2019精講講義中級會計實務(wù)21

1、第二十一章民間非營利組織會計本章歷年考情概況本章的考試題型一般為客觀題，主要考查民間非營利組織特定業(yè)務(wù)的核算?？忌趥淇紩r，注意掌握相關(guān)基本概念及常見的賬務(wù)處理，包括捐贈收入的核算、受托代理業(yè)務(wù)的核算等。近年考試題型、分值、考點分布題型2018 年（卷一）2018 年（卷二）2017 年（卷一）2017 年（卷二）2016年考點多選題一一一1題2分1題2分捐贈收入的確認條件；受托代理業(yè)務(wù)的核算判斷題1題1分1題1分1題1分一一捐贈收入的核算；會費收入的核 算；民間非營利組織會計核算基 礎(chǔ)合計1題1分1題1分1題1分1題2分1題2分2019年教材主要變化本章教材內(nèi)容未發(fā)生實質(zhì)性變化。核心考點及經(jīng)

2、典例題詳解民間非營利組織是指通過籌集社會民間資金舉辦的、不以營利為目的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生、宗教等社會公益事業(yè)，提供公共產(chǎn)品的社會服務(wù)組織?！局R點】民間非營利組織會計概述（）（一）民間非營利組織的特征民間非營利組織應(yīng)當同時具備以下三個特征：1該組織不以營利為宗旨 和目的；2資源提供者向該組織投入資源 不取得經(jīng)濟回報；3資源提供者 不享有該組織的所有權(quán)。（二）民間非營利組織會計的特點1以權(quán)責(zé)發(fā)生制 為會計核算基礎(chǔ)。2在采用歷史成本計價的基礎(chǔ)上，引入公允價值 計量基礎(chǔ)。公允價值的引入是由民間非營利組織的特殊業(yè)務(wù)活動所決定的，如通過接受捐贈等業(yè)務(wù)取得的資產(chǎn)，可能很難或者根本無法確定其實 際

3、成本，此時以歷史成本原則就無法滿足對資產(chǎn)計量的要求，采用公允價值則可以解決資產(chǎn)計量問 題。3由于民間非營利組織資源提供者既不享有組織的所有權(quán)，也不取得經(jīng)濟回報，因此，其會計 要素不應(yīng)包括所有者權(quán)益和利潤，而是設(shè)置了凈資產(chǎn)這一要素?！咎崾尽空畷媶挝活A(yù)算會計通過預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余三個要素，全面反映單位預(yù)算收支執(zhí)行情況。 預(yù)算會計恒等式為“預(yù)算收入-預(yù)算支出=預(yù)算結(jié)余”。單位預(yù)算會計采用收付實現(xiàn)制 。單位財務(wù)會計通過資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、費用五個要素，全面反映單位財務(wù)狀況、運行 情況和現(xiàn)金流量情況。反映單位財務(wù)狀況的等式為“資產(chǎn)-負債=凈資產(chǎn)”，反映運行情況的等式 為“收入-費用=

4、本期盈余”，本期盈余經(jīng)分配后最終轉(zhuǎn)入凈資產(chǎn)。財務(wù)會計實行權(quán)責(zé)發(fā)生制。【例判斷題】（2015年考題）民間非營利組織應(yīng)當采用收付實現(xiàn)制作為會計核算基礎(chǔ)。（）正確答案X答案解析民間非營利組織采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為核算基礎(chǔ)。（三）民間非營利組織會計核算的基本原則客觀性原則、相關(guān)性原則、實質(zhì)重于形式 原則、一貫性原則、可比性原則、及時性原則、可理解性原則、配比性原則、歷史成本原則、謹慎性原則、戈U分費用性支出與資本性支出原則以及重要 性原則等基本原則。（四）民間非營利組織的會計要素民間非營利組織的會計要素劃分為反映財務(wù)狀況的會計要素和反映業(yè)務(wù)活動情況的會計要素。1反映財務(wù)狀況的會計要素包括資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)

5、，其會計等式為：資產(chǎn)-負債=凈資產(chǎn)2反映業(yè)務(wù)活動情況的會計要素包括收入和費用，其會計等式為：收入-費用=凈資產(chǎn)變動額【知識點】民間非營利組織特定業(yè)務(wù)的核算（）（一）受托代理業(yè)務(wù)的核算1受托代理業(yè)務(wù)的概念受托代理業(yè)務(wù)是指民間非營利組織從委托方收到受托資產(chǎn)，并按照委托人的意愿將資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈給 指定的其他組織或者個人的受托代理過程。2受托代理業(yè)務(wù)的界定民間非營利組織的受托代理業(yè)務(wù)與其通常從事的捐贈活動存在本質(zhì)上的差異。因此，需要將兩者區(qū)分開來，按照不同的原則進行會計處理。在區(qū)分受托代理業(yè)務(wù)與捐贈活動時，應(yīng)當注意以下幾占：八、（1）在受托代理業(yè)務(wù)中， 民間非營利組織并不是受托代理資產(chǎn)的最終受益人，只是代受

6、益人保 管這些資產(chǎn)。而對于接受捐贈的資產(chǎn)，民間非營利組織對于資產(chǎn)以及資產(chǎn)帶來的收益具有控制權(quán)。（2） 在受托代理業(yè)務(wù)中， 民間非營利組織只是起到中介人的作用，幫助委托人將資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈或轉(zhuǎn) 交給指定的受益人，并沒有權(quán)力改變受益人和受托代理資產(chǎn)的用途。受托代理業(yè)務(wù)與資產(chǎn)提供者設(shè) 置了用途限制的捐贈（即限定性捐贈）有時候看起來很類似。但是，在限定性捐贈中，民間非營利 組織在按照資產(chǎn)提供者要求使用這些受贈資產(chǎn)的前提下，具有一定的自主權(quán)，可以在資產(chǎn)提供者的限定范圍內(nèi)選擇具體的受益人。而在受托代理業(yè)務(wù)中，受托代理資產(chǎn)的受益人是由委托人具體指定 的，民間非營利組織沒有變更的權(quán)力。（3） 在受托代理業(yè)務(wù)中， 委托

7、人通常需要明確指出 具體受益人的姓名 或受益單位的名稱，才能 稱為“指定的”受益人。委托人有時會從民間非營利組織提供的名單中指定一個或若干個受益人，也符合受托代理業(yè)務(wù)的概念。比如，在希望工程中，基金會向社會公布有哪些失學(xué)兒童需要資助， 捐贈人就可以從中認領(lǐng)一名或多名兒童，資助他們上學(xué)。（4） 受托代理業(yè)務(wù)通常應(yīng)當簽訂 明確的書面協(xié)議，而且通常是委托方、 受托方和受益人三方共 同簽訂的。比如，民間非營利組織可能為某個具體的個人或單位舉辦一場慈善活動，聲明在此次活動中收到的款項將由組織轉(zhuǎn)交給該個人或單位，那么這些款項就應(yīng)當被確認為該組織的受托代理資 產(chǎn)，并同時確認相應(yīng)的受托代理負債。3受托代理業(yè)務(wù)

8、的核算核算時設(shè)置“受托代理資產(chǎn)”和“受托代理負債”科目。（1）收到受托代理資產(chǎn)為非現(xiàn)金資產(chǎn)時借：受托代理資產(chǎn)貸：受托代理負債其中，受托代理資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)當按照以下方法確定：如果委托方提供了有關(guān)憑據(jù)，應(yīng)當按照憑據(jù)上標明的金額作為入賬價值；如果標明的金額與受托代理資產(chǎn)的公允價值相差較大，受托代 理資產(chǎn)應(yīng)當以公允價值作為入賬價值；如果委托方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，受托代理資產(chǎn)應(yīng)當按照其 公允價值作為入賬價值。在轉(zhuǎn)贈或者轉(zhuǎn)出受托代理資產(chǎn)時：借：受托代理負債貸：受托代理資產(chǎn)【例判斷題】（2013年考題）民間非營利組織對其受托代理的非現(xiàn)金資產(chǎn)，如果資產(chǎn)憑據(jù)上標明的金額與其公允價值相差較大，應(yīng)以該資產(chǎn)的公允價

9、值作為入賬價值。（）正確答案V答案解析對于受托代理的非現(xiàn)金資產(chǎn)，如果憑據(jù)上標明的金額與公允價值相差較大，則應(yīng)當以公允價值作為入賬價值。（2）收到的受托代理資產(chǎn)為現(xiàn)金、銀行存款或其他貨幣資金時 借：現(xiàn)金一一受托代理資產(chǎn)銀行存款一一受托代理資產(chǎn)其他貨幣資金一一受托代理資產(chǎn)貸：受托代理負債在轉(zhuǎn)贈或者轉(zhuǎn)出時：借：受托代理負債貸：現(xiàn)金一一受托代理資產(chǎn)銀行存款一一受托代理資產(chǎn)其他貨幣資金一一受托代理資產(chǎn)【例計算題】2018年12月10日，甲民間非營利組織、乙民間非營利組織與丙企業(yè)共同簽訂 了一份捐贈協(xié)議，協(xié)議規(guī)定：丙企業(yè)將通過甲民間非營利組織向乙民間非營利組織下屬的10家兒童福利院（附有具體的受贈福利院名

10、單）捐贈全新的臺式電腦60臺，每家福利院6臺。每臺電腦的賬面價值為1.2萬元。丙企業(yè)應(yīng)當在協(xié)議簽訂后的10日內(nèi)將電腦運至甲民間非營利組織。甲民間非營利組織應(yīng)當在電腦運抵后的20日內(nèi)派志愿者將電腦運至各福利院，并負責(zé)安裝。2018年12月18日，丙企業(yè)按照協(xié)議規(guī)定將電腦運至甲民間非營利組織。假設(shè)截至2018年12月31日，甲民間非營利組織尚未將電腦送至各福利院。不考慮其他因素和稅費。（1 ）甲民間非營利組織的會計處理首先根據(jù)協(xié)議規(guī)定判斷，此項交易對于甲民間非營利組織屬于受托代理交易。2018年12月18日，收到電腦時：借：受托代理資產(chǎn)電腦72 (60 X1.2 )貸：受托代理負債72(2 )相關(guān)

11、披露甲民間非營利組織應(yīng)當在 2018年12月31日資產(chǎn)負債表中單設(shè)“受托代理資產(chǎn)”和“受托代理負債”項目，金額均為 72萬元。應(yīng)當在會計報表附注中，披露該受托代理業(yè)務(wù)的情況?！纠嬎泐}】2018年12月1日，甲基金會與乙企業(yè)簽訂了一份捐贈合作協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：乙企業(yè)將通過甲基金會向丙學(xué)校捐贈100萬元，乙企業(yè)應(yīng)當在協(xié)議簽訂后的10日內(nèi)將款項匯往甲基金會銀行賬戶，甲基金會應(yīng)當在收到款項后的10日內(nèi)將款項匯往丙學(xué)校的銀行賬戶。2018年12月8日，乙企業(yè)按照協(xié)議規(guī)定將款項匯至甲民間非營利組織賬戶。2018年12月15日，甲基金會按照協(xié)議規(guī)定將款項匯至丙學(xué)校賬戶。假定不考慮其他因素和稅費。甲基金會的會計處理如下：首先根據(jù)協(xié)議規(guī)定判斷，此項交易對于甲基金會屬于受托代理交易。(1) 2018年12月8日，收到銀行存款時借：銀行存款受托代理資產(chǎn)100貸：受托代理負債100(2) 2018年