第7章 公司間交易

1、2022-1-181第第7章章 公司間交易公司間交易第一節(jié)第一節(jié) 公司間債權(quán)債務(wù)交易（掌握）公司間債權(quán)債務(wù)交易（掌握）第二節(jié)第二節(jié) 公司間存貨交易（掌握）公司間存貨交易（掌握）第三節(jié)第三節(jié) 公司間固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易公司間固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易（掌握）（掌握） 2022-1-182 從理論上講，在編制合并報(bào)表時(shí)，由于將從理論上講，在編制合并報(bào)表時(shí)，由于將企業(yè)集團(tuán)視為一個(gè)會計(jì)主體，所有企業(yè)集團(tuán)內(nèi)企業(yè)集團(tuán)視為一個(gè)會計(jì)主體，所有企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的交易都必須消除。部的交易都必須消除。 公司間交易所形成的需要抵銷的項(xiàng)目主要公司間交易所形成的需要抵銷的項(xiàng)目主要要分為以下幾類：要分為以下幾類： 1、公

2、司間債權(quán)債務(wù)關(guān)系。、公司間債權(quán)債務(wù)關(guān)系。 2、公司間存貨交易。、公司間存貨交易。 3、公司間固定資產(chǎn)（或無形資產(chǎn)）轉(zhuǎn)讓、公司間固定資產(chǎn)（或無形資產(chǎn)）轉(zhuǎn)讓交易。交易。 4、公司間租賃交易。、公司間租賃交易。2022-1-183第一節(jié)第一節(jié) 公司間交易引起的債權(quán)債務(wù)關(guān)系公司間交易引起的債權(quán)債務(wù)關(guān)系應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款應(yīng)付利息應(yīng)付利息 應(yīng)收利息應(yīng)收利息應(yīng)收股利應(yīng)收股利應(yīng)付股利應(yīng)付股利2022-1-184一、公司間一般債權(quán)債務(wù)關(guān)系的消除一、公司間一般債權(quán)債務(wù)關(guān)系的消除需要進(jìn)行抵銷處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目主要包括：需要進(jìn)行抵銷處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目主要包括： 應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬

3、款 應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù) 預(yù)付賬款與預(yù)收賬款預(yù)付賬款與預(yù)收賬款 持有至到期投資（假定該項(xiàng)債券投資持有方劃持有至到期投資（假定該項(xiàng)債券投資持有方劃歸為持有至到期投資，也可能作為交易性金融資產(chǎn)歸為持有至到期投資，也可能作為交易性金融資產(chǎn)等，原理相同）與應(yīng)付債券等，原理相同）與應(yīng)付債券 應(yīng)收股利與應(yīng)付股利應(yīng)收股利與應(yīng)付股利 其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款2022-1-185抵銷分錄的做法：抵銷分錄的做法： 直接將內(nèi)部交易所產(chǎn)生的債權(quán)債務(wù)做反方向分錄。直接將內(nèi)部交易所產(chǎn)生的債權(quán)債務(wù)做反方向分錄。借：應(yīng)付賬款等借：應(yīng)付賬款等 貸：應(yīng)收賬款等貸：應(yīng)收賬款等 例題例題1：200

4、8年年12月月31日，日，P企業(yè)個(gè)別報(bào)表中應(yīng)收賬款期企業(yè)個(gè)別報(bào)表中應(yīng)收賬款期末余額末余額300 000元中有元中有65 000元系應(yīng)收其子公司元系應(yīng)收其子公司S企業(yè)的賬款。企業(yè)的賬款。（假定沒有壞賬）（假定沒有壞賬）抵銷分錄：抵銷分錄：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 65 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 65 0002022-1-186二、壞賬準(zhǔn)備的消除二、壞賬準(zhǔn)備的消除（一）初次編制合并報(bào)表時(shí)的抵消處理（一）初次編制合并報(bào)表時(shí)的抵消處理 例例2 2：母公司本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債中應(yīng)收賬款：母公司本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債中應(yīng)收賬款50 00050 000元元全部為內(nèi)部應(yīng)收賬款，其應(yīng)收賬款按余額的全部為內(nèi)部應(yīng)收賬

5、款，其應(yīng)收賬款按余額的5%5%計(jì)提壞計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，本期壞賬準(zhǔn)備余額為賬準(zhǔn)備，本期壞賬準(zhǔn)備余額為25002500元。子公司個(gè)別資元。子公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付賬款產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付賬款 50 00050 000元全部為對母公司的應(yīng)付元全部為對母公司的應(yīng)付賬款。賬款。抵消分錄為：抵消分錄為： （l l）借：應(yīng)付賬款）借：應(yīng)付賬款 50 00050 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 50 00050 000 （2 2）借：應(yīng)收賬款）借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備2 5002 500 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 2 5002 5002022-1-187（二）連續(xù)編制合并報(bào)表時(shí)的抵消處理（二）連續(xù)編制合

6、并報(bào)表時(shí)的抵消處理 1、應(yīng)將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款予以抵消。、應(yīng)將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款予以抵消。 2、應(yīng)將上期抵消的內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備、應(yīng)將上期抵消的內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備對本期期初未分配利潤的影響予以抵消。對本期期初未分配利潤的影響予以抵消。 3、本期內(nèi)部應(yīng)收賬款在個(gè)別報(bào)表中補(bǔ)提或者沖銷、本期內(nèi)部應(yīng)收賬款在個(gè)別報(bào)表中補(bǔ)提或者沖銷的壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額（本期內(nèi)部應(yīng)收賬款增減數(shù)額的壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額（本期內(nèi)部應(yīng)收賬款增減數(shù)額計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備）也應(yīng)予以抵消，按補(bǔ)提的壞賬計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備）也應(yīng)予以抵消，按補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額，借記準(zhǔn)備數(shù)額，借記“應(yīng)收賬款（壞賬準(zhǔn)備）應(yīng)收賬款（壞賬準(zhǔn)備）”項(xiàng)目，項(xiàng)目，貸

7、記貸記“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目；或者按沖銷的壞賬項(xiàng)目；或者按沖銷的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額，借記準(zhǔn)備數(shù)額，借記“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目，貸記項(xiàng)目，貸記“應(yīng)收賬款（壞賬準(zhǔn)備）應(yīng)收賬款（壞賬準(zhǔn)備）”項(xiàng)目。項(xiàng)目。2022-1-188 1、內(nèi)部應(yīng)收賬款本期余額、內(nèi)部應(yīng)收賬款本期余額等于等于上期余額時(shí)的抵消處理上期余額時(shí)的抵消處理例例3：假設(shè)母公司只擁有一個(gè)子公司，其上期內(nèi)部應(yīng)收：假設(shè)母公司只擁有一個(gè)子公司，其上期內(nèi)部應(yīng)收賬款、內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵消情況與例賬款、內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵消情況與例1情情況相同，即母公司上期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債中應(yīng)收賬款全部況相同，即母公司上期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債中應(yīng)收賬

8、款全部為子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款，凈值為為子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款，凈值為47500元。其中應(yīng)收賬元。其中應(yīng)收賬款數(shù)額款數(shù)額 50 000元，按元，按 5%的比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 2500元，元，在其個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債中壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)目數(shù)額為在其個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債中壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)目數(shù)額為2500元。母元。母公司本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中對子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款余公司本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中對子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款余額仍為額仍為50 000元，壞賬準(zhǔn)備余額為元，壞賬準(zhǔn)備余額為 2500元，本期未計(jì)元，本期未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。提壞賬準(zhǔn)備。2022-1-189（1）將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵消）將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵消 借：應(yīng)

9、付賬款借：應(yīng)付賬款 50 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 50 000（2）將上期內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵）將上期內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵消（期初未分配利潤的調(diào)整：個(gè)別報(bào)表的期消（期初未分配利潤的調(diào)整：個(gè)別報(bào)表的期初合計(jì)數(shù)調(diào)整為合并報(bào)表的期初數(shù)?。┏鹾嫌?jì)數(shù)調(diào)整為合并報(bào)表的期初數(shù)?。?借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 2 500 貸：未分配利潤貸：未分配利潤期初期初 2 5002022-1-18102、內(nèi)部應(yīng)收賬款本期余額、內(nèi)部應(yīng)收賬款本期余額大于大于上期余額時(shí)抵消處理上期余額時(shí)抵消處理 例例4：假設(shè)母公司上期內(nèi)部應(yīng)收賬款、內(nèi)部應(yīng)收賬款：假設(shè)母公司上期內(nèi)部應(yīng)收賬款、內(nèi)部應(yīng)收賬款

10、計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵消情況與例計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵消情況與例1情況相同。母公司本期情況相同。母公司本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中對子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款凈值為個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中對子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款凈值為62700元。其中應(yīng)收賬款元。其中應(yīng)收賬款66 000元，壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額為元，壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額為3300元，元，本期對子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款凈增加本期對子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款凈增加 16 000元，本期內(nèi)元，本期內(nèi)部應(yīng)收賬款補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額為部應(yīng)收賬款補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額為800元。元。2022-1-1811（1）將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵消）將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵消 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 66 000 貸：

11、應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 66 000（2）將上期內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予）將上期內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予以抵消，調(diào)整期初未分配利潤的數(shù)額（期以抵消，調(diào)整期初未分配利潤的數(shù)額（期初影響數(shù)）初影響數(shù)） 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 2 500 貸：未分配利潤貸：未分配利潤期初期初2 5002022-1-1812（3）抵消本期對子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款凈增加）抵消本期對子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款凈增加額額 16 000元計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備元計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 800元（本期影元（本期影響數(shù)）響數(shù)） 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備800 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 8002022-1-18

12、133 3、內(nèi)部應(yīng)收賬款本期余額、內(nèi)部應(yīng)收賬款本期余額小于小于上期余額上期余額時(shí)的抵消處理時(shí)的抵消處理 例例5：假設(shè)母公司上期內(nèi)部應(yīng)收賬款、內(nèi)部：假設(shè)母公司上期內(nèi)部應(yīng)收賬款、內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵消情況與例應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵消情況與例1相相同。母公司本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中對子公同。母公司本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中對子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款凈值為司內(nèi)部應(yīng)收賬款凈值為30400元，其中應(yīng)收元，其中應(yīng)收賬款賬款32 000元，壞賬準(zhǔn)備余額為元，壞賬準(zhǔn)備余額為 1600元。元。內(nèi)部應(yīng)收賬款比上期凈減少內(nèi)部應(yīng)收賬款比上期凈減少 18 000元，本元，本期沖銷內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備期沖銷內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞

13、賬準(zhǔn)備 900元。元。2022-1-1814（1）將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵消）將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵消 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 32 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 32 000（2）將上期內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予）將上期內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予以抵消，調(diào)整期初未分配利潤的數(shù)額以抵消，調(diào)整期初未分配利潤的數(shù)額 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備2 500 貸：未分配利潤貸：未分配利潤期初期初2 5002022-1-1815（3）將本期由于子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款凈減少）將本期由于子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款凈減少 18 000元而沖減的壞賬準(zhǔn)備元而沖減的壞賬準(zhǔn)備 900元予以抵

14、消。元予以抵消。 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 900 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 9002022-1-1816課堂練習(xí)課堂練習(xí): : P P公司持有公司持有S S公司公司8080的股份，的股份，P P公司公司20072007年個(gè)別年個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款475475萬元為萬元為20072007年向年向S S公司銷售公司銷售商品發(fā)生的應(yīng)收銷貨款的商品發(fā)生的應(yīng)收銷貨款的賬面價(jià)值，賬面價(jià)值，P P公司對該筆應(yīng)公司對該筆應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為2525萬元萬元。S S公司公司20072007年個(gè)別年個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付賬款資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付

15、賬款500500萬元系萬元系20072007年向年向P P購進(jìn)商品購進(jìn)商品存貨發(fā)生的應(yīng)付購貨款。存貨發(fā)生的應(yīng)付購貨款。P P公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷分錄公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷分錄借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 5 000 0005 000 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 5 000 0005 000 000借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 250 000250 000 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失250 000250 0002022-1-1817P公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷分錄公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷分錄借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款6 000 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬

16、款 6 000 000借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 250 000 貸：未分配利潤貸：未分配利潤年初年初 250 000借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 50 000 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 50 000 P P公司公司20082008年個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款年個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款570570萬元為萬元為20082008年向年向S S公司銷售商品發(fā)生的應(yīng)收銷貨款的賬面價(jià)值，公司銷售商品發(fā)生的應(yīng)收銷貨款的賬面價(jià)值，P P公司公司20082008年對應(yīng)收賬款補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備為年對應(yīng)收賬款補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備為5 5萬元。萬元。S S公公司司20082008年個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債

17、表中應(yīng)付賬款年個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付賬款600600萬元系萬元系20082008年年向向P P購進(jìn)商品存貨發(fā)生的應(yīng)付購貨款。購進(jìn)商品存貨發(fā)生的應(yīng)付購貨款。2022-1-1818三、內(nèi)部債券投資與應(yīng)付債券的消除三、內(nèi)部債券投資與應(yīng)付債券的消除集團(tuán)內(nèi)部的債券交易有兩種方式：集團(tuán)內(nèi)部的債券交易有兩種方式：第一種：直接從對方（發(fā)行公司）取得；第一種：直接從對方（發(fā)行公司）取得；第二種：間接地從外界取得。第二種：間接地從外界取得。1、直接從對方（發(fā)行公司取得）、直接從對方（發(fā)行公司取得）例題例題6：2007年年1月月1日，母公司日，母公司AS公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期一次年期一次還本、分期付息的公

18、司債券還本、分期付息的公司債券2000萬元，債券利息在次年萬元，債券利息在次年1月月3日支付，票面利率為年利率日支付，票面利率為年利率6。假定債券發(fā)行時(shí)的市場利率。假定債券發(fā)行時(shí)的市場利率為為5。AS公司該批債券實(shí)際發(fā)行價(jià)格為公司該批債券實(shí)際發(fā)行價(jià)格為2086.54萬元。同日萬元。同日甲公司購入甲公司購入AS公司發(fā)行的公司發(fā)行的50的債券。的債券。要求：編制要求：編制2007年和年和2008年內(nèi)部應(yīng)付債券和持有至到期投資年內(nèi)部應(yīng)付債券和持有至到期投資的抵銷分錄。的抵銷分錄。 2022-1-1819 07年年1月月1日日:AS公司公司:借借:銀行存款銀行存款 2086.54 貸：應(yīng)付債券成本貸：

19、應(yīng)付債券成本2000 -利調(diào)利調(diào) 86.5407年年12月月31日日:借借:財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 104.33 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利調(diào)利調(diào) 15.67 貸貸:應(yīng)付利息應(yīng)付利息 120 07年年1月月1日日:甲公司甲公司:借借:持有至到期投資成本持有至到期投資成本1000 -利調(diào)利調(diào) 43.27 貸：銀行存款貸：銀行存款 1043.2707年年12月月31日日:借借:應(yīng)收利息應(yīng)收利息 60 貸貸:投資收益投資收益 52.16 持有至到期投資持有至到期投資利調(diào)利調(diào) 7.84應(yīng)付債券應(yīng)付債券2086.542070.871043.27 7.841035.4315.672022-1-182020072007年

20、度：年度：實(shí)際利息費(fèi)用實(shí)際利息費(fèi)用1043.271043.275 552.1652.16（萬元）（萬元）應(yīng)付利息應(yīng)付利息100010006 66060（萬元）（萬元）利息調(diào)整利息調(diào)整606052.1652.167.847.84（萬元）（萬元） 借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券 1035.431035.43（1043.271043.277.847.84） 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資 1035.431035.43 借：投資收益借：投資收益 52.1652.16 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 52.1652.16 借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 6060 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 60602022-1-18

21、2108年年12月月31日日:借借:財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 103.54 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利調(diào)利調(diào) 16.46 貸貸:應(yīng)付利息應(yīng)付利息 12008年年12月月31日日:借借:應(yīng)收利息應(yīng)收利息 60 貸貸:投資收益投資收益 51.77 持有至到期投資持有至到期投資利調(diào)利調(diào) 8.23應(yīng)付債券應(yīng)付債券2022-1-182220082008年度：年度：實(shí)際利息費(fèi)用實(shí)際利息費(fèi)用（1043.271043.277.847.84）5 551.7751.77（萬元）（萬元）應(yīng)付利息應(yīng)付利息100010006 66060（萬元）（萬元）利息調(diào)整利息調(diào)整606051.7751.778.238.23（萬元）（萬元） 借：應(yīng)

22、付債券借：應(yīng)付債券 1027.21027.2（1043.271043.277.847.848.238.23） 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資 1027.21027.2 借：投資收益借：投資收益 51.7751.77 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 51.7751.77 借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 6060 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 60602022-1-18232、間接從集團(tuán)外部購買集團(tuán)內(nèi)公司發(fā)行的債券、間接從集團(tuán)外部購買集團(tuán)內(nèi)公司發(fā)行的債券 某些情況下，企業(yè)內(nèi)部一個(gè)企業(yè)對另一某些情況下，企業(yè)內(nèi)部一個(gè)企業(yè)對另一企業(yè)進(jìn)行的債券投資不是從發(fā)行債券的企業(yè)直企業(yè)進(jìn)行的債券投資不是從發(fā)行債券的企業(yè)直接購進(jìn)

23、，而是在證券市場上購進(jìn)的。這種情況接購進(jìn)，而是在證券市場上購進(jìn)的。這種情況下，一方持有至到期投資（或劃分為其他類別下，一方持有至到期投資（或劃分為其他類別的金融資產(chǎn)，原理相同）中的債券投資與發(fā)行的金融資產(chǎn)，原理相同）中的債券投資與發(fā)行債券企業(yè)的應(yīng)付債券抵銷時(shí)，可能會出現(xiàn)差額，債券企業(yè)的應(yīng)付債券抵銷時(shí)，可能會出現(xiàn)差額，該差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入合并利潤表的該差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入合并利潤表的投資收益投資收益或或財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)費(fèi)用費(fèi)用項(xiàng)目。項(xiàng)目。2022-1-1824例例6： P P公司擁有公司擁有S S公司公司80%80%的股份。的股份。20072007年年1 1月月1 1日日P P公司對外發(fā)行公司對外發(fā)行6 6年期債券一

24、批，面值年期債券一批，面值100 100 000000元，票面利率元，票面利率5%5%，每年，每年1212月月3131日付息，發(fā)日付息，發(fā)行價(jià)格為行價(jià)格為102 000102 000元，另支付交易費(fèi)用元，另支付交易費(fèi)用2 0002 000元。元。20092009年年1 1月月1 1日，日，S S公司從外界購入了該批公司從外界購入了該批債券，買價(jià)債券，買價(jià)103 000103 000元，另支付交易費(fèi)用元，另支付交易費(fèi)用630630元，元，20092009年市場利率年市場利率4%4%，20102010年市場利率年市場利率4%4%，滿足持有至到期投資的條件。實(shí)際利率的計(jì)滿足持有至到期投資的條件。實(shí)際

25、利率的計(jì)算保留算保留1 1位有效數(shù)字；利息收入和利息費(fèi)用計(jì)位有效數(shù)字；利息收入和利息費(fèi)用計(jì)算到元，保留整數(shù)位。算到元，保留整數(shù)位。2022-1-1825P公司公司07年年1月月1日：日：借：銀行存款借：銀行存款 100，000 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券成本成本 100，00007、08、09年年12月月31日：日：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5，000 貸：銀行存款貸：銀行存款 5，000 S公司09年年1月月1日：日：借：借：持有至到期投資持有至到期投資成本成本 100 000 利息調(diào)整利息調(diào)整 3630 貸：銀行存款貸：銀行存款 10363009年年12月月31日：日：借：銀行存款借：銀行存

26、款 5000（100000*5%） 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 855 投資收益投資收益 4145（103630*4%） 應(yīng)付債券應(yīng)付債券投資收益投資收益財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用2022-1-1826P公司公司2009年年12月月31日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷分錄的抵銷分錄借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券 100 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 775 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資 102 775借：投資收益借：投資收益 4 145 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 855 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 0002022-1-1827P公司公司2010年年12月月31日：日：

27、借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5，000 貸：銀行存款貸：銀行存款 5，000 S公司2010年年12月月31日：日：借：銀行存款借：銀行存款 5000（100000*5%） 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 889 投資收益投資收益 4111（102775*4%） 應(yīng)付債券應(yīng)付債券財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用投資收益投資收益2022-1-1828P公司公司2010年年12月月31日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷分錄的抵銷分錄借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券 100 000 未分配利潤未分配利潤年初年初 1 886 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資 101 886借：投資收益借：

28、投資收益 4 111 未分配利潤未分配利潤年初年初 889 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 0002022-1-1829第七章第七章 集團(tuán)內(nèi)部交易的抵消集團(tuán)內(nèi)部交易的抵消 第一節(jié)第一節(jié) 集團(tuán)內(nèi)部交易概述集團(tuán)內(nèi)部交易概述 一、企業(yè)交易概述一、企業(yè)交易概述 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的目的在于反映母、子公司組成的企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的目的在于反映母、子公司組成的企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量集團(tuán)作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的情況。的情況。 站在集團(tuán)的角度來看，企業(yè)的交易可分為以下三種業(yè)站在集團(tuán)的角度來看，企業(yè)的交易可分為以下三種業(yè)務(wù)事項(xiàng)：務(wù)事項(xiàng)： （1）集團(tuán)外部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)。

29、）集團(tuán)外部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)。2022-1-1830第二節(jié)第二節(jié) 公司間存貨交易公司間存貨交易 存貨在集團(tuán)內(nèi)部的購銷只不過是會計(jì)主體內(nèi)部物資調(diào)存貨在集團(tuán)內(nèi)部的購銷只不過是會計(jì)主體內(nèi)部物資調(diào)撥撥,它同企業(yè)將原材料從一個(gè)生產(chǎn)車間轉(zhuǎn)移到另一個(gè)生產(chǎn)車間它同企業(yè)將原材料從一個(gè)生產(chǎn)車間轉(zhuǎn)移到另一個(gè)生產(chǎn)車間并無本質(zhì)的不同。并無本質(zhì)的不同。從購貨方角度，從購貨方角度，當(dāng)期購入當(dāng)期購入的內(nèi)部存貨在期末有三種可能：的內(nèi)部存貨在期末有三種可能：（1）當(dāng)期全部實(shí)現(xiàn)對企業(yè)集團(tuán)外部銷售；）當(dāng)期全部實(shí)現(xiàn)對企業(yè)集團(tuán)外部銷售；（2）全部未實(shí)現(xiàn)對集團(tuán)外部銷售，形成該企業(yè)的期末存貨；）全部未實(shí)現(xiàn)對集團(tuán)外部銷售，形成該企業(yè)的期末存貨；（3

30、）部分出售，部分形成該企業(yè)的期末存貨；）部分出售，部分形成該企業(yè)的期末存貨；從購貨方角度，從購貨方角度，上期購入上期購入的內(nèi)部存貨在本期期末有三種可能：的內(nèi)部存貨在本期期末有三種可能：（4）上期購入，本期全部對外銷售；）上期購入，本期全部對外銷售；（5）上期購入，本期全部未實(shí)現(xiàn)對外銷售；）上期購入，本期全部未實(shí)現(xiàn)對外銷售；（6）上期購入，本期部分實(shí)現(xiàn)對外銷售；）上期購入，本期部分實(shí)現(xiàn)對外銷售；2022-1-1831一、全部實(shí)現(xiàn)對集團(tuán)外部銷售（當(dāng)期交易，當(dāng)期外銷）一、全部實(shí)現(xiàn)對集團(tuán)外部銷售（當(dāng)期交易，當(dāng)期外銷） 例例1 1：P P公司本期向公司本期向S S子公司銷售商品子公司銷售商品100100

31、件，每件件，每件10001000元，每件銷售成本元，每件銷售成本800800元。銷售收入合計(jì)元。銷售收入合計(jì)100 000100 000元，元，其銷售成本合計(jì)其銷售成本合計(jì)80 00080 000元；子公司購進(jìn)的該商品當(dāng)期全部元；子公司購進(jìn)的該商品當(dāng)期全部實(shí)現(xiàn)對外銷售，每件實(shí)現(xiàn)對外銷售，每件14001400元，實(shí)現(xiàn)銷售收入元，實(shí)現(xiàn)銷售收入140 000140 000元。元。P公司公司DR： 庫存商品庫存商品 80 000 CR： 銀行存款銀行存款 80 000DR：銀行存款：銀行存款100 000 CR：主營業(yè)務(wù)收入：主營業(yè)務(wù)收入100 000DR：主營業(yè)務(wù)成本：主營業(yè)務(wù)成本 80 000 C

32、R：庫存商品：庫存商品 80 000S公司公司DR：庫存商品：庫存商品 100 000 CR：銀行存款：銀行存款 100 000DR：銀行存款：銀行存款 140 000 CR：主營業(yè)務(wù)收入：主營業(yè)務(wù)收入 140 000DR：主營業(yè)務(wù)成本：主營業(yè)務(wù)成本 100 000 CR：庫存商品：庫存商品 100 0002022-1-1832DR：營業(yè)收入：營業(yè)收入 100 000 CR：營業(yè)成本：營業(yè)成本 100 000合并抵銷分錄：合并抵銷分錄：2022-1-1833二、全部未實(shí)現(xiàn)對集團(tuán)外部銷售（當(dāng)期交易，當(dāng)期未售）二、全部未實(shí)現(xiàn)對集團(tuán)外部銷售（當(dāng)期交易，當(dāng)期未售） 例例2： P公司本期向公司本期向S子

33、公司銷售商品子公司銷售商品100件，每件件，每件1000元，每件銷售成本元，每件銷售成本800元。銷售收入合計(jì)元。銷售收入合計(jì)100 000元，元，其銷售成本合計(jì)其銷售成本合計(jì)80 000元；子公司購進(jìn)的該商品當(dāng)期全部元；子公司購進(jìn)的該商品當(dāng)期全部未實(shí)現(xiàn)對外銷售而形成期末存貨。未實(shí)現(xiàn)對外銷售而形成期末存貨。P公司公司DR： 庫存商品庫存商品 80 000 CR： 銀行存款銀行存款 80 000DR：銀行存款：銀行存款100 000 CR：主營業(yè)務(wù)收入：主營業(yè)務(wù)收入100 000DR：主營業(yè)務(wù)成本：主營業(yè)務(wù)成本 80 000 CR：庫存商品：庫存商品 80 000S公司公司DR：庫存商品：庫存商

34、品 100 000 CR：銀行存款：銀行存款 100 0002022-1-1834方法一：合并抵銷分錄方法一：合并抵銷分錄DR：營業(yè)收入：營業(yè)收入 100 000（內(nèi)部交易價(jià)格）（內(nèi)部交易價(jià)格） CR：營業(yè)成本：營業(yè)成本 80 000（實(shí)際成本）（實(shí)際成本） 存貨存貨 20 000（內(nèi)部交易毛利額）（內(nèi)部交易毛利額）方法二：合并抵銷分錄也可以寫成兩筆：方法二：合并抵銷分錄也可以寫成兩筆：DR：營業(yè)收入：營業(yè)收入 100 000 CR：營業(yè)成本：營業(yè)成本 100 000DR：營業(yè)成本：營業(yè)成本 20 000 CR：存貨：存貨 20 000說明：第一筆假設(shè)當(dāng)期全部實(shí)現(xiàn)對外銷售，進(jìn)行抵消。說明：第一

35、筆假設(shè)當(dāng)期全部實(shí)現(xiàn)對外銷售，進(jìn)行抵消。 第二筆抵消內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易毛利額。第二筆抵消內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易毛利額。2022-1-1835三、當(dāng)期交易，當(dāng)期出售部分（假設(shè)三、當(dāng)期交易，當(dāng)期出售部分（假設(shè)50%） 例例3： P公司本期向公司本期向S子公司銷售商品子公司銷售商品100件，每件件，每件1000元，每件銷售成本元，每件銷售成本800元。銷售收入合計(jì)元。銷售收入合計(jì)100 000元，其銷售元，其銷售成本合計(jì)成本合計(jì)80 000元；子公司購進(jìn)的該商品當(dāng)期實(shí)現(xiàn)對外銷售元；子公司購進(jìn)的該商品當(dāng)期實(shí)現(xiàn)對外銷售50%（50件），每件件），每件1400元，實(shí)現(xiàn)銷售收入元，實(shí)現(xiàn)銷售收入70 000元。

36、元。P公司公司DR： 庫存商品庫存商品 80 000 CR： 銀行存款銀行存款 80 000DR：銀行存款：銀行存款 100 000 CR：主營業(yè)務(wù)收入：主營業(yè)務(wù)收入 100 000DR：主營業(yè)務(wù)成本：主營業(yè)務(wù)成本 80 000 CR：庫存商品：庫存商品 80 000S公司公司DR：庫存商品：庫存商品 100 000 CR：銀行存款：銀行存款 100 000DR：銀行存款：銀行存款 70 000 CR：主營業(yè)務(wù)收入：主營業(yè)務(wù)收入70 000DR：主營業(yè)務(wù)成本：主營業(yè)務(wù)成本50 000 CR：庫存商品：庫存商品50 0002022-1-1836方法一：合并抵銷分錄方法一：合并抵銷分錄DR：營業(yè)收

37、入：營業(yè)收入 100 000（內(nèi)部交易價(jià)格）（內(nèi)部交易價(jià)格） CR：營業(yè)成本：營業(yè)成本 90 000 存貨存貨 10 000（內(nèi)部交易毛利額）（內(nèi)部交易毛利額）方法二：合并抵銷分錄也可以寫成兩筆：方法二：合并抵銷分錄也可以寫成兩筆：DR：營業(yè)收入：營業(yè)收入 100 000 CR：營業(yè)成本：營業(yè)成本 100 000DR：營業(yè)成本：營業(yè)成本 10 000 CR：存貨：存貨 10 000說明：第一筆：假設(shè)當(dāng)期全部實(shí)現(xiàn)對外銷售，進(jìn)行抵消。說明：第一筆：假設(shè)當(dāng)期全部實(shí)現(xiàn)對外銷售，進(jìn)行抵消。 第二筆：抵消內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易毛利額。第二筆：抵消內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易毛利額。2022-1-1837四、上期交易

38、，本期仍然未售四、上期交易，本期仍然未售 例題例題4：假設(shè)例題：假設(shè)例題3中，上期存貨有中，上期存貨有50%（50件）未實(shí)現(xiàn)對件）未實(shí)現(xiàn)對外銷售，本期仍然未對集團(tuán)外部銷售。外銷售，本期仍然未對集團(tuán)外部銷售。 分析：分析：本期本期P、S企業(yè)賬上沒有分錄。企業(yè)賬上沒有分錄。但是，編制合并報(bào)表但是，編制合并報(bào)表時(shí)，需要將上期集團(tuán)內(nèi)的交易對本期的影響消除。時(shí)，需要將上期集團(tuán)內(nèi)的交易對本期的影響消除。上期合并抵銷分錄：上期合并抵銷分錄：DR：營業(yè)收入：營業(yè)收入 100 000 CR：營業(yè)成本：營業(yè)成本 100 000DR：營業(yè)成本：營業(yè)成本 10 000 CR：存貨：存貨 10 000DR：未分配利潤：

39、未分配利潤年初年初 100 000 CR：未分配利潤未分配利潤年初年初 100 000DR：未分配利潤未分配利潤年初年初 10 000 CR：存貨：存貨 10 000最終的合并抵銷分錄：最終的合并抵銷分錄：DR：未分配利潤未分配利潤年初年初 10 000 CR：存貨：存貨 10 000（期末存貨中包含（期末存貨中包含 的未實(shí)現(xiàn)利潤）的未實(shí)現(xiàn)利潤）2022-1-1838五、上期交易，本期全部對外出售五、上期交易，本期全部對外出售 例題例題5：假設(shè)例題：假設(shè)例題3中，上期有中，上期有50%（50件）未銷件）未銷售的存貨本期全部對外銷售，每件售價(jià)售的存貨本期全部對外銷售，每件售價(jià)1400元。元。分析

40、：分析：P企業(yè)賬上沒分錄。企業(yè)賬上沒分錄。S企業(yè)賬上分錄如下：企業(yè)賬上分錄如下：DR：銀行存款：銀行存款 70 000 CR：主營業(yè)務(wù)收入：主營業(yè)務(wù)收入 70 000DR：主營業(yè)務(wù)成本：主營業(yè)務(wù)成本 50 000 CR：存貨：存貨 50 000合并抵銷分錄：合并抵銷分錄：DR：未分配利潤未分配利潤年初年初 10 000 CR：營業(yè)成本：營業(yè)成本 10 0002022-1-1839六、上期交易，本期部分對外銷售六、上期交易，本期部分對外銷售 例題例題6：假設(shè)例題：假設(shè)例題3中，中，S企業(yè)上期有企業(yè)上期有50%（50件）未銷件）未銷售的存貨本期對外銷售售的存貨本期對外銷售30件，每件售價(jià)件，每件售

41、價(jià)1400元。元。 分析：分析：P企業(yè)賬上沒分錄。企業(yè)賬上沒分錄。S企業(yè)賬上分錄如下：企業(yè)賬上分錄如下：DR：銀行存款：銀行存款 42 000 CR：主營業(yè)務(wù)收入：主營業(yè)務(wù)收入 42 000DR：主營業(yè)務(wù)成本：主營業(yè)務(wù)成本 30 000 CR：存貨：存貨 30 000合并抵銷分錄：合并抵銷分錄：DR：未分配利潤：未分配利潤年初年初 10 000 CR：營業(yè)成本：營業(yè)成本 6 000 存貨存貨 4 0002022-1-1840DR：未分配利潤：未分配利潤年初年初 10 000 CR：營業(yè)成本：營業(yè)成本 6 000 存貨存貨 4 000DR：未分配利潤未分配利潤年初年初 10 000 CR：營業(yè)成

42、本營業(yè)成本 10 000DR：營業(yè)成本營業(yè)成本 4 000 CR：存貨：存貨 4 000說明：第一筆：假設(shè)上期未實(shí)現(xiàn)的銷售額，本期全部實(shí)現(xiàn)對說明：第一筆：假設(shè)上期未實(shí)現(xiàn)的銷售額，本期全部實(shí)現(xiàn)對 外銷售，進(jìn)行抵消。（類似例題外銷售，進(jìn)行抵消。（類似例題5） 第二筆：抵消集團(tuán)內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易毛利額。第二筆：抵消集團(tuán)內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易毛利額。2022-1-1841歸納：連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)內(nèi)部購進(jìn)商品的抵銷處理歸納：連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)內(nèi)部購進(jìn)商品的抵銷處理 將上期抵銷的存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益對本期期將上期抵銷的存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益對本期期初未分配利潤的影響予以抵

43、銷初未分配利潤的影響予以抵銷借：未分配利潤借：未分配利潤年初年初 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 （期初存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）（期初存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）本期內(nèi)部購進(jìn)存貨進(jìn)行抵銷處理本期內(nèi)部購進(jìn)存貨進(jìn)行抵銷處理借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 （當(dāng)期內(nèi)部銷售收入）（當(dāng)期內(nèi)部銷售收入） 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本借：營業(yè)成本借：營業(yè)成本 貸：存貨貸：存貨 （期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）（期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）2022-1-1842例例7： P公司持有公司持有S公司公司80的股份，的股份，2007年年S公司本年向公司本年向P公司銷售商品公司銷售商品1 000萬元，萬元，其

44、銷售成本為其銷售成本為800萬元，該商品的銷售毛利萬元，該商品的銷售毛利率為率為20。P公司購進(jìn)的該商品公司購進(jìn)的該商品2007年全年全部未實(shí)現(xiàn)對外銷售而形成期末存貨。部未實(shí)現(xiàn)對外銷售而形成期末存貨。2022-1-1843P公司公司2007年編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷分年編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷分錄錄借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 10 000 000 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 10 000 000借：營業(yè)成本借：營業(yè)成本 2 000 000 貸：存貨貸：存貨 2 000 000或或借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 10 000 000 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 8 000 000 存貨存貨 2 000 00

45、02022-1-1844例例8：續(xù)例：續(xù)例7 S公司（子公司）公司（子公司）2008年繼續(xù)向年繼續(xù)向P公司（母公司）銷售商品公司（母公司）銷售商品500萬元，其銷售成本為萬元，其銷售成本為400萬元，該商品的銷售毛利率為萬元，該商品的銷售毛利率為20。2008年年P(guān)公司將公司將2007年購進(jìn)的存貨全部對外銷售，本年度從年購進(jìn)的存貨全部對外銷售，本年度從S公公司購進(jìn)的商品司購進(jìn)的商品2008年對外銷售年對外銷售80，20形成期末存貨。形成期末存貨。P公司公司2008年編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷分錄年編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷分錄借：未分配利潤借：未分配利潤年初年初 2 000 000 貸：營業(yè)成本貸

46、：營業(yè)成本 2 000 000借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 5 000 000 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 5 000 000借：營業(yè)成本借：營業(yè)成本 200 000 貸：存貨貸：存貨 200 0002022-1-1845七、存貨計(jì)提減值準(zhǔn)備的抵消七、存貨計(jì)提減值準(zhǔn)備的抵消計(jì)提時(shí)：計(jì)提時(shí)： 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備合并抵消分錄：合并抵消分錄： 借：存貨借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失2022-1-1846 例題例題9：甲公司持有：甲公司持有W公司公司80的股份，的股份，2007年年W公司公司從甲公司購進(jìn)從甲公司購進(jìn)A商品商品

47、400件，購買價(jià)格為每件件，購買價(jià)格為每件2萬元。甲公司萬元。甲公司A商品每件成本為商品每件成本為1.5萬元。萬元。 （1） 2007年年W公司對外銷售公司對外銷售A商品商品300件，每件銷售價(jià)件，每件銷售價(jià)格為格為2.2萬元；年末結(jié)存萬元；年末結(jié)存A商品商品l00件。件。 （2） 2007年年12月月3 1日，日，A商品每件可變現(xiàn)凈值為商品每件可變現(xiàn)凈值為l.8萬萬元：元：W公司對公司對A商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬元。萬元。 （3） 2008年年W公司對外銷售公司對外銷售A商品商品20件，每件銷售價(jià)件，每件銷售價(jià)格為格為1.8萬元。萬元。 （4）2008年年l2月月31日

48、，日，W公司年末存貨中包括從甲公公司年末存貨中包括從甲公司購進(jìn)的司購進(jìn)的A商品商品80件，件，A商品每件可變現(xiàn)凈值為商品每件可變現(xiàn)凈值為l.4萬元。萬元。A商商品存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期末余額為品存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期末余額為48萬元。萬元。2022-1-1847甲公司甲公司2007年編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷分年編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷分錄錄借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 800 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 800借：營業(yè)成本借：營業(yè)成本 50 貸：存貨貸：存貨 50借：存貨借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 202022-1-1848甲公司甲公司2008年編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵

49、銷分錄年編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷分錄借：未分配利潤借：未分配利潤年初年初 50 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本50借：存貨借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20 貸：未分配利潤貸：未分配利潤年初年初 20借：營業(yè)成本借：營業(yè)成本 40 貸：存貨貸：存貨 40借：營業(yè)成本借：營業(yè)成本 4（2020/100） 貸：存貨貸：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備4借：存貨借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 24 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 242022-1-1849第三節(jié)第三節(jié) 公司間固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易公司間固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易分為三種類型：固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易分為三種類型：第一種類型

50、：固定資產(chǎn)第一種類型：固定資產(chǎn)商品商品（情況不多，并且金額不大，（情況不多，并且金額不大，根據(jù)重要性原則，一般不進(jìn)行抵消處理）根據(jù)重要性原則，一般不進(jìn)行抵消處理）第二種類型：固定資產(chǎn)第二種類型：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)第三種類型：商品第三種類型：商品固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)交易與存貨交易的區(qū)別：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)交易與存貨交易的區(qū)別： 未實(shí)現(xiàn)利潤的實(shí)現(xiàn)方式不同未實(shí)現(xiàn)利潤的實(shí)現(xiàn)方式不同存貨交易存貨交易銷售銷售固定資產(chǎn)交易固定資產(chǎn)交易計(jì)提折舊計(jì)提折舊無形資產(chǎn)交易無形資產(chǎn)交易分期攤銷分期攤銷2022-1-18501、交易當(dāng)期的抵銷處理、交易當(dāng)期的抵銷處理依據(jù)依據(jù)原始分錄原始分錄進(jìn)進(jìn)行抵銷行

51、抵銷 銷售方的原始會計(jì)處理：銷售方的原始會計(jì)處理： （1）記錄固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過程。）記錄固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過程。 （2）清理凈額轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。）清理凈額轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。 購買方的原始會計(jì)處理：購買方的原始會計(jì)處理： （1）記錄固定資產(chǎn)的購入。）記錄固定資產(chǎn)的購入。一、固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易的抵銷固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易的抵銷2022-1-1851例題例題1 紫銷和紫購企業(yè)是牡丹企業(yè)的子公司，紫銷和紫購企業(yè)是牡丹企業(yè)的子公司，20022002年年1 1月月1 1日，紫銷企業(yè)按市價(jià)日，紫銷企業(yè)按市價(jià)500 000500 000元元向紫購企業(yè)轉(zhuǎn)讓辦公設(shè)備一臺。在紫銷企向紫購企

52、業(yè)轉(zhuǎn)讓辦公設(shè)備一臺。在紫銷企業(yè)賬簿中，該設(shè)備賬面原價(jià)為業(yè)賬簿中，該設(shè)備賬面原價(jià)為600 000600 000元，元，累計(jì)折舊為累計(jì)折舊為200 000200 000元。在轉(zhuǎn)讓時(shí)，該臺設(shè)元。在轉(zhuǎn)讓時(shí)，該臺設(shè)備的剩余壽命為備的剩余壽命為1010年。（假定紫購企業(yè)年。（假定紫購企業(yè)20022002年按年按1212個(gè)月計(jì)提折舊）個(gè)月計(jì)提折舊）2022-1-1852例題例題1圖示：固定資產(chǎn)交易時(shí)圖示：固定資產(chǎn)交易時(shí)紫銷企業(yè)紫銷企業(yè)DR：固定資產(chǎn)清理：固定資產(chǎn)清理 400 000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 200 000 CR：固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn) 600 000DR：銀行存款：銀行存款 500 000 CR：固定

53、資產(chǎn)清理：固定資產(chǎn)清理 500000DR：固定資產(chǎn)清理：固定資產(chǎn)清理 100 000 CR：營業(yè)外收入：營業(yè)外收入 100 000紫購企業(yè)紫購企業(yè)DR：固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)500 000 CR：銀行存款：銀行存款500 0002022-1-1853DR：管理費(fèi)用：管理費(fèi)用 50 000 CR：累計(jì)折舊：累計(jì)折舊 50 000例題例題1 1圖示：紫購企業(yè)計(jì)提折舊時(shí)圖示：紫購企業(yè)計(jì)提折舊時(shí)2022-1-1854方法一：合并抵消分錄方法一：合并抵消分錄：DR：營業(yè)外收入：營業(yè)外收入 100 000 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)原價(jià)原價(jià) 100 000 CR：累計(jì)折舊：累計(jì)折舊 190 000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 1

54、0 000方法二：將以上合并抵消分錄寫成兩筆：方法二：將以上合并抵消分錄寫成兩筆：DR：營業(yè)外收入：營業(yè)外收入 100 000 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)原價(jià)原價(jià) 100 000 CR：固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊累計(jì)折舊 200 000DR：固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊累計(jì)折舊 10 000 CR：管理費(fèi)用：管理費(fèi)用 10 00012第一筆：抵銷設(shè)備轉(zhuǎn)讓對集團(tuán)報(bào)表的凈影響第一筆：抵銷設(shè)備轉(zhuǎn)讓對集團(tuán)報(bào)表的凈影響第二筆：對紫購企業(yè)多提折舊的抵銷第二筆：對紫購企業(yè)多提折舊的抵銷DR：營業(yè)外收入：營業(yè)外收入 100 000 CR：固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn) 90 000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 10 000DR：營業(yè)外收入：營

55、業(yè)外收入 100 000 CR：固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn) 100 0002022-1-18552、交易以后期間的抵銷處理、交易以后期間的抵銷處理2003年度的會計(jì)處理：年度的會計(jì)處理：第一步：抵銷第一步：抵銷2002年度設(shè)備轉(zhuǎn)讓交易及紫購企業(yè)年度設(shè)備轉(zhuǎn)讓交易及紫購企業(yè) 多提折舊對多提折舊對2003年度合并報(bào)表的影響年度合并報(bào)表的影響第二步：抵銷當(dāng)年多提折舊對第二步：抵銷當(dāng)年多提折舊對2003年度合并報(bào)表年度合并報(bào)表 的影響的影響2022-1-18562003年度第一步的抵銷處理年度第一步的抵銷處理DR：未分配利潤：未分配利潤期初期初 100 000 CR：固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn) 100 0001DR：固

56、定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊累計(jì)折舊 10 000 CR：未分配利潤：未分配利潤期初期初 10 00022022-1-1857DR：固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊累計(jì)折舊 10 000 CR：管理費(fèi)用：管理費(fèi)用 10 000320032003年度第二步的抵銷處理年度第二步的抵銷處理2022-1-1858 2004年度的會計(jì)處理：年度的會計(jì)處理： 第一步：抵銷第一步：抵銷2002年度設(shè)備轉(zhuǎn)讓交易及紫年度設(shè)備轉(zhuǎn)讓交易及紫購企業(yè)多提折舊對購企業(yè)多提折舊對2003年度合并報(bào)表的影年度合并報(bào)表的影響響 第二步：抵銷當(dāng)年多提折舊對第二步：抵銷當(dāng)年多提折舊對2003年度合年度合并報(bào)表的影響并報(bào)表的影響2022-1-

57、18592004年度第一步的抵銷處理年度第一步的抵銷處理DR：未分配利潤：未分配利潤期初期初100 000 CR：固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn) 100 0001DR：固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊累計(jì)折舊 20 000 CR：未分配利潤：未分配利潤期初期初 20 00022022-1-1860DR：固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊累計(jì)折舊 10 000 CR：管理費(fèi)用：管理費(fèi)用 10 000320042004年度第二步的抵銷處理年度第二步的抵銷處理2022-1-1861例題同前。例題同前。請編制請編制2011年和年和2012年的抵銷分錄。年的抵銷分錄。（假定（假定2012年仍在繼續(xù)使用）年仍在繼續(xù)使用）課堂練習(xí)課

58、堂練習(xí)1 12022-1-1862DR：未分配利潤：未分配利潤期初期初100 000 CR：固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn) 100 000DR：固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊累計(jì)折舊 90 000 CR：未分配利潤：未分配利潤期初期初 90 000DR：固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊累計(jì)折舊 10 000 CR：管理費(fèi)用：管理費(fèi)用 10 000123課堂練習(xí)課堂練習(xí)1 1答案：答案：20112011年的抵銷分錄年的抵銷分錄2022-1-1863DR：未分配利潤：未分配利潤期初期初100 000 CR：固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn) 100 000DR：固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊累計(jì)折舊 100 000 CR：未分配利潤：未分

59、配利潤期初期初 100 000DR：固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊累計(jì)折舊 0 CR：管理費(fèi)用：管理費(fèi)用 012 3課堂練習(xí)課堂練習(xí)1 1答案：答案：20122012年的抵銷分錄年的抵銷分錄2022-1-1864 紫銷和紫購企業(yè)是牡丹企業(yè)的子公司，紫銷和紫購企業(yè)是牡丹企業(yè)的子公司，2008年年1月月1日，紫銷企業(yè)按市價(jià)日，紫銷企業(yè)按市價(jià)600 000元向紫購企業(yè)轉(zhuǎn)讓全新辦公設(shè)備一臺。在元向紫購企業(yè)轉(zhuǎn)讓全新辦公設(shè)備一臺。在紫銷企業(yè)賬簿中，該設(shè)備賬面原價(jià)為紫銷企業(yè)賬簿中，該設(shè)備賬面原價(jià)為500 000元。在轉(zhuǎn)讓時(shí)，該臺設(shè)備的剩余壽命為元。在轉(zhuǎn)讓時(shí)，該臺設(shè)備的剩余壽命為10年。紫購企業(yè)采用直線法攤銷。年

60、。紫購企業(yè)采用直線法攤銷。 （假定（假定紫購企業(yè)紫購企業(yè)20082008年按年按1212個(gè)月計(jì)提折舊）個(gè)月計(jì)提折舊） 要求要求:編制編制2008年和年和2009年的抵銷分錄。年的抵銷分錄。課堂練習(xí)課堂練習(xí)2 22022-1-1865DR：營業(yè)外收入：營業(yè)外收入 100 000 CR：固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn) 100 000DR：固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊累計(jì)折舊 10 000 CR：管理費(fèi)用：管理費(fèi)用 10 000課堂練習(xí)課堂練習(xí)2 2分析：分析：20082008年抵銷分錄年抵銷分錄2022-1-1866DR：未分配利潤：未分配利潤年初年初 100 000 CR：固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn) 100 000D