運用稅收遵從理論實行納稅信譽等級治理理性思考

1、運用稅收遵從理論實行納稅信譽等級治理理性思考    運用稅收遵從理論實行納稅信譽等級治理的理性思考稅收遵從是指人們在廣泛了解稅收制度法規(guī)的情況下，自覺履行納稅義務(wù)的具體體現(xiàn)，是一種超越自我的自律行為，是相對不遵從而言。通過對稅收遵從理論進(jìn)行細(xì)致的研究和分類，研究對策以減少不遵從行為對稅收的影響；通過對稅收遵從行為的深入研究，又可以提高納稅人的稅收遵從意識，降低稅收治理成本，提高稅收征管水平，取得事半功倍的效果。針對納稅人不同的稅收遵從程度，對納稅人實行信譽等級治理是強化稅收治理的有效措施。一、稅收遵從理論為現(xiàn)代稅收治理研究提供了新的視角（一）關(guān)于稅收遵從

2、理論有關(guān)納稅主體遵從的研究1979年起源于美國，此后英國、加拿大、西班牙等國家先后開始納稅遵從理論的研究。納稅主體遵從理論主要有兩方面的內(nèi)容：一是對稅收遵從與不遵從類型的研究；二是對遵從成本的研究。通過對納稅人遵從稅法或不遵從稅法原因的深刻剖析，西方學(xué)者將稅收遵從劃分為防衛(wèi)性、制度性、自我服務(wù)性、忠誠性、社會性、代理性和懶惰性遵從幾類；將不遵從劃分為程序性、無知性、懶惰性、自私性、社會性、代理性和習(xí)慣性不遵從幾類。我國學(xué)者馬國強在對我國納稅義務(wù)人行為方式進(jìn)行研究時，整理和改造了西方同行在稅收遵從問題上的一些研究成果，將原來有些重復(fù)的分類形式進(jìn)行了集中性的歸納，將西方學(xué)者對決定稅收遵從的因素較寬

3、泛的表述進(jìn)行了符合中國“本土化”的解釋，將稅收遵從歸結(jié)為防衛(wèi)性、制度性和忠誠性遵從三種類型；將不遵從劃分為自私性、無知性和情感性不遵從三種。同時討論了決定稅收遵從和不遵從的五個因素，即稅收觀念、稅收知識、稅收制度、稅收程序、稅收處罰。（二）納稅人稅收遵從行為的心理學(xué)分析人本主義心理學(xué)認(rèn)為，做任何事情都要以人為本，對偷稅問題的分析也應(yīng)如此。心理學(xué)家弗洛伊德把人格劃分為三個層次：本我、自我和超我，并認(rèn)為三者三位一體存在于每一個個體之中。本我，就像一口沸騰著本能和欲望的大鍋，要求得到眼前想要的一切，本能的驅(qū)動力使得它按照快樂原則行事，急切地尋找發(fā)泄口，一味追求滿足；自我代表理性和機智，處于本我和超我

4、之間，具有防衛(wèi)和中介職能，它按照現(xiàn)實原則行事，充當(dāng)仲裁者，監(jiān)督本我的行動，給予其適當(dāng)?shù)臐M足，自我的心理能量大部分消耗在對本我的控制和壓制上；超我代表良心、社會準(zhǔn)則和自我理想，是人格的高層領(lǐng)導(dǎo)，它按照至善原則行事，指導(dǎo)自我，限制本我。在納稅問題上，也存在著這三者的作用。人們在本我的貪婪自私本性的作用下，是不會自覺自愿繳稅的。但自我認(rèn)為這樣做不對，還是應(yīng)該去繳稅。而在超我的境界中，人們會認(rèn)為繳稅是公民的義務(wù)，沒有理由不繳稅。當(dāng)超我戰(zhàn)勝本我時，就出現(xiàn)了納稅遵從。納稅人遵從與否，與稅收心理密切相關(guān)。一個完全被“本我”的貪婪自私所左右的納稅人，一定是一個自私的不遵從者。他會通過財務(wù)或賬目上的安排，故意偷

5、逃稅款。一個具有“自我”約束的納稅人，則有可能成為“防衛(wèi)性遵從者”。他們是由稅法威懾力量引起的出于防衛(wèi)而遵從稅法的納稅人。當(dāng)然在稅收制度消除了違反稅法的機會時，他們也會成為制度性遵從者。但由“自我”控制的納稅人也只能被稱為“不穩(wěn)定的”遵從者。一個“超我”型納稅人，在良心和道德準(zhǔn)則的指導(dǎo)下，一定是一個“忠誠性遵從者”。他們認(rèn)為自己有道德上的義務(wù)去支付其稅款，若是在納稅方面進(jìn)行欺騙就會有犯罪感。長此以往，他們會養(yǎng)成遵從稅法的良好習(xí)慣，從而成為“習(xí)慣性遵從者”，也就是“穩(wěn)定的遵從者”。（三）納稅人遵從行為的經(jīng)濟學(xué)分析1、稅收不遵從的經(jīng)濟成本分析。從最一般的經(jīng)濟學(xué)意義即“投入產(chǎn)出”的角度而論，稅收不遵

6、從也是一項可能產(chǎn)生很大經(jīng)濟效益的活動。但稅收不遵從的成本高低是由兩個因素決定的，即受懲罰的嚴(yán)厲性和受懲罰的可能性。僅僅是受懲罰的嚴(yán)厲性對稅收不遵從的懲罰可以反映為罰款數(shù)額或倍數(shù)、是否達(dá)到移交司法部門做出刑事處分的程度，這只是一種名義上的成本，因為受到處罰的可能性并不會絕對地等于100。由此，稅收不遵從的實際成本應(yīng)該是一項確定性因素（懲罰嚴(yán)厲性）和一項不確定性因素（懲罰可能性）的乘積。2、稅收不遵從的收益分析。稅收不遵從的收益來自兩個方面，一是物質(zhì)收益，一是精神收益。特定的稅收不遵從形式是一種理性籌劃的結(jié)果，越是程度嚴(yán)重的稅收不遵從行為，其獲得的金錢收益越高，籌劃者所得到的心理滿足度越高。3、稅

7、收不遵從決策的因素分析。稅收不遵從的決策是在權(quán)衡成本和收益的比較后進(jìn)行的，它受不遵從的嚴(yán)重程度、懲罰的嚴(yán)厲性、懲罰的可能性、風(fēng)險偏好性等諸因素所決定。首先，稅收不遵從的嚴(yán)重程度并不能單獨地決定稅收不遵從的決策，因為與這種嚴(yán)重性相伴生，稅收不遵從收益也會隨之上升，而懲罰的成本也會隨之上升。最后的結(jié)果得看兩者上升率的對比。其次，在懲罰可能性和風(fēng)險偏好一定的情況下，懲罰的嚴(yán)厲性同稅收不遵從的供給量是負(fù)相關(guān)的。    但假如將懲罰可能性和風(fēng)險偏好性這兩個既定條件放松，則稅收不遵從的供給又出現(xiàn)一種不確定的局面。相對而言，懲罰可能性比之于懲罰的嚴(yán)厲性更具威懾力，因為

8、這種可能也在一定程度內(nèi)作用于人們的風(fēng)險偏好在太大的懲罰可能性內(nèi)，任何風(fēng)險偏好也不會輕易做出冒險的決斷。二、實行信譽等級治理、提高納稅主體稅法遵從意識的重要意義（一）實行信譽等級治理是構(gòu)建誠信稅收體系的需要。稅收誠信是發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟的需要。社會主義市場經(jīng)濟既是法制經(jīng)濟，又是信用經(jīng)濟，其根本立足點就是誠信。然而現(xiàn)實經(jīng)濟運行中的不良信用正嚴(yán)重影響著建立社會主義市場經(jīng)濟體制的進(jìn)程，非凡是在我國加入WTO后，直接面對注重信用的國際環(huán)境，重建信用中國更是迫在眉睫，而作為社會主義市場經(jīng)濟重要組成部分的國家稅收，構(gòu)筑誠信體系也是當(dāng)務(wù)之急，要求廣大納稅人必須努力增強稅收法制觀念，強化稅收遵從意識，自覺做到

9、誠信納稅。而稅務(wù)部門在倡導(dǎo)納稅人依法誠信納稅的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步為納稅人提供誠信服務(wù)，積極為納稅人創(chuàng)造公開、公平、公正的稅收執(zhí)法環(huán)境，更好地服從、服務(wù)于市場經(jīng)濟的發(fā)展。實行信譽等級治理將極大地促進(jìn)稅收誠信體系的建設(shè)步伐。（二）實行信譽等級治理是推進(jìn)依法治稅進(jìn)程的需要。納稅人決定是否真實申報和依法納稅，主要取決于虛假申報的成本和收益的對比，真實申報的收益構(gòu)成了虛假申報的機會成本，一旦機會成本超過了虛假申報的收益，納稅人就會放棄虛假申報。建立納稅人的信用制度，正是要通過給予依法納稅和真實申報的納稅人以優(yōu)惠的稅收征管待遇，降低其納稅成本以激勵納稅人依法納稅，真實申報。因為一旦被發(fā)現(xiàn)虛假申報和偷逃稅，他們

10、將不再享有這些收益，而且還會受到處罰。通過對守法者的獎勵和對違法者的懲罰，利益機制將會提高納稅主體的稅法遵從意識，增強納稅人自我規(guī)范、自我約束的主動性，可以激發(fā)廣大納稅人熱愛國家、遵紀(jì)守法、守信納稅的自覺性，有效地提高納稅人的真實申報水平，推進(jìn)依法治稅的進(jìn)程。（三）實行信譽等級治理是深化征管改革的需要。在現(xiàn)代稅收征管模式取代傳統(tǒng)征管模式的過程中，需要運用現(xiàn)代化的信息技術(shù)和科技手段對納稅資源進(jìn)行有效的配置和創(chuàng)新治理，而征管手段的增強和信息化水平的提高，離不開對納稅人資源的有效利用，等級治理的實行和納稅人稅法遵從意識的提高，為有效利用納稅人資源提供了保證。（四）實行信譽等級治理是建立新型征納關(guān)系的

11、需要。過去，稅務(wù)機關(guān)在治理納稅人過程中，過多地強調(diào)了執(zhí)法嚴(yán)明的一面，忽視了納稅人這個極有活力的社會群體的行為和心理需求。稅務(wù)機關(guān)通過對納稅人稅收遵從程度的不同劃分信譽等級，優(yōu)待納稅信譽等級高的納稅人，讓納稅信譽成為納稅人的一個很重要的商譽，成為納稅人的一筆很重要的無形資產(chǎn)，用等級來體現(xiàn)公平，讓誠信納稅人得到獎勵，對落后的納稅人也是一種鞭策。這充分尊重了納稅人的個性，將鼓勵遵從的觀念內(nèi)化到納稅人的心中，它將從根本上促進(jìn)市場主體依法納稅，守法經(jīng)營，公平競爭，為經(jīng)濟發(fā)展提供良好稅收環(huán)境。為納稅人的服務(wù)搞得越好，就使納稅人傾向于遵從的觀念越強烈，征納之間互尊、雙贏的關(guān)系也越明確。（五）實行信譽等級治理

12、是建立嚴(yán)密稅源監(jiān)控體系的需要。通過實行信譽等級治理可以摸清稅源，加強對企業(yè)的監(jiān)控力度。確定企業(yè)納稅等級的過程就是一個對所轄企業(yè)進(jìn)行一次全面清點的過程，通過等級劃分，對企業(yè)進(jìn)行全面的調(diào)查、了解，等級確定后，可以針對不同的等級，有的放矢，有側(cè)重點的進(jìn)行治理，提高監(jiān)控力度，提高納稅主體的稅法遵從意識。（六）實行信譽等級治理是降低征管成本、提高稅務(wù)行政效率的需要。一般而言，征管成本的高低取決于征管的技術(shù)進(jìn)步、恰當(dāng)?shù)募顧C制、稅制結(jié)構(gòu)的合理簡化、征管方式的改進(jìn)等因素。就稅務(wù)機關(guān)來說，通過引入納稅人信用制度，能夠加強治理的針對性?？梢院侠砼渲枚愂杖肆Y源，根據(jù)納稅人依法納稅的信用度實施不同的征管方式和征管

13、力度，對一貫依法納稅的納稅人給以較高的自由度，取消或簡化一些不必要的治理程序，如例行檢查等，集中精力對那些納稅信用度不高的納稅人強化征管的力度，實行嚴(yán)密的納稅控制手段，把人力物力用在解決問題的主要方面，以提高征管效率。（七）實行信譽等級治理是落實公民道    德建設(shè)綱要的需要。誠信納稅是公民道德建設(shè)的重要內(nèi)容之一。稅收誠信是從道德方面來規(guī)范、約束政府、稅務(wù)機關(guān)以及納稅人的涉稅行為，是“以德治國”在稅收工作中集中反映，是“愛國守法、明禮誠信”在經(jīng)濟生活中的生動體現(xiàn)，有利于稅務(wù)部門堅持依法治稅、正確處理嚴(yán)格執(zhí)法與優(yōu)質(zhì)服務(wù)的關(guān)系，不斷提高執(zhí)法水平，增強服務(wù)意識

14、，營造良好的稅收環(huán)境；有利于增強廣大納稅人依法誠信納稅的自覺性，在全社會形成“依法誠信納稅光榮”的社會氛圍。三、完善和深化稅收信譽等級治理的對策建議（一）加強領(lǐng)導(dǎo)，確保組織實施。各級稅務(wù)機關(guān)要自覺把稅收信用體系建設(shè)工作納入到全國統(tǒng)一的信用體系建設(shè)中，切實加強領(lǐng)導(dǎo)。要成立專門的評審組織，落實人員；要加強宣傳教育，引導(dǎo)稅務(wù)干部牢固樹立稅收信用的思想，自覺主動地做好稅收信用治理工作；要不斷加大對此項工作的投入，提高信用治理能力和水平；要推行相關(guān)崗位責(zé)任制，以有效的獎勵和監(jiān)督機制促進(jìn)此項工作的落實。（二）制定客觀合理的評判標(biāo)準(zhǔn)，科學(xué)地確定納稅主體的等級，并實行升降動態(tài)治理。納稅人遵從理論倡導(dǎo)的是有針對

15、性的治理模式，針對的是建立在對納稅人個性深入調(diào)查研究基礎(chǔ)上的遵從和不遵從的類型。在實行等級治理時，就要制定客觀合理、可操作性強的考核標(biāo)準(zhǔn)，從稅務(wù)登記、納稅申報、稅款交納、發(fā)票治理、財務(wù)治理等各個方面，對企業(yè)進(jìn)行全面的調(diào)查研究，確定納稅人的稅收遵從程度，根據(jù)不同的遵從類型科學(xué)地確定其治理等級，如忠誠性遵從的納稅人作為A級；防衛(wèi)性遵從、制度性遵從的納稅人定為B級；不遵從的定為C級。動態(tài)治理是納稅信譽等級治理的生命，稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部應(yīng)建立嚴(yán)密規(guī)范的納稅信譽等級考核治理體系，根據(jù)變化了的情況進(jìn)行動態(tài)治理，該晉級的晉級，該降級的降級，決不能搞“一錘定音”，不能搞終身制。（三）針對不同的等級實行不同的治理方式

16、。對于A級納稅人，即忠誠性遵從的納稅主體，由于其基本屬于穩(wěn)定型遵從，在治理中應(yīng)以程序性的服務(wù)為主，并給予一定的優(yōu)惠和榮譽，使納稅主體從忠誠性遵從稅法中得到“實惠”，促使其保持較高的納稅遵從度；對于B級納稅人，即防衛(wèi)性遵從、制度性遵從這兩種類型，由于其比較輕易轉(zhuǎn)為不遵從，應(yīng)當(dāng)慎重對待，投入相應(yīng)的人力、物力、財力，通過加強立法、制定制度、嚴(yán)格治理、簡化表格和程序等措施，將不穩(wěn)定的遵從納稅人轉(zhuǎn)化為穩(wěn)定的遵從納稅人；對于C級納稅人，對無知性不遵從的納稅人，應(yīng)當(dāng)從加大稅收宣傳力度，增強稅法宣傳效果上入手，豐富的稅收知識能增強防衛(wèi)性遵從的意識，從根本上消除不遵從的原因，減少不遵從稅法的行為。對自私性不遵從

17、、情感性不遵從的兩種情況，則要靠嚴(yán)格的治理和有效的稽查，增加其逃稅的成本，使納稅人體會到不遵從稅法的代價，逃稅成本越高，防衛(wèi)性遵從的欲望越強，自私性不遵從的可能性越低。（四）加快稅收征收治理科學(xué)化和現(xiàn)代化步伐。征收治理科學(xué)化、現(xiàn)代化程度的高低，直接關(guān)系到納稅遵從度、稅收成本的高低。沒有征管水平的提高，缺乏對納稅人經(jīng)濟行為的有效監(jiān)控，納稅人就不會很好地做到納稅遵從。因此，必須加強、加快稅收征收治理的科學(xué)化和現(xiàn)代化建設(shè)。一是要提高計算機在征收、治理、稽查工作中的應(yīng)用率，克服稅收征管過程中的隨意性，提高依法申報的質(zhì)量和效率，為遵從稅法的納稅人提供優(yōu)良的征稅環(huán)境；其次，用稅務(wù)部門的信息化建設(shè)推動納稅人

18、的信息化建設(shè)，形成互動式、雙向、同步發(fā)展的局面，以提高稅收征管效率和質(zhì)量；第三，通過信息化建設(shè)把長期以來積累的傳統(tǒng)的征管工作中存在的大量重復(fù)、繁瑣的程序進(jìn)行簡化，便于納稅人把握和執(zhí)行，提高納稅人的遵從程度。（五）樹立納稅服務(wù)觀，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。稅收遵從理論是對納稅主體行為方式的研究，強調(diào)對納稅主體個性的尊重，也唯有給予納稅主體充分的尊重之后，才能談的上稅法遵從程度的提高。納稅服務(wù)是展示稅務(wù)部門一個重要窗口，是稅企雙方發(fā)生面對面接觸的一個重要環(huán)節(jié)。這就要求稅務(wù)工作者必須牢固樹立稅收服務(wù)觀，為納稅人提供誠信服務(wù)，因為誠信納稅是雙方面的事，在要求納稅人誠信納稅的同時，稅務(wù)機關(guān)必須提供誠信服務(wù)

19、，為納稅人提供誠信服務(wù)是提高“納稅遵從”度的必要前提。所以，稅務(wù)機關(guān)不僅要把納稅人作為治理對象，更要把納稅人作為服務(wù)對象，在服務(wù)中實施    治理，在治理中體現(xiàn)服務(wù)，做到公開稅收政策、崗位職責(zé)、辦稅程序、辦事標(biāo)準(zhǔn)、納稅數(shù)額、違章處罰、工作制度和廉政紀(jì)律，使廣大納稅人了解稅收執(zhí)法的過程。同時，要建立健全社會監(jiān)督機制，通過公眾、納稅人、各種媒體，對稅務(wù)機關(guān)行使稅務(wù)治理權(quán)、征稅權(quán)、檢查權(quán)、處罰權(quán)、扣押權(quán)等行為進(jìn)行監(jiān)督，有效遏制稅收征管中的隨意執(zhí)法、任意執(zhí)法以及危害納稅人合法權(quán)益的行為。在行政執(zhí)法時，既要監(jiān)督納稅人依法履行納稅義務(wù)，又要充分尊重和保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。（六）簡化稅制，加強宣傳，提