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文檔簡(jiǎn)介

1、發(fā)電企業(yè)的整體稅收籌劃一、發(fā)電企業(yè)稅收管理現(xiàn)狀 傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理習(xí)慣使發(fā)電企業(yè)普遍重視會(huì)計(jì)核算, 忽視稅 務(wù)管理, 企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不高。 營改增前國家稅制多年基本保 持穩(wěn)定, 稅收法規(guī)變化不大, 發(fā)電企業(yè)的稅務(wù)管理普遍停留在納 稅申報(bào)層面, 較少參與公司經(jīng)營管理。 稅管人員大多為剛?cè)肼毜?大學(xué)生,綜合素質(zhì)有待提高。2016年,我國全面實(shí)行“營改增”,金稅三期系統(tǒng)上線, 大數(shù)據(jù)時(shí)代到來, 稅務(wù)管理的重要性逐漸凸顯, 業(yè)務(wù)-財(cái)務(wù) -稅務(wù) 成為密不可分的整體, 只有全面了解公司的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì), 熟悉掌握 各項(xiàng)稅收法規(guī), 才能進(jìn)行合理的涉稅籌劃, 準(zhǔn)確納稅, 規(guī)范核算, 降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。二、稅收籌劃內(nèi)容1.

2、 優(yōu)化合同條款重視合同范本稅收條款策劃, 避免因合同涉稅條款未明確而 隱藏稅收風(fēng)險(xiǎn)。(1)合同簽約前首先開展合同交易稅收成本影響因素分析, 選擇有利的合同約定模式。(2)注意合同有關(guān)內(nèi)容應(yīng)充分防控風(fēng)險(xiǎn),如確認(rèn)合同對(duì)方 為一般納稅人, 明確付款方式和發(fā)票類型, 約定一般計(jì)稅或簡(jiǎn)易 計(jì)稅,稅率或征收率, 約定進(jìn)度款項(xiàng)支付以收到等額合規(guī)增值稅 專用發(fā)票為依據(jù), 強(qiáng)調(diào)合同對(duì)方提供不符合規(guī)定發(fā)票或提供發(fā)票 不能認(rèn)證通過應(yīng)承擔(dān)的主體責(zé)任等。(3)注意關(guān)聯(lián)交易合同定價(jià),應(yīng)遵從市場(chǎng)公允交易原則。(4)加強(qiáng)合同履行過程中的結(jié)算和發(fā)票管理,業(yè)務(wù)部門應(yīng) 規(guī)范履行有關(guān)合規(guī)審簽程序,確保合同約定執(zhí)行到位。2. 項(xiàng)目前期

3、階段(1)籌建期進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。為確保前期項(xiàng)目籌建期間其技 術(shù)服務(wù)、 咨詢及資產(chǎn)購置等業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額充分抵扣, 可履行 有關(guān)決策程序, 決議其前期項(xiàng)目隸屬于代管單位, 其費(fèi)用納入代 管單位“在建工程 - 前期項(xiàng)目”核算,合同、協(xié)議、票據(jù)等信息 與代管單位稅務(wù)登記信息完全一致, 確保前期項(xiàng)目籌建期間進(jìn)項(xiàng) 稅額足額抵扣。(2)組織架構(gòu)設(shè)計(jì)。考慮近期利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益,結(jié)合近23 年市場(chǎng)或政策變化, 充分預(yù)測(cè)新項(xiàng)目盈虧狀況, 依據(jù)預(yù)測(cè)結(jié)果合 理選擇組織形式。 若預(yù)計(jì)新項(xiàng)目運(yùn)營初期發(fā)生虧損, 建議項(xiàng)目主 體設(shè)立分公司, 實(shí)現(xiàn)初期虧損額企業(yè)所得稅稅前扣除, 降低綜合 稅負(fù)。3. 基本建設(shè)階段( 1)物資與設(shè)

4、備采購。一是招標(biāo)前集中梳理安全環(huán)保、節(jié) 能節(jié)水等設(shè)備設(shè)施, 標(biāo)書中設(shè)備設(shè)施名稱、 規(guī)格型號(hào)應(yīng)與所得稅 優(yōu)惠目錄一致;二是標(biāo)書中明確“價(jià)款、增值稅額、總價(jià)”等內(nèi) 容,簽訂合同后按不含增值稅價(jià)款繳納印花稅, 降低印花稅稅負(fù)。(2)建筑安裝業(yè)務(wù)。一是招標(biāo)前根據(jù)概算預(yù)估主材及裝置 性材料占比, 對(duì)其材料進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行量化分析, 確定各建安工程 標(biāo)段合同范圍及適用稅率; 二是嚴(yán)格審查投標(biāo)方資信, 甄別資質(zhì) 和業(yè)績(jī),避免因資信原因無法取得 11%稅率專用發(fā)票而抬高工程 成本;三是依據(jù)實(shí)際施工進(jìn)度審簽、結(jié)算,避免款項(xiàng)已支付、發(fā) 票未開具而影響進(jìn)項(xiàng)稅額及時(shí)抵扣; 四是對(duì)于變更或合同外另委 工程,結(jié)算前必須審查投

5、資調(diào)整批復(fù)等決策手續(xù), 否則不受理施 工方發(fā)票等相關(guān)簽章原始資料, 避免因后續(xù)爭(zhēng)議帶來法律訴訟風(fēng) 險(xiǎn);五是注意依據(jù)光伏發(fā)電項(xiàng)目支架基座所屬性質(zhì), 界定其支架 基座適用稅率。(3)待攤費(fèi)用業(yè)務(wù)。一是所有技術(shù)服務(wù)類合同,盡可能單 簽,避免與建筑安裝“清包工”低稅率合同合并簽約; 二是從收 款方角度考慮預(yù)備費(fèi)、 生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)各項(xiàng)目明細(xì)適用稅率, 避免收 取不合規(guī)稅率發(fā)票;三是整套啟動(dòng)試運(yùn)成本會(huì)計(jì)上計(jì)入在建工 程,啟動(dòng)試運(yùn)收入沖減在建工程, 但所得稅上啟動(dòng)試運(yùn)收入應(yīng)并 入總收入計(jì)征企業(yè)所得稅, 啟動(dòng)試運(yùn)成本作為收入對(duì)應(yīng)的成本可 予以扣除。 稅會(huì)差異對(duì)應(yīng)的所得稅可通過遞延所得稅資產(chǎn) (試運(yùn) 收入大于試運(yùn)成

6、本) 或遞延所得稅負(fù)債 (試運(yùn)收入小于試運(yùn)成本) 科目,在資產(chǎn)竣工轉(zhuǎn)固后計(jì)提折舊的期間內(nèi)逐漸轉(zhuǎn)回。4. 生產(chǎn)運(yùn)營階段(1)企業(yè)所得稅方面。一是及時(shí)完成資產(chǎn)損失(含燃料、 材料存貨正常損失)、環(huán)保節(jié)能設(shè)備購置、新能源項(xiàng)目(風(fēng)電、光伏)“三免三減半”、 居民企業(yè)投資收益、 研發(fā)項(xiàng)目加計(jì)扣除、 殘疾人工資加計(jì)扣除、 涉外合同等優(yōu)惠政策的清單申報(bào)或?qū)m?xiàng)申 報(bào),確保匯算清繳前稅前扣除;二是內(nèi)部食堂、宿舍和生活區(qū)的 用水、用電、用汽等價(jià)格應(yīng)合理確定,低于本單位平均銷售價(jià)的 應(yīng)在匯算清繳時(shí)納稅調(diào)增, 若使用的為外購水電汽, 則計(jì)入福利 費(fèi)的同時(shí)需做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出; 三是提前做好不征稅收入財(cái)政補(bǔ)貼 到位資金的稅

7、收籌劃, 住一起攤銷年限的合理性, 主動(dòng)溝通當(dāng)?shù)?財(cái)政下發(fā)補(bǔ)貼文件并協(xié)調(diào)發(fā)布專項(xiàng)資金管理辦法, 無資金管理辦 法的,應(yīng)通過自行發(fā)布,財(cái)政備案予以規(guī)范;四是各應(yīng)稅單位注 意 3 年以上應(yīng)付賬款或質(zhì)保金等負(fù)債業(yè)務(wù)策劃, 業(yè)務(wù)部門應(yīng)在應(yīng) 付未付日提交延遲支付資料依據(jù),避免作為營業(yè)外收入納稅調(diào) 增;五是及時(shí)將企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報(bào)材料立卷歸?n,建立匯算清繳納稅調(diào)整明細(xì)臺(tái)賬, 做好未彌補(bǔ)虧損繼續(xù)承繼年限備 查,防范后續(xù)抵稅風(fēng)險(xiǎn)。(2)增值稅方面。一是嚴(yán)格審查發(fā)票信息,凡未按照開票 系統(tǒng)中商品和服務(wù)名稱和稅目開具、票面信息不完整等不符合 發(fā)票管理辦法和稅務(wù)管理規(guī)定的,會(huì)計(jì)人員不得受理,避免 不必要的

8、涉稅損失, 原則上所有業(yè)務(wù)事項(xiàng)均需索要增值稅專用發(fā) 票(若與小規(guī)模納稅人按不含稅價(jià)進(jìn)行合理比價(jià)后小規(guī)模納稅人 處更劃算的除外) ;二是做好開票前有關(guān)特殊業(yè)務(wù)事項(xiàng)適用稅目、 稅率的研究, 重點(diǎn)關(guān)注“營改增”前后新老合同, 區(qū)分老項(xiàng)目與 新項(xiàng)目,嚴(yán)格按“營改增” 36 號(hào)文規(guī)定稅目執(zhí)行;三是做好新 能源項(xiàng)目(風(fēng)電、光伏)增值稅即征即退 50%、熱電單位和熱力 公司居民供熱增值稅減免、 境外技術(shù)咨詢服務(wù)項(xiàng)目增值稅免稅等 涉稅事項(xiàng)事前備案; 四是技改或在建項(xiàng)目在招標(biāo)階段應(yīng)審查合同 對(duì)方主營業(yè)務(wù)范圍, 確定屬于混合銷售或兼營, 詢問是自產(chǎn)或外 購貨物,適用合適的稅率;五是注意稅收政策規(guī)定的連續(xù)性,對(duì) 稅

9、法規(guī)定有不得變更年限的, 應(yīng)遵從稅法要求; 六是依據(jù)各技改 項(xiàng)目批復(fù)范圍內(nèi)容, 合理回歸不含稅技改項(xiàng)目預(yù)算額度, 以賬面 實(shí)際投資完成與技改計(jì)劃批復(fù)(不含稅)同口徑對(duì)比分析,防范 邊界條件不一致情況下的錯(cuò)誤對(duì)比分析; 七是固定資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn) 改變用途時(shí)(專用于福利改為用于生產(chǎn)或相反)等,應(yīng)注意及時(shí) 調(diào)整對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。(3)房產(chǎn)稅、土地使用稅方面。一是做好居民供熱、關(guān)停 或經(jīng)營困難等房產(chǎn)稅、 土地稅的減免備案工作; 二是收集整理廠 外鐵路、灰場(chǎng)用地等原始資料,做好免征依據(jù)備查管理;三是準(zhǔn) 確核算新增房產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ), 注意附屬于房屋的設(shè)施 (含電梯等不 可分割價(jià)值)和相應(yīng)土地(含劃撥土地補(bǔ)償費(fèi))

10、價(jià)值等必須并入 計(jì)稅基礎(chǔ)。(4)印花稅方面。一是印花稅應(yīng)稅事項(xiàng)在合同簽訂時(shí)其納 稅義務(wù)已產(chǎn)生, 不論后續(xù)合同是否執(zhí)行均應(yīng)計(jì)稅; 二是執(zhí)行核定 征收的單位, 其購銷合同和加工承攬合同按賬面相關(guān)科目和稅局 核定的比例計(jì)提印花稅;三是總分公司和分公司之間的業(yè)務(wù)合 同、系統(tǒng)單位之間的借款合同、監(jiān)理合同、培訓(xùn)合同及印花稅稅 目表中沒有列舉的勞務(wù)用工、保安、清潔綠化、物業(yè)服務(wù)和一般 法律、會(huì)計(jì)、審計(jì)服務(wù)等不需繳納印花稅。(5)個(gè)人所得稅方面。一是凡是人人有份的貨幣或非貨幣 收入(含工會(huì)、黨團(tuán)等會(huì)計(jì)主體發(fā)放的),均應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得 額;二是已計(jì)提掛賬未實(shí)際發(fā)放至個(gè)人賬戶的工資, 應(yīng)于實(shí)際發(fā) 放月份扣稅;三是年終獎(jiǎng)一次性扣稅政策每人每年僅可使用一 次。三、結(jié)束語全面實(shí)施“營改增”后, 稅收政策文件多, 更新

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