企業(yè)會(huì)計(jì)資料核算方法匯集8

1、假設(shè)干會(huì)計(jì)問(wèn)題介紹、費(fèi)用及其四種支出結(jié)算方式P213-214 狹義費(fèi)用：為取得收入而發(fā)生的，必要的勞動(dòng)消耗。四種費(fèi)用支出核算方式按照費(fèi)用發(fā)生、支付、負(fù)擔(dān)三者在時(shí)間上的不同配合：核算方式發(fā)生 消耗支付 結(jié)算負(fù)擔(dān) 配比例直接支付本期本期本期辦公費(fèi)轉(zhuǎn)帳攤銷(xiāo)本期前期本期折舊已付待攤本期后期本期后期大宗修理費(fèi)預(yù)訂報(bào)刊費(fèi)預(yù)提應(yīng)付本期后期后期本期預(yù)提利息大宗修理費(fèi)1、企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)及其核算流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)主稅：1、增值稅價(jià)外稅計(jì)算：“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅帳戶(hù)內(nèi)自動(dòng)形成。當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=應(yīng)交稅額繳納： 當(dāng)期交當(dāng)期借：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅已交稅額貸：銀行存款 當(dāng)期未交下期交 期末：借：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)

2、出未交增 值稅貸：應(yīng)交稅金一未交增值稅繳納時(shí)：借：應(yīng)交稅金一未交增值稅貸：銀行存款歸納：與損益無(wú)關(guān)，在應(yīng)交稅金帳戶(hù)上完成其核算2、營(yíng)業(yè)稅銀行存款主營(yíng)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附加 本年利潤(rùn) 應(yīng)交稅金固定資產(chǎn)清理其他業(yè)務(wù)支出其他業(yè)務(wù)3、消費(fèi)稅：生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品工廠在銷(xiāo)售時(shí)計(jì)交 例：某汽車(chē)廠生產(chǎn) 汽車(chē)應(yīng)交消費(fèi)稅，稅率 8%。某月售出100輛，每輛單價(jià)10萬(wàn)元,本年利潤(rùn)80萬(wàn)銀行存款應(yīng)交稅金80萬(wàn)80萬(wàn)80萬(wàn)產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附 加80 萬(wàn)萬(wàn)M共計(jì)1000萬(wàn)元。假設(shè)進(jìn)口商品消費(fèi)稅計(jì)入米購(gòu)成 本XX采購(gòu) XX存貨4、地方附加稅費(fèi)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)附加稅費(fèi)：稅基：當(dāng)期應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅主稅稅額增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅城建稅 7% 市區(qū)稅

3、基X 5% 縣城、鎮(zhèn)1% 不在上述教育費(fèi)附加主稅稅額X征收率 3% 生產(chǎn)卷煙煙葉減半征收應(yīng)交稅金一銀行存款 應(yīng)交城建稅 產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附加 本年利潤(rùn)交算轉(zhuǎn)其他應(yīng)交款一應(yīng)交教育費(fèi)附加交算轉(zhuǎn)5、 特定目的稅行為稅進(jìn)本錢(qián)燃油稅已停征固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅已停征屠宰稅購(gòu)置稅費(fèi)改稅 借：生產(chǎn)本錢(qián)制造費(fèi)用固定資產(chǎn)在建工程貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交 XX稅6、費(fèi)用性質(zhì)稅使用性質(zhì)稅房產(chǎn)稅：原值減去 10-30% X 1-5% 土地使用稅車(chē)船使用稅借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)交稅金印花稅貼票劃銷(xiāo)，少數(shù)大額可報(bào)交 特點(diǎn)：以購(gòu)代交，購(gòu)票時(shí)： 借：管理費(fèi)用待攤費(fèi)用貸：銀行存款7、所得稅銳行涇交算J應(yīng)交稅金所得稅思考題：企業(yè)各項(xiàng)稅金的核

4、算意圖本年利潤(rùn)三、待處理財(cái)產(chǎn)損溢發(fā)生環(huán)節(jié)1、購(gòu)進(jìn)過(guò)程驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：應(yīng)收數(shù)實(shí)收數(shù) 應(yīng)收數(shù)V實(shí)收數(shù)核算特點(diǎn)：及時(shí)如實(shí)反映，等待查明處理。材料米購(gòu) 應(yīng)收數(shù)應(yīng)收數(shù)原材料實(shí)收數(shù)待處理財(cái)產(chǎn)損溢 短缺數(shù)溢余數(shù)帳面數(shù)實(shí)盤(pán)數(shù)損帳面數(shù)V實(shí)盤(pán)數(shù) 核算溢特點(diǎn)：及時(shí)調(diào)帳，等待處理。實(shí)盤(pán)數(shù)帳面數(shù)實(shí)盤(pán)數(shù)待處理財(cái)產(chǎn)損溢XX資產(chǎn)帳戶(hù)待處理財(cái)產(chǎn)損溢溢帳值溢盤(pán)虧數(shù)轉(zhuǎn)銷(xiāo)盤(pán)盈數(shù)+處理2、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果轉(zhuǎn)銷(xiāo)處理3、報(bào)表披露特點(diǎn)原：固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)分列損溢相抵后填列于資產(chǎn)方： 凈損失是正數(shù)懸空資產(chǎn)； 凈收益 是負(fù)數(shù)待決資產(chǎn)，帳面已反映，負(fù)數(shù)沖掉。以上處理一定程度上表達(dá)了穩(wěn)健原那么，對(duì)資產(chǎn)中的懸空資產(chǎn)作 了專(zhuān)門(mén)披露，而對(duì)待決資產(chǎn)那么根本不作為

5、資產(chǎn)總額組成局部。 新制 度：基于資產(chǎn)的定義， 進(jìn)一步規(guī)定待處理財(cái)產(chǎn)損溢不符合資 產(chǎn)定義， 必須在會(huì)計(jì)期末對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)信息時(shí)，經(jīng)批準(zhǔn)作為營(yíng)業(yè) 外收入或營(yíng) 業(yè)外支出處理。如未經(jīng)批準(zhǔn)，也要列作營(yíng)業(yè)外收支進(jìn) 行處理，以后 待批準(zhǔn)后再作調(diào)整。這樣，在新的會(huì)計(jì)報(bào)告中，將 不再見(jiàn)到待處理 資產(chǎn)工程。四、長(zhǎng)期投資及其帳務(wù)處理P96 短期投資：投資目的經(jīng)濟(jì)利益投資 長(zhǎng)期債權(quán)投資： 優(yōu)先求償， 風(fēng)險(xiǎn)小 國(guó)庫(kù)券： 金邊債券 長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)利益、 未控股 20% 以下控制權(quán) 長(zhǎng)期股權(quán)投資 相對(duì)控股 20% 以上，或雖未達(dá)20% 以上，但已實(shí)際控股 絕對(duì)控股 50% 以上期投資在會(huì)計(jì)處理上： 對(duì)未能實(shí)際控股的采用本錢(qián)法核算反

6、映； 對(duì)實(shí)際控 股的 達(dá) 20% 以上那么采用權(quán)益法核算反映；達(dá) 50% 以上還需編制合并報(bào)表本錢(qián)法 P133 權(quán)益法 P133-134 五、或有事項(xiàng)估計(jì)負(fù)債和或有負(fù)債A 、或有事項(xiàng)及其特征1、或有事項(xiàng) 在會(huì)計(jì)核算中經(jīng)常面臨某種不確定情形，需要由會(huì)計(jì)人員作出 分析和判斷。 其中，有些事項(xiàng)的最終結(jié)果取決于未來(lái)事項(xiàng)是否發(fā)生，我們將其稱(chēng)為或有事項(xiàng)。 或有事項(xiàng)：是指過(guò)去交易或事項(xiàng)形成的一 種狀況，其結(jié)果須通過(guò) 不完全由企業(yè)控制的未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生 或不發(fā)生予以證實(shí)。 常見(jiàn)的或有事項(xiàng)有：未決訴訟可能發(fā)生支出，也可能不發(fā)生。未決仲裁 可能取得收入， 也可能得不到。 產(chǎn)品售后效勞承諾 售 后擔(dān)保附追索權(quán)的

7、票據(jù)貼現(xiàn) 企業(yè)為其他單位的債務(wù)提供擔(dān)保擔(dān)保責(zé)任由于污染環(huán)境而可能發(fā)生的治污費(fèi)用和可能支付的罰金意外 事故；國(guó)家進(jìn)一步提高標(biāo)準(zhǔn)在發(fā)生稅收爭(zhēng)議時(shí)，有可能補(bǔ)交稅款或獲得稅收返還未交可能補(bǔ)交，已交可能返還。2、特征從會(huì)計(jì)角度看，或有事項(xiàng)具有以下特征： 或有事項(xiàng)是由過(guò)去 的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況；或有事項(xiàng)具有不確定性，這種不確定是指其結(jié)果的不確定，如 保修費(fèi)最終有多少； 或有事項(xiàng)的結(jié) 果只能由未來(lái)發(fā)生的事項(xiàng)證實(shí)； 證實(shí)或有事項(xiàng)結(jié)果的未來(lái)事項(xiàng)不 能完全由企業(yè)控制盡管力爭(zhēng) 勝訴、盡管盡量確保質(zhì)量 ? ? 。按穩(wěn)健性原那么， 或有的債權(quán)和收入顯然應(yīng)不予考慮， 但或有的 負(fù) 債或支出那么應(yīng)充分預(yù)計(jì)。但會(huì)計(jì)要反

8、映就得設(shè)法予以確認(rèn)計(jì) 量。 B、或有事項(xiàng)確實(shí)認(rèn)和計(jì)量或有事項(xiàng)結(jié)果的不確定性，直接影響到對(duì)或有事項(xiàng)確實(shí)認(rèn)和計(jì) 量。在對(duì)或有事項(xiàng)進(jìn)行核算或反映時(shí)，企業(yè)應(yīng)先作出判斷： 1、看 或有事項(xiàng)是否使企業(yè)承當(dāng)了義務(wù)； 2、看承當(dāng)?shù)牧x務(wù)是否能夠可靠 的計(jì)量，具體講應(yīng)同時(shí)考慮三點(diǎn)： 該項(xiàng)義務(wù)為企業(yè)承當(dāng)?shù)默F(xiàn)時(shí)義 務(wù)過(guò)去的交易或事項(xiàng)所形成 的； 該項(xiàng)義務(wù)的了結(jié)很可能導(dǎo)致 經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)收入不預(yù) 計(jì)；該項(xiàng)義務(wù)的金額能夠可靠的計(jì)量。這樣一來(lái)， 需要核算和反映的或有事項(xiàng)就不多了。 教材 P177178講了兩類(lèi)有關(guān)負(fù)債的或有事項(xiàng)C、估計(jì)負(fù)債和或有負(fù)債1、估計(jì)負(fù)債：產(chǎn)品保修費(fèi)( P177 )2、或有負(fù)債：(P177-178

9、)或者有，或者沒(méi)有3、兩者區(qū)別估計(jì)負(fù)債：確定有，數(shù)額待定?；蛴胸?fù)債：或者有，或者沒(méi)有。4、信息披露 估計(jì)負(fù)債： 估計(jì)入帳。 或有負(fù)債： 報(bào)表附注予以披露思考題：何為估計(jì)負(fù)債？何為或有負(fù)債？其會(huì)計(jì)處理和信息披露有何特點(diǎn)？六、關(guān)于納稅調(diào)整 P257 在經(jīng)濟(jì)管理學(xué)中， 會(huì)計(jì)和稅收是兩個(gè)不同的分支， 分別遵循不 同 的原那么，標(biāo)準(zhǔn)不同的對(duì)象。但長(zhǎng)期以來(lái)，我們過(guò)分強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)要 依附 于效勞于財(cái)政、稅收等其他法規(guī)。因此，企業(yè)會(huì)計(jì)與稅 務(wù)部門(mén) 對(duì)納稅所得的計(jì)算和規(guī)定根本是一致的，不存在國(guó)外所討 論的財(cái)務(wù) 會(huì)計(jì)和稅收會(huì)計(jì)相別離這個(gè)問(wèn)題。改革后的新會(huì)計(jì)制度和新稅制中有一個(gè)重大特點(diǎn) 94 年 1 月 后：表達(dá)了企業(yè)

10、會(huì)計(jì)和國(guó)家稅收相對(duì)獨(dú)立和適當(dāng)別離的原那么。 ?中 華人民共和國(guó)所得稅暫行條例?第九條規(guī)定：納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理方法與國(guó)家有關(guān)稅收的規(guī)定有抵觸時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算繳納。這就第一次正式提出了企業(yè)的會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅計(jì)算 可能存在差異。 這種差異主要表達(dá)在 對(duì)企業(yè)損益確實(shí)認(rèn)和計(jì)算 上。稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn) 即：企業(yè)按會(huì)計(jì)核算原那么 制度 計(jì) 稅前會(huì)計(jì)虧損 算的利潤(rùn)或虧損總額納稅所得 與按照稅法主要指所得稅條例 及 納稅虧損 其實(shí)施細(xì)那么有關(guān)規(guī)定計(jì)算的 企業(yè) 同一時(shí)期的利潤(rùn)或虧損兩者之間由于包括的內(nèi)容 核算口徑 和時(shí)間不同而產(chǎn)生的差 異， 按前述所得稅條例第九條的規(guī)定

11、要進(jìn)行納稅調(diào)整。1 、兩者由于計(jì)算口徑 內(nèi)容不同而產(chǎn)生的差異永久性差異 本 期產(chǎn)生，后期不能抵消如罰沒(méi)損失，企業(yè)不能進(jìn)費(fèi)用，但可以進(jìn)營(yíng)業(yè)外支出，結(jié)果都 一樣，要減少利潤(rùn)。而稅務(wù)上顯然不能認(rèn)， 要調(diào)增納稅所得。債券利息收益：會(huì)計(jì)上不管什么債券都要增加利潤(rùn)，但稅法上 規(guī) 定國(guó)庫(kù)券、特種國(guó)債的利息免稅，要從會(huì)計(jì)利潤(rùn)中扣除，調(diào)減 納稅 所得。2、兩者計(jì)算的時(shí)期不同而產(chǎn)生的差異時(shí)間性差異 本期產(chǎn) 生，后期會(huì)轉(zhuǎn)回抵消典型例子：折舊例如：會(huì)計(jì)折舊條例規(guī)定，某項(xiàng)設(shè)備折舊年限10 年，直線法每年10%，而稅收上出于鼓勵(lì)投資、 產(chǎn)業(yè)技術(shù)政策考慮， 規(guī)定一些優(yōu)惠政策，允許加速折舊前大后小或快速折舊5年折完，每年20

12、% ，造成會(huì)計(jì)折舊小，而稅收允許折舊大，這就需 要調(diào)減納 稅所得，但很明顯，折舊總額不會(huì)變，只是時(shí)間差異前 期多提 折舊少交稅，后期那么少提折舊多交稅。反之，亦然。因此需要進(jìn)行納稅調(diào)整。存在納稅調(diào)整下的所得稅核算方法： 應(yīng)付稅款法當(dāng)期計(jì)列法：差異不遞延，全部計(jì) 入當(dāng)期費(fèi)用。特點(diǎn)：不考慮時(shí)間性差異以后會(huì)轉(zhuǎn)回企業(yè)計(jì)稅：稅前利潤(rùn)+永久性差異-時(shí)間性差異X稅率=本期應(yīng)交所得稅會(huì)計(jì)分錄： 借：所得稅貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅自己計(jì)算后作此分錄，如稅務(wù)部門(mén)調(diào)整后再作相同分錄或相反分錄納稅影響會(huì)計(jì)法略講，盡量簡(jiǎn)化，講根本原理，不講稅率變 動(dòng)、開(kāi)征新稅的影響 特點(diǎn)： 要考慮時(shí)間性差異，并將其作為費(fèi)用，分別作“預(yù)

13、付待攤或“預(yù)提應(yīng)付費(fèi)用處理。設(shè)帳戶(hù)：遞延稅款會(huì)計(jì)利潤(rùn) < 納稅所得會(huì)計(jì)利潤(rùn) > 納稅所得待攤所得稅費(fèi)用預(yù)提所得稅費(fèi)用待攤所得稅費(fèi)用預(yù)提所得稅費(fèi)用后期轉(zhuǎn)銷(xiāo)后期轉(zhuǎn)銷(xiāo)即把本期由于時(shí)間性差異而產(chǎn)生的影響納稅額，保存到這一差異發(fā)生相反變化的以后期間予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)。例：某設(shè)備價(jià)值100萬(wàn)元，凈殘值為零。制度規(guī)定10年，直線法 年 折舊率10%，而公司采用快速折舊 5年折完，年折舊率 20%。該 企業(yè)每年均完成利潤(rùn) 200萬(wàn)元。會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算的所得稅= 200萬(wàn)X 33% = 66萬(wàn)元 納稅所得計(jì)算的 所得稅=200萬(wàn)+ 10萬(wàn)X 33% = 69.3萬(wàn)元 前5年待攤所得 稅費(fèi)用：借：所得稅66萬(wàn)遞延稅

14、款 3.3 萬(wàn)貸：應(yīng)交稅金 69.3 萬(wàn)后 5 年剛好相反，允許提 10% ，但已提足，不再提。 借：所得稅 66 萬(wàn)貸：遞延稅款 3.3 萬(wàn) 應(yīng)交稅金 62.7 萬(wàn)反之，如稅務(wù)允許加速到 20% ，而企業(yè)未加速，仍按 10% ，那么： 前 5 年待攤所得稅費(fèi)用： 借：所得稅 66 萬(wàn)貸：遞延稅款 3.3 萬(wàn) 應(yīng)交稅金 62.7 萬(wàn)后 5 年： 借：所得稅 66 萬(wàn)遞延稅款 3.3 萬(wàn) 貸：應(yīng)交稅金 69.3 萬(wàn)七、穩(wěn)健原那么在會(huì)計(jì)處理中的運(yùn)用提取各項(xiàng)準(zhǔn)備除 99 年開(kāi)始計(jì)提的四項(xiàng)準(zhǔn)備 壞帳準(zhǔn)備、 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、 短 期 投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備外，新制度進(jìn)一步將合理 計(jì)提 減值準(zhǔn)備的范圍擴(kuò)大到固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等資 產(chǎn)工程 上。待處理財(cái)產(chǎn)損益的信息披露已講存貨計(jì)價(jià)方法選擇范圍的擴(kuò)大已講對(duì)或有事項(xiàng)確實(shí)認(rèn)和披露已講完全本錢(qián)法改為制造本錢(qián)法直接費(fèi)用制造本錢(qián)完全本錢(qián)間接費(fèi)用車(chē)間經(jīng)費(fèi)制造費(fèi)用企業(yè)管理費(fèi)管理費(fèi)用將數(shù)額較大的管理費(fèi)用作為期間費(fèi)用處理符合穩(wěn)健原那么加速折舊法的采用P140-143折舊：因舊而折的價(jià)。價(jià)值使用價(jià)值影響影響影響影響影響不影影響響響有形損耗I損耗n無(wú)形 損耗I n 國(guó)家折舊條例已考慮了已局部無(wú)形損 耗，按影響固定資產(chǎn)使用 價(jià)值的兩種有形 損耗和第二種無(wú)形損耗來(lái)確定各類(lèi)不同