一文搞定合伙人個稅律師合伙事務(wù)所個稅含私車公用案例

1、一文搞定：合伙人個稅律師合伙事務(wù)所個稅（含私車公用案例）提醒：需要打印下來仔細(xì)做筆記的看，不能快餐閱讀合 伙律師事務(wù)所出資律師個人所得稅輔導(dǎo)課件廈門稅務(wù) （2018-5）律師事務(wù)所實(shí)行查賬征收是符合行業(yè)發(fā)展的根本 利益，有利行業(yè)健康發(fā)展的一項(xiàng)工作，隨著全國金稅三期個 人稅收管理系統(tǒng)的全面上線，為使廣大出資律師熟練掌握金 稅三期系統(tǒng)下出資律師的個人所得稅申報計算，現(xiàn)結(jié)合金稅 三期個人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅申報表（ A 表和 B 表）， 對查賬征收律師事務(wù)所出資律師以及其他人員計算繳納個 人所得稅的方法和有關(guān)規(guī)定講解如下：一、律師事務(wù)所不同 律師身份，所繳納的個人所得稅不同：律師事務(wù)所從業(yè)人員 以

2、身份劃分， 可以分為： 1、出資律師； 2、雇傭（聘用 ）律師； 3、兼職律師； 4、律所雇傭的律師助手及行政輔助人員；5、律師以個人名義聘請的助手。根據(jù)人員身份不同，其自律師 事務(wù)所取得應(yīng)稅收入所繳納的個人所得稅也不同，具體詳 見：附件律師所人員身份個稅繳納明細(xì)表特別說明：1、出資律師從律所取得的所得按“個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得” 稅目計算納稅，律所上述稅后對出資律師的分紅不用再按 “股息利息紅利所得”繳個稅； 2、律所如從事股票、期貨、 礦產(chǎn)等投機(jī)產(chǎn)品交易所得應(yīng)并入生產(chǎn)經(jīng)營所得計算出資律師的個稅，從事其他投資取得的分紅則單獨(dú)按“股息利息紅 利”所得計算繳納出資律師個稅， 不并入生產(chǎn)經(jīng)營所得計

3、算。 二、出資律師月度預(yù)繳稅款的申報出資律師應(yīng)于每月15 日前填報個人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅申報（ A 表）（以下 簡稱生產(chǎn)經(jīng)營 A 表）辦理預(yù)繳稅款的申報。出資律師每月 預(yù)繳稅款的計算公式為 :出資律師每月應(yīng)預(yù)繳個人所得稅 =（出資律師當(dāng)年累計應(yīng)納稅所得額X適用稅率-速算扣除數(shù)）-當(dāng)年已預(yù)繳的個人所得稅 ;出資律師當(dāng)年累計應(yīng)納稅所得額 =（律所當(dāng)年累計利潤總額-彌補(bǔ)以前年度虧損）X該出資律師 分配比例-3500 X當(dāng)年累計經(jīng)營月份數(shù)公式中：律所當(dāng)年累計利潤總額 =律所當(dāng)年累計收入 -成本費(fèi)用（不包含全體出資律 師領(lǐng)取工資和辦案分成）彌補(bǔ)以前年度虧損為個人所得稅生 產(chǎn)經(jīng)營 A 表中的彌補(bǔ)以前年

4、度虧損該出資律師分配比例 = A -BA=（律所當(dāng)年累計收入-成本費(fèi)用（此為包含全體出資律 師工資和辦案分成口徑）X該出資律師實(shí)際利潤分配比例（即約定的除工資和辦案分成外的出資律師間律所利潤分配比例或投資比例）+該投資者工資和辦案提成；B=律所當(dāng)年累計收入 -成本費(fèi)用（此為不包含全體出資律師領(lǐng)取工資和 辦案分成的口徑）例 1：某律師所 2015 年 9 月份開業(yè)，共有 5 名人員，其中出資律師甲乙 2 人，利潤分配比例 40%、60% ； 雇傭律師丙一人，兼職律師丁一人，行政輔助人員戊 1 人，2015 年 12 月份，出資律師甲、乙 2 人各從律師所領(lǐng)取工資6000 元，辦案分成收入各 5

5、萬元，丙取得工資 1 萬元，辦案 分成收入 10 萬元，從某單位取得律師顧問費(fèi) 2000 元；丁未 領(lǐng)取工資，但取得辦案分成收入 5 萬元，戊取得工資 6000 元， 2015 年 9-11 月份甲乙兩人未預(yù)繳個人所得稅。假設(shè)截 止當(dāng)年 12 月，律所累計會計利潤為 40 萬元(已扣除全體出 資律師工資和辦案提成) ，則 2015 年 12 月份上述人員各應(yīng) 繳納個人所得稅多少？解：甲：應(yīng)納個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所 得個人所得稅， 12 月份預(yù)繳的稅款為： 1. 計算甲的個人所 得稅生產(chǎn)經(jīng)營 A 表中的成本費(fèi)用金額： 由于按規(guī)定， 出資律 師的工資及辦案分成不允許在稅前扣除，因此，A表中的“成本費(fèi)

6、用”欄目應(yīng)填報未扣除全體出資律師工資和辦案提成的 金額，在本案中，應(yīng)為： 40萬+0.6萬X 2+10萬=512000元。 2.計算甲的個人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營A 表中的填報的分配比例：【40 X 40%+0.6 萬 +5 萬】+ 51.2 萬=42.1875% ; 3.計算甲當(dāng) 月應(yīng)預(yù)繳的稅款： (512000X 42.1875%-3500X 4)X 0.35-14750=55950 元，該部分稅款應(yīng)在 2016 年 1 月 15 日前 申報期內(nèi)申報繳納。乙：應(yīng)納個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得個人 所得稅 12 月份預(yù)繳的稅款為： 1 .乙的個人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營 A 表中的成本費(fèi)用金額同甲：2.計算乙的個人

7、所得稅生產(chǎn)經(jīng)營A表中的填報的分配比例：【40 X 60%+0.6萬+5萬】+ 51.2 萬=57.8125%3.計算乙當(dāng)月應(yīng)預(yù)繳的稅款： (512000X 57.8125%-3500X 4)X 0.35-14750=83950 元，該部分稅款應(yīng) 在 2016 年 1 月 15 日前申報期內(nèi)申報繳納。丙：從律所取得 的收入應(yīng)按工資薪金所得計算個人所得稅，法律顧問費(fèi)根據(jù) 稅務(wù)總局 2012 年 53 號公告應(yīng)并入丙從律所取得的其他收入 一起，按工薪所得由律所一起扣繳。律師所 2016 年 1 月份 申報期內(nèi)應(yīng)為其扣繳申報的個人所得稅為：每月應(yīng)繳工資薪 金個人所得稅 =（當(dāng)月工資收入 +當(dāng)月辦案分成

8、凈收入 -月費(fèi)用 扣除標(biāo)準(zhǔn)）X工薪稅率-工薪所得速算扣除數(shù)當(dāng)月辦案分成凈 收入=當(dāng)月辦案分成收入X（ 1-辦案費(fèi)用扣除比例）（辦案費(fèi) 用扣除比例為35%）?！?萬+10萬X （1-35% ）+0.2萬元-3500】 X 0.35-5505=20220 元，該部分稅款應(yīng)在 2016 年 1 月份申報 期內(nèi)申報繳納。?。簯?yīng)納工資薪金所得個人所得稅：律師所 2016 年 1 月份申報期內(nèi)應(yīng)扣繳申報的個人所得稅為（注意， 此處不能扣除3500標(biāo)準(zhǔn)扣除費(fèi)用）：5萬X（ 1-35% ）X 0.25-1005=7120 元丁個人 2016年 1 月份申報期內(nèi)如果還應(yīng)匯 總各處工薪所得，合并計算申報個人所得稅

9、，假設(shè)另一處工 薪所得為 6000 元，已扣繳個稅 200 元，則合并計算應(yīng)補(bǔ)的 稅款為：【5萬X（ 1-35%） +0.6萬-3500】X 30%-2755-7120-200=425 元（合并時，可以扣費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn) 3500 元）。戊：應(yīng)納工資薪金所得個人所得稅（ 6000-3500） X 10%-105=145 元。三、出資律師年度分配利潤的調(diào)整以及匯 算稅款的計算（一）出資律師年度分配利潤的調(diào)整出資律師 年度分配利潤的調(diào)整主要依據(jù)關(guān)于個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定 （財稅 200091 號）、財政 部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個體工商戶、個人獨(dú)資企業(yè)和合 伙企業(yè)個人所得稅稅前扣

10、除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的通知 （財稅 200865 號）、國家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員有關(guān) 個人所得稅問題的公告 （總局公告 2012 年第 53 號）和個 體工商戶個人所得稅計稅辦法 （國家稅務(wù)總局令 2014 年第 35 號）。依據(jù)上述規(guī)定，律所在核算出資律師稅前可分配利 潤的主要稅前扣除項(xiàng)目規(guī)定如下： 1.律所向其從業(yè)人員實(shí)際 支付的合理的工資、薪金支出，允許在計算出資律師稅前利 潤時據(jù)實(shí)扣除。律所支付的以下補(bǔ)貼在計算計算出資律師稅 前利潤或雇傭人員工薪所得時的計稅口徑如下1.1 通訊費(fèi)補(bǔ)貼：自 2013 年 11 月（稅款所屬期）起，每人每月 500（含） 元以內(nèi)，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)在計征個人所得

11、稅前扣除（備注廈門的口 徑）。超過上述規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)報銷的通訊費(fèi)用，或以通訊費(fèi)名義 發(fā)放的現(xiàn)金補(bǔ)貼，計征個人所得稅。 1.2 差旅費(fèi)津貼 1.2.1 差 旅費(fèi)津貼不屬于工資薪金性質(zhì)的收入，不計征個人所得稅 ; 上述差旅費(fèi)津貼是指按照或參照廈門市財政局關(guān)于廈門市 市直機(jī)關(guān)事業(yè)單位差旅費(fèi)管理辦法和財政部外交部關(guān)于印 發(fā)臨時出國人員費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)和管理辦法的通知 （財 行200173 號，臨時出國人員費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)和管理辦法 見 附件二） 規(guī)定的限額發(fā)放的伙食費(fèi)、 公雜費(fèi) （含市內(nèi)交通費(fèi)、 通訊費(fèi)等） ;1.2.2 采取以有效憑證實(shí)報實(shí)銷方式報銷伙食費(fèi)及公雜費(fèi)的，其另外取得的差旅費(fèi)津貼，以及超過上述兩份 文件

12、規(guī)定限額發(fā)放的部分必須并入工資薪金收入計征個人 所得稅。 1.3 律所向單位員工租賃其個人所有的車輛用于辦 公。租賃雙方應(yīng)按照市場價格簽訂租賃合同，明確租賃期間 車輛發(fā)生相關(guān)費(fèi)用的歸屬。費(fèi)用歸承租方負(fù)擔(dān)的，律所應(yīng)取 得合法發(fā)票作為依據(jù)列支成本，同時出租方應(yīng)按稅法規(guī)定繳 納稅款。 2.律所向我市工會組織撥繳的工會經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職 工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除， 工資薪金總額是指允許在當(dāng)期稅前 扣除的工資薪金支出數(shù)額，不包括律所發(fā)放給出資律師的月 固定工資及辦案分成（根據(jù)國家稅務(wù)總局令 2014 年 35 號， 出資律師工資不能稅前扣除） 。職工

13、教育經(jīng)費(fèi)的實(shí)際發(fā)生數(shù) 額超出規(guī)定比例當(dāng)期不能扣除的數(shù)額，準(zhǔn)予在以后納稅年度 結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 3.律所按照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政 府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為其業(yè)主和從業(yè)人員繳納的基本養(yǎng)老 保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、生育保險費(fèi)、工傷 保險費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。為從業(yè)人員繳納的補(bǔ)充養(yǎng) 老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，分別在不超過從業(yè)人員工資薪 金總額 5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分據(jù)實(shí)扣除；超過部分，不得扣除。 出資律師本人繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，以 我市上年度社會平均工資的 3 倍為計算基數(shù)，分別在不超過 該計算基數(shù) 5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分據(jù)實(shí)扣除。 4.除律所依照國家有 關(guān)規(guī)定為特殊工種從業(yè)人

14、員支付的人身安全保險費(fèi)和財政 部、國家稅務(wù)總局規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費(fèi)外，出資 律師本人或者為從業(yè)人員支付的商業(yè)保險費(fèi)，不得扣除。 5. 律所發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照實(shí)際發(fā) 生額的 60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的 5%。出資律師自申請開業(yè)許可之日起至開始生產(chǎn)經(jīng)營之日 止所發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)， 按照實(shí)際發(fā)生額的 60%計入律所的 開辦費(fèi)，其他所發(fā)生的且符合國家稅務(wù)總局令 2014 年 35 號 規(guī)定允許扣除的費(fèi)用， 除為取得固定資產(chǎn)、 無形資產(chǎn)的支出， 以及應(yīng)計入資產(chǎn)價值的匯兌損益、利息支出外，可以作為律 所的開辦費(fèi)。作為開辦費(fèi)，律所可以選擇在開始生產(chǎn)經(jīng)營的

15、 當(dāng)年一次性扣除，也可自生產(chǎn)經(jīng)營月份起在不短于 3 年期限 內(nèi)攤銷扣除，但一經(jīng)選定，不得改變。上述開始生產(chǎn)經(jīng)營之 日為律所取得第一筆營業(yè)收入的日期。 6.律所每一納稅年度 發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動直接相關(guān)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 不超過當(dāng)年?duì)I業(yè)收入 15%的部分， 可以據(jù)實(shí)扣除； 超過部分， 準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 7.律所代其從業(yè)人員或者他 人負(fù)擔(dān)的稅款，不得稅前扣除。 8.律所出資律師及其家庭發(fā) 生的生活費(fèi)用不允許在稅前扣除。出資律師及其家庭發(fā)生的 生活費(fèi)用與律所生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用混合在一起，并且難以劃分 的，全部視為出資律師個人及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用，不允 許在稅前扣除。 9.律所計提的各種準(zhǔn)

16、備金（除以下第十九條 外）不得扣除； 10.律師所向司法局繳納的行業(yè)會費(fèi)可以據(jù)實(shí) 扣除； 11.律所的年度虧損， 允許用本企業(yè)下一年度的生產(chǎn)經(jīng) 營所得彌補(bǔ)， 下一年度所得不足彌補(bǔ)的， 允許逐年延續(xù)彌補(bǔ)， 但最長不得超過 5 年。出資律師興辦兩個或兩個以上獨(dú)資合 伙企業(yè)或個體戶的的，企業(yè)的年度經(jīng)營虧損不能跨單位彌 補(bǔ)。 12.律所在年度中間合并、分立、終止時，出資律師應(yīng)當(dāng) 在停止生產(chǎn)經(jīng)營之日起 60 日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期 個人所得稅匯算清繳。律所進(jìn)行清算時，出資律師應(yīng)當(dāng)在注 銷工商登記之前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清有關(guān)稅務(wù)事宜。律所 的清算所得應(yīng)當(dāng)視為年度生產(chǎn)經(jīng)營所得，由投資者依法繳納 個人所

17、得稅。前款所稱清算所得，是指律所清算時的全部資 產(chǎn)或者財產(chǎn)的公允價值扣除各項(xiàng)清算費(fèi)用、損失、負(fù)債、以 前年度留存的利潤后， 超過實(shí)繳資本的部分。 13.律所在納稅 年度的中間開業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因，使該納稅年 度的實(shí)際經(jīng)營期不足 12 個月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營期為一 個納稅年度。 14.律所的預(yù)收收入應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則， 逐 期確認(rèn)結(jié)轉(zhuǎn)收入。 15.雇傭律師取得的分成收入中， 可以按照 30%的比例 （其中按照 53號公告要求，2013年 1月 1日至 2015 年 12 月 31 日執(zhí)行的 35%扣除率 ），扣除辦案費(fèi)用。 注意， 使 用 30% 定額計算辦案費(fèi)用支出的分成收入，

18、其案件所發(fā)生的 如交通費(fèi)、資料費(fèi)、通訊費(fèi)及聘請人員等費(fèi)用不得在律所作 為成本進(jìn)行列支。 如果不使用 30% 扣除辦法的，可以憑合法票據(jù)據(jù)實(shí)列支相關(guān)辦案費(fèi)用（除有扣除比例規(guī)定的項(xiàng)目外），因此，每一位雇傭律師都應(yīng)與律所明確分成收入中辦 案費(fèi)用的扣除方式。注意：合伙律師不適用該項(xiàng)比例扣除規(guī) 定。16.律師從接受法律事務(wù)服務(wù)的當(dāng)事人處取得法律顧問費(fèi) 或其他酬金等收入 ,應(yīng)并入其從律師事務(wù)所取得的收入 ,按照 規(guī)定計算繳納個人所得稅（如果該項(xiàng)目收入不屬于律師與律 所約定的分成收入，則不允許按照前述 15 點(diǎn)規(guī)定計算扣除 辦案費(fèi)用支出） ，其中，出資律師的應(yīng)并入經(jīng)營所得計征個 稅，雇傭律師應(yīng)并入工薪所得計

19、稅，廢止原國稅發(fā)2000149 號第八條對法律顧問費(fèi)或其他酬金等收入按照“勞務(wù)報 酬所得” 計征稅款的規(guī)定。 17.合伙人律師在計算應(yīng)納稅所得 額時，應(yīng)憑合法有效憑據(jù)按照個人所得稅法和有關(guān)規(guī)定扣除 費(fèi)用；對確實(shí)不能提供合法有效憑據(jù)而實(shí)際發(fā)生與業(yè)務(wù)有關(guān) 的費(fèi)用，經(jīng)當(dāng)事人簽名確認(rèn)后，可再按下列標(biāo)準(zhǔn)扣除費(fèi)用： 個人年?duì)I業(yè)收入不超過 50 萬元的部分，按 8%扣除；個人年 營業(yè)收入超過 50 萬元至 100 萬元的部分，按 6%扣除；個人 年?duì)I業(yè)收入超過 100 萬元的部分，按 5%扣除。上述費(fèi)用不 受稅法規(guī)定的有關(guān)費(fèi)用扣除比例限制。律師事務(wù)所應(yīng)憑經(jīng)當(dāng) 事律師簽字確認(rèn)的相關(guān)證據(jù)按人歸集費(fèi)用金額，在計算

20、當(dāng)事 律師應(yīng)納稅所得額前扣除，未經(jīng)簽字確認(rèn)或當(dāng)事律師已按照 35%計算辦案費(fèi)用的，不得再按本標(biāo)準(zhǔn)計算扣除。本規(guī)定按 照 53 號公告要求， 2013 年 1 月 1 日至 2015 年 12 月 31 日執(zhí)行，其后失效。 18.律師個人承擔(dān)的按照律師協(xié)會規(guī)定參加的 業(yè)務(wù)培訓(xùn)費(fèi)用，可在計算當(dāng)事律師個人所得稅應(yīng)納稅所得額 前扣除， 不得作為律師所費(fèi)用進(jìn)行扣除。19.律所計提的執(zhí)業(yè)風(fēng)險金和事業(yè)發(fā)展金可以在計提年度稅前扣除，但在以后年 度轉(zhuǎn)出用于個人分配時，應(yīng)并入分配年度計征個人所得稅。 鑒于律所計提的社會保障金以及培訓(xùn)基金與上述允許扣除 的社保和職工教育費(fèi)性質(zhì)重復(fù)，因此律所社會保障金以及培 訓(xùn)基金不

21、允許在計提年度稅前扣除，其他計提的準(zhǔn)備金也不 允許扣除。 20.根據(jù)財稅 200610 號，出資律師根據(jù)規(guī)定 繳納的社保費(fèi)（包括單位和個人負(fù)擔(dān)部分）可以在計算出資 律師分配利潤時扣除，其中單位負(fù)擔(dān)部分作為計算利潤前的 成本費(fèi)用扣除，個人負(fù)擔(dān)部分（包括單位參?；颡?dú)立個人參 保）在計算出資律師個人所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除。 （二） 出資律師年度匯算申報的計稅辦法出資律師年終匯算清繳 應(yīng)納稅款=該出資律師年度應(yīng)納稅所得額X稅率-速算扣除數(shù)-年度已預(yù)繳稅款該出資律師年度應(yīng)納稅所得額=（律所會計利潤 +納稅調(diào)整增加額 -納稅調(diào)整減少額 -彌補(bǔ)以前年度虧損） X該出資律師個人分配比例-允許扣除的其他費(fèi)用-

22、3500 X年度實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)】公式中：律所會計利潤 =個人所得稅生 產(chǎn)經(jīng)營 B 表的利潤總額欄目數(shù)值； 公式中：納稅調(diào)整增加額、 納稅調(diào)整減少額、彌補(bǔ)以前年度虧損、該出資律師個人分配 比例、允許扣除的其他費(fèi)用等數(shù)值均為個人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營B 表的填報口徑數(shù)值，其中允許扣除的其他費(fèi)用為上述第 （一）條第 17、 18、20 點(diǎn)允許稅前扣除個人扣除費(fèi)用。公 式中：該出資律師個人分配比例（個人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營 B 表 數(shù)值）=A + BA=（律所會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整 減少額 -彌補(bǔ)以前年度虧損 -全體出資律師從律所領(lǐng)取的工資 -全體出資律師領(lǐng)取的辦案凈收入 ）X該出資律師實(shí)際利潤分 配比

23、例（即約定的除工資和辦案分成外的出資律師間律所利 潤分配比例） +該出資律師從律所領(lǐng)取的工資 +該出資律師領(lǐng) 取的辦案凈收入；B=律所會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào) 整減少額 -彌補(bǔ)以前年度虧損；例 2.甲、乙、丙、丁四位執(zhí)業(yè) 律師共同出資注冊成立一家合伙律師事務(wù)所，出資比例分別 為 25、 25、 30%、20%（假定該出資比例也為出資律師間 約定的律所利潤分配比例 ）。另聘請一位雇傭律師， 一位辦公 室行政人員，會計、出納由出資律師兼任。該事務(wù)所規(guī)定， 雇傭律師可按辦案收入提成 60%，辦案費(fèi)用自理，出資律師 一律不領(lǐng)辦案分成，辦案費(fèi)用實(shí)報實(shí)銷。 2016 年度，該合伙 律師事務(wù)所實(shí)現(xiàn)營

24、業(yè)收入 420 萬元，其中甲乙丙丁四位律師 的營業(yè)收入各為 100 萬元，雇傭律師營業(yè)收入 20 萬元。會 計報表總支出 367.4 萬元。其中包含四位出資律師領(lǐng)取工資 80 萬元，雇傭律師年度固定工資 3 萬元，雇傭律師年度辦案 分成 12 萬元，出資律師用發(fā)票報銷的辦案費(fèi)用 180 萬元（四 位出資律師各 45 萬元），業(yè)務(wù)廣告費(fèi)和宣傳費(fèi)支出 20 萬元，行政人員工資 10 萬元，本年度律所撥付本所工會經(jīng)費(fèi)賬戶 金額 2.4 萬元，教育經(jīng)費(fèi)支出 10 萬元，員工福利費(fèi)支出 10 萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出 40 萬元（四位出資律師各簽字確認(rèn) 10 萬元）。除上述費(fèi)用外，甲乙丙丁及雇傭律師參加律協(xié)

25、培 訓(xùn)還每人自行支付 1.25 萬元的培訓(xùn)費(fèi)， 此費(fèi)用不在律所賬上 列支。計算 2016 年度該合伙律師事務(wù)所四位出資律師分別 應(yīng)納多少個人所得稅。解：我們分析一下該合伙律師事務(wù)所 會計報表總支出的 367.4 萬元中，不允許在稅前扣除的項(xiàng)目 和金額：（1）工資。四位出資律師領(lǐng)取的 80 萬元工資（四 位各 20 萬）不能在稅前扣除。雇傭律師和行政人員分別領(lǐng) 取的 10 萬元工資和 5 萬元辦案分成符合正常市場工資水平， 屬于合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實(shí)扣除。 （ 2）辦 案費(fèi)用。因四位出資律師不拿辦案提成，所以，只要符合正 常辦案費(fèi)用，且取得合法票據(jù)報銷的 180 萬元辦案費(fèi)用可以

26、全額在稅前扣除，雇傭律師由于其領(lǐng)取的辦案分成，其辦案 分成可固定扣除辦案費(fèi)用 30%，因此，其辦案費(fèi)用不得再列 入律所成本中。 （3）業(yè)務(wù)廣告費(fèi)和宣傳費(fèi)，廣告費(fèi)是指通過 媒體的宣傳支出，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是指未經(jīng)過媒體的廣告費(fèi)支 出，如宣傳單印制， 印有企業(yè)標(biāo)志的宣傳品等， 65 號文規(guī)定， 業(yè)務(wù)廣告費(fèi)和宣傳費(fèi)在不超過當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的15%內(nèi)，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除，超過部分，可以留待以后年度繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)扣除，該 所本年?duì)I業(yè)收入 420 萬，可以據(jù)實(shí)扣除的業(yè)務(wù)廣告和宣傳費(fèi)限額為420萬X 15%=63萬，因此，實(shí)際發(fā)生的 20萬費(fèi)用可 以全額稅前扣除。 （ 4）工會經(jīng)費(fèi)。律師所向工會經(jīng)費(fèi)賬戶撥 付的工會經(jīng)費(fèi)可在工資薪

27、金總額的 2%內(nèi)據(jù)實(shí)扣除， 即 25 萬 （3+12+10 ，此處需注意，按照新申報表，原來可以作為基 數(shù)的出資律師工資， 此后不能作為基數(shù)） X 2%=0.5 萬，實(shí)際 撥付 2.4 萬，則可以在稅前扣除得金額為 0.5 萬，超出部分 1.9 萬元應(yīng)調(diào)增所得額； （5）職工福利費(fèi)。 65 號文規(guī)定可在 工資薪金總額的14%內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，即25萬X 14%=3.5萬， 實(shí)際列支 10 萬元， 則可以在稅前扣除得金額為 3.5 萬，超出 部分 6.5 萬元應(yīng)調(diào)增所得額； （6）教育經(jīng)費(fèi)。實(shí)際發(fā)生的教 育經(jīng)費(fèi)在工資薪金總額的 2 . 5%內(nèi)準(zhǔn)予稅前扣除， 即 25X 2.5% =0.625 （萬元）

28、。所以，該合伙律師事務(wù)所實(shí)際支出的10萬元教育經(jīng)費(fèi)中，有 9.375 萬元（ 10 萬元-0.625 萬元）不能在 稅前扣除。（ 7）業(yè)務(wù)招待費(fèi)。 65 號文規(guī)定，與經(jīng)營業(yè)務(wù)直接 相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不 得超過當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的 5%。該合伙律師事務(wù)所實(shí)際發(fā)生業(yè) 務(wù)招待費(fèi)支出 40 萬元的 60%是 24 萬元， 超過了營業(yè)收入的 5% （420萬元X 5% =2.1萬元）。所以，實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待 費(fèi)支出中有 37.9 萬元（ 40 萬元 -2.1 萬元）不能在稅前扣除。 綜上，不能在稅前扣除的金額合計為： 80+1.9+6.5+9.375+37.9 =135.

29、675萬元。2016年度該合伙律師事務(wù)所會計利潤為：420-367.4 = 52.6萬元。根據(jù)上述不允許稅前扣除的金額，出 資律師個人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營 B 表中，調(diào)增后的利潤為： 52.6+135.675=188.275 萬元。同時，在其他納稅調(diào)整因素不 變的前提下， 如果生產(chǎn)經(jīng)營 B 表的調(diào)增金額中不對出資律師 的工資和辦案提成進(jìn)行調(diào)增，即將出資律師的工資和辦案提 成列入扣除口徑中，則 2016 年度該合伙律師事務(wù)所利潤為 52.6+1.9+6.5+9.375+37.9=108.275 萬元。按照出資比例，計 算甲、乙、丙、丁四位出資律師分別在個人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營B表中應(yīng)填報的分配比例為：甲：（108.275 X 25%+20）-188.275=25% ;乙：（108.275 X 25%+20） + 188.275=25% ;丙：（108.275 X 30%+20） - 188.275=27.8754% ; ?。?（108.275 X 20%+20） - 188.275=22.1246% ;注：雇傭律師的 1.25 萬 元培訓(xùn)費(fèi)可以在計算其工薪所得稅款時扣除，一次不夠扣除 的可在以后月份扣除。四位出資律師年度納稅款計算如下： 甲和乙分