2019中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)98講第94講合并財(cái)務(wù)報(bào)表綜合舉例(2)

1、第九節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表綜合舉例【補(bǔ)充例題？綜合題】2016年）甲公司和乙公司采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間相同，甲公司和乙公司2014年至2015年有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資及其內(nèi)部交易或事項(xiàng)如下：資料一：2014年度資料 1月1日，甲公司以銀行存款 18 400萬(wàn)元自非關(guān)聯(lián)方購(gòu)入 乙公司80%有表決權(quán)的股份。交易前，甲公司不持有乙公司的股份且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系；交易后，甲公司取得乙公司的控制權(quán)。乙公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的 賬面價(jià)值為23 000萬(wàn)元，其中股本 6 000萬(wàn)元，資本公積 4 800萬(wàn)元、盈余 公積1 200萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)11 000萬(wàn)元；各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值均相同。 3

2、月10日，甲公司向乙公司銷(xiāo)售 A產(chǎn)品一批（順流交易），售價(jià)為2 000萬(wàn)元，生產(chǎn)成本為1 400萬(wàn) 元。至當(dāng)年年末，乙公司已向集團(tuán)外銷(xiāo)售 A產(chǎn)品的60%。剩余部分形成年末存貨，其可變現(xiàn)凈值為 600萬(wàn)元， 計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 200萬(wàn)元；甲公司應(yīng)收款項(xiàng) 2 000萬(wàn)元尚未收回，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 100萬(wàn)元。 7月1日（注意：半年），甲公司將其一項(xiàng)專利權(quán)以1 200萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給乙公司，款項(xiàng)于當(dāng)日收存銀行。甲公司該專利權(quán)的原價(jià)為1 000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為 10年、殘值為零，采用 年限平均法進(jìn)行攤銷(xiāo)，至轉(zhuǎn)讓時(shí)已攤銷(xiāo)5年。乙公司取得該專利權(quán)后作為 管理用無(wú)形資產(chǎn)核算，預(yù)計(jì)尚可使用 5年，殘值為零。

3、采用 年限平均法進(jìn)行攤銷(xiāo)。 乙公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的 凈利潤(rùn)為6 000萬(wàn)元，提取法定盈余公積 600萬(wàn)元，向股東分配現(xiàn)金股利 3 000萬(wàn)元；因持有的其他債權(quán)投資公允價(jià)值上升計(jì)入當(dāng)期其他綜合收益的金額為400萬(wàn)元。資料二：2015年度資料實(shí)用文檔 用心整理2015年度，甲公司與乙公司之間 未發(fā)生內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)交易。至 2015年12月31日，乙公司上年自甲公司購(gòu)入的A產(chǎn)品剩余部分 全都向集團(tuán)外售出；乙公司支付了上年所欠甲公司貨款2 000萬(wàn)元。假定不考慮增值稅、所得稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。要求：（1）編制甲公司2014年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄以及該項(xiàng)投資直接相

4、關(guān)的（含甲公司內(nèi)部投資收益）抵銷(xiāo)分錄。（2） 編制甲公司2014年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)與內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)交易相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄。（不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄）（3） 編制甲公司2015年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)與內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)交易相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄。（不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄）【答案】（1）合并財(cái)務(wù)報(bào)表中按照權(quán)益法調(diào)整，取得投資當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=6 000 X80%=4 800（萬(wàn)元）；借：長(zhǎng)期股權(quán)投資4 800貸：投資收益4 800320320應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益 =400 X80%=320 （萬(wàn)元）；借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：其他綜合收益2 400分配現(xiàn)金股利調(diào)整

5、減少長(zhǎng)期股權(quán)投資=3 000 X80%=2 400 （萬(wàn)元）。借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資2 400調(diào)整后長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=18 400+4 800-2 400+320=21 120抵銷(xiāo)長(zhǎng)期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益：（萬(wàn)元）。flh 般本6 000-費(fèi)本公租4SOO盈余公積1 300 （年初1 200十本期掙剎閱5 DOOX i（n） 未分配利潤(rùn)一一年末13400期初未分配利潤(rùn)U 0004本期睜利潤(rùn)B 000 -1S取盤(pán)金公頼6OCA分忸I(lǐng)R剎3 OOG）復(fù)他綜舍收益400 （年初“本期増加400）- 26400貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資21 120少數(shù)股東權(quán)益其中：商譽(yù)=18 400-23 0

6、00借：投資收益少數(shù)股東損益未分配利潤(rùn)一一年初貸：提取盈余公積對(duì)所有者（或股東）的分配未分配利潤(rùn)年末（2）（ 3）5 280 (26 400 X20% )X80% =0 (萬(wàn)元)4 800(6 000 X80% )1 200(6 000 X20% )11 000 (已知)6003 00013 400內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)交易相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄：2014年12月31日2015年12月31日1.抵銷(xiāo)存貨的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益借：營(yíng)業(yè)收入2 000貸：營(yíng)業(yè)成本2 000借：未分配利潤(rùn)一一年初2 000貸：未分配利潤(rùn)一一年初2 000借：營(yíng)業(yè)成本240 (2 000-1 400 )X40%貸：存貨240借：未分配利潤(rùn)一一

7、年初240貸：營(yíng)業(yè)成本240賬面成本=1 400 X40%=560 （萬(wàn)元）可變現(xiàn)凈值=600 （萬(wàn)元），不應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，沖減200萬(wàn)元。借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200貸：資產(chǎn)減值損失200借：營(yíng)業(yè)成本200貸：未分配利潤(rùn)一一年初2002.抵銷(xiāo)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)借：應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付賬款2 000貸：應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款2 000借：應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款一一壞賬準(zhǔn)備100貸：信用減值損失100借：應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款一一壞賬準(zhǔn)備100貸：未分配利潤(rùn)一一年初100借：信用減值損失1003.抵銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益借：資產(chǎn)處置收益700貸：無(wú)形資產(chǎn)700借：無(wú)形資產(chǎn)一一累計(jì)攤銷(xiāo)70 （ 700/5 X6

8、/12 ）貸：管理費(fèi)用70貸：應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款一一壞賬準(zhǔn)備100借：未分配利潤(rùn)一一年初700貸：無(wú)形資產(chǎn)700借：無(wú)形資產(chǎn)一一累計(jì)攤銷(xiāo)70貸：未分配利潤(rùn)一一年初70140借：無(wú)形資產(chǎn)一一累計(jì)攤銷(xiāo)140 （700/5 ）貸：管理費(fèi)用【補(bǔ)充例題？綜合題】2014年，修改）甲公司與長(zhǎng)期股權(quán)投資、合并財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的資料如下：三、其他相關(guān)資料【一、2013年度資料、二、2014年度資料】1.甲、乙、丙公司均以 公歷年度 作為會(huì)計(jì)年度，采用相同的會(huì)計(jì)政策。2.假定不考慮增值稅、所得稅及其他因素一、2013年度資料（3個(gè)資料）題目資料：（2013年度資料）1.1月1日，甲公司與 非關(guān)聯(lián)方丁公司進(jìn)行債務(wù)重組

9、，丁公司以其持有的公允價(jià)值為 15 000萬(wàn)元的乙公司 70%有表決權(quán)的股份，抵償 前欠甲公司貨款16 000萬(wàn)元。甲公司對(duì)上述應(yīng)收賬款 已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備800萬(wàn)元。 乙公司股東變更登記手續(xù)及董事會(huì)改選工作已于當(dāng)日完成。交易前，甲公司與乙公司 不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系且不持實(shí)用文檔用心整理有乙公司任何股份；交易后，甲公司能夠?qū)σ夜?實(shí)施控制并將持有的乙公司股份作為 長(zhǎng)期股權(quán)投資 核算，當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為20 000萬(wàn)元，其中股本10 000萬(wàn)元，資本公積 5 000萬(wàn)元，盈余公積 2 000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn) 3 000萬(wàn)元。要求:（1）根據(jù)資料一 （2013年度資料），編

10、制甲公司取得乙公司股份的會(huì)計(jì)分錄。（2）根據(jù)資料一 （2013年度資料），計(jì)算甲公司在2013年1月1日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)?！敬鸢浮浚?）2013年1月1日借：長(zhǎng)期股權(quán)投資壞賬準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)外支出一一債務(wù)重組損失15 000 （公允價(jià)值）800200 （倒擠）貸：應(yīng)收賬款16 000（2 ）甲公司在2013年1月1日編制 合并財(cái)務(wù)報(bào)表 時(shí)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=15 000-20 000X70% =1 000 （萬(wàn)元）。題目資料：（2013年度）2.12月1日，甲公司向乙公司銷(xiāo)售 A產(chǎn)品一臺(tái)（順流交易），銷(xiāo)售價(jià)格為3 000萬(wàn)元，銷(xiāo)售成本為 2 400 萬(wàn)元；乙公司當(dāng)日收到后作為 管理用固定資產(chǎn)

11、并于當(dāng)月投入使用，該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為 5年，預(yù)計(jì)凈殘 值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，12月31日，甲公司尚未收到上述款項(xiàng)，對(duì)其計(jì)提壞賬準(zhǔn)備90萬(wàn)元；乙 公司未對(duì)該固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。3.2013年度，乙公司 實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為零，未進(jìn)行利潤(rùn)分配，所有者權(quán)益無(wú)變化 要求：實(shí)用文檔用心整理（3）根據(jù)資料一 （2013年度資料），逐筆編制與甲公司編制2013年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄（ 不 要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄）?！敬鸢浮肯嚓P(guān)抵銷(xiāo)分錄： 內(nèi)部交易固定資產(chǎn)抵銷(xiāo)借：營(yíng)業(yè)收入3 000貸：營(yíng)業(yè)成本2 400固定資產(chǎn)一一原價(jià)600 內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)抵銷(xiāo)借：應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付賬款3 000

12、 （題目假定不考慮增值稅）貸：應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款3 000借：應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款一一壞賬準(zhǔn)備90貸：信用減值損失90（無(wú)需編制成本法調(diào)整所有者權(quán)益無(wú)變化） 2013年度，乙公司實(shí)現(xiàn)的 凈利潤(rùn)為零，未進(jìn)行利潤(rùn)分配，所有者權(quán)益 無(wú)變化為權(quán)益法的調(diào)整分錄） 長(zhǎng)期股權(quán)投資抵銷(xiāo)（2013年度，乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為零，未進(jìn)行利潤(rùn)分配««股本10賈球公觀6盈余公積2未分配剎潤(rùn)年末3商譽(yù)1000000卜 20000000000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資15 000 (沒(méi)變)少數(shù)股東權(quán)益抵損益借：投資收益少數(shù)股東損益未分配利潤(rùn)一一年初貸：提取盈余公積對(duì)所有者（或股東）的分配未分配利潤(rùn)年末6 000(2

13、0 000 X30% )0 ( 0 X70% )0 ( 0 X30% )3 000 （已知）3 000二、2014年度資料（4個(gè)資料）題目資料：（2014年度）1.1月1日，甲公司 以銀行存款280 000萬(wàn)元取得丙公司100%有表決權(quán)的股份，并作為 長(zhǎng)期股權(quán)投資 核 算，交易前，甲公司與丙公司 不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系且 不持有丙公司任何股份；交易后，甲公司能夠?qū)Ρ?實(shí)施 控制。當(dāng)日，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為280 000萬(wàn)元，其中股本150 000萬(wàn)元，資本公積60 000萬(wàn)元，盈余公積 30 000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn) 40 000萬(wàn)元。2.3月1日，甲公司以每套 130萬(wàn)元的

14、價(jià)格購(gòu)入丙公司 B產(chǎn)品10套，作為存貨，貨款于當(dāng)日以銀行存款 支付。丙公司生產(chǎn)B產(chǎn)品的單位成本為100萬(wàn)元，至12月31日，甲公司以每套售價(jià)150萬(wàn)元對(duì)外銷(xiāo)售8套, 另外2套存貨不存在減值跡象。（逆流交易）3.5月9日，甲公司 收到丙公司 分配的現(xiàn)金股利 500萬(wàn)元。4.2014年度，丙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為960萬(wàn)元，除凈損益外，沒(méi)有影響所有者權(quán)益的其他交易或事項(xiàng)。要求：（4）根據(jù)資料二（2014年度資料），逐筆編制與甲公司 2014年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的調(diào)整、抵銷(xiāo)分錄（不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的 抵銷(xiāo)分錄）。（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）（補(bǔ)充條件：2014年只編制與丙公司有關(guān)的調(diào)整、抵

15、銷(xiāo)分錄）【答案】相關(guān)抵銷(xiāo)、調(diào)整分錄銷(xiāo)售B產(chǎn)品甲各視 <丙仝制存貨2 套（每套成本130萬(wàn)兀）營(yíng)業(yè)收入1 300萬(wàn)元（130萬(wàn)元X 10套）銷(xiāo)售8套（每套售價(jià)150萬(wàn)元）營(yíng)業(yè)成本1 000 元（100萬(wàn)元X 10套）借：營(yíng)業(yè)收入1 300貸：營(yíng)業(yè)成本1 300借：營(yíng)業(yè)成本60貸：存貨60 (130-100 )X2 套該交易為逆流交易，還需要按照少數(shù)股東在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益中所占份額（金額），假定不考慮所得稅的影響，抵銷(xiāo)少數(shù)股東權(quán)益。由于持有 丙公司100%有表決權(quán)的股份， 不存在相應(yīng)抵銷(xiāo)分錄。分配現(xiàn)金股利借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：投資收益調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資（丙公司）

16、=280 000抵銷(xiāo)權(quán)益（丙公司）借：股本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)年末500500960960（投資成本）-500 （分紅）+ 960 =280 460（元）150 00060 00030 00040 460【40 000 （給定的年初數(shù)）+960 （調(diào)整后凈利潤(rùn)）-500 （分紅）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資抵銷(xiāo)損益（丙公司）借：投資收益未分配利潤(rùn)一一年初貸：未分配利潤(rùn)年末對(duì)所有者（或股東）的分配280 460( 280 000-500+960)960 (960 X100% )40 000(已知)40 460500【補(bǔ)充例題？綜合題】2017年)2016年，甲公司以定向增發(fā)股票方式取得了乙公司的控制權(quán)

17、，但不構(gòu)成反向購(gòu)買(mǎi)。本次投資前，甲公司不持有乙公司的股份，且與乙公司 不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲、乙公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間相一致。相關(guān)資料如下：假定不考慮增值稅、所得稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。資料一：1月1日，甲公司定向增發(fā) 每股面值 為1元、公允價(jià)值為12元的普通股股票1 500萬(wàn)股，取得乙公司80%有表決權(quán)的股份，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制，相關(guān)手續(xù)已于當(dāng)日辦妥。要求1 :編制甲公司2016年1月1日取得乙公司80%股權(quán)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄?！敬鸢浮?016 年 1 月 1 日:借：長(zhǎng)期股權(quán)投資18 000 (12 X1 500 )貸：股本1 500資本公積股本溢價(jià)16 500 (12 X1 500-1 5

18、00 )資料二：1月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的 賬面價(jià)值 為18 000萬(wàn)元，其中，股本5 000萬(wàn)元，資本公積3000萬(wàn)元，盈余公積1 000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)9 000萬(wàn)元。除銷(xiāo)售中心業(yè)務(wù)大樓的公允價(jià)值 高于賬面價(jià)值2 000萬(wàn)元外，其余各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值均相同。要求2 :編制甲公司2016年1月1日合并工作底稿中對(duì)乙公司有關(guān)資產(chǎn)的相關(guān)調(diào)整分錄?！敬鸢浮?1借：固定資產(chǎn)2 000貸：資本公積2 000要求3 :分別計(jì)算甲公司2016年1月1日合并資產(chǎn)負(fù)債表中，商譽(yù)和少數(shù)股東權(quán)益的金額?！敬鸢浮可套u(yù)=18 000- ( 18 000+2 000 )X80%=2 000 (

19、萬(wàn)元)；少數(shù)股東權(quán)益 =(18 000+2 000 )X20%=4 000 (萬(wàn)元)。要求4 :【答案】借：股本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)商譽(yù)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益5 0005 000 (3 000+2 000)1 0009 0002 00018 0004 00012編制甲公司2016年1月1日與合并資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄。實(shí)用文檔用心整理資料三：1月1日，甲、乙公司均預(yù)計(jì)銷(xiāo)售中心業(yè)務(wù)大樓尚可使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0,采用年限平均法計(jì)提折舊。資料四:5月1日，甲公司以賒銷(xiāo)方式向乙公司銷(xiāo)售一批成本為600萬(wàn)元的產(chǎn)品，銷(xiāo)售價(jià)格為800萬(wàn)元。至當(dāng)年年末,資料五:12月31日，甲公司尚未收到乙公司所欠上述貨款，對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備16萬(wàn)元。資料六：乙公司2016年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn) 為7 000萬(wàn)元，計(jì)提盈余公積 700萬(wàn)元，無(wú)其他利潤(rùn)分配事項(xiàng)。要求5 :編制甲公司2016年12月31日與合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表 相關(guān)的調(diào)整和抵銷(xiāo)分錄?！敬鸢浮拷瑁汗潭ㄙY產(chǎn)2 000貸：資本公積2 000借：銷(xiāo)售費(fèi)用200 (2 000 -10 )貸：