合并現(xiàn)金流量表

1、合并現(xiàn)金流量表是綜合反映母公司及其子公司組成的企業(yè)集團(tuán)在一定會計期間現(xiàn)金流入、 現(xiàn)金流出數(shù)量以及其增減變動情況的會計報表。 在實際編制合并現(xiàn)金流量表時, 我們通常是 以合并范圍內(nèi)的個別現(xiàn)金流量表為基礎(chǔ), 通過編制抵消分錄將企業(yè)集團(tuán)內(nèi)業(yè)務(wù)對個別現(xiàn)金流 量表的影響予以抵消,從而編制出合并現(xiàn)金流量表。正確做好抵消分錄是編制合并現(xiàn)金流量表的關(guān)鍵, 在實際操作時, 我們經(jīng)常會遇到以下 幾類內(nèi)部事項:(1集團(tuán)內(nèi)業(yè)務(wù)涉及現(xiàn)金流量表同類項目之間的抵消。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部現(xiàn)金流 量的抵消涉及同類項目的, 處理起來比較簡單, 直接將同類內(nèi)部現(xiàn)金流所涉及的項目進(jìn)行抵 消即可。 (2集團(tuán)內(nèi)業(yè)務(wù)涉及現(xiàn)金流量表不同項目之間的抵

2、消,還要區(qū)分情況進(jìn)行處理。 (3出售和購買了公司業(yè)務(wù)在編制合并現(xiàn)金流量表時的抵消。一、集團(tuán)內(nèi)業(yè)務(wù)涉及現(xiàn)金流量表不同項目之間的抵消(1內(nèi)部經(jīng)營活動現(xiàn)金流量與內(nèi)部投資活動現(xiàn)金流量的抵消,即內(nèi)部事項所涉及的一方 將該事項作為經(jīng)營活動處理, 所涉及的另一方將該事項作為投資活動處理。 這類業(yè)務(wù)又會出 現(xiàn)兩種情況:收到現(xiàn)金的一方作為經(jīng)營活動現(xiàn)金流入, 支付現(xiàn)金的一方作為投資活動現(xiàn)金流出。 如 一方將存貨銷售給另一方作為固定資產(chǎn), 或者一方為另一方提供固定資產(chǎn)的安裝、 施工等勞 務(wù)。銷售存貨或提供勞務(wù)的企業(yè)將收到的款項作為 “ 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 ” 項目, 購入固定資產(chǎn)或接受勞務(wù)的一方則將支付的

3、款項列入 “ 購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或其他長期 資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 ” 項目。合并時應(yīng)編制如下抵消分錄:借:購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 (沖減購入方的現(xiàn)金支出 貸:銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 (沖減銷售方的現(xiàn)金流入 對于整個企業(yè)集團(tuán)而言, 這項業(yè)務(wù)應(yīng)視同為企業(yè)集團(tuán)外購或自行建造固定資產(chǎn), 因此銷 售存貨一方在會計年度內(nèi)為購進(jìn)這項存貨而支付的款項或為生產(chǎn)該存貨而支付的工資、 耗用 的本期現(xiàn)金購進(jìn)的原材料等涉及的款項在個別會計報表上是作為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量列示的, 在編制合并現(xiàn)金流量表時應(yīng)將這部分現(xiàn)金流量調(diào)整為投資活動現(xiàn)金流出。 應(yīng)編制如下調(diào)整分 錄:借:購買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 (沖減經(jīng)營活動現(xiàn)金流出

4、支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 (沖減經(jīng)營活動現(xiàn)金流出 支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 (沖減經(jīng)營活動現(xiàn)金流出 貸:購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 (增加投資活動現(xiàn)金流出 案例:母公司在 ××年度內(nèi)銷售一批存貨給其下屬子公司,銷售價格為 200萬元,母公 司年度內(nèi)為購建這批存貨支付現(xiàn)金 100萬元。子公司將當(dāng)年購入的存貨作為固定資產(chǎn)入賬。 假設(shè)上述公司年度內(nèi)只發(fā)生了這一項業(yè)務(wù)、 不考慮稅金因素和子公司計提固定資產(chǎn)折舊的因 素, 母公司當(dāng)年凈利潤為 100萬元, 子公司當(dāng)年沒有凈利潤。 母子公司個別現(xiàn)金流量表如下。 項 目 母公司 子公司 合計經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 銷售商品提供勞務(wù)

5、收到的現(xiàn)金 200.00 200.00購買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 100.00 100.00經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 100.00 - 100.00投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 處置固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額購建固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金 200.00 200.00投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 - -200.00 -200.00現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額 100.00 -200.00 -100.00現(xiàn)金流量表補充資料:凈利潤 100.00 - 100.00調(diào)整項目 - -經(jīng)營活動現(xiàn)金流量 100.00 - 100.00對于企業(yè)集團(tuán)而言這項業(yè)務(wù)應(yīng)視同為企業(yè)集團(tuán)對外購買

6、固定資產(chǎn)。 在編制合并現(xiàn)金流量 表時, 首先應(yīng)將母子公司的個別現(xiàn)金流量表匯總, 然后編制抵消分錄, 將內(nèi)部現(xiàn)金流量抵消:借:購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 200萬元貸:銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 200萬元并將母公司購買存貨支出的 100萬元轉(zhuǎn)為投資活動現(xiàn)金流量:借:購買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 100萬元貸:購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 100萬元同時, 在編制合并利潤表時, 還要將內(nèi)部交易進(jìn)行抵消, 這樣企業(yè)集團(tuán)年度內(nèi)凈利潤為 0元,投資活動現(xiàn)金流量為 100萬元,經(jīng)營活動現(xiàn)金流量為 0元。收到現(xiàn)金的一方作為投資活動現(xiàn)金流入, 支付現(xiàn)金的一方作為經(jīng)營活動現(xiàn)金流出。 如 一方將其固定資產(chǎn)出售給另一方作為存

7、貨, 出售資產(chǎn)的一方將本期出售資產(chǎn)收到的現(xiàn)金計入 “ 處置固定資產(chǎn)、 無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金 ” 項目, 購入存貨的一方將支付的現(xiàn)金 計入 “ 購買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 ” 項目。合并時應(yīng)編制如下抵消分錄:借:購買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 (沖減購入方的現(xiàn)金支出 貸:處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金 (沖減銷售方的現(xiàn)金流入 當(dāng)購入存貨的一方將存貨銷售并在本期收回貨款及增值稅款后, 則對于整個企業(yè)集團(tuán)而 言, 這項業(yè)務(wù)應(yīng)視同為企業(yè)集團(tuán)對外銷售固定資產(chǎn)。 銷售存貨一方年度內(nèi)取得的現(xiàn)金在個別 現(xiàn)金流量表上作為經(jīng)營活動現(xiàn)金流入列示, 在編制合并現(xiàn)金流量表時應(yīng)將這部分現(xiàn)金流量調(diào)

8、整為投資活動現(xiàn)金流入。應(yīng)編制如下調(diào)整分錄:借:處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金 (增加投資活動現(xiàn)金流入 貸:銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 (沖減經(jīng)營活動現(xiàn)金流入 案例:母公司在 ××年度內(nèi)銷售固定資產(chǎn)給其下屬子公司,銷售價格為 200萬元,子公司將 當(dāng)年購入的固定資產(chǎn)作為存貨入賬, 并在當(dāng)年按照 300萬元的價格銷售了這批存貨。 假設(shè)上 述公司年度內(nèi)只發(fā)生了這一項業(yè)務(wù)、 母公司的固定資產(chǎn)已經(jīng)提足折舊、 不考慮稅金因素, 則 母公司當(dāng)年凈利潤為 200萬元, 子公司當(dāng)年凈利潤為 100萬元。 母子公司個別現(xiàn)金流量表如 下:項 目 母公司 子公司 合計經(jīng)營活動產(chǎn)生的

9、現(xiàn)金流量 銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 300.00 300.00購買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 200.00 200.00經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 - 100.00 100.00投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 處置固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額 200.00 200.00 購建固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金 -投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 200.00 - 200.00現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額 200.00 100.00 300.00現(xiàn)金流量表補充資料:凈利潤 200.00 100.00 300.00調(diào)整:加處置固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失 (減:收益 -200.00

10、-200.00 - 經(jīng)營活動現(xiàn)金流量 - 100.00 100.00對于企業(yè)集團(tuán)而言這項業(yè)務(wù)應(yīng)視同為企業(yè)集團(tuán)將固定資產(chǎn)對外銷售。 在編制合并現(xiàn)金流 量表時, 首先應(yīng)將母子公司的個別現(xiàn)金流量表匯總, 然后編制抵消分錄, 將內(nèi)部現(xiàn)金流量抵 消:借:購買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 200萬元貸:處置固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金 200萬元將子公司銷售存貨收到的 300萬元轉(zhuǎn)為投資活動現(xiàn)金流量:借:處置固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金 300萬元貸:銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 300萬元同時, 在編制合并利潤表時, 還要將內(nèi)部交易進(jìn)行抵消, 這樣企業(yè)集團(tuán)年度內(nèi)凈利潤為 300萬元,是企

11、業(yè)處置固定資產(chǎn)形成的收益。投資活動現(xiàn)金流量為 300萬元,經(jīng)營活動現(xiàn)金 流量為 0元。間接法下,合并凈利潤為 300萬元,調(diào)整項目為 “ 處置固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)和其 他長期資產(chǎn)的損失 (減收益 ” -300萬元,間接法下經(jīng)營活動現(xiàn)金流量為 0元。(2內(nèi)部經(jīng)營活動現(xiàn)金流量與內(nèi)部籌資活動現(xiàn)金流量的抵消,即內(nèi)部事項所涉及的一方 將該事項作為經(jīng)營活動處理, 所涉及的另一方將該事項作為籌資活動處理。 這類業(yè)務(wù)主要發(fā) 生在設(shè)立財務(wù)公司的企業(yè)集團(tuán)中。當(dāng)集團(tuán)內(nèi)財務(wù)公司為其他公司提供融資服務(wù)時, 財務(wù)公司將支付的款項作為經(jīng)營活動 現(xiàn)金流量, 其他公司將收到的款項作為籌資活動現(xiàn)金流量。 對于企業(yè)集團(tuán)而言實際上是資金

12、 的內(nèi)部調(diào)撥,這項行為不產(chǎn)生現(xiàn)金流量。因此應(yīng)作如下抵消分錄:借:支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 (沖減財務(wù)公司的現(xiàn)金支出 貸:借款收到的現(xiàn)金 (沖減取得的借款公司的現(xiàn)金流入 當(dāng)取得借款的公司向財務(wù)公司支付利息時,應(yīng)將支付利息涉及的現(xiàn)金流量予以抵消:借:分配股利利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金 (沖減借款公司支付的利息 貸:收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 (沖減財務(wù)公司收到的利息 經(jīng)過上述抵消后, 這項業(yè)務(wù)不會給企業(yè)集團(tuán)帶來現(xiàn)金流量。 同時在利潤表上也要進(jìn)行內(nèi) 部交易抵消, 即將借款公司的財務(wù)費用與財務(wù)公司的貸款利息收入進(jìn)行抵消, 抵消后企業(yè)集 團(tuán)的凈利潤為零。 在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時要將內(nèi)部往來進(jìn)行

13、抵消, 即將財務(wù)公司的應(yīng)收款 項和借款公司的短期借款進(jìn)行抵消。 這樣合并現(xiàn)金流量表間接法中凈利潤為 0元, 經(jīng)營性應(yīng) 收應(yīng)付變動為 0元,間接法下經(jīng)營活動現(xiàn)金流量為 0元。集團(tuán)內(nèi)其他公司將資金存放在財務(wù)公司,并取得存款利息收入的業(yè)務(wù)與上述業(yè)務(wù)一 樣,屬于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資金的調(diào)撥, 既不產(chǎn)生現(xiàn)金流量, 也不產(chǎn)生利潤,抵消方法與上述業(yè) 務(wù)類似。內(nèi)部投資活動現(xiàn)金流量與內(nèi)部籌資活動現(xiàn)金流量的抵消, 即內(nèi)部事項所涉及的一方作 為投資活動現(xiàn)金流量,另一方作為籌資活動現(xiàn)金流量。應(yīng)區(qū)分下列具體情況分別處理: A 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部一方向另一方進(jìn)行投資, 則一方作為內(nèi)部權(quán)益性或債權(quán)性投資增加現(xiàn)金 支出,另一方作為籌資活

14、動增加現(xiàn)金流入,應(yīng)編制如下抵消分錄:借:投資所支付的現(xiàn)金 (沖減投資方現(xiàn)金支出 貸:吸收投資所收到的現(xiàn)金 (沖減籌資方的現(xiàn)金流入 B 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部一方向另一方支付現(xiàn)金股利或利潤, 或一方向另一方支付債權(quán)性投資的 利息時,應(yīng)編制如下抵消分錄:借:分配股利利潤或償付利息支付的現(xiàn)金 (沖減付利或付息方現(xiàn)金流出 貸:取得投資收益所收到的現(xiàn)金 (沖減投資方的現(xiàn)金流入 C 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部一方向另一方償還債務(wù)性資本本金的,應(yīng)編制如下抵消分錄:借:償還債務(wù)支付的現(xiàn)金 (沖減償還方現(xiàn)金的流出 貸:收回投資收到的現(xiàn)金 (沖減收回方的現(xiàn)金流入 二、出售和購買子公司業(yè)務(wù)在編制合并現(xiàn)金流量表時的抵消企業(yè)在會計報表年度內(nèi)出

15、售或購買子公司的, 按照有關(guān)規(guī)定, 企業(yè)集團(tuán)的合并利潤表中 應(yīng)包含出售子公司自期初至出售日止的收入、 成本、 費用和利潤、 新購子公司自購買日至期末的收入、成本、費用和利潤；企業(yè)集團(tuán)的合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)包含出售子公司自期初至出 售日止的現(xiàn)金流量、 新購子公司自購買日至期末的現(xiàn)金流量。 這樣就會導(dǎo)致合并現(xiàn)金流量表 的期初、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物與合并資產(chǎn)負(fù)債表不符，需要編制抵消分錄。 1出售子公司的情況 企業(yè)在年度內(nèi)出售子公司的， 應(yīng)將被出售企業(yè)自年初至出售日產(chǎn)生損益包括在合并利潤 表中， 也應(yīng)將被出售企業(yè)自年初至出售日的現(xiàn)金流量包括在合并現(xiàn)金流量表中。 這樣將個別 現(xiàn)金流量表匯總后， 期末現(xiàn)金余

16、額中就包含被出售子公司在出售日的現(xiàn)金余額， 而企業(yè)在出 售子公司時， 出售價格中必然包含被出售子公司在出售日的現(xiàn)金數(shù)額。 合并資產(chǎn)負(fù)債表的期 末貨幣資金中并未包含被出售子公司在出售日的現(xiàn)金數(shù)額。 因此編制合并現(xiàn)金流量表時， 需 要編制如下抵消分錄： 借：現(xiàn)金期末余額(沖減被出售子公司出售日的現(xiàn)金余額 貸：收回投資所收到的現(xiàn)金(沖減企業(yè)出售子公司時售價中包含的子公司現(xiàn)金余額 2購買子公司的情況 企業(yè)在年度內(nèi)購買子公司的， 應(yīng)將被收購企業(yè)自購買日至期末產(chǎn)生的損益要包括在合并 利潤表中， 也應(yīng)將被收購企業(yè)自購買日至期末的現(xiàn)金流量包括在合并現(xiàn)金流量表中。 這樣將 個別現(xiàn)金流量表匯總后， 期初現(xiàn)金余額中就包含被收購子公司在購買日的現(xiàn)金余額， 而企業(yè) 在購買子公司時， 購買價格中必然包含被收購子公司在購買日的現(xiàn)金數(shù)額。 合并資產(chǎn)負(fù)債表 的