關(guān)聯(lián)交易中的涉稅處理

1、關(guān)聯(lián)交易中的涉稅處理目錄一、資金融通管理二、集團(tuán)勞務(wù)分?jǐn)側(cè)?、總分匯總納稅四、不合理的商業(yè)安排五、非居民業(yè)務(wù)第一部分資金融通管理一、未到位資本中華人民共和國公司法第二十六條 公司全體股東的首次出資 額不得低于注冊資本的百分之二十，也不得低于法定的注冊資本最低 限額，其余部分由股東自公司成立之日起兩年內(nèi)繳足20092009 國稅函 312312 號關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支 出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)關(guān)于企業(yè)由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問題，根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十七條規(guī)定，凡企 業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的， 該企業(yè)對外借款所發(fā) 生的利息

2、，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差 額應(yīng)計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)， 不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。注：如果虛擬的債務(wù)人是法人，應(yīng)當(dāng)每年確認(rèn)利息收入，計算營 業(yè)稅和企業(yè)所得稅如果虛擬的債務(wù)人是自然人（非股東），應(yīng)當(dāng)每年確認(rèn)利息收入， 計算營業(yè)稅和企業(yè)所得稅，不涉及個人所得稅如果虛擬的債務(wù)人是自然人（股東），第一年應(yīng)當(dāng)確認(rèn)利息收入， 計算營業(yè)稅和企業(yè)所得稅，不涉及個人所得稅；第二年。20032003 財稅 158158 號關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通 知：納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè) 除外）借款，在該納稅年

3、度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利 息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計征個人所得稅。二、企業(yè)向自然人借款20092009 國稅函 777777 號關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得 稅稅前扣除問題的通知企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支 出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融 企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，根據(jù)稅法第八條和稅法 實(shí)施條例第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。（一）企業(yè)與個人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具 有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；20072007 國務(wù)院關(guān)

4、于依法懲處非法集資有關(guān)問題的通知19911991 最高人民法院關(guān)于人民法院審理借貸案件的若干意見（二）企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。三、無償拆借資金中華人民共和國稅收征收管理法第三十六條企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的 業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費(fèi)用，而減 少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。綜合調(diào)整法：融通資金的全年平均值 x 1 1 年期基準(zhǔn)利率融通資金的年平均值二刀融通資金的月平均值+ 1212融通資金的月平均值二（月初+ +月末）+ 2 2

5、刀融通資金的月平均值二111111 月各月月末余額之和+ + （年初 + +年末）寧 2 2無償拆借資金額對象主要是非經(jīng)營活動的債權(quán)， 不包括正常的商 業(yè)信用。一般針對其他應(yīng)收款科目，但排除以下內(nèi)容1 1、由原預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入金額2 2、存出經(jīng)營保證金3 3、備用金20032003 國稅函 12841284 號關(guān)于企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來相應(yīng)調(diào)整問題的批復(fù)對廣州市國家稅務(wù)局審計該公司與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的融通資金往來所支付或者收取的利息超過或者低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間 所能同意的數(shù)額而作出的應(yīng)納稅的收入或者所得額的調(diào)整，應(yīng)允許其關(guān)聯(lián)企業(yè)作相應(yīng)調(diào)整，以消除雙重征稅。但關(guān)聯(lián)企業(yè)相應(yīng)調(diào)整的計算，包括

6、稅前列支、分?jǐn)偟?，必須符合稅收法律、法?guī)和會計制度的規(guī)定。注：關(guān)聯(lián)方之間應(yīng)當(dāng)收取而未收取的利息收入， 稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)向 前追溯十年；關(guān)聯(lián)方之間應(yīng)當(dāng)確認(rèn)而未確認(rèn)的利息支出， 只允許向前 追溯三年，超過三年的利息支出不允許申報扣除。19951995 國稅函發(fā) 156156 營業(yè)稅問題解答（之一）十答：營業(yè)稅稅目注釋規(guī)定，貸款屬于“金融保險業(yè)”稅目 的征收范圍，而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。根據(jù)這一規(guī)定， 不論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行 為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。四、有償資金拆借中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十八條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營

7、活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予 扣除：（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照 金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。國稅發(fā)200920098888 號企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法第四十二條 下列股權(quán)和債權(quán)不得確認(rèn)為在企業(yè)所得稅前扣除的 損失：（六）國家規(guī)定可以從事貸款業(yè)務(wù)以外的企業(yè)因資金直接拆借 而發(fā)生的損失；第三十九條企業(yè)委托金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸款，接受貸款單位 不能按期償還的，比照本辦法進(jìn)行處理。注：關(guān)聯(lián)方之間通過金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行的委托貸款業(yè)務(wù)，貫徹穿透原 則，視為關(guān)聯(lián)方之間的直接拆借，如果發(fā)生呆賬損失，不允許申報扣 除。五、統(tǒng)借統(tǒng)還20002000 財稅 7 7 號關(guān)于非

8、金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的 通知：為緩解中小企業(yè)融資難的問題，對企業(yè)主管部門或企業(yè)集團(tuán)中 的核心企業(yè)等單位（以下簡稱統(tǒng)借方）向金融機(jī)構(gòu)借款后，將所借資 金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位），并按支 付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營業(yè)稅。注：借款費(fèi)用（含評估抵押擔(dān)保費(fèi)用）按照成本分?jǐn)偺幚?，同時 受資本弱化的限制六、現(xiàn)金池業(yè)務(wù)現(xiàn)金池業(yè)務(wù)，是指屬于同一家集團(tuán)企業(yè)的一個或多個成員單位的 銀行賬戶現(xiàn)金余額實(shí)際轉(zhuǎn)移到一個真實(shí)的主賬戶中， 主賬戶通常由集 團(tuán)總部控制，成員單位用款時需從主賬戶獲取資金對外支付。注：拆借資金來源于集團(tuán)內(nèi)部，需要計算

9、營業(yè)稅，同時受資本弱化的限制借出方：按照月貸款基準(zhǔn)利率核算利息收入， 計算繳納營業(yè)稅和 企業(yè)所得稅注：較之存放銀行，相應(yīng)增加企業(yè)利息收入借入方：按照月貸款基準(zhǔn)利率核算利息支出注：較之銀行貸款，相應(yīng)減少浮動利息支出，同時免除抵押擔(dān)保 等繁瑣手續(xù)！ ！不包括總分機(jī)構(gòu)之間的現(xiàn)金池業(yè)務(wù)七、資本弱化概念一般來說，企業(yè)主要通過兩種方式來融通資金，一種是股權(quán)融資，另一種是債權(quán)融資，兩種融資方式對企業(yè)所得稅的影響不盡相同。 由 于債務(wù)人支付給債權(quán)人的利息可以在所得稅前扣除， 而企業(yè)支付給股 東的股息不可以在所得稅前扣除，因此選擇債權(quán)融資方式比股權(quán)融資 方式，從稅收角度來說更具優(yōu)勢。如果債權(quán)人和債務(wù)人同屬于一個

10、利 益集團(tuán)，就有動機(jī)通過操作融資方式，降低集團(tuán)整體的稅收負(fù)擔(dān)，這 就是所謂的“資本弱化”。資本弱化主要結(jié)果是增加利息扣除的同時減少對股息的課稅，一般是用來指通過超額貸款來隱蔽資本。貸款可能按照市場利率提供， 但貸款數(shù)量，根據(jù)正常的信用等級評定的商業(yè)運(yùn)作則是不合理的。超額利息就構(gòu)成隱藏股息分配，因?yàn)樗緛響?yīng)該作為股息處理的。中華人民共和國企業(yè)所得稅法 第四十六條：企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方 接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息 支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 第一百一九條：債 權(quán)性投資，是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的， 需要償還本金和 支付利

11、息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補(bǔ)償?shù)娜谫Y。企業(yè)間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資，包括：1.1. 關(guān)聯(lián)方通過無關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資；2.2. 無關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保且負(fù)有連帶責(zé)任的債權(quán) 性投資；3.3. 其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負(fù)債實(shí)質(zhì)的債權(quán)性投資。企業(yè)所得稅法第四十六條所稱權(quán)益性投資， 是指企業(yè)接受的不需 要償還本金和支付利息，投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資。注：特別納稅調(diào)整辦法第八十六條第二款以下三者孰高1 1、實(shí)收資本2 2、實(shí)收資本+ +資本公積3 3、實(shí)收資本+ +資本公積+ +留存收益留存收益二盈余公積+未分配利潤特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法第八十五條 所得稅法

12、第四十六條所稱不 得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的利息支出應(yīng)按以下公式計算：不得扣除利息支出= =年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息 x （1 1 -標(biāo)準(zhǔn) 比例/ /關(guān)聯(lián)債資比例） （關(guān)聯(lián)債務(wù)2 2 x 權(quán)益）x 利率第八十六條 關(guān)聯(lián)債資比例的具體計算方法如下：關(guān)聯(lián)債資比例=年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和 / /年度各月平 均權(quán)益投資之和各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資=（關(guān)聯(lián)債權(quán)投資月初賬面余額+ +月末賬面余額）/ / 2 2各月平均權(quán)益投資=（權(quán)益投資月初賬面余額+ +月末賬面余額）/ / 2 2注：刀（111111 月末金額）+ +（年初+ +年末）寧 2 2第八十七條 所得稅法第四十六條所稱的利息支出包括直

13、接或間 接關(guān)聯(lián)債權(quán)投資實(shí)際支付的利息、 擔(dān)保費(fèi)、抵押費(fèi)和其他具有利息性 質(zhì)的費(fèi)用。第九十一條 本章所稱“實(shí)際支付利息”是指企業(yè)按照權(quán)責(zé)發(fā)生 制原則計入相關(guān)成本、費(fèi)用的利息。第八十八條所得稅法第四十六條規(guī)定不得在計算應(yīng)納稅所得額 時扣除的利息支出，不得結(jié)轉(zhuǎn)到以后納稅年度；注：超過限定利率的利息，不參與資本弱化的計算，全部不得申報扣除20082008 財稅 121121 號關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅 收政策問題的通知：企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定 提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨(dú)立交易原則的； 或者該企 業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息

14、 支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法第八十八條 直接或間接實(shí)際支付給境 外關(guān)聯(lián)方的利息應(yīng)視同分配的股息，按照股息和利息分別適用的所得 稅稅率差補(bǔ)征企業(yè)所得稅，如已扣繳的所得稅稅款多于按股息計算應(yīng) 征所得稅稅款，多出的部分不予退稅。第二部分集團(tuán)勞務(wù)分?jǐn)傄?、集團(tuán)采購的分?jǐn)偧瘓F(tuán)采購是指由集團(tuán)公司或者集團(tuán)內(nèi)的某一成員企業(yè)承擔(dān)集團(tuán) 內(nèi)的相關(guān)材料的采購工作，實(shí)際發(fā)生的采購費(fèi)用（不含貨物金額），按照合理的分?jǐn)偡椒ㄔ谑芤婕瘓F(tuán)成員公司間進(jìn)行分?jǐn)?。采購成本主要包括是指取得訂單的成本，如辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、郵 資、電話費(fèi)等支出。采購費(fèi)用中的部分差旅費(fèi)如果是專為某一受益單位采購所發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)直接歸屬

15、于某一受益單位，不需要分?jǐn)?；采購成本中的部分差旅費(fèi)如果是專為某一貨物采購發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在本次采購貨物的受益單位進(jìn)行分?jǐn)偅?一般采用貨物金額比例，如專業(yè)訂貨會等。采購成本中的辦公費(fèi)、電話費(fèi)和郵資等，以及無法劃分清楚的差 旅費(fèi)，必須采用一定的方法在所有的受益單位進(jìn)行分?jǐn)偅?常見的方法 是訂單次數(shù)。還需要說明的是，如果不同貨物的采購工作量存在明顯差異， 應(yīng) 當(dāng)采用系數(shù)進(jìn)行調(diào)整。二、集團(tuán)營銷策劃的分?jǐn)偧瘓F(tuán)營銷是指由集團(tuán)公司或者集團(tuán)內(nèi)的某一成員企業(yè)承擔(dān)集團(tuán)內(nèi)的相關(guān)商品的廣告宣傳工作，實(shí)際發(fā)生的廣告宣傳費(fèi)用，按照合理 的分?jǐn)偡椒ㄔ谑芤婕瘓F(tuán)成員公司間進(jìn)行分?jǐn)?。營銷策劃成本主要包括是指進(jìn)行廣告宣傳發(fā)生的成本，不

16、僅包括 辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、郵資、電話費(fèi)等內(nèi)部支出，還包括對外廣告宣傳所 發(fā)生的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和廣告性質(zhì)的贊助支出等。營銷策劃成本中的部分差旅費(fèi)和廣告宣傳費(fèi)如果是專為某一受 益單位所發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)直接歸屬于某一受益單位，不需要分?jǐn)?；營銷策劃成本中的辦公費(fèi)、電話費(fèi)和郵資等，以及無法劃分清楚 的差旅費(fèi)和廣告宣傳費(fèi)，必須采用一定的方法在所有的受益單位進(jìn)行 分?jǐn)?，常見的方法是銷售收入比例。三、成本分?jǐn)偟臓I業(yè)稅國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資性公司對其子公司提供服務(wù)有關(guān)稅 務(wù)處理問題的通知（國稅發(fā)20022002128128 號）第五條明確規(guī)定，“外 商投資性公司代表其子公司與其他企業(yè)簽訂合同，與其子公司共同接

17、受其他企業(yè)的服務(wù)，由外商投資性公司代其子公司支付的各項(xiàng)服務(wù)費(fèi) 用（以下簡稱代付費(fèi)用），向其子公司收回時，不作為外商投資性公 司的收入計算繳納營業(yè)稅”。因此，在集團(tuán)勞務(wù)（包括集團(tuán)采購和集團(tuán)營銷策劃），集團(tuán)公司 或者企業(yè)集團(tuán)中某一成員企業(yè)代表企業(yè)集團(tuán)， 共同接受集團(tuán)外部企業(yè) 的服務(wù)，在按照成本分?jǐn)倕f(xié)議分?jǐn)傁鄳?yīng)金額的同時， 也不涉及營業(yè)稅。四、集團(tuán)勞務(wù)的收費(fèi)處理對于企業(yè)集團(tuán)委托企業(yè)集團(tuán)外企業(yè)提供的勞務(wù)，一般采用成本分?jǐn)偰Ｊ?；但如果集團(tuán)公司或企業(yè)集團(tuán)內(nèi)某一成員企業(yè)具有從事某項(xiàng)營 業(yè)活動的能力，也可以采取收費(fèi)模式，具體包括直接收費(fèi)法和間接收 費(fèi)法?？梢詤⒖嫉亩愂瘴募謩e是：1 1、國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投

18、資性公司對其子公司提供服務(wù)有關(guān) 稅務(wù)處理問題的通知（國稅發(fā)20022002128128 號）2 2、國家稅務(wù)總局關(guān)于中國移動通信有限公司稅務(wù)處理有關(guān)問題的通知（國稅函2004102020041020 號）3 3、國家稅務(wù)總局關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所 得稅處理問題的通知（國稅發(fā)200886200886 號）（一）直接收費(fèi)法直接收費(fèi)法是指在明確界定的基礎(chǔ)上， 按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交 易原則，就具體的勞務(wù)向企業(yè)集團(tuán)受益成員企業(yè)收取勞務(wù)費(fèi)用的方 法。在直接收費(fèi)法下，雙方應(yīng)簽訂服務(wù)合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服 務(wù)的內(nèi)容、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及金額等，收取勞務(wù)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)作為營業(yè)收入 申報納稅；接受勞務(wù)

19、的企業(yè)，作為成本費(fèi)用申報扣除。直接收費(fèi)法的前提是必須存在可比的非受控價格， 否則不允許采 用直接收費(fèi)法。（二）間接收費(fèi)模式間接分配法是指在成本劃分和分配法的基礎(chǔ)上，對多個勞務(wù)向企 業(yè)集團(tuán)受益成員企業(yè)收取勞務(wù)費(fèi)用的方法。在間接收費(fèi)法下，提供勞務(wù)企業(yè)以其實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用， 附加一定 比例利潤確定服務(wù)總收費(fèi)額，按各受益成員企業(yè)接受服務(wù)的業(yè)務(wù)量或 合理比例，分別收取，并按規(guī)定計算繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。服務(wù)總收費(fèi)額二實(shí)際費(fèi)用+（1 1-營業(yè)稅稅率 5 5 滄核定利潤率 5%5%分?jǐn)偙壤梢园唇邮芊?wù)的受益成員企業(yè)總投資額、注冊資本、銷售收入、資產(chǎn)等參數(shù)項(xiàng)確定。間接收費(fèi)法的前提是不存在可比的非受控價格，

20、或者個別勞務(wù)存 在可比的非受控服務(wù)價格但緊密相關(guān)的其他勞務(wù)不存在可比的非受 控服務(wù)價格。在間接收費(fèi)法下， 如果還同時臨時性的、 少量的向企業(yè)集團(tuán)外非 關(guān)聯(lián)方提供服務(wù)，在計算營業(yè)稅的同時，收取的服務(wù)費(fèi)應(yīng)當(dāng)作為費(fèi)用 沖減處理，相應(yīng)核減應(yīng)當(dāng)向集團(tuán)受益成員企業(yè)收取的服務(wù)總收費(fèi)金 額。五、集團(tuán)勞務(wù)分析1 1、集團(tuán)成員企業(yè)接受服務(wù)的必要性（是否與取得收入相關(guān)、是否與實(shí)際履行的功能和承擔(dān)的風(fēng)險相 配比）2 2、集團(tuán)公司分?jǐn)傎M(fèi)用是否與提供服務(wù)相關(guān)（禁止將集團(tuán)公司投資費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)偅? 3、分?jǐn)傎M(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)是否合理（不同項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)采用不同的分?jǐn)偙壤?資產(chǎn)比例/ /收入比例，以及 復(fù)合比例）集團(tuán)勞務(wù)常見的分配比例序號分

21、配項(xiàng)目分配比例1 1集團(tuán)采購訂單次數(shù)2 2集團(tuán)營銷策劃營業(yè)收入3 3內(nèi)部員工食堂職工人數(shù)4 4設(shè)備保養(yǎng)（固定）設(shè)備價值5 5設(shè)備修理（變動）修理工時6 6會計、稅務(wù)、審計、法律服務(wù)或計算機(jī)勞務(wù)資產(chǎn)總額第二部分總分機(jī)構(gòu)匯總納稅一、合并計算的原理合并所得額= =刀（收入一扣除項(xiàng)目）優(yōu)點(diǎn)：不需要抵銷內(nèi)部交易，獨(dú)立企業(yè)之間的盈虧可以互相彌補(bǔ)缺點(diǎn)：扣除限額不能調(diào)劑使用主要適用于獨(dú)立法人之間， 并且一般要求控股關(guān)系在 9595 滋以上, 以及特定企業(yè)的總分之間中華人民共和國企業(yè)所得稅法第五十二條第三款除國務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。? ? 中石油、中石化、中海油? ? 鐵路運(yùn)輸企業(yè)、國

22、有郵政企業(yè)? ?四大銀行（工行/ /農(nóng)行/ /中行/ /建行）? ?國家開發(fā)銀行、中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、中國進(jìn)出口銀行、中央?yún)R 金投資有限責(zé)任公司、建銀投資有限責(zé)任公司? ?上述企業(yè)的所得稅預(yù)算比例全部為中央，因此不影響地方政府 的財政利益二、匯總計算的原理匯總所得額二刀收入一刀扣除項(xiàng)目1 1、匯總總收入、總成本、總費(fèi)用2 2、抵銷內(nèi)部交易的 收入和成本費(fèi)用3 3、統(tǒng)一計算扣除限額并進(jìn)行調(diào)整4 4、按照一定的比例匯總計算所得稅額并在各分支機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行分?jǐn)傋ⅲ哼m用于總分機(jī)構(gòu)之間 （特定企業(yè)除外）三、企業(yè)申請匯總納稅的稅收利益：1 1、不同分支機(jī)構(gòu)之間的盈虧可以相互彌補(bǔ)， 從而獲得延期納稅的 好處2

23、2、回避分支機(jī)構(gòu)使用總機(jī)構(gòu)名下不動產(chǎn)涉及的營業(yè)稅和房產(chǎn)稅3 3、回避反避稅調(diào)查的隱性商譽(yù)貢獻(xiàn)，平衡各地財政收入缺點(diǎn)：增加了總機(jī)構(gòu)的連帶責(zé)任四、匯總納稅企業(yè)范圍中華人民共和國企業(yè)所得稅法第五十條第二款居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的， 應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企 業(yè)所得稅。20082008 國稅發(fā) 2828 號跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行 辦法第二條 居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市 和計劃單列市）設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)、場所的，該居民企 業(yè)為匯總納稅企業(yè)，除另有規(guī)定外，適用本辦法。第三十九條居民企業(yè)在同一省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市 內(nèi)跨地、市（區(qū)

24、、縣）設(shè)立不具有法人資格營業(yè)機(jī)構(gòu)、場所的，其企 業(yè)所得稅征收管理辦法，由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家 稅務(wù)局、地方稅務(wù)局參照本辦法聯(lián)合制定。注：部分省份規(guī)定集中在總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納， 部分省份要求總分分 別就地繳納第九條總機(jī)構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機(jī)構(gòu)，就地 分期預(yù)繳企業(yè)所得稅。二級分支機(jī)構(gòu)及其下屬機(jī)構(gòu)均由二級分支機(jī)構(gòu)集中就地預(yù)繳企 業(yè)所得稅；三級及以下分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅， 其經(jīng)營收入、 職工工資和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計入二級分支機(jī)構(gòu)。第十一條不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級及 以下分支機(jī)構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)

25、所得稅。注：這類分支機(jī)構(gòu)沒有相應(yīng)的收入，投入和產(chǎn)出沒有密切的關(guān)系，在財務(wù)管理中稱為費(fèi)用中心，無法衡量其產(chǎn)生的利潤，因此不能納入 到就地預(yù)繳的企業(yè)范圍中第十二條上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的，其分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù) 繳企業(yè)所得稅。注：主要考慮企業(yè)規(guī)模較小或盈利不穩(wěn)定，匯算清繳的結(jié)果難以 準(zhǔn)確估計，容易加重總機(jī)構(gòu)匯算清繳退稅的壓力第十三條新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地預(yù)繳企業(yè)所得 稅。注：主要考慮當(dāng)年無法取得就地預(yù)繳分配比例中的該分支機(jī)構(gòu)以 前年度相關(guān)的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額，必須等到次年的下半 年。第十四條 撤銷的分支機(jī)構(gòu)，撤銷當(dāng)年剩余期限內(nèi)應(yīng)分?jǐn)偟钠髽I(yè) 所得稅款由總機(jī)構(gòu)繳入中央國庫。例如，某企

26、業(yè)分支機(jī)構(gòu)按季預(yù)繳所得稅。20092009 年 9 9 月辦理完成注銷，則 20092009 年 712712 月和 20102010 年 1616 月按照 20082008 年數(shù)據(jù)計算的分 配比例對應(yīng)的預(yù)繳所得稅款在總機(jī)構(gòu)所得地入庫，20102010 年 712712 月和20112011 年 1616 月按照 20092009 年數(shù)據(jù)計算的分配比例對應(yīng)的預(yù)繳所得稅款 在總機(jī)構(gòu)所得地入庫第十五條 企業(yè)在中國境外設(shè)立的不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu), 不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。企業(yè)計算分期預(yù)繳的所得稅時，其實(shí)際利潤額、應(yīng)納稅額及分?jǐn)?因素數(shù)額，均不包括其在中國境外設(shè)立的營業(yè)機(jī)構(gòu)。注：境外所得不參與季度預(yù)

27、繳五、匯總納稅的基本步驟第一步，匯總總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)對外的營業(yè)收入，不包括總機(jī)構(gòu) 和分支機(jī)構(gòu)之間的內(nèi)部交易。例如，總機(jī)構(gòu)成本 6060 萬元的貨物移送異地分支機(jī)構(gòu)用于銷售， 確認(rèn)增值稅收入6565 萬元，分支機(jī)構(gòu)最終對外實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入 7272 萬元， 則匯總后的營業(yè)收入為 7272 萬元，成本為 6060 萬元。第二步，匯總總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)對外的扣除項(xiàng)目， 總機(jī)構(gòu)和分支 機(jī)構(gòu)之間的費(fèi)用分配不得重復(fù)計算。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十八條第三款除企業(yè)所得稅法和本條例另有規(guī)定外，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他 支出，不得重復(fù)扣除。例如，總機(jī)構(gòu)發(fā)生扣除項(xiàng)目 7575 萬元(含總機(jī)構(gòu)分配給分支

28、機(jī)構(gòu) 的 5 5 萬元)，分支機(jī)構(gòu)發(fā)生扣除項(xiàng)目 1818 萬元(含分配給分支機(jī)構(gòu)的 5 5 萬元)，則匯總后的扣除項(xiàng)目為 8 88 8萬元(7575- 5 5 + + 1818 )。或者 7575 + + (1818- 5 5) = = 8888第三步，統(tǒng)一進(jìn)行所得稅納稅調(diào)整，不考慮適用所得稅率的差異，內(nèi)部交易收入不得作為計算所得稅扣除限額的基數(shù)例如，總機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)對外銷售收入 100100 萬元，對分支機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)銷售 收入 1010 萬元，發(fā)生廣告宣傳費(fèi)用 2020 萬元。分支機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)對外銷售收 入 5050 萬元，發(fā)生廣告宣傳費(fèi)用3 3 萬元，則當(dāng)年合計營業(yè)收入 150150 萬 元（100+5

29、0100+50）,合計發(fā)生廣告宣傳費(fèi) 2323 萬，廣告宣傳費(fèi)的扣除限額為 22.522.5 萬元（150150X15%15%,小于實(shí)際發(fā)生的廣告宣傳費(fèi) 2323 萬元，因此需要進(jìn)行所得稅納稅調(diào)整。第四步，計算應(yīng)納所得稅額如果總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)所在地的適用稅率一致，應(yīng)納所得稅額等 于應(yīng)納稅所得額與稅率的乘積。再按照一定的比例將應(yīng)納稅額在總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行分配，分別在不同的稅務(wù)機(jī)關(guān)就地預(yù)繳某企業(yè)設(shè)立在北京，同時在濟(jì)南和青島設(shè)立有營業(yè)機(jī)構(gòu)， 分配比 例分別為 6060 呀口 40%40%所得稅率均為 25%25%企業(yè)一季度實(shí)現(xiàn)利潤 100100 萬元，則1 1、企業(yè)應(yīng)納稅總額 100100 X25

30、%=2525%=252 . .北京總機(jī)構(gòu)應(yīng)預(yù)繳的所得稅：25X50%=12.525X50%=12.53.3.濟(jì)南分支機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳的所得稅：2525X50%X60%=7.550%X60%=7.54.4.青島分支機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳的所得稅：2525X50%X40%=550%X40%=5六、分配比例20082008 國稅發(fā) 2828 號跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法第二十三條總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照以前年度（1-61-6 月份按上上年度，7-127-12月份按上年度）分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個因素計算各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤?，三因素的?quán)重依次為0.350.35、0.350.35、0

31、.300.30。注：同一納稅年度內(nèi)上下半年比例不一致某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?0.350.35 x（該分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入/ /各分支機(jī) 構(gòu)營業(yè)收入之和）+ 0.350.35 x（該分支機(jī)構(gòu)工資總額/ /各分支機(jī)構(gòu)工資 總額之和）+ 0.300.30 x（該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額/ /各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之 和）注：公式中分支機(jī)構(gòu)僅指需要就地預(yù)繳的分支機(jī)構(gòu)，含撤銷分支機(jī)構(gòu)數(shù)據(jù)20082008 國稅發(fā) 2828 號跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行 辦法第十條總機(jī)構(gòu)設(shè)立具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門，且具有獨(dú)立生 產(chǎn)經(jīng)營職能部門的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額與管理職能部門分 開核算的，可將具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營職能的部

32、門視同一個分支機(jī)構(gòu)，就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。注：總機(jī)構(gòu)爭取當(dāng)?shù)刎斦С值氖侄畏治觯悍珠_核算的獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門如果需要視為一個分支 機(jī)構(gòu)，就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，一般必須追加一個形式要件，即必須同 時辦理分支機(jī)構(gòu)的營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記，作為其設(shè)立存在的法定依 據(jù)。注：虛擬分支機(jī)構(gòu)必須具有生產(chǎn)功能，否則，分支機(jī)構(gòu)稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)反對第二十四條 本辦法所稱分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營收入，是指分支機(jī)構(gòu)在銷 售商品或者提供勞務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)中實(shí)現(xiàn)的全部營業(yè)收入。注：不含分支機(jī)構(gòu)之間實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入，也不含總機(jī)構(gòu)向分支機(jī) 構(gòu)回購的收入第二十五條本辦法所稱分支機(jī)構(gòu)職工工資，是指分支機(jī)構(gòu)為獲 得職工提供的服務(wù)而給予職工的各種形式的報酬。第

33、二十六條本辦法所稱分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額，是指分支機(jī)構(gòu)擁有 或者控制的除無形資產(chǎn)外能以貨幣計量的經(jīng)濟(jì)資源總額。第二十七條各分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額的數(shù) 據(jù)均以企業(yè)財務(wù)會計決算報告數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。七、反避稅調(diào)整1 1、轉(zhuǎn)移營業(yè)收入的所屬機(jī)構(gòu)銷售人員歸屬地/ /貨物起運(yùn)地2 2、從總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)分別取得工資3 3、應(yīng)當(dāng)界定為分支機(jī)構(gòu)的工資支出4 4、存貨和固定資產(chǎn)的歸屬權(quán)應(yīng)當(dāng)按照使用人歸集分配5 5、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的合理性應(yīng)當(dāng)剔除不合理的減值準(zhǔn)備第四部分 不合理的商業(yè)安排一、商業(yè)目的原則如果商業(yè)安排的主要目的不是為了避稅，則交易行為是合理的; 如果主要目的是為了獲取稅收利益，并且沒有這些稅收利益

34、就不會進(jìn) 行這項(xiàng)交易，則交易行為是不可接受的，也稱不合理的商業(yè)安排?；蛘呷狈?jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)或者以合法形式掩蓋虛假交易-否定安排，對安排重新定性并適用稅法，-取消已獲得的稅收利益中華人民共和國企業(yè)所得稅法第四十七條 企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百二十條企業(yè)所得稅法第四十七條所稱不具有合理商業(yè)目的，是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。二、無租使用房產(chǎn)1 1、無租使用房產(chǎn)，如果存在合理的商業(yè)目的，可以不確認(rèn)出租方的租金收入，但對應(yīng)的維修費(fèi)、折舊費(fèi)用等不允許在企業(yè)所得稅前 申報扣除女口：不存在

35、活躍的出租市場，同時約定由承租方承擔(dān)相關(guān)的維修 費(fèi)；子公司無償使用母公司房產(chǎn)20092009 財稅 128128 號關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知 無租使用其他單位房產(chǎn)的應(yīng)稅單位和個人，依照房產(chǎn)余值代繳納 房產(chǎn)稅。注：站在反避稅的角度，如果不具有合理的商業(yè)目的，與關(guān)聯(lián)方 之間的無租使用房產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照公允價值確認(rèn)租金。2 2、無租出租房屋，如果存在活躍的出租市場，并且不存在合理的商業(yè)目的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采用合理的方法換算租金收入出租方在換算出租收入征收 營業(yè)稅、房產(chǎn)稅和企業(yè)所得稅的同時，允許申報扣除維修費(fèi)用、房產(chǎn)稅和折舊費(fèi)用注：雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，由出租方舉證合理性；雙方不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，

36、由稅務(wù)機(jī)關(guān)舉證否定其合理性三、隱蔽轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)如果轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)，出讓方需要計算營業(yè)稅和土地增值稅， 受讓方需 要計算契稅如果轉(zhuǎn)讓股權(quán)，出讓方不涉及營業(yè)稅和土地增值稅， 受讓方也不 涉及契稅20002000 國稅函 687687 號關(guān)于以轉(zhuǎn)讓股權(quán)名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為征收土地增值稅問題的批復(fù)鑒于深圳市能源集團(tuán)有限公司和深圳能源投資股份有限公司一次性共同轉(zhuǎn)讓深圳能源（欽州）實(shí)業(yè)有限公司100100 %的股權(quán)，且這些以股權(quán)形式表現(xiàn)的資產(chǎn)主要是土地使用權(quán)、地上建筑物及附著物， 經(jīng)研究，對此應(yīng)按土地增值稅的規(guī)定征稅。適用條件：前三年的不動產(chǎn)的價值曾經(jīng)占資產(chǎn)總額的5050 瓶以上（按照資產(chǎn)負(fù)債表計算，不考慮資產(chǎn)評估增

37、值）；原企業(yè)股東一次性 的轉(zhuǎn)讓全部股權(quán)（連須 1212 個月內(nèi)的分次股權(quán)轉(zhuǎn)讓視為一次）四、不合理的勞動補(bǔ)償20012001 財稅 157157 號關(guān)于個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得的一次 性補(bǔ)償收入征免個人所得稅問題的通知個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入（包括 用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY 3 3 倍數(shù)額以內(nèi)的部分， 免征個人所得稅； 超 過的部分按照 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償 金征收個人所得稅問題的通知（國稅發(fā)19991781999178 號）的有關(guān)規(guī)定， 計算征收個人所得稅。注：如果重新就業(yè)的企業(yè)

38、與原就業(yè)企業(yè)存在關(guān)聯(lián)關(guān)系 （股權(quán)控制， 經(jīng)營控制，人員控制等），并且時間間隔不足三個月，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán) 將以前享受的勞動補(bǔ)償金的稅收優(yōu)惠予以追回，按照規(guī)定計算繳納個 人所得稅五、不合理會計政策變更非法定的會計政策變更如果不具有合理性，對應(yīng)納稅所得額造成 影響的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整。一般存在所得稅率逐年提高的情形六、不合理的會計估計變更會計估計變更，會計規(guī)范采用未來適用法，但不合理的會計估計 變更，如果對應(yīng)納稅所得額造成影響的，應(yīng)當(dāng)采用追訴調(diào)整法。七、濫用會計估計濫用會計估計，按照會計差錯進(jìn)行處理。（1 1）縮短攤銷年限，如經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出（2 2）計提不合理的壞賬準(zhǔn)備，導(dǎo)致企

39、業(yè)所得稅季度申報少預(yù)繳所得稅，達(dá)到遞延繳納的目的八、濫用組織形式利用國家對于特定新辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠，將老企業(yè)的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上 轉(zhuǎn)移到新企業(yè)，實(shí)質(zhì)上是老企業(yè)的延續(xù)，不應(yīng)當(dāng)享受相應(yīng)稅收優(yōu)惠（1 1）員工的延續(xù)性 70%70%（2 2）管理模式的相似性（3 3）客戶群體的一致性九、境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易調(diào)整原則特別納稅調(diào)整方法第三十條實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或 間接導(dǎo)致國家總體稅收收入的減少，原則上不做轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查、調(diào)整。注：實(shí)際稅負(fù)考慮財政返還、減免稅和虧損等情況。涉及不同地區(qū)財政利益，可以適時提醒如果被調(diào)查企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)高于關(guān)聯(lián)方的實(shí)際稅負(fù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)仍 可對其進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查及調(diào)

40、整，并且在調(diào)整時對被調(diào)查企業(yè)按兩者 的實(shí)際稅負(fù)差征稅，對方企業(yè)不予退稅。十、濫用稅收協(xié)定1 1、導(dǎo)管公司與受益所有人20092009 國稅函 601601 號關(guān)于如何理解和認(rèn)定稅收協(xié)定中“受益所有人” 的通知導(dǎo)管公司是指通常以逃避或減少稅收、轉(zhuǎn)移或累積利潤等為目的 而設(shè)立的公司。這類公司僅在所在國登記注冊，以滿足法律所要求的 組織形式，而不從事制造、經(jīng)銷、管理等實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動?！笆芤嫠腥恕笔侵笇λ没蛩脫?jù)以產(chǎn)生的權(quán)利或財產(chǎn)具有所 有權(quán)和支配權(quán)的人。“受益所有人”一般從事實(shí)質(zhì)性的經(jīng)營活動，可以是個人、公司 或其他任何團(tuán)體。代理人、導(dǎo)管公司等不屬于“受益所有人”。在判定“受益所有人”身份時，不

41、能僅從技術(shù)層面或國內(nèi)法的角 度理解，還應(yīng)該從稅收協(xié)定的目的 （即避免雙重征稅和防止偷漏稅） 出發(fā)，按照“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，結(jié)合具體案例的實(shí)際情況進(jìn)行 分析和判定。一般來說，下列因素不利于對申請人“受益所有人”身份的認(rèn)定：（一） 申請人有義務(wù)在規(guī)定時間（比如在收到所得的 1212 個月）內(nèi)將 所得的全部或絕大部分（比如 60%60%以上）支付或派發(fā)給第三國（地區(qū)）居 民。（二） 除持有所得據(jù)以產(chǎn)生的財產(chǎn)或權(quán)利外，申請人沒有或幾乎沒 有其他經(jīng)營活動。（三） 在申請人是公司等實(shí)體的情況下，申請人的資產(chǎn)、規(guī)模和人 員配置較?。ɑ蛏伲c所得數(shù)額難以匹配。（四） 對于所得或所得據(jù)以產(chǎn)生的財產(chǎn)或權(quán)利，

42、申請人沒有或幾乎 沒有控制權(quán)或處置權(quán)，也不承擔(dān)或很少承擔(dān)風(fēng)險。（五） 締約對方國家（地區(qū)）對有關(guān)所得不征稅或免稅，或征稅但實(shí) 際稅率極低。注：對來源于境外的所得不征稅的國家（地區(qū)）中國香港/ /新加坡/ /馬來西亞 巴拿馬/ /哥斯達(dá)黎加阿根廷/ /烏拉圭/ /肯尼亞/ /贊比亞以上均不含國際避稅港（六） 在利息據(jù)以產(chǎn)生和支付的貸款合同之外，存在債權(quán)人與第三人之間在數(shù)額、利率和簽訂時間等方面相近的其他貸款或存款合同一、限于金融機(jī)構(gòu)二、不限于金融機(jī)構(gòu)7%7%新加坡/ /奧地利/ /以色列5%5%科威特5%5%委內(nèi)瑞拉7%7%中國香港/ /中國澳門/ /阿聯(lián)酋/ /埃塞俄比亞/ /阿爾及利亞7.5

43、%7.5%牙買加/ /古巴/ /尼日利亞注：非金融機(jī)構(gòu) 10%10%8%8%塔吉克斯坦（七）在特許權(quán)使用費(fèi)據(jù)以產(chǎn)生和支付的版權(quán)、 專利、技術(shù)等使用 權(quán)轉(zhuǎn)讓合同之外，存在申請人與第三人之間在有關(guān)版權(quán)、專利、技術(shù) 等的使用權(quán)或所有權(quán)方面的轉(zhuǎn)讓合同。協(xié)定稅率國家（地區(qū)）5%5%古巴，格魯吉亞，埃塞俄比亞7%7%香港，澳門，比利時，羅馬尼亞7.5%7.5%尼日利亞8%8%塔吉克，埃及，稅率% %直接股份國家（地區(qū)）0 05050 滋以上格魯吉亞（且投資超過 200200 萬歐元）5 5無科威特/ /蒙古/ /毛里求斯/ /斯洛文尼亞/ /牙買加/ /塞爾維 亞/ /蘇丹/ /老撾/ /南非/ /克羅地

44、亞/ /馬其頓/ /塞舌爾/ /巴巴 多斯/ /阿曼/ /巴林/ /沙特/ /墨西哥/ /文萊/ /埃塞俄比亞5 51010 滋以上格魯吉亞（且投資超過 1010 萬歐元）/ /委內(nèi)瑞拉5 525%25%以上盧森堡/ /韓國/ /烏克蘭/ /亞美尼亞/ /冰島/ /立陶宛/ /拉脫 維亞/ /愛沙尼亞/ /愛爾蘭/ /摩爾多瓦/ /古巴/ /特多/ /希臘/ / 阿爾及利亞/ /瑞典/ /特立尼達(dá)/ /塔吉克/ /新加坡/ /中國香 港/ /中國澳門/ / 土庫曼/ /比利時7 7無阿聯(lián)酋7 725%25%以上奧地利7.57.5無尼日利亞8 8無埃及/ /突尼斯/ /墨西哥2 2、分次轉(zhuǎn)讓境內(nèi)股權(quán)新加坡稅收協(xié)定：締約國一方居民轉(zhuǎn)讓其在締約國另一方居民公 司或其他法人資本中的股份、參股、或其他權(quán)利取得的收益，如果該 收益人在轉(zhuǎn)讓行為前的十二個月內(nèi)，曾經(jīng)直接或間接參與該公司或其 他法人至少百分之二十五的資本，可以在該締約國另一方征稅?？毓杀壤龂遥ǖ貐^(qū)）完全征稅權(quán)日本，馬來西亞，泰國，印度，奧地利，丹麥，德國， 芬蘭，荷蘭，英國，波蘭，匈牙利，巴西，加拿大，墨 西哥，新西蘭，尼日利亞，阿聯(lián)酋25%25%及以上中國香港，中國澳門，家古國，新加坡，美國，巴基斯 坦，越南，老撾，斯里蘭卡，比利時，法國，挪