2019中級會計實務(wù)講義95講第51講債務(wù)重組的會計處理(3)

1、第二節(jié)債務(wù)重組的會計處理【考點】債務(wù)重組的會計處理 （二）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本T11V徒；慮業(yè)撲收入20冷吸軽歩】Q0tTfK* 亠；1T(ft： UitSfrS (；'.：產(chǎn) 80債務(wù)人債權(quán)人借：應(yīng)付賬款等借：長期股權(quán)投資貸：實收資本/股本交易性金融資產(chǎn)資本公積資本（股本）溢價其他權(quán)益工具投資營業(yè)外收入一一債務(wù)重組利得壞賬準備1千里之行始于足下營業(yè)外支出一一債務(wù)重組損失（借方） 貸：應(yīng)收賬款等信用減值損失（貸方）【例11-5】2 X15年2月10日，乙公司銷售一批材料給甲公司，價款 200000元（包括應(yīng)收取的增值稅稅 額），合同約定6個月后結(jié)清款項。6個月后，由于甲公司發(fā)生財務(wù)困難，無法

2、支付該價款，與乙公司協(xié)商進 行債務(wù)重組。經(jīng)雙方協(xié)議，乙公司同意甲公司將該債務(wù)轉(zhuǎn)為甲公司的股份。乙公司對該項應(yīng)收賬款計提了壞賬 準備10000元。轉(zhuǎn)股后甲公司注冊資本為5000000元，抵債股權(quán)占甲公司注冊資本的2%，該投資對甲公司構(gòu)成重大影響。債務(wù)重組日，抵債股權(quán)的公允價值為 定不考慮其他相關(guān)稅費。152000元。2 X15年11月1日，相關(guān)手續(xù)辦理完畢。假（1）甲公司的賬務(wù)處理計算應(yīng)計入資本公積的金額：152000-5000000 X2%=52000（元）計算債務(wù)重組利得：200000-152000=48000（元）借：應(yīng)付賬款一一乙公司貸：實收資本一一乙公司資本公積資本溢價營業(yè)外收入一一債

3、務(wù)重組利得（2）乙公司的賬務(wù)處理計算債務(wù)重組損失：200000-152000-10000=38000借：長期股權(quán)投資一一甲公司2000001000005200048000（元賬準備營業(yè)外支出一一債務(wù)重組損失38000貸：應(yīng)收賬款甲公司200000【例題判斷題】（2016年）債務(wù)人以定向發(fā)行普通股方式進行債務(wù)重組的，應(yīng)將發(fā)行普通股的公允價值與 重組債務(wù)賬面價值之間的差額計入資本公積（）?！敬鸢浮縓【解析】差額屬于債務(wù)重組利得，應(yīng)計入營業(yè)外收入?！纠}單選題】（2010年）下列關(guān)于債務(wù)重組會計處理的表述中，正確的是（）。A. 債務(wù)人以債轉(zhuǎn)股方式抵償債務(wù)的，債務(wù)人將重組債務(wù)

4、的賬面價值大于相關(guān)股份公允價值的差額計入資本 公積B. 債務(wù)人以債轉(zhuǎn)股方式抵償債務(wù)的，債權(quán)人將重組債權(quán)的賬面價值大于相關(guān)股權(quán)公允價值的差額計入營業(yè)外支出C債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，債權(quán)人將重組債權(quán)的賬面價值大于受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的差額計入資產(chǎn)減值損失D.債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，債務(wù)人將重組債務(wù)的賬面價值大于轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的差額計入其他業(yè)務(wù)收入【答案】B【解析】債務(wù)重組的利得或損失應(yīng)當記入營業(yè)外收支。選項A，差額應(yīng)記入“營業(yè)外收入一一債務(wù)重組利得”；選項C,差額應(yīng)記入“營業(yè)外支出一一債務(wù)重組損失”；選項D，差額應(yīng)記入“營業(yè)外收入一一債務(wù)重組利得”。（三）修改其他債務(wù)條件|虹

5、俎矯備務(wù)咗有應(yīng)忡鉗Si無預(yù)計JMttLO外收入10«*爐；Y'l匸總!1】T'li.mHiR壞賬冷齡.I 倍：應(yīng)收瞰默閔併t壞SKHkfto（ft：存業(yè)外支出巧*憤權(quán)人即Mi紡礎(chǔ)1協(xié) 以糸款涕及網(wǎng) 仃金齷時iweit會確認來fl噸確認價 訃負HL A- 愉計北卜年（蟲屮絢厲茁年很可能實現(xiàn)盈利粹（»* 5（+*莎應(yīng)時賬歎一債弄蛍紐ff計負價直業(yè)井收人W憐*n組利徘不哺認或有應(yīng)收金旅*體現(xiàn)諱 U性雖總«h應(yīng)枚議款一債另就扯 壞賬準備 鶯業(yè)外支出-樹務(wù)叭趙騙失借才: 訴；阪改霖款尊 fdJUWffUii貸方）誠ft全利蟲隔£ 討吻收到時ft：

6、BH-A4Kt itttT存款借:銀杼存款促：營業(yè)餡收A 耐舟冊用戚右金頷桃有奚 IS岌生時ffi；療訃直債貸：非收外ttAflff【例11-6】乙銀行2 X15年12月31日應(yīng)收甲公司貸款的賬面余額為 10700000 元，其中，700000元為累計應(yīng)收的利息，貸款年利率 7%。由于甲公司連年虧損，資金周轉(zhuǎn)困難，不能償付應(yīng)于2 X15年12月31日到期的貸款。經(jīng)雙方協(xié)商，于 2 X16年1月1日進行債務(wù)重組。乙銀行同意將貸款本金減至8000000元，免去債務(wù)人所欠的全部利息；將利率從 7%降低到5% （等于實際利率），并將債務(wù)到期日延長至 2 X17年12月31日，利息按年支付。該項債務(wù)重組

7、協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開始實施。實用文檔用心整理乙銀行為該項貸款計提了500000元貸款損失準備。（1 ）甲公司賬務(wù)處理2 X16年1月1日，計算債務(wù)重組利得：10700000-8000000=2700000（元）借：長期借款一一乙銀行貸：長期借款一一債務(wù)重組一一乙銀行營業(yè)外收入一一債務(wù)重組利得2 X16年12月31日，計提和支付利息借：財務(wù)費用貸：應(yīng)付利息一一乙銀行（8000000借：應(yīng)付利息一一乙銀行貸：銀行存款2 X17年12月31日，償還本金及最后一年利息借：財務(wù)費用貸：應(yīng)付利息一一乙銀行借：長期借款一一債務(wù)重組一一乙銀行應(yīng)付利息一一乙銀行1070000080000002700000400

8、000X5%) 40000040000040000040000040000080000004000008400000營業(yè)外支出一一債務(wù)重組損失2200000貸：銀行存款（2）乙銀行的賬務(wù)處理2 X16年1月1日，計算債務(wù)重組損失:10700000-8000000-500000=2200000（元）借：長期貸款一一債務(wù)重組一一甲公司本金8000000500000貸款減值準備貸：長期貸款一一甲公司一一本金、利息調(diào)整、應(yīng)計利息107000002 X16年12月31日，收到利息借：吸收存款一一甲公司400000貸：利息收入4000002 X17年12月31日，收到本金及最后一年利息借：吸收存款一一甲公

9、司8400000貸：長期貸款債務(wù)重組甲公司一一本金8000000利息收入400000【例題多選題】（2016年）以修改其他條件進行債務(wù)重組的，企業(yè)在債務(wù)重組日對債務(wù)重組協(xié)議中約定的 或有金額進行的下列會計處理中，正確的有（）。A. 債務(wù)人將或有應(yīng)付金額計入重組后債務(wù)的賬面價值B. 債權(quán)人不確認或有資產(chǎn)C. 債權(quán)人將或有應(yīng)收金額計入重組后債權(quán)的賬面價值D. 債務(wù)人應(yīng)在滿足預(yù)計負債確認條件時確認為預(yù)計負債【答案】BD【例題單選題】（2014年）2013年7月5日，甲公司與乙公司協(xié)商債務(wù)重組，同意免去乙公司前欠款中的10萬元，剩余款項在 2013年9月30日支付；同時約定，截至 2013年9月30日

10、，乙公司如果經(jīng)營狀況 好轉(zhuǎn)，現(xiàn)金流量充裕，應(yīng)再償還甲公司6萬元。當日，甲公司估計這6萬元屆時被償還的可能性為70% o 2013年7月5日，甲公司應(yīng)確認的債務(wù)重組損失為（）萬元。A. 4B. 5.8C. 6D. 10【答案】D【解析】本題甲公司債務(wù)重組損失 =豁免債務(wù)=10萬元，對于預(yù)期很可能收回的 6萬元，屬于或有應(yīng)收金額, 不應(yīng)予以確認。【例題單選題】（2012年）因債務(wù)重組已確認為預(yù)計負債的或有應(yīng)付金額，在隨后會計期間最終沒有發(fā)生 的，企業(yè)應(yīng)沖銷已確認的預(yù)計負債，同時確認為（）。A.資本公積B.財務(wù)費用C. 營業(yè)外支出D. 營業(yè)外收入【答案】D【解析】或有應(yīng)付金額在隨后會計期間沒有發(fā)生的

11、，企業(yè)應(yīng)當沖銷已確認的預(yù)計負債，同時確認營業(yè)外收入?！纠}多選題】（2010年）下列關(guān)于債務(wù)重組會計處理的表述中，正確的有（）。A. 債權(quán)人將很可能發(fā)生的或有應(yīng)收金額確認為應(yīng)收債權(quán)B. 債權(quán)人收到的原未確認的或有應(yīng)收金額計入當期損益C債務(wù)人將很可能發(fā)生的或有應(yīng)付金額確認為預(yù)計負債D.債務(wù)人確認的或有應(yīng)付金額在隨后不需支付時轉(zhuǎn)入當期損益【答案】BCD【解析】債務(wù)重組中，對債權(quán)人而言，若債務(wù)重組過程中涉及或有應(yīng)收金額，不應(yīng)當確認或有應(yīng)收金額，實際發(fā)生時計入當期損益。對債務(wù)人而言，如債務(wù)重組過程中涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合或有事 項中有關(guān)預(yù)計負債的確認條件的，債務(wù)人應(yīng)將該或有應(yīng)付金額確認

12、為預(yù)計負債，日后沒有發(fā)生時，轉(zhuǎn)入當期損 益（營業(yè)外收入）。（四）以上三種方式的組合方式Vf轉(zhuǎn)為片rritfjMtfJ扳機乩佇廉產(chǎn)處允崙執(zhí)心ft*荀并tffif匕丿h_-Jn偵務(wù)人條腑M敦丈業(yè)溟肩缺上1 4I? >ftA翳桿處駅4附疋費嚴摘理詵.應(yīng)忖薙駭應(yīng)矍樓7誦）> L一、旳內(nèi)曲I打 屜儲觀flh氏翳股杈檢臨 左*性卷址査產(chǎn)圳外株壯外乂出ffl£邈臨Q帕啾如'債務(wù)人債權(quán)人借：應(yīng)付賬款等貸：銀行存款主宮業(yè)務(wù)收入固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)資產(chǎn)處置損益應(yīng)交稅費一增（銷）長期股權(quán)投資交易性金融資產(chǎn)投資收益借：銀行存款庫存商品固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)應(yīng)交稅費一一增（進）長期股權(quán)投資交

13、易性金融資產(chǎn) 其他權(quán)益工具投資應(yīng)收賬款一一債務(wù)重組壞賬準備>*實收資本、股本營業(yè)外支出一一債務(wù)重組損失（借方）資本公積一資本（股本）公積貸：應(yīng)收賬款等應(yīng)付賬款債務(wù)重組信用減值損失（貸方）預(yù)計負債營業(yè)外收入債務(wù)重組利得【例11-7】2 X15年1月10日，乙公司銷售一批產(chǎn)品給甲公司，價款1300000元（包括應(yīng)收取的增值稅稅額）。至2X15年12月31日，乙公司對該應(yīng)收賬款計提的壞賬準備為18000元。由于甲公司發(fā)生財務(wù)困難，無法償還債務(wù)，與乙公司協(xié)商進行債務(wù)重組。2 X16年1月1日，甲公司與乙公司達成債務(wù)重組協(xié)議如下：（1） 甲公司以材料一批償還部分債務(wù)。該批材料的賬面價值為28000

14、0元（未提取跌價準備），公允價值為300000元，適用的增值稅稅率為16%。假定材料同日送抵乙公司，甲公司開出增值稅專用發(fā)票，乙公司將該批材料作為原材料驗收入庫。（2） 將250000元的債務(wù)轉(zhuǎn)為甲公司的股份，其中50000元為股份面值。假定股份轉(zhuǎn)讓手續(xù)同日辦理完畢， 乙公司將其作為長期股權(quán)投資核算。（3） 乙公司同意減免甲公司所負全部債務(wù)扣除實物抵債和股權(quán)抵債后剩余債務(wù)的40% ,其余債務(wù)的償還期 延長至2 X16年6月30日。（1 ）甲公司賬務(wù)處理債務(wù)重組后債務(wù)的公允價值=1300000-300000 X （ 1+16% ） -250000 X （ 1-40% ） =702000 X 60

15、%=421200（元）債務(wù)重組利得=1300000-348000-250000-421200=280800（元）101300000借：應(yīng)付賬款一一乙公司貸：其他業(yè)務(wù)收入銷售XX材料300000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）48000股本50000資本公積一一股本溢價200000應(yīng)付賬款一一債務(wù)重組一一乙公司421200營業(yè)外收入一一債務(wù)重組利得280800同時，借：其他業(yè)務(wù)成本銷售XX材料280000貸：原材料XX材料280000（2）乙公司的賬務(wù)處理債務(wù)重組損失 =1300000-348000-250000-421200-18000=262800（元）借：原材料XX材料300000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）48000長期股權(quán)投資一一甲公司250000應(yīng)收賬款一一債務(wù)重組一一甲公司421200壞賬準備18000營業(yè)外支出一一債務(wù)重組損失26280011貸：應(yīng)收賬款一一甲公司1300000雇存人扌召用聯(lián)'IM丹鈣為擁七口上丄艸力式