2019中級會計實務(wù)講義95講第42講金融資產(chǎn)終止確認(rèn),金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的判斷

1、第42講-金融資產(chǎn)終止確認(rèn)，金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的判斷第三節(jié) 金融資產(chǎn)終止確認(rèn)和金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的判斷一、金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的一般原則金融資產(chǎn)終止確認(rèn)，是指企業(yè)將之前確認(rèn)的金融資產(chǎn)從其資產(chǎn)負(fù)債表中予以轉(zhuǎn)出。金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)：（1）收取該金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止。例如，合同到期。（2）該金融資產(chǎn)已轉(zhuǎn)移，且該轉(zhuǎn)移滿足本節(jié)關(guān)于終止確認(rèn)的規(guī)定例如，合同未到期，但已轉(zhuǎn)移。金融資產(chǎn)的一部分滿足下列條件之一的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將終止確認(rèn)的規(guī)定適用于該金融資產(chǎn)部分，除此之外,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將終止確認(rèn)的規(guī)定適用于該金融資產(chǎn)整體：（部分轉(zhuǎn)移情形）1. 該金融資產(chǎn)部分僅包括金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的特定可辨認(rèn)現(xiàn)金流量。如企

2、業(yè)就某債務(wù)工具與轉(zhuǎn)入方簽訂一項利息剝離合同，合同規(guī)定轉(zhuǎn)入方有權(quán)獲得該債務(wù)工具利息現(xiàn)金流量，但無權(quán)獲得該債務(wù)工具本金現(xiàn)金流量，終止確認(rèn)的規(guī)定適用于該債務(wù)工具的利息現(xiàn)金流量。2. 該金融資產(chǎn)部分僅包括與該金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的全部現(xiàn)金流量完全成比例的現(xiàn)金流量部分。如企業(yè)就某債務(wù)工具與轉(zhuǎn)入方簽訂轉(zhuǎn)讓合同，合同規(guī)定轉(zhuǎn)入方擁有獲得該債務(wù)工具全部現(xiàn)金流量一定比例的權(quán)利，終止確認(rèn)的規(guī)定適用于該債務(wù)工具全部現(xiàn)金流量一定比例的部分。3. 該金融資產(chǎn)部分僅包括與該金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的特定可辨認(rèn)現(xiàn)金流量完全成比例的現(xiàn)金流量部分。如企業(yè)就某債務(wù)工具與轉(zhuǎn)入方簽訂轉(zhuǎn)讓合同，合同規(guī)定轉(zhuǎn)入方擁有獲得該債務(wù)工具利息現(xiàn)金流量一定比例的權(quán)利

3、，終止確認(rèn)的規(guī)定適用于該債務(wù)工具利息現(xiàn)金流量一定比例的部分。企業(yè)發(fā)生滿足上述 2或3條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，且存在一個以上轉(zhuǎn)入方的，只要企業(yè)轉(zhuǎn)移的份額與金融資 產(chǎn)全部現(xiàn)金流量或特定可辨認(rèn)現(xiàn)金流量完全成比例即可，不要求每個轉(zhuǎn)入方均持有成比例的份額。二、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移概述金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，是指企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）將金融資產(chǎn)（或其現(xiàn)金流量）讓與或交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方之外的另一方（轉(zhuǎn)入方）?！咎崾尽渴杖‖F(xiàn)金流量的合同權(quán)利并未終止，此時發(fā)生轉(zhuǎn)移。【思考】金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，是否意味著要終止確認(rèn)呢？【回答】不一定。需要進(jìn)一步分析。（一）金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的情形金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，包括下列兩種情形：1. 企業(yè)將收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)

4、利轉(zhuǎn)移給其他方。通常表現(xiàn)為金融資產(chǎn)的合法出售或者金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量權(quán)利的合法轉(zhuǎn)移。例如，實務(wù)中常見的票據(jù)背書轉(zhuǎn) 讓、商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)等。2. 企業(yè)保留了收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利，但承擔(dān)了將收取的該現(xiàn)金流量支付給一個或多個最終收 款方的合同義務(wù)。這種金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的情形通常被稱為“過手安排”。在某些金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移交易中，轉(zhuǎn)出方在出售金融資產(chǎn)后，會繼續(xù)作為收款服務(wù)方或收款代理人等收取金融資產(chǎn)的現(xiàn)金流量，再轉(zhuǎn)交給轉(zhuǎn)入方或最終收款方。這種金 融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移情形常見于資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)。例如，在某些情況下，銀行可能負(fù)責(zé)收取所轉(zhuǎn)移貸款的本金和利息并 最終支付給收益權(quán)持有者，同時收取相應(yīng)服務(wù)費(fèi)。根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)企業(yè)保留

5、了收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利，但承擔(dān)了將收取的該現(xiàn)金流量支付給一個或多個最終收款方的合同義務(wù)時，當(dāng)且僅當(dāng)同時符合以下三個條件時，轉(zhuǎn)出方才能按照金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的情形進(jìn)行后續(xù)分析及處理，否則，被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)應(yīng)予以繼續(xù)確認(rèn)：（1）企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）只有從該金融資產(chǎn)收到對等的現(xiàn)金流量時，才有義務(wù)將其支付給最終收款方。企業(yè)提供短期墊付款，但有權(quán)全額收回該墊付款并按照市場利率計收利息的，視同滿足本條件。（不墊付）（2）轉(zhuǎn)讓合同規(guī)定禁止企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）出售或抵押該金融資產(chǎn)，但企業(yè)可以將其作為向最終收款方支付現(xiàn)金流量義務(wù)的保證。（不挪用）（3） 企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）有義務(wù)將代表最終收款方收取的所有現(xiàn)金流量及時劃轉(zhuǎn)給最終

6、收款方，且無重大延誤。 企業(yè)無權(quán)將該現(xiàn)金流量進(jìn)行再投資，但在收款日和最終收款方要求的劃轉(zhuǎn)日之間的短暫結(jié)算期內(nèi)，將所收到的現(xiàn)金流量進(jìn)行現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物投資，并且按照合同約定將此類投資的收益支付給最終收款方的，視同滿足本 條件。（不延誤）A（二）所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移情況1. 企業(yè)轉(zhuǎn)移了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險和報酬的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)。以下情形表明企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方：（1）企業(yè)無條件出售金融資產(chǎn)。（2） 企業(yè)出售金融資產(chǎn)，同時約定按回購日該金融資產(chǎn)的公允價值回購?！咎崾尽咳绻?固定價格回購，則沒有轉(zhuǎn)移。重大價外（3）企業(yè)出售金融資產(chǎn)，

7、同時與轉(zhuǎn)入方簽訂看跌期權(quán)合同（即轉(zhuǎn)入方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè)）或看 漲期權(quán)合同（即轉(zhuǎn)出方有權(quán)回購該金融資產(chǎn)），且根據(jù)合同條款判斷，該看跌期權(quán)或看漲期權(quán)為一項期權(quán)（即期權(quán)合約的條款設(shè)計，使得金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)入方或轉(zhuǎn)出方極小可能會行權(quán)）?！咎崾尽咳绻侵卮髢r外期權(quán)，則行權(quán)可能性很小；如果是重大價內(nèi)期權(quán)，則行權(quán)可能性很大。總之，這里 的意思就是，出售方極小可能會再買回來，因此徹底賣出去了。繼續(xù)確認(rèn)該金融資產(chǎn)。2. 企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險和報酬的，應(yīng)當(dāng)以下情形通常表明企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬：（1 ）企業(yè)出售金融資產(chǎn)并與轉(zhuǎn)入方簽訂回購協(xié)議，協(xié)議規(guī)定企業(yè)將回購原被轉(zhuǎn)

8、移金融資產(chǎn)，或者將予回購的金融資產(chǎn)與售出的金融資產(chǎn)相同或?qū)嵸|(zhì)上相同、回購價格固定或原售價加上回報。（2）企業(yè)融出證券或進(jìn)行證券 出借。（3） 企業(yè)出售金融資產(chǎn)并附有將市場風(fēng)險敞口轉(zhuǎn)回 給企業(yè)的總回報互換。（4） 企業(yè)出售短期應(yīng)收款項或信貸資產(chǎn)，并且全額補(bǔ)償 轉(zhuǎn)入方可能因被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)發(fā)生的信用損失。（5）企業(yè)出售金融資產(chǎn)，同時與轉(zhuǎn)入方簽訂看跌期權(quán)合同或看漲期權(quán)合同，且根據(jù)合同條款判斷，該看跌期權(quán)或看漲期權(quán)為一項重大價內(nèi)期權(quán)（即期權(quán)合約的條款設(shè)計，使得金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)入方或轉(zhuǎn)出方很可能會行權(quán)）。3. 企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：（1） 企業(yè)未

9、保留對該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn) 該金融資產(chǎn)；（2） 企業(yè)保留了對該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)按照其繼續(xù)涉入 所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認(rèn)有關(guān)金融資產(chǎn)，并 相應(yīng)確認(rèn)有關(guān)金融負(fù)債。址廠否保留了金嵌 （ 產(chǎn)所肯權(quán)上幾乎所有的是翳堀確認(rèn)嵌轉(zhuǎn)移金融駅產(chǎn)足終止確認(rèn)戡轉(zhuǎn)移金融姿產(chǎn)胺企業(yè)筮裟涉人枝煞極金融資產(chǎn)的理度堆續(xù)確認(rèn)被轉(zhuǎn)移全融銓產(chǎn)【例題多選題】下列關(guān)于金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的表述中，正確的有（）。A. 企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)B. 企業(yè)出售金融資產(chǎn)，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按固定價格回購則不應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)C企業(yè)出售金融資產(chǎn)，同時與買入方簽訂很可能

10、行權(quán)的重大價內(nèi)看跌期權(quán)合約，則應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)D.企業(yè)未保留該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)【答案】ABD【解析】企業(yè)出售金融資產(chǎn)，同時與買入方簽訂很可能行權(quán)的重大價內(nèi)看跌期權(quán)合約，企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有所有的風(fēng)險和報酬，此時企業(yè)不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，需要繼續(xù)分析?！纠}判斷題】如果收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止，則應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。（）【答案】“符合本全加利悪” 的合同班金流tW （例外:其他權(quán)益工真投賀）収擁余成本計蘋的金竝資產(chǎn)以公允價值計吊且其芟動計 .金融資產(chǎn):入帥BiS合收益的金融資嚴(yán)以公充祈漁計吊亙區(qū)直奇 計入當(dāng)期損益的金班資產(chǎn)"雌動