{財(cái)務(wù)管理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)}企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅

1、財(cái)務(wù)管理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅20XX 年 XX 月精心制作您可以自由編輯XE稅法以課稅為目的，根據(jù)國(guó)家有關(guān)稅收法律、法規(guī)的規(guī)走,確走一定時(shí)期內(nèi)納稅人應(yīng)交納 的稅額,從所彳尋稅的角度,主要是確走企業(yè)的應(yīng)納稅所得額,以對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得征稅。XE所得稅會(huì)計(jì)所得稅會(huì)計(jì)的形成發(fā)展是所得稅法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)走相互分離的必然結(jié)果，兩者分 離的程度和差異的種類、數(shù)呈直接影響和決定了所得稅會(huì)計(jì)處理方法的改進(jìn)。2.資產(chǎn)員質(zhì)表債務(wù)法企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)走,企業(yè)應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體 系中有一個(gè)很突出的理念，即突出了資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系強(qiáng)調(diào)公司要對(duì)債權(quán)人等利益相關(guān)者提供對(duì)企業(yè)決策

2、有用的會(huì)計(jì)信 息,對(duì)于企業(yè)提供的財(cái)務(wù)報(bào)告新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系規(guī)范了四張表加一個(gè)附注,四張表即資產(chǎn)負(fù) 債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流呈表和所有者權(quán)益變動(dòng)表；一個(gè)附注。/E資產(chǎn)負(fù)債表這四張主表中資產(chǎn)負(fù)債表與其它不同，利潤(rùn)表、現(xiàn)金流呈表、所有者權(quán)益變動(dòng)表反映 的是企業(yè)已執(zhí)行的、已完成的財(cái)務(wù)成果和變動(dòng)成果,而資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)未來(lái)的情 況。因此資產(chǎn)負(fù)債表特別強(qiáng)調(diào)企業(yè)的財(cái)勢(shì)信息所披露的對(duì)未來(lái)的理解。1資產(chǎn)：企業(yè)由過(guò)去的事項(xiàng)所形成的企業(yè)擁有或控制的,預(yù)期能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益 流入的資源。資產(chǎn)概念中最關(guān)鍵的兩個(gè)字是預(yù)期,預(yù)期與企業(yè)的賬面會(huì)不完全相符，出現(xiàn) 不相符的情況下,就要按照走義的要求來(lái)對(duì)報(bào)告進(jìn)行處理,比如存貨,固定

3、資產(chǎn)就需要對(duì) 具計(jì)提減值準(zhǔn)備。2新的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是站在資產(chǎn)負(fù)債表的角度,這也是新準(zhǔn)則的最大持點(diǎn)之ZE利潤(rùn)與現(xiàn)金流呈表利潤(rùn)表和現(xiàn)金流呈表同樣只是現(xiàn)金流呈表是流動(dòng)的， 這兩個(gè)表均反映企業(yè)過(guò)去的信息,只有資產(chǎn)負(fù)債表例外，我們知道會(huì)計(jì)有六大要素：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)，那么對(duì)于資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益來(lái)說(shuō)，資產(chǎn)的走義則舉他不同。/E資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)，企業(yè)披露的會(huì)計(jì)信息要真實(shí)客觀的體現(xiàn)預(yù)期，因此新的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則與原企業(yè)會(huì)計(jì)制度中的所得稅會(huì)計(jì)處理辦法完全不同，其根本點(diǎn)就在于理念的不一致。以前的所彳尋稅會(huì)計(jì)處理有兩種方法：應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法。企業(yè)可以任選適 合自己的處理

4、辦法。新所得稅準(zhǔn)則卻規(guī)走，企業(yè)必須用資產(chǎn)負(fù)債表債勢(shì)法處理,其難度在 于要求通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表的角度來(lái)處理。(二)所得稅會(huì)計(jì)核算采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅的情況下,企業(yè)一般應(yīng)于每一資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行所 得稅的核算。當(dāng)企業(yè)發(fā)生特殊交易或事項(xiàng)時(shí),如企業(yè)合并,在確認(rèn)因交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的資 產(chǎn)、負(fù)債時(shí)即應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。1.所得稅會(huì)計(jì)核算的一般程序企業(yè)逬行所得稅核算一般應(yīng)遵循以下程序：(1)按照相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)走， 確走資產(chǎn)負(fù)債表中除遞延所得稅負(fù)債和遞延所得 稅資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值。XE遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)需要專門確走，在做資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，要先將這 兩項(xiàng)之外的企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債

5、的賬面價(jià)值予以確認(rèn)。賬面價(jià)值即賬面余額,即賬面原值減去 相應(yīng)的減值準(zhǔn)備的余額。ZE新的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第30號(hào)規(guī)走，在資產(chǎn)負(fù)債表中，采取與原來(lái)所列示的截然不同的方法，舊會(huì)計(jì)制度中的資產(chǎn)負(fù)債表中反映了備抵項(xiàng)如累計(jì)折舊、固走資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,而 在新的資產(chǎn)負(fù)債表中采取了更清晰的賬面價(jià)值列示，所有的備抵項(xiàng)都不直接列示，請(qǐng)勢(shì)必 注意。第一步實(shí)際上非常簡(jiǎn)單，但是作為所得稅會(huì)計(jì)核算的角度來(lái)說(shuō),這是必須的一步，在 實(shí)際上也是編制報(bào)表的第一步。(2)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確走方法,以適用的稅收法規(guī) 為基礎(chǔ)，確走資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基5也第二步相對(duì)是步驟中最難的、最重要的，同時(shí)也是所

6、得稅準(zhǔn)則中講解內(nèi)容最多的一步。(3)比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異的，分析具性質(zhì)，除特殊情 況外，分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確定該資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債 和遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有金額。ZE差額是所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的重點(diǎn)和難點(diǎn)問(wèn)題， 首先要對(duì)差額走性,差額性質(zhì)的確定對(duì)未來(lái)資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)的影響非常明顯,尤其在所得稅會(huì)計(jì)中。第三步相對(duì)簡(jiǎn)單,第一步確走賬面價(jià)值,第二步確定計(jì)稅基礎(chǔ),接下來(lái)就需要比較賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)的差額,如果有差額就說(shuō)明需要進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)特殊處理。(4 )確走利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。第四步是所得稅會(huì)計(jì)處理過(guò)程中的終極環(huán)節(jié),確走利潤(rùn)表中的所彳尋稅費(fèi)用。2.所得稅

7、會(huì)計(jì)核算框架如圖1-1所示,對(duì)于所得稅會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)核算要點(diǎn)在于：圖圖1-1所得稅會(huì)計(jì)核算框架圖所得稅會(huì)計(jì)核算框架圖ZE首先要確走賬面價(jià)值賬面價(jià)值在資產(chǎn)負(fù)債表中得以體現(xiàn)。ZE其次確走收入、成本、費(fèi)用這三項(xiàng)在利潤(rùn)表中體現(xiàn),得出利潤(rùn)總額,再確走所得稅。ZE確走所得稅根據(jù)費(fèi)用與收益配t匕的原則，所得稅費(fèi)用同樣與所得進(jìn)行配比，在此特別強(qiáng)調(diào)，新會(huì) 計(jì)準(zhǔn)則的科目變化為所彳尋稅費(fèi)用，在科目上更明確地表示了所得稅在會(huì)計(jì)核算中的類型， 屬于費(fèi)用類，費(fèi)用就強(qiáng)調(diào)期間性與配比性，當(dāng)然這里的所得稅費(fèi)用是從會(huì)計(jì)角度確走的，就需要同會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行配比，但是在配比的過(guò)程中有一些事項(xiàng)是不允許抵稅的,這些不允 許扌礪的事項(xiàng)就會(huì)影響配比。

8、ZE調(diào)整應(yīng)納稅所得額在所得稅會(huì)計(jì)核算粥I潤(rùn)總額后,要按稅法規(guī)走,把會(huì)計(jì)利潤(rùn)加灌內(nèi)稅調(diào)整事項(xiàng),調(diào) 整成為應(yīng)纟冊(cè)J所得額，也就是到稅務(wù)去結(jié)算的應(yīng)繳所得稅,所得稅新的科目叫應(yīng)交稅費(fèi)。ZE比較賬面價(jià)值與計(jì)算斟岀的差別計(jì)算出所得稅之后再來(lái)看除了遞延所得稅負(fù)債和遞延所彳尋稅資產(chǎn)這兩項(xiàng)以外， 所有的 資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅斟岀有何差別,有區(qū)別的話對(duì)于未來(lái)的納稅是有影響的，要 具體分析差異的性質(zhì)，是屬于遞延所得稅資產(chǎn)性質(zhì)的還是屬于遞延所得稅負(fù)債性質(zhì)的影 響。ZE計(jì)算遞延所得稅將遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債計(jì)算出來(lái)后,可以得出遞延所得稅，接下來(lái)就可 以得出利潤(rùn)表中所得稅費(fèi)用。3.新準(zhǔn)則下所得稅會(huì)計(jì)核算的難

9、點(diǎn)執(zhí)行新的所得稅準(zhǔn)則后進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理與會(huì)計(jì)報(bào)表編制時(shí)與以前不同：ZE舊準(zhǔn)則處理的順序是到了會(huì)計(jì)期末， 先將利潤(rùn)表編制完成,再將凈利潤(rùn)放到資產(chǎn)負(fù)債表中，相對(duì)來(lái)說(shuō)利潤(rùn)表與資產(chǎn)負(fù)債表基本是兩張獨(dú)立完成的報(bào)表。ZE在新所得稅準(zhǔn)則規(guī)走下，利潤(rùn)表將不可能獨(dú)立完成，如果遞延所得稅負(fù)債和遞延 所得稅資產(chǎn)不能夠，將無(wú)法計(jì)算出所得稅費(fèi)用,而所得稅費(fèi)用計(jì)算不出來(lái),利潤(rùn)表也不能 夠完成，利潤(rùn)表無(wú)法完成,相應(yīng)的資產(chǎn)負(fù)債表也不可能完成。因此,執(zhí)行新的所彳尋稅準(zhǔn)則將導(dǎo)致報(bào)表編制必須交叉進(jìn)行,這也正是新準(zhǔn)則的難點(diǎn)?！咀詸z1-1】試述執(zhí)行新的所得稅準(zhǔn)則后,綢制財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程與以前有什么不同？執(zhí)行新的所得稅準(zhǔn)則后逬行所得稅會(huì)

10、計(jì)處理與會(huì)計(jì)報(bào)表編制時(shí)與以前不同：ZE舊準(zhǔn)則處理的順序是到了會(huì)計(jì)期末,先將利潤(rùn)表編制完成， 再將凈利潤(rùn)放到資產(chǎn)負(fù)債表中，相對(duì)來(lái)說(shuō)利潤(rùn)表與資產(chǎn)負(fù)債表基本是兩張獨(dú)立完成的報(bào)表。ZE在新所得稅準(zhǔn)則規(guī)走下，利潤(rùn)表將不可能獨(dú)立完成，如果遞延所得稅負(fù)債和遞延 所得稅資產(chǎn)不能夠確走將無(wú)法計(jì)算出所得稅費(fèi)用,而所得稅費(fèi)用計(jì)算不出來(lái)利潤(rùn)表也不能 夠完成，利潤(rùn)表無(wú)法完成相應(yīng)的資產(chǎn)負(fù)債表也不可能完成。因此，執(zhí)行新的所得稅準(zhǔn)則將導(dǎo)致報(bào)表編制必須交叉逬行,這也正是新準(zhǔn)則的難點(diǎn)。見參考答案1-1第二講企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)所得稅(二)計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異新所得稅準(zhǔn)則中最大的要點(diǎn)就是企業(yè)每一期都要計(jì)算按照稅法規(guī)走應(yīng)該繳納多少稅

11、 款,如果現(xiàn)時(shí)會(huì)對(duì)將來(lái)有影響就需要逬行確認(rèn),并進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。(-)計(jì)稅基礎(chǔ)圖1-1中說(shuō)明遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，在賬面價(jià)值不等于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)就需要根據(jù)不等的差額，對(duì)未來(lái)的納稅影響在資產(chǎn)負(fù)債表中進(jìn)行確認(rèn):/E由于將來(lái)多納稅的可能，會(huì)導(dǎo)致利益多流出,這就是遞延所得稅負(fù)債；XE由于將來(lái)少納稅的可能， 那么少納稅的部分就相當(dāng)于利益少流出,利益少流出就作為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的基點(diǎn)，就是站在現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的角度看看企業(yè)現(xiàn)狀的資產(chǎn)和 負(fù)債賬面價(jià)值是否與稅法認(rèn)走相符?！景咐看尕涃~戶存貨期末余額100萬(wàn)，也就是存貨的賬面余額是100萬(wàn)元f由于各種原因，存貨將產(chǎn)生跌價(jià)，此 時(shí)需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，比

12、如計(jì)提30% ,計(jì)提30萬(wàn),舟吆在資產(chǎn)負(fù)債表中存貨這一項(xiàng)所列示的數(shù)據(jù) 應(yīng)該是70萬(wàn)元，計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備30萬(wàn)元不是在會(huì)計(jì)處理中計(jì)入管理費(fèi)用項(xiàng)， 在新的準(zhǔn)則下跌價(jià)準(zhǔn)備叫 做資產(chǎn)減值損失， 針對(duì)于所有關(guān)于減值，需要計(jì)入損益的項(xiàng)目設(shè)羞了資產(chǎn)減值損失的損益類科目。但是會(huì)計(jì)計(jì)算的損益在稅法的原則下是不承認(rèn)的， 稅法按照實(shí)際發(fā)生原則認(rèn)為成本就是100萬(wàn)，問(wèn) 題由此產(chǎn)生，公司在12月31日時(shí)的賬面價(jià)值是70萬(wàn)，而在1月1日時(shí)將原價(jià)100萬(wàn)的存貨出售,在 會(huì)計(jì)處理時(shí)計(jì)入損益的成本就會(huì)比賬面成本團(tuán)氐，而稅法則認(rèn)為成本始終是100萬(wàn)，因此在存貨銷害后 計(jì)稅時(shí)應(yīng)該按100萬(wàn)來(lái)計(jì)算應(yīng)繳稅額,這就意味菴會(huì)計(jì)利潤(rùn)將大于稅法

13、計(jì)算的利潤(rùn),稅法比企業(yè)計(jì)算的 成本多了30萬(wàn)元,由此發(fā)現(xiàn)r存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備后，30萬(wàn)的跌價(jià)準(zhǔn)備對(duì)未來(lái)的納稅產(chǎn)生了影響。如果不提跌價(jià)準(zhǔn)備則賬面準(zhǔn)備就等于計(jì)稅基礎(chǔ)f在這個(gè)例子中，存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)是100萬(wàn)，而賬面 價(jià)值是70萬(wàn),這種差異會(huì)導(dǎo)致未來(lái)多納稅.因?yàn)轭A(yù)見到了差異對(duì)納稅金額的影響，就要在報(bào)表中反映出來(lái),這就是資產(chǎn)負(fù)債表所 表現(xiàn)的內(nèi)容。（二）暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異就是指資產(chǎn)或者負(fù)債的賬面價(jià)值，與其計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值減去其計(jì)稅基5岀的差額即為暫時(shí)性差異。1新舊準(zhǔn)則中對(duì)差異的不同認(rèn)定ZE認(rèn)走標(biāo)準(zhǔn)舊的所得稅會(huì)計(jì)處理中將差異稱為永久性差異和時(shí)間性差異。新的所得稅準(zhǔn)則規(guī)走統(tǒng)稱為暫時(shí)性差異。

14、每期的資產(chǎn)負(fù)債表日都要做圖式工作,由于些交易事項(xiàng)的不確走性包括是否發(fā)生的不確走性以及何時(shí)發(fā)生的不確走性存在,所以統(tǒng) 稱為暫時(shí)性差異，對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日來(lái)說(shuō)差異是暫時(shí)性的。ZE區(qū)別舊所得稅準(zhǔn)則中的永久性差異,也就是說(shuō)現(xiàn)在不允許抵扣,將來(lái)也不會(huì)允許抵扣的這 種差異，被認(rèn)為是對(duì)未來(lái)沒有影響的。在新所得稅準(zhǔn)則中則強(qiáng)調(diào)計(jì)稅基礎(chǔ)和賬面價(jià)值只要不同， 就要把具影響確走下來(lái)立即 處理。2.暫時(shí)性差異定性暫時(shí)性差異二資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值-其計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)的影響分為兩種：ZE應(yīng)納稅暫時(shí)性差異1走義應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,是指在確走未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的趙內(nèi)稅所得額時(shí)，將 導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)納稅金額的暫時(shí)性差異。該

15、差異在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí),會(huì)增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅 所得額，即在未來(lái)期間不考慮該事項(xiàng)影響的應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上,由于該暫時(shí)性差異的 轉(zhuǎn)回,會(huì)進(jìn)一步增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅金額。2處理在該暫時(shí)性差異產(chǎn)生當(dāng)期，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。3產(chǎn)生原因在確走未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額時(shí),目前賬面上的資產(chǎn)或者負(fù)債，在未來(lái)收回資產(chǎn)或者 清償負(fù)債后.計(jì)稅斟岀和賬面價(jià)值如有不同，則對(duì)未來(lái)的應(yīng)納稅所得額就會(huì)有影響，多納稅的情況被稱為應(yīng)纟觴6暫時(shí)性差異,應(yīng)納稅暫時(shí)性影響就是將來(lái)繳納的稅額增多，有兩種表現(xiàn)：資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ);負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)。ZE可抵扣暫時(shí)性差異1走義可抵扣暫時(shí)性差異,是指

16、在確走未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的趙內(nèi)稅所得額時(shí)，將 導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。該差異在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)會(huì)減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所 得額”減少未來(lái)期間的應(yīng)交所得稅。2處理在該暫時(shí)性差異產(chǎn)生當(dāng)期，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。3產(chǎn)生原因同應(yīng)纟冊(cè)6暫時(shí)性差異的概念相對(duì),少納稅的情況即為可抵扣暫時(shí)性差異。計(jì)稅基礎(chǔ)和 賬面價(jià)值的差異在未來(lái)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí) F 各導(dǎo)致少繳納稅款,也有兩種表現(xiàn)：資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于具計(jì)稅基礎(chǔ)： 從經(jīng)濟(jì)含義來(lái)看,資產(chǎn)在未來(lái)期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益/,按照稅法規(guī)走允許稅前扣除的金額多,則企業(yè)在未來(lái)期間可以減少應(yīng)納稅所得額并 減少應(yīng)交所得稅,形成可抵扣暫時(shí)性差異。負(fù)債的賬面價(jià)值大于具

17、計(jì)稅基礎(chǔ)：意味著未來(lái)期間按照稅法規(guī)走構(gòu)成負(fù)債的全部或 部分金額可以從未來(lái)應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中扣除，減少未來(lái)期間的屈內(nèi)稅所得額和應(yīng)交所得稅， 產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（上）計(jì)稅基礎(chǔ)分為兩個(gè)板塊：資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)及負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)。所得稅會(huì)計(jì)核算的難點(diǎn)就在 于計(jì)稅基礎(chǔ)，如果計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算錯(cuò)誤，那么后面的結(jié)果將一蹋糊涂所以最為關(guān)鍵的是要 正確的計(jì)算、確走資產(chǎn)的計(jì)稅斟出和負(fù)債的計(jì)稅基M(-)資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的內(nèi)容資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，就是將來(lái)是否可以抵稅,扌礪額是多少。!.概念資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅 法規(guī)走可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即某一項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)

18、期間計(jì)稅時(shí)可以稅前扣除 的金額。2.收回資產(chǎn)的賬面價(jià)值企業(yè)擁有資產(chǎn)的目地是通過(guò)運(yùn)營(yíng)資產(chǎn)完成價(jià)值流轉(zhuǎn),不轉(zhuǎn)動(dòng)的資金不可能為企業(yè)帶來(lái) 收益,資產(chǎn)的轉(zhuǎn)動(dòng)形式和速度各不相同：ZE有些資產(chǎn)的轉(zhuǎn)動(dòng)是可見的，其速度是可計(jì)算的，如存貨；ZE有些資產(chǎn)的轉(zhuǎn)動(dòng)是看不見的，如無(wú)形資產(chǎn)；ZE有些資產(chǎn)的轉(zhuǎn)動(dòng)極慢,比如固走資產(chǎn)。這些有形無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值轉(zhuǎn)動(dòng),即為收回資產(chǎn)，像存貨銷售出去利益進(jìn)來(lái)；固走資產(chǎn) 折舊、 無(wú)形資產(chǎn)雄銷等等都屬于收回資產(chǎn)的賬面價(jià)值， 歸結(jié)起來(lái)企業(yè)的資產(chǎn)都要收回，只 是有的快、有的慢、有的一次性、有的分期。3.收回資產(chǎn)對(duì)應(yīng)納稅所得額的影響資產(chǎn)收回在計(jì)算未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額時(shí)一走會(huì)有影響， 但并非所有的資產(chǎn)

19、在收回時(shí) 都會(huì)影響應(yīng)納稅所得額。比如應(yīng)收賬款，應(yīng)收賬款收回時(shí)的分錄如下：借：銀行前貸：應(yīng)收賬款其間并不涉稅,那么它的計(jì)稅基礎(chǔ)就是在未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)可以稅前扣除的金額。（二）資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的差異ZE資產(chǎn)的賬面價(jià)值 具計(jì)稅基岀時(shí)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異即在確走未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí),才各導(dǎo)致應(yīng)稅金額的暫時(shí)性 差異。ZE資產(chǎn)的賬面價(jià)值 其計(jì)稅基礎(chǔ)192萬(wàn)元,產(chǎn)生的差額28萬(wàn)元，意味著:企業(yè)將于 未來(lái)期間增加應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債（如 圖所示圉2 1固定資產(chǎn)暫時(shí)住差異的影響/E因計(jì)提固走資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異持有固走資產(chǎn)的期間內(nèi)，在對(duì)固

20、定資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備以后，因所計(jì)提的減值準(zhǔn)備不 允許稅前扣除,其賬面價(jià)值下降，但計(jì)稅基礎(chǔ)不會(huì)隨資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取而發(fā)生變化,也 會(huì)造腰賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。（二）無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)是指特走主體擁有或控制的、無(wú)實(shí)物形態(tài)的、可為特走主體帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的 資產(chǎn)。1無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值ZE其他方式取得除內(nèi)部硏究開發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)以外，以其他方式取得的無(wú)形資產(chǎn)，初始確認(rèn)時(shí)：具 入賬價(jià)值二稅法規(guī)走的成本,般不存在差異。ZE內(nèi)部硏究開發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)走，研究階段的支出應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益,而開發(fā)階段符合資本 化條件以后發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)資本化作為無(wú)形資產(chǎn)的成本。2.無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)ZE其他方式取

21、得初始確認(rèn)時(shí)：其入賬價(jià)值二稅法規(guī)走的成本。ZE內(nèi)部硏究開發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)稅法規(guī)走，企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)支出可稅前加計(jì)扣除,即一般可按當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的硏 究開發(fā)支出的150%加計(jì)扣除。內(nèi)部研究開發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí),其成本為符合資本化條件以后發(fā)生的支出 總額，因該支出在發(fā)生當(dāng)期已稅前扣除,所形成的無(wú)形資產(chǎn)在以后期間可稅前扣除的金額 為零,其計(jì)稅基礎(chǔ)等于零。3.無(wú)形資產(chǎn)初始差異的處理國(guó)家鼓勵(lì)企業(yè)自主硏發(fā)，因此對(duì)企業(yè)自主研發(fā)所形成的無(wú)形資產(chǎn)，發(fā)生的全部開發(fā)支 出允許在形成無(wú)形資產(chǎn)的當(dāng)期全部抵給費(fèi)用，也就是說(shuō)全部抵稅,并且可以加計(jì)抵稅，一 般按150%的比例加計(jì)扣除。即：賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)二0兩者之間

22、的差額在未來(lái)期間應(yīng)計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額,即為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,其所 得稅影響應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。4.無(wú)形資產(chǎn)處理的重點(diǎn)無(wú)形資產(chǎn)處理的難點(diǎn)就在于加計(jì)扣除,加計(jì)扣除形成計(jì)稅基礎(chǔ)為零,不可以抵稅。【案例1】公司發(fā)生了1000萬(wàn)的研發(fā)費(fèi)用，形成了無(wú)形資產(chǎn),無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)過(guò)程通箒分為研究階段和開發(fā) 階段，準(zhǔn)則中規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)在開發(fā)階段符合資本化條件后的支出做為無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值， 會(huì)計(jì)上這樣處 理。 而稅法規(guī)走可以力01十扣除,1000萬(wàn)的硏發(fā)資金，按比例可以作為1500萬(wàn)的費(fèi)用底稅，這形成計(jì)稅 基礎(chǔ).無(wú)形資產(chǎn)在公司正常運(yùn)營(yíng)過(guò)程中要4安月攤銷，攤銷要計(jì)入費(fèi)用，而稅法已經(jīng)加計(jì)在本期扣除了， 不允許重復(fù)扣除

23、。【案例2】目主研發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn),入賬價(jià)值1000萬(wàn)， 無(wú)形資產(chǎn)的成本是600萬(wàn),400萬(wàn)是費(fèi)用,600萬(wàn) 是將來(lái)要攤銷的部分,如果按10年攤銷,每年需攤銷60萬(wàn),這是會(huì)計(jì)處理；而稅法不允許攤銷,會(huì)計(jì) 上形成了600萬(wàn)的無(wú)形資產(chǎn)入賬，但按稅法規(guī)定已經(jīng)在本期作為費(fèi)用加計(jì)扣除，無(wú)形資產(chǎn)的稅法賬面價(jià) 值為零。計(jì)稅基礎(chǔ)即將來(lái)可以抵稅的部分，也就是說(shuō)不可以再抵稅,這就會(huì)形成差異，而且是永久性差 異.5.無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量會(huì)計(jì)與稅收的差異主要產(chǎn)生于對(duì)無(wú)形資產(chǎn)是否需要雄銷及無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取。ZE后續(xù)計(jì)星的標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定： 對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)根據(jù)其使用壽命情況,區(qū)分為使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)與使用壽命

24、不確走的無(wú)形資產(chǎn)。對(duì)于使用壽命不確走的無(wú)形資產(chǎn),不要求攤銷,在會(huì)計(jì)期末應(yīng)進(jìn)行減值測(cè)試。稅法規(guī)走:企業(yè)取得的無(wú)形資產(chǎn)成本，應(yīng)在一定期限內(nèi)攤銷，合同.法律未明確規(guī)走攤銷期限的，應(yīng)按不少于10年的期限攤銷但不允許計(jì)提減值。ZE后續(xù)計(jì)呈差異的原因?qū)τ谑褂脡勖淮_走的無(wú)形資產(chǎn)在持有期間，因雄銷規(guī)走的不同，會(huì)造成其賬面價(jià) 值與計(jì)稅基5岀的差異。在對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況下， 因所計(jì)提的減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除,也會(huì)造成其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異?！景咐?】丙企業(yè)當(dāng)期發(fā)生研究開發(fā)支出計(jì)1000萬(wàn)元f其中研究階段支出200萬(wàn)元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為200萬(wàn)元，符合資本化條件后發(fā)生的支出為60

25、0萬(wàn)元。假定祝法規(guī)定企業(yè)的研究開發(fā)支出可按150%加計(jì)扣除.該企業(yè)開發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)在當(dāng)期期末已 達(dá)到預(yù)定用途。丙企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的研究開發(fā)支出中：按照會(huì)計(jì)規(guī)定應(yīng)予費(fèi)用化的金額為400萬(wàn)元，形成無(wú)形資產(chǎn)的 成本為600萬(wàn)元f即期末所形成無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值等于600萬(wàn)元。丙企業(yè)于當(dāng)期發(fā)生的1000萬(wàn)元研究開發(fā)支出， 可在祝前扣除的金額為1500萬(wàn)元。有關(guān)支出全部在發(fā)生當(dāng)期稅前扣除后,其于未來(lái)期間就所形成的無(wú)形資產(chǎn)可稅前扣除的金額為零,即：計(jì)稅基礎(chǔ)=零。該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值600萬(wàn)元 其計(jì)稅基礎(chǔ)零,差額600萬(wàn)元將于未來(lái)期間計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額,產(chǎn)生未來(lái)期間應(yīng)交所得稅的義務(wù)，屬于應(yīng)纟內(nèi)稅暫時(shí)性差異

26、,應(yīng)確認(rèn)扌目關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。【案例2】甲企業(yè)于2006年1月1日取得的某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)， 取得成本為600萬(wàn)元， 企業(yè)根據(jù)各方面情況判斷，無(wú)法合理預(yù)計(jì)其為企業(yè)帝來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的期限，將其視為使用壽命不確走的無(wú)形資產(chǎn)。2006年12月31日，對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試表明未發(fā)生減值。甲企業(yè)在計(jì)稅時(shí)，對(duì)該項(xiàng)無(wú) 形資產(chǎn)按照10年的期間攤銷，有關(guān)金額允許稅前扣除。會(huì)計(jì)上將該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)作為使用壽命不確主的無(wú)形資產(chǎn)f在未發(fā)生減值的情況下，其于2006年12月31 S :賬面價(jià)值二取得成本600萬(wàn)元。該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在2006年12月31目的計(jì)稅基礎(chǔ)=540萬(wàn)元（600萬(wàn)元60萬(wàn)元）。該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值60

27、0萬(wàn)元 其計(jì)稅基礎(chǔ)540萬(wàn)元，差額60萬(wàn)元將計(jì)入未來(lái)期間的應(yīng)納稅 所得額,產(chǎn)生未來(lái)期間企業(yè)以應(yīng)交所得稅方式流出經(jīng)濟(jì)利益的瑁加,屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,其所得稅 影響應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。（三）金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)星且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),此類資產(chǎn)的特點(diǎn)是以公允價(jià)值計(jì) ,公允價(jià)值計(jì)星即期末余額始終是公允價(jià)。1.金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值按照 CAS22 :金融工具確認(rèn)和計(jì)呈 的規(guī)走， 對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)呈且其變動(dòng)計(jì)入 當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),其于某一會(huì)計(jì)期末的賬面價(jià)值二公允價(jià)值。2.金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)如果稅法規(guī)走按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益在計(jì)稅時(shí)不予考慮,即有關(guān) 金融資產(chǎn)在某一會(huì)計(jì)期末的計(jì)

28、稅基礎(chǔ)二具取得成本，會(huì)造成該類金融資產(chǎn)賬面價(jià)值與其計(jì) 稅基礎(chǔ)之間的差異。3.差異處理初始入賬時(shí)的成本與公允價(jià)間會(huì)存在差異,此差異被及時(shí)反映在期末余額中，比如股 票購(gòu)入成本是5元,而公允價(jià)值是8元,這之間的差額做如下處理：借：金融資產(chǎn)3貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益3從稅法的角康看，賬面價(jià)值發(fā)生了變動(dòng),而資產(chǎn)的持有利得或損失稅法并不承認(rèn),計(jì) 稅基礎(chǔ)仍然是5元，這其間的差額作如上處理?！景咐?006年10月20曰，A公司目公開市場(chǎng)取得一項(xiàng)權(quán)益性投資， 支付價(jià)款800萬(wàn)元，作為交易性金融資產(chǎn)核算。2006年12月31日，該項(xiàng)權(quán)益性投資的市價(jià)為880萬(wàn)元。假定稅法規(guī)走對(duì)于交易性金融資產(chǎn),持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)

29、不計(jì)入應(yīng)納稅所得額.出售時(shí)，一并 計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)于交易性金融資產(chǎn)，在持有期間每個(gè)會(huì)計(jì)期末應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)重，公允價(jià)值相 對(duì)于賬面價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入利潤(rùn)表。該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的朋末市價(jià)為880萬(wàn)元， 其按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行核算在2006年12月31日的賬面價(jià)值=880萬(wàn)元因假定按照稅法規(guī)定交易性金融資產(chǎn)在持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，其計(jì)稅基礎(chǔ) 在2006年12月31日應(yīng)維持原取得成本不變，即其計(jì)稅基礎(chǔ)=800萬(wàn)元該交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值880萬(wàn)元 其計(jì)稅基礎(chǔ)800萬(wàn)元，產(chǎn)生了80萬(wàn)元的暫時(shí)性差異，該 差異在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)會(huì)瑁加未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額

30、，導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)交所得稅的壇加為應(yīng)納稅暫時(shí)性 差異,應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。【案例】2006年11月8日，甲公司目公開的市場(chǎng)上取得一項(xiàng)基金投資，按照管理層的持有意圖，將其作為 可供出售的金融資產(chǎn)核算。該項(xiàng)基金投資的成本為600萬(wàn)元。2006年12月31 Hf其市價(jià)為630萬(wàn)元.假定稅法規(guī)定資產(chǎn)在 持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)纟內(nèi)稅所得額.甲公司將該項(xiàng)投資作為可供出售金融資產(chǎn),按照相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)走,該項(xiàng)金融資產(chǎn)在會(huì)計(jì)期末 應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量f其賬面價(jià)值=期末市價(jià)630萬(wàn)元.因假定祝法規(guī)走資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額f則該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)的 期末計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)維持其原取得成本不

31、變，即期末計(jì)稅=600萬(wàn)元.該可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值630萬(wàn)元 其計(jì)稅基礎(chǔ)600萬(wàn)元f產(chǎn)生的30萬(wàn)元暫時(shí)性差異，將 會(huì)增加未來(lái)該資產(chǎn)處善期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,企業(yè)應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān) 的遞延所得稅負(fù)債。（四）其他資產(chǎn)因企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)走與稅法規(guī)定不同,企業(yè)持有的其他資產(chǎn),可能造成其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間存在差異。1投資性房地產(chǎn)對(duì)于采用公允價(jià)值模式逬行后續(xù)計(jì)星的投資性房地產(chǎn),其期末賬面價(jià)值為公允價(jià)值,而如果稅法規(guī)走不認(rèn)可該類資產(chǎn)在持有期間因公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的利得或損失,則其計(jì)稅 基礎(chǔ)應(yīng)以取得時(shí)支付的歷史成本為基礎(chǔ)計(jì)算確走從而會(huì)造成賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的 差異。2其他計(jì)

32、提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備以后，其賬面價(jià)值會(huì)隨之下降,而按照稅法規(guī)走，資產(chǎn)的減 值在轉(zhuǎn)化為實(shí)質(zhì)性損失之前,不允許稅前扣除,即具計(jì)稅基礎(chǔ)不會(huì)因減值準(zhǔn)備的提取而發(fā) 生變化，從而造成資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異。ZE存貨【案例】文利公司2007年購(gòu)入原材料成本為2000萬(wàn)元f因部分生產(chǎn)線停工f當(dāng)年未領(lǐng)用任何原材料,2007年資產(chǎn)負(fù)債表日考慮到該原材料的市價(jià)及用其生產(chǎn)成品的市價(jià)情況，估計(jì)該原材料的可變現(xiàn)凈值 為1600萬(wàn)元f假走企業(yè)該原材料期初余額為零。該項(xiàng)原材料因期末可變現(xiàn)凈值低于其成本f應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,其金額為400萬(wàn)元（2000萬(wàn)元-1600萬(wàn)元），計(jì)提存貨跌價(jià)

33、準(zhǔn)備后，該項(xiàng)原材料的賬面價(jià)值等于1600萬(wàn)元因計(jì)算交納所得稅時(shí)f按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除.該項(xiàng)原材料的 計(jì)稅基砒不會(huì)因存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的提取而發(fā)生變化，即其計(jì)稅基礎(chǔ)=原取得成本2000萬(wàn)元不變。該存貨的賬面價(jià)值1600萬(wàn)元 其計(jì)稅基礎(chǔ)2000萬(wàn)元f產(chǎn)生了400萬(wàn)元的暫時(shí)性差異,其含義為 如果存貨價(jià)值重的下跌在未來(lái)期間實(shí)現(xiàn)時(shí)，會(huì)減少企業(yè)在未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬于 可抵扣暫時(shí)性差異,符合確認(rèn)條件0寸,應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。圖2-2存貨暫時(shí)性差異的影響ZE應(yīng)收賬款【案例】昌和公司2006年12月31日應(yīng)收賬款余額為3000萬(wàn)元， 該公司期末對(duì)應(yīng)收賬款

34、計(jì)提了300萬(wàn)元 的壞賬準(zhǔn)備。按照適用稅法規(guī)定f應(yīng)收賬款期末余額的5%。 計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備允許稅前扣除。 假走該企業(yè)期初應(yīng)收 賬款及壞賬準(zhǔn)備的余額均為零。該項(xiàng)應(yīng)收賬款在2006年資產(chǎn)負(fù)債表日：賬面價(jià)值二2700萬(wàn)元（3000萬(wàn)元300萬(wàn)元）.其計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值3000萬(wàn)元按照祝法規(guī)定可予稅前扣除的壞賬準(zhǔn)備15萬(wàn)元=2985萬(wàn)元，該計(jì)稅基礎(chǔ) 其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。XE負(fù)債的賬面價(jià)值 其計(jì)稅基礎(chǔ)B零，形成暫時(shí)性差異200萬(wàn)元，該暫時(shí)性差異在 未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí),會(huì)減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，使企業(yè)于未來(lái)期間以應(yīng)交所得稅的方式流出的經(jīng)濟(jì)利益 減少,為可抵扣暫時(shí)性差異,在其產(chǎn)生期間，符合有關(guān)確認(rèn)

35、條件時(shí)，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。2.應(yīng)付職工薪酬/E企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)走,企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)所給予的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出均應(yīng)作為企業(yè)的成本費(fèi)用，在未支付之前確認(rèn)為負(fù)債。ZE稅法規(guī)走，企業(yè)支付給職工的工資薪金性質(zhì)的支出可稅前列支（外資企業(yè)）或按照一 走的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的金額準(zhǔn)予稅前扣除（內(nèi)資企業(yè)）。般情況下,對(duì)于應(yīng)付職工薪酬,具計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價(jià)值減去在未來(lái)期間可予稅前扣 除的金額零之間的差額,即賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)。3.其他員質(zhì)ZE如企業(yè)應(yīng)交的罰款和滯納金等，在尚未支付之前按照會(huì)計(jì)規(guī)走確認(rèn)為費(fèi)用，同時(shí) 作為負(fù)債反映。ZE稅法規(guī)走,罰款和滯納金不能稅前扣除,其計(jì)稅基礎(chǔ)二賬面價(jià)值-未來(lái)期間

36、計(jì)稅時(shí)可予稅前扣除的金額零,兩者之間的差額,即計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值,不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。【案例】旭日公司2006年12月因違反當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)環(huán)保法規(guī)的規(guī)定，接到環(huán)保部門的處罰通知，要求其支付 罰款200萬(wàn)元。稅法規(guī)定,企業(yè)因違反國(guó)冢有關(guān)法律法規(guī)支付的罰款和滯納金,計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不 允許稅前扣除。至2006年12月31日，該項(xiàng)罰款尚未支付。對(duì)于該項(xiàng)罰款,旭日公司應(yīng)計(jì)入2006年利潤(rùn)表，同時(shí)確認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債.因按照稅法規(guī)走， 企業(yè)違反國(guó)冢有關(guān)法律法規(guī)規(guī)走支付的罰款和扁納金不允許稅前扣除，即該項(xiàng)負(fù) 債在未來(lái)朋間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)走準(zhǔn)予稅前扣除的金額為零，則其計(jì)稅基礎(chǔ)B =賬面價(jià)值200萬(wàn)元一未 來(lái)

37、期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予扌氐扣的金額0 = 200萬(wàn)元，該項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值A(chǔ)200萬(wàn)元=其計(jì)稅基礎(chǔ)200萬(wàn)元相同,不形成暫時(shí)性差異.4.特殊項(xiàng)目對(duì)于按照稅法規(guī)走可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減,雖不是因資產(chǎn)、負(fù)債 的賬面價(jià)值與計(jì)稅斟岀不同產(chǎn)生的，但本質(zhì)上可抵扣虧損和稅款抵減與可抵扣暫時(shí)性差異 具有同樣的作用，均能夠減少未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而減少未來(lái)期間的應(yīng)交所得 稅,在會(huì)計(jì)處理上，與可抵扣暫時(shí)性差異的處理相同，符合條件的情況下,應(yīng)確認(rèn)與其相 關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。【自檢2-1】試分析下例是否會(huì)產(chǎn)生差異f其差異該如何確認(rèn)?甲公司于2006年因政策性原因發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損2000

38、萬(wàn)元r按照稅法規(guī)定，該虧損可用于抵減以后5個(gè)年度的應(yīng)納稅所得額.該公司預(yù)計(jì)其于未來(lái)5年期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用該經(jīng)營(yíng)虧 損。因政策性原因發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損2000萬(wàn)元雖然不是因?yàn)镮:傲資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與具計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的， 但從其性質(zhì)上來(lái)看可以減少未來(lái)期間的屈內(nèi)稅所得額和應(yīng)交所得稅，按規(guī)走屬于可抵扣暫時(shí)性差異。在企業(yè)預(yù)計(jì)未來(lái)5年期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用該可扌氐扣虧損時(shí)， 即應(yīng) 確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。見參考答案2-1遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量（上）基于以上計(jì)算,就可以將暫時(shí)性差異走性,是屬于應(yīng)納稅性質(zhì)還是可抵扣性質(zhì),將其定性后,意味著可以進(jìn)行下一步確認(rèn)。表表3-1資遞所得稅

39、資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量資遞所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量假設(shè)英文字母A代表賬面價(jià)值，英文字母B代表計(jì)稅基礎(chǔ)，那么：XE將資產(chǎn)類的賬面價(jià)值及資產(chǎn)類計(jì)稅基礎(chǔ)進(jìn)行比較，如果資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，就產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,會(huì)導(dǎo)致將來(lái)多納稅,就確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。ZE如果負(fù)債的賬面價(jià)值小于負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，就形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，這種差 異就可以確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。ZE相對(duì)對(duì)于資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),就可以確認(rèn)為可抵扣暫時(shí)性差異，是一項(xiàng)擁有的權(quán)利，這種權(quán)利被確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。ZE同樣,如果是負(fù)債，負(fù)債的賬面價(jià)值大于負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，也即遞延所得稅資產(chǎn)

40、。根據(jù)這樣一個(gè)關(guān)系,可以發(fā)現(xiàn),只要確走賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不符,就會(huì)對(duì)未來(lái)產(chǎn)生影響,如果對(duì)未來(lái)沒有影響，另旅賬面價(jià)值就等于計(jì)稅基5岀。（）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)1.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的一般原則資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的。在估計(jì)未來(lái)期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時(shí)性差異時(shí),應(yīng)當(dāng) 以可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。第五講企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)所得稅（五）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量（下）2.不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況某些情況下，如果企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)交易或事項(xiàng)不是企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時(shí)既不影 響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額,

41、且該項(xiàng)交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與具 計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，在交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不 確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。原因是在該種情況下,如果確認(rèn)遞延所彳尋稅資產(chǎn),則需調(diào)整 資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值，對(duì)實(shí)際成本進(jìn)行調(diào)整將有違會(huì)計(jì)核算中的歷史成本原則，影響會(huì) 計(jì)信息的可靠性,因此,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。（二）遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量1.適用稅率的確定確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí),應(yīng)估計(jì)相關(guān)可抵扣暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回時(shí)間,采用轉(zhuǎn)回期間適 用的所得稅稅率來(lái)確走。無(wú)論相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均 不予折現(xiàn)。ZE由于2008年起執(zhí)行新的所得

42、稅法，所得稅率由33%調(diào)減為25% ,因此對(duì)于遞延 所得稅資產(chǎn)計(jì)呈時(shí),要特強(qiáng)調(diào)稅率的變更,按未來(lái)稅率做相應(yīng)調(diào)整。ZE無(wú)論已確認(rèn)的可抵扣暫時(shí)性差異的回轉(zhuǎn)期間如何，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表當(dāng)日確認(rèn)遞 延所得稅資產(chǎn)時(shí)不予折現(xiàn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中有一大亮點(diǎn),即計(jì)呈屬性的多元化，新準(zhǔn)則中有五大計(jì)星屬性：.歷史成本重置成本可變現(xiàn)凈值現(xiàn)值公允價(jià)值這里要求,無(wú)論回轉(zhuǎn)時(shí)間長(zhǎng)短均不予折現(xiàn),因?yàn)槠鋵儆跁簳r(shí)性差異。2遞延所得稅資產(chǎn)賬面價(jià)值的復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表日,企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。ZE如果未來(lái)期間很可能無(wú)法取得足夠的應(yīng)納稅所得額度，以利用遞延所得稅資產(chǎn)的 利益,應(yīng)當(dāng)減記遞延所彳尋稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。遞延所得稅

43、資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記以后， 繼后期間根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷能夠產(chǎn)生足 夠的應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時(shí)性差異，使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn) 的,應(yīng)相應(yīng)恢復(fù)遞延所彳尋稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量應(yīng)納稅暫時(shí)性差異在轉(zhuǎn)回期間,將增加未來(lái)期間企業(yè)的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅,導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出，從具發(fā)生當(dāng)期看，構(gòu)成企業(yè)應(yīng)支付稅金的義務(wù)，應(yīng)作為遞延所 得稅負(fù)債確認(rèn)。(-)遞延所得稅員債的確認(rèn)1.確認(rèn)遞延所得稅負(fù)質(zhì)的一般原則企業(yè)在確認(rèn)因應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債時(shí),應(yīng)遵循以下原則：ZE除企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)走可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對(duì)于所有 的應(yīng)納稅暫時(shí)性

44、差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。ZE除直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)以及企業(yè)合并外，在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的 同時(shí)，應(yīng)增加利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。2.確認(rèn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅員債的原則XE交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)影響到會(huì)計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額的，相關(guān)的所得稅影響應(yīng)作為 利潤(rùn)表中所得稅費(fèi)用的組成部分,即遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)應(yīng)導(dǎo)致利潤(rùn)表中所得稅費(fèi)用的 增加。ZE與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的，其所得稅影響應(yīng)增加或減少所有者 權(quán)益。ZE企業(yè)合并產(chǎn)生的,相關(guān)的遞延所得稅影響應(yīng)調(diào)整購(gòu)買日應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)或是計(jì)入當(dāng) 期損益的金額。(二)遞延所得稅員債的計(jì)量1按適用的所得稅稅率計(jì)算遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)

45、應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計(jì)星。2.不要求折現(xiàn)在我國(guó),除享受優(yōu)惠政策的情況以外，企業(yè)適用的所得稅稅率在不同年度之間一般不 會(huì)發(fā)生變化，企業(yè)在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時(shí)，可以現(xiàn)行適用稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確走,遞延所 得稅負(fù)債的確認(rèn)不要求折現(xiàn)。所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量（上）確認(rèn)所得稅費(fèi)用，即圖3-1中的第三個(gè)箭頭圖圖3 1所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用確認(rèn)所得稅費(fèi)用有三大步驟:ZE計(jì)算確定當(dāng)期所得稅ZE計(jì)算確走遞延所得稅ZE計(jì)算所得稅費(fèi)用（一）當(dāng)期所得稅當(dāng)期所得稅，是指企業(yè)按照稅法規(guī)走計(jì)算確走的針對(duì)當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng)，應(yīng)交納 給稅務(wù)部門的所得稅金額,即應(yīng)交所得稅，應(yīng)以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)計(jì)算確走。即：當(dāng)期

46、所得稅二當(dāng)期應(yīng)交所得稅企業(yè)在確走當(dāng)期所得稅時(shí)， 對(duì)于當(dāng)期發(fā)生的交易或事項(xiàng)， 會(huì)計(jì)處理與稅收處理不同：應(yīng)在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上,按照適用稅收法規(guī)的要求進(jìn)行調(diào)整，計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,按照應(yīng)納稅所得額與適用所得稅稅率計(jì)算確走當(dāng)期應(yīng)交所得稅。（二）遞延所得稅遞延所得稅,是指按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)走應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù) 債在期末應(yīng)有的金額相對(duì)于原已確認(rèn)金額之間的差額,即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù) 債的當(dāng)期發(fā)生額，但不包括直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)及企業(yè)合并的所得稅影響。 用公式表示即為：ZE遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債賬戶類似壞賬準(zhǔn)備賬戶,壞賬準(zhǔn)備賬戶先根據(jù) 本期末應(yīng)收賬款余額乘以

47、相應(yīng)比例后計(jì)算出壞賬準(zhǔn)備余額，每一期壞賬準(zhǔn)備的余額都是根 據(jù)期初余額與期末余額的比值調(diào)整得出。遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債道理一樣,每期期末計(jì)算暫時(shí)性差異，暫時(shí)性差異 即相當(dāng)于應(yīng)收賬款余額,接下來(lái)分析暫時(shí)性差異是應(yīng)纟內(nèi)稅性質(zhì)還是可抵扣性質(zhì),這兩類要 分別計(jì)算不能合并。應(yīng)納稅性質(zhì)的差異即遞延所得稅負(fù)債，可抵扣遞延所得稅資產(chǎn)，第一期沒有問(wèn)題，第 二期以及日后，要根據(jù)期初余額與期末余額的差額調(diào)整得出。這里特別強(qiáng)調(diào),走要用遞 延所得稅負(fù)債的增加額減去遞延所得稅資產(chǎn)的增加額，順序不可以調(diào)換。ZE值得注意的是： 如果某項(xiàng)交易或事項(xiàng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)走應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益,由該交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或

48、遞延所得稅負(fù)債及其變化亦應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益” 不構(gòu)成潤(rùn)表中的遞延所得稅費(fèi)用（或收益）。遞延所得稅默認(rèn)為貸方數(shù),遞延所得稅一項(xiàng)在確認(rèn)時(shí)要對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得 稅負(fù)債的明細(xì)來(lái)源逬行審查,對(duì)于計(jì)入資本公積的項(xiàng)目要予以替換。（三）所得稅費(fèi)用利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用由兩個(gè)部分組成：當(dāng)期所得稅和遞延所得稅。即：ZE計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用或收益不包括企業(yè)合并和直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的 交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的所得稅影響。ZE與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或者事項(xiàng)相關(guān)的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅，應(yīng)當(dāng)計(jì) 斤有者權(quán)益。借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交所得稅遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅默認(rèn)為貸方數(shù)ZE所得稅費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中單獨(dú)列示?！咀詸z

49、3-1】試分析該企業(yè)在期末確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)如何處理及具差異如何確認(rèn)？企業(yè)持有的某項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)，成本為200萬(wàn)元，會(huì)計(jì)期末，其公允價(jià)值為240萬(wàn)元,該企 業(yè)適用的所得祝稅率為33%。該企業(yè)會(huì)計(jì)期末確認(rèn)40萬(wàn)元的公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)：借:可供出售金融資產(chǎn)400000貸：資本公積一其他資本公積400000由于可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)導(dǎo)致具賬面價(jià)值變動(dòng)， 但其計(jì)稅基5出一般不會(huì) 隨看公允價(jià)值的變動(dòng)而變動(dòng),在計(jì)稅基礎(chǔ)不變的情況下,兩者之間的差額40萬(wàn)元會(huì)增加 企業(yè)在未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅,屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞 畫斤得稅負(fù)債：借：資本公積一其他資本公積132000貸：遞

50、延所得稅負(fù)債132000見參考答案3-1第六講企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)所得稅(六)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量(下)下面舉一個(gè)實(shí)例,演示企業(yè)到期末如何按看所彳尋稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：【案例】CD公司2007年度利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額為2400萬(wàn)元，該公司適用的所得稅稅率為33%.遞延所得 稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債不存在朋初余額.與所得稅核算有關(guān)的情況如下：2007年發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中,會(huì)計(jì)處理與稅收處理存在差別的有：(1) 2007年1月開始計(jì)提折舊的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本為1200萬(wàn)元，使用年限為10年，凈殘值為0,會(huì)計(jì)處理按雙倍余額謹(jǐn)減法計(jì)提折舊，稅收處理按直線法計(jì)提折舊.假定稅法規(guī)定的使用年限及凈 殘值

51、與會(huì)計(jì)規(guī)走相同，(2)向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贖現(xiàn)金400萬(wàn)元.假走按照稅法規(guī)走，企業(yè)向關(guān)聯(lián)方的捐贖不允許稅前扣除.(3)當(dāng)年度發(fā)生研究開發(fā)支出1000萬(wàn)元，其中600萬(wàn)元資本化計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本.稅法規(guī)定企業(yè)發(fā) 生的研究開發(fā)支出可按實(shí)際發(fā)生額的150%加以扣除假定所開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)于期末達(dá)到預(yù)走使用狀態(tài).（4）違反環(huán)保規(guī)定應(yīng)支付罰款200萬(wàn)元。（5）期末對(duì)持有的存貨計(jì)提了60萬(wàn)元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。具體的會(huì)計(jì)處理:第一步計(jì)算應(yīng)交所得稅首先將會(huì)計(jì)利潤(rùn)2400萬(wàn)元調(diào)整成為應(yīng)納稅所得額,注意相關(guān)事項(xiàng)：/E會(huì)計(jì)多提的折舊加回；/E不允許抵稅的捐贈(zèng)加回；ZE加計(jì)扣除部分:一共1000萬(wàn)已經(jīng)有400萬(wàn)計(jì)入費(fèi)用，按規(guī)走加計(jì)費(fèi)用扣除比例是150%f那么1000萬(wàn)應(yīng)該計(jì)提1500萬(wàn)做為扣除額f在會(huì)計(jì)利潤(rùn)中已經(jīng)扣減400萬(wàn)，因此再祁口1100萬(wàn);ZE違法支出加回；ZE減值準(zhǔn)備60萬(wàn)加回.應(yīng)纟內(nèi)稅所爾=0+ +0 + + 600000=0元應(yīng)交所得稅=0 x33%=元第二步計(jì)算遞延所得稅計(jì)算遞延所得稅的關(guān)鍵點(diǎn)就在于確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ)。該公司2007年資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目金額及其計(jì)稅基砒如下表所示:表表3-2遞延所得稅的計(jì)算遞延所得稅的計(jì)算ZE存貨賬面價(jià)值是1600萬(wàn)f已經(jīng)提取60萬(wàn)，那么計(jì)稅基礎(chǔ)就是1660萬(wàn)，賬面價(jià)值的數(shù)據(jù)就是 資產(chǎn)負(fù)債表中相應(yīng)的數(shù)據(jù)，對(duì)于存貨來(lái)說(shuō),賬面價(jià)值小,計(jì)稅基礎(chǔ)高，差額就形成了暫時(shí)性差異，為此