拆出資金利息收入和代勘查收入應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=（50 000+30 000）5%=4 000(元)借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 209 000 固定資產(chǎn)清理 5