中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)二考試重點(diǎn)

1、本學(xué)期中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（二）課程期末考試仍然采用閉卷筆試，試題類(lèi)型有單選（20分）、多選（15分）、簡(jiǎn)答（10分）、單項(xiàng)業(yè)務(wù)題（會(huì)計(jì)分錄） （30分）、計(jì)算及綜合題（25分）。其 中涉及到的主要問(wèn)題有：1 借款費(fèi)用資本化的概念及我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。借款費(fèi)用資本化是指將與購(gòu)置資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用作為資產(chǎn)取得成本的一部分。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)一借款費(fèi)用規(guī)定，需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間（通常為1年以上、含1年）的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或可銷(xiāo)售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地 產(chǎn)、存貨僅指房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)的用于對(duì)外出售的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品、企業(yè)制造的用于對(duì)外出售的大型機(jī)器設(shè)備等、 建造合同、開(kāi)發(fā)階段

2、符合資本化條件的無(wú)形資產(chǎn)等，在資產(chǎn)達(dá)到預(yù) 定可使用或可銷(xiāo)售狀態(tài)之前發(fā)生的借款費(fèi)用予以資本化，計(jì)人所購(gòu)建或生產(chǎn)的資產(chǎn)成本。2 舉例說(shuō)明編制利潤(rùn)表的“本期營(yíng)業(yè)觀(guān)”與“損益滿(mǎn)計(jì)觀(guān)”。本期營(yíng)業(yè)觀(guān)：利潤(rùn)表中的本期損益僅指當(dāng)期進(jìn)行營(yíng)業(yè)活動(dòng)所產(chǎn)生的正常性經(jīng)營(yíng)損益，據(jù)此利潤(rùn)表的內(nèi)容只包括與本期正常經(jīng)營(yíng)有關(guān)的收支。損益滿(mǎn)計(jì)觀(guān)：利潤(rùn)表中的本期損益應(yīng)包括所有在本期確認(rèn)的收支，而不管產(chǎn)生的時(shí)間和原因，并將它們計(jì)列在本期的利潤(rùn)表中。例如自然災(zāi)害損失， 會(huì)計(jì)上確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外支出。 編報(bào)利潤(rùn)表時(shí)，按照本期損益現(xiàn)不包括在利 潤(rùn)表中，按照損益滿(mǎn)計(jì)觀(guān)，則應(yīng)包括。還有，因各種原因發(fā)生的以前年度損益調(diào)整，按照本期營(yíng)業(yè)現(xiàn)，不能在利潤(rùn)表中

3、列示，因?yàn)樗c本期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)。按照損益滿(mǎn)計(jì)觀(guān)，當(dāng)然反映在利潤(rùn)表中。3會(huì)計(jì)上如何披露或有負(fù)債；商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)條件。第一，或有負(fù)債的種類(lèi)及其形成原因，包括已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票、未決訴訟、未決仲裁、對(duì)外提供擔(dān)保等形成的或有負(fù)債。第二，經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說(shuō)明。第三，或有負(fù)債預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響，以及獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄?；無(wú)法預(yù)計(jì)的，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明原因。商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)條件。1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買(mǎi)方；（2） 企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量（4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本

4、能夠可靠地計(jì)量；4 舉例說(shuō)明會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的涵義；舉例說(shuō)明重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的含義及其判斷。會(huì)計(jì)政策變更：是指企業(yè)對(duì)相同的交易或者事項(xiàng)由原來(lái)采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策。例如，增持股份，投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)由原來(lái)的沒(méi)有重大影響變?yōu)橛兄卮笥绊?。?huì)計(jì)估計(jì)變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或者負(fù)債的賬面價(jià)值或資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行重估和調(diào)整。如，折舊估計(jì)年限的變化。重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)是指企業(yè)發(fā)現(xiàn)的使公布的會(huì)計(jì)報(bào)表不再具有可靠性的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的金額一般較大，如某企業(yè)提前確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入占全部營(yíng)業(yè)收入的10%及10%以上，則認(rèn)為是重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。5

5、舉例說(shuō)明負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的涵義。負(fù)債賬面價(jià)值是指資產(chǎn)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定核算的結(jié)果，也即資產(chǎn)負(fù)債表上的期末金額；計(jì)稅基礎(chǔ)則是指資產(chǎn)按照稅法規(guī)定核算的結(jié)果，即從稅法的角度來(lái)看，企業(yè)持有的有關(guān)資產(chǎn)、 負(fù)債的應(yīng)有金額。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)在收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過(guò)程中，計(jì)算納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可從應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，也即某項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)可在稅前扣除的金額。用書(shū)本274頁(yè)末存貨舉例6. 辭退福利的涵義及其與職工正常退休后領(lǐng)取的養(yǎng)老金的區(qū)別；會(huì)計(jì)上對(duì)所發(fā)生的辭退福 利如何列支。辭退福利包括二種情況：一種是職工勞動(dòng)合同尚未到期，無(wú)論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與其勞動(dòng)關(guān)系。二

6、是，職工勞動(dòng)合同尚未到期， 為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償， 此時(shí)，職工有權(quán)選擇在職或接受補(bǔ)償離職。區(qū)別，職工與企業(yè)簽訂的勞動(dòng)合同尚未到期，是辭退補(bǔ)償?shù)那疤?。而養(yǎng)老金，是職工正常退休時(shí)獲得的，企業(yè)所支付的養(yǎng)老金是對(duì)職工在職時(shí)提供的服務(wù)而非退休本身的補(bǔ)償。故養(yǎng)老金應(yīng)按職工提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間確認(rèn)。辭退福利則在企業(yè)辭退職工時(shí)進(jìn)行確認(rèn)，且通常采用一次性支付補(bǔ)償?shù)姆绞健?現(xiàn)金流量的含義及我國(guó)現(xiàn)金流量表對(duì)現(xiàn)金流量的分類(lèi)；舉例說(shuō)明現(xiàn)金流量表中“現(xiàn)金” 與“現(xiàn)金等價(jià)物”的涵義?，F(xiàn)金流量，是指企業(yè)一定時(shí)期的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物流出和流入的金額。我國(guó)現(xiàn)金流量表對(duì)現(xiàn)金流量的分類(lèi)：分為（1 ）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量（2）投

7、資活動(dòng)現(xiàn)金流量（3）籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量現(xiàn)金，是指企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款，如銀行活期存款以及具有銀行活期存款性質(zhì)可以隨時(shí)存取而不受任何限制的其他項(xiàng)目。現(xiàn)金等價(jià)物，是指企業(yè)持有的期限短、 流動(dòng)性強(qiáng)、易與轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng) 險(xiǎn)很小的投資單項(xiàng)業(yè)務(wù)題涉及的主要業(yè)務(wù)類(lèi)型有：1 計(jì)提經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生的長(zhǎng)期借款利息例題：計(jì)提長(zhǎng)期借款利息（該筆借款用于企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)與周轉(zhuǎn)）；借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息計(jì)提分期付息債券利息（該筆債券籌資用于公司的日常經(jīng)營(yíng)與周轉(zhuǎn)）；借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息按面值發(fā)行債券一批，款項(xiàng)已收妥并存入銀行。例題：按面值2000000元發(fā)行債券；借：銀行存款2000000

8、貸：應(yīng)付債券一面值20000002 交納上月應(yīng)交未交增值稅；本月應(yīng)交所得稅下月初付款；例題：交納上月未交增值稅B元；本月應(yīng)交所得稅 X元，下月初付款。（1） 借：應(yīng)交稅費(fèi)一未交增值稅B貸：銀行存款B（2） 借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅X貸：應(yīng)付賬款X將本月未交增值稅結(jié)轉(zhuǎn)至“未交增值稅”明細(xì)賬戶(hù)；將本月未交增值稅 30 000元結(jié)轉(zhuǎn)至 未交增值稅”明細(xì)賬戶(hù)。借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅 （轉(zhuǎn)出未交增值稅）30 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)一未交增值稅30 000年末確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)增加。例題：某公司稅前利潤(rùn) 8000元。一項(xiàng)設(shè)備的賬面價(jià)值為6000,計(jì)稅基礎(chǔ)為7500.賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，差額 1500屬于可

9、抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確定遞延所得稅資產(chǎn)375元（1500*25% ）（ 25%為所得稅稅率）借：所得稅費(fèi)用 2000（ 8000*25% ）遞延所得稅資產(chǎn)375 （1500*25%）貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅23753銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，已開(kāi)出銷(xiāo)貨發(fā)票并發(fā)出產(chǎn)品，貨款尚未收到（合同規(guī)定購(gòu)貨方在明年3月31日之前有權(quán)退貨，無(wú)法估計(jì)退貨率）；某企業(yè)在2007年3月1日，賒銷(xiāo)商品一批（合同規(guī)定3月31日前購(gòu)貨方有權(quán)退貨）價(jià)款100萬(wàn)元，增值稅率17%，該批商品成本70萬(wàn)元，公司無(wú)法估計(jì)退貨率，商品已經(jīng)發(fā)出， 貨款尚未結(jié)算。借：應(yīng)收賬款17萬(wàn)貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）17萬(wàn)借：發(fā)出商品70萬(wàn)貸：庫(kù)存商

10、品70萬(wàn)上月賒銷(xiāo)產(chǎn)品一批，本月按價(jià)款確認(rèn)銷(xiāo)售折讓?zhuān)验_(kāi)具相應(yīng)增值稅發(fā)票抵減當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額；上月賒銷(xiāo)產(chǎn)品本月按價(jià)款確認(rèn)銷(xiāo)售折讓?zhuān)瑑r(jià)款A(yù)元，給予B%的折讓?zhuān)验_(kāi)具相應(yīng)增值稅發(fā)票抵減當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入AX B%貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）AX BX 17%應(yīng)收賬款A(yù)X B%+ A X BX 17%試銷(xiāo)新產(chǎn)品一批，合同規(guī)定自出售日開(kāi)始2月內(nèi)，購(gòu)貨方有權(quán)退貨，估計(jì)退貨率為* %。發(fā)票已開(kāi)并發(fā)貨，貨款尚未收到；例，試銷(xiāo)新產(chǎn)品合同規(guī)定自出售日開(kāi)始2月內(nèi)購(gòu)貨方有權(quán)退貨且估計(jì)退貨率為A%,貨物價(jià)款B元，增值稅率為17% （或者告訴增值稅為 C元），成本為E （教材265頁(yè)例12-5 ） 借：應(yīng)

11、收賬款B+B X 17% （或B+C）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入B應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）BX 17%（或者為C）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本E貸：庫(kù)存商品E借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入A%X B貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本A%X E其他應(yīng)付款A(yù) %( B-E)分期收款銷(xiāo)售本期確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)融資收益；分期收款銷(xiāo)售本期確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)融資收益3萬(wàn)元；借：未實(shí)現(xiàn)融資收益30000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用30000預(yù)收銷(xiāo)貨款存入銀行；借：銀行存款貸：預(yù)收賬款銷(xiāo)售商品一批，已得知購(gòu)貨方資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，難以及時(shí)支付貨款。銷(xiāo)售商品一批，價(jià)款 50 000元、增值稅8 500元。已得知購(gòu)貨方資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，難以 及時(shí)支付貨款，但為了減少庫(kù)存，同時(shí)也為了維持與對(duì)

12、方長(zhǎng)期以來(lái)建立的商業(yè)關(guān)系，最終將商品銷(xiāo)售給了對(duì)方并開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。該批商品成本為35 000元。對(duì)發(fā)出商品：借：發(fā)出商品35 000貸：庫(kù)存商品35 000對(duì)銷(xiāo)項(xiàng)稅額：借：應(yīng)收賬款8 500貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）4購(gòu)入設(shè)備自用；購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備自用，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上的設(shè)備價(jià)款 項(xiàng)已通過(guò)銀行支付。借：固定資產(chǎn)1 200 000應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款1 404 000出售自用廠(chǎng)房； 出售廠(chǎng)房一棟，所得價(jià)款 借：銀行存款400 000元已存入銀行。營(yíng)業(yè)稅率為400 0008 5001 200 000元，增值稅額 204 000元?？?04 0005%。貸：固定資產(chǎn)清理4

13、00 000借：固定資產(chǎn)清理20 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅20 000出售專(zhuān)利；例題；甲公司出售一項(xiàng)專(zhuān)利， 取得收入800萬(wàn)，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅40萬(wàn)，該專(zhuān)利賬面余額 700萬(wàn), 累計(jì)攤銷(xiāo)350萬(wàn)，已計(jì)提減值準(zhǔn)備 200萬(wàn)。借：銀行存款800萬(wàn)累計(jì)攤銷(xiāo)350萬(wàn)無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200萬(wàn)貸：無(wú)形資產(chǎn) 700萬(wàn)應(yīng)交稅費(fèi) 40萬(wàn)營(yíng)業(yè)外收入一處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得610萬(wàn)收入某公司支付的違約金；借：銀行存款貸：營(yíng)業(yè)外收入以銀行存款支付商品展覽費(fèi)2000和罰款300元。借：銀行存款2300貸：銷(xiāo)售費(fèi)用 營(yíng)業(yè)外支出 300 出售自用廠(chǎng)房一棟，按規(guī)定應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅；例，出售廠(chǎng)房應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 40 000元。 借：固定資

14、產(chǎn)清理40 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅40 0005發(fā)現(xiàn)去年購(gòu)入并由行政管理部門(mén)領(lǐng)用的一臺(tái)設(shè)備，公司一直未計(jì)提折舊，經(jīng)確認(rèn)屬于非 重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)；舉例：發(fā)現(xiàn)去年購(gòu)入的一臺(tái)投放于廠(chǎng)部管理部門(mén)的設(shè)備一直未計(jì)提折舊，應(yīng)補(bǔ)提折舊20 000元，經(jīng)確認(rèn)，本年發(fā)現(xiàn)的該項(xiàng)差錯(cuò)屬于非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。借：管理費(fèi)用2000020000貸：累計(jì)折舊年終決算時(shí)發(fā)現(xiàn)去年公司行政辦公大樓折舊費(fèi)少計(jì)，經(jīng)查系記賬憑證填制錯(cuò)誤，且屬于非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)；只需補(bǔ)記：借：管理費(fèi)用 貸：累計(jì)折舊發(fā)現(xiàn)公司去年行政辦公大樓少分?jǐn)偙ｋU(xiǎn)費(fèi)現(xiàn)予更正（經(jīng)確認(rèn)屬于非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。該筆保 險(xiǎn)費(fèi)已于前年一次支付）。借：管理費(fèi)用貸：其他應(yīng)收款6 購(gòu)入原材

15、料貨款尚未支付；購(gòu)入原材料一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上的材料價(jià)款560 000元，增值稅額為95 200元。材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)：貨款尚未支付。借：原材料 560 000應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）95 200貸：應(yīng)付賬款655 200開(kāi)出商業(yè)匯票從小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)入材料；從小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)人材料一批，銷(xiāo)貨方開(kāi)出的發(fā)票上的貨款為530 000元，企業(yè)開(kāi)出承兌的商業(yè)匯票。材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)借：原材料530 000貸：應(yīng)付票據(jù)530 000自行研發(fā)一項(xiàng)專(zhuān)利領(lǐng)用原材料（該項(xiàng)材料費(fèi)用符合資本化條件）；自行研發(fā)一項(xiàng)專(zhuān)利領(lǐng)用原材料2 000元、增值稅340元。該項(xiàng)材料費(fèi)用符合資本化條件借：研發(fā)支出一資本化2 34

16、0貸：原材料2 000應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）340在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品；在建I程領(lǐng)用產(chǎn)品一批，成本80 000元、售價(jià)120 000元。借：在建工程140 400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入120 000應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）20 400（120000*0.17 ）上月賒購(gòu)的商品本月因在折扣期內(nèi)付款而取得現(xiàn)金折扣收入，款項(xiàng)已通過(guò)銀行支付。借：銀行存款貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品，貨款暫欠。借：原材料 （價(jià)款+稅款）貸：應(yīng)付賬款7. 年終決算結(jié)轉(zhuǎn)本年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)和發(fā)生的虧損；（1）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)生的虧損借：禾U潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)貸：本年利潤(rùn)（2）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)生的凈利潤(rùn)借：本年利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分

17、配一未分配利潤(rùn)提取法定盈余公積；提取法定盈余公積 D元（或者是告訴你稅后利潤(rùn) F元，按10%提?。?。借：利潤(rùn)分配一一提取法定盈余公積D （或者10% X F）貸：盈余公積一一法定盈余公積D （或者10% X F）用盈余公積彌補(bǔ)虧損和轉(zhuǎn)增資本；（1）用盈余公積彌補(bǔ)虧損借：盈余公積貸：利潤(rùn)分配一盈余公積補(bǔ)虧（2）盈余公積轉(zhuǎn)增資本借：盈余公積貸：實(shí)收資本回購(gòu)本公司發(fā)行在外的普通股股票。舉例：D公司按法定程序回購(gòu)本公司發(fā)行在外的普通股股票8萬(wàn)股，每股面值10元，原發(fā)行價(jià)格15元，該公司提取資本公積 40萬(wàn)元、盈余公積 25萬(wàn)元，未分配利潤(rùn) 40萬(wàn)元?，F(xiàn) 以每股8元的價(jià)格回收。借：庫(kù)存股 640 000

18、貸：銀行存款640 000借：股本一一普通股800 000貸：庫(kù)存股640 000資本公積一一股本溢價(jià)160 000如果以每股16元的價(jià)格回收，則借：庫(kù)存股 1 280 000貸：銀行存款1 280 000借：股本一一普通股800 000資本公積一一股本溢價(jià)400 000盈余公積80 000貸：庫(kù)存股1 280 000& 根據(jù)債務(wù)重組協(xié)議，用銀行存款償付重組債務(wù)；去年所欠A公司貨款100萬(wàn)元無(wú)力償付，與對(duì)方商議進(jìn)行債務(wù)重組，一次性支付現(xiàn)款 80萬(wàn)元了結(jié)。借：應(yīng)付賬款一A公司 100萬(wàn)貸：銀行存款80萬(wàn)營(yíng)業(yè)外收入一債務(wù)重組利得20萬(wàn)對(duì)外進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)出產(chǎn)品一批，該項(xiàng)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

19、A公司以一批產(chǎn)品對(duì) B公司投資，該批產(chǎn)品的賬面價(jià)值40萬(wàn)元，公允價(jià)值50萬(wàn)元，增值稅率17% , A公司占B公司12%的股份，無(wú)重大影響。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一對(duì)B公司投資585 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）85 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本400 000貸：庫(kù)存商品400 0009已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票下月到期，現(xiàn)得知付款企業(yè)因違法經(jīng)營(yíng)被查處，全部存款被凍結(jié)， 票據(jù)到期時(shí)本公司應(yīng)承擔(dān)連帶付款責(zé)任。假設(shè)票據(jù)面值2000，票面利息5%。期限3個(gè)月到期值=2000+2000 X 5%/12 X 3=2025借：應(yīng)收賬款 2025貸：銀行存款2025借：應(yīng)收賬款 2025

20、貸：應(yīng)收票據(jù) 2025假設(shè)票據(jù)是無(wú)息票據(jù)，那么到期值為面值2000.分錄中數(shù)字也為2000.10. |分配職工薪酬（包括生產(chǎn)工人、車(chē)間管理人員、行政管理人員和銷(xiāo)售人員）；分配職工薪酬（包括生產(chǎn)工人A元、車(chē)間管理人員 B元、行政管理人員 C元和銷(xiāo)售人員 D元）基建工程E元，后勤人員工資 F元；用銀行存款支付職工薪酬同時(shí)代扣個(gè)人所得稅 分配職工薪酬借:生產(chǎn)成本A制造費(fèi)用 B管理費(fèi)用 C銷(xiāo)售費(fèi)用 D在建工程 E應(yīng)付職工薪酬一一職工福利F貸：應(yīng)付職工薪酬A+B+C+D用銀行存款支付職工薪酬同時(shí)代扣個(gè)人所得稅；用銀行存款支付職工薪酬 A元同時(shí)代扣個(gè)人所得稅C元；借：應(yīng)付職工薪酬一一工資A+C貸：銀行存款

21、A應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交個(gè)人所得稅C因改制需要辭退一批員工，估計(jì)補(bǔ)償金額X元；借：管理費(fèi)用 X貸：應(yīng)付職工薪酬一辭退福利X本月主營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)計(jì)算及綜合題涉及的主要業(yè)務(wù)類(lèi)型有：1.2011年1月2日銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，售價(jià)（不含增值稅）400萬(wàn)元。營(yíng)銷(xiāo)條件如下：條件一：購(gòu)貨方若能在 1個(gè)月內(nèi)付款，則可享受相應(yīng)的現(xiàn)金折扣，具體條件為2/10、1/20、n/30。條件二：購(gòu)貨方若 3個(gè)月后才能付款，則 K公司提供分期收款銷(xiāo)售。約定總價(jià)款為 480萬(wàn) 元，2年內(nèi)分4次支付（6個(gè)月一期、期末付款）、每次平均付款120萬(wàn)元。要求：（1）根據(jù)營(yíng)銷(xiāo)條件一，采用總額法計(jì)算1月

22、8日、1月16日、3月9日確認(rèn)銷(xiāo)售收入、現(xiàn)金折扣支出和實(shí)際收款金額；（2）根據(jù)營(yíng)銷(xiāo)條件二，計(jì)算確定上項(xiàng)銷(xiāo)售的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入金額。參照書(shū)本263頁(yè)例12-4（1）（ 2/10、1/20、n/30的意思是在10天內(nèi)付款享受 2%的折扣，在10-20天內(nèi)付款，享受1%的折扣，在20-30天內(nèi)付款，或者30天以上，不享受折扣）收款日確認(rèn)銷(xiāo)售收入現(xiàn)金折扣支出實(shí)際收款金額2011年1月8日400萬(wàn)400 萬(wàn)*2%=8 萬(wàn)392萬(wàn)2011年1月16日400萬(wàn)400 萬(wàn) *1%=4 萬(wàn)396萬(wàn)2011年3月9日400萬(wàn)0400萬(wàn)=400萬(wàn)元(2) 根據(jù)營(yíng)銷(xiāo)條件二，計(jì)算確定上項(xiàng)銷(xiāo)售的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入金額借：長(zhǎng)期應(yīng)收款

23、 480萬(wàn)銀行存款68萬(wàn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400萬(wàn)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)68萬(wàn)未實(shí)現(xiàn)融資收益80萬(wàn)2. 已知2010年12月311日部分賬戶(hù)(應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付賬款、 預(yù)付賬款、在途物資與庫(kù)存商品)年初余額及年末余額 (本年度應(yīng)收與應(yīng)付賬款的減少全部采用現(xiàn)款結(jié)算，存貨的減少全部用于銷(xiāo)售)、2010年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入金額和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本金額，要求計(jì)算2010年度現(xiàn)金流量表中的下列指標(biāo)：銷(xiāo)售商品收到的現(xiàn)金； 購(gòu)買(mǎi)商品支付的現(xiàn)金。參照書(shū)本336頁(yè)例題14-3例題：(1) “主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”的本期發(fā)生額300萬(wàn)元，“應(yīng)收賬款”期末比期初增加80萬(wàn)元, “應(yīng)收票據(jù)”期末比期初減少30

24、萬(wàn)元。(2) “主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”的本期發(fā)生額250萬(wàn)元，“應(yīng)付賬款”期末比期初減少40萬(wàn)元，“存貨”期末比期初減少 30萬(wàn)元。(3) 本期發(fā)生與銷(xiāo)售業(yè)務(wù)有關(guān)的費(fèi)用8萬(wàn)元，均以存款支付。本期出售固定資產(chǎn)一項(xiàng)，收入現(xiàn)款38萬(wàn)元。該項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)50萬(wàn)元，已提折舊20萬(wàn)元。要求：逐筆分析上述業(yè)務(wù)對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量的影響，并編制調(diào)整分錄。(1) 應(yīng)收賬款期末比期初增加 80萬(wàn)元，應(yīng)減少銷(xiāo)售商品的現(xiàn)金流入 80萬(wàn)元；應(yīng)收票據(jù)期末 比期初減少30萬(wàn)元，應(yīng)增加銷(xiāo)售商品的現(xiàn)金流入 30萬(wàn)元，本筆業(yè)務(wù)表明 C公司在銷(xiāo)售商 品的活動(dòng)中收到現(xiàn)金 250(即300 - 80+30)萬(wàn)元。調(diào)整分錄為：借:經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量一銷(xiāo)

25、售商品收到現(xiàn)金2 500 000應(yīng)收賬款800 000貸：主管業(yè)務(wù)收入3 000 000應(yīng)收票據(jù)300 000(2) 應(yīng)付賬款期末比期初減少40萬(wàn)元，應(yīng)增加購(gòu)進(jìn)商品的現(xiàn)金流出40萬(wàn)元；存貨期末比期初減少30萬(wàn)元，表明本期銷(xiāo)售了上期購(gòu)入的存貨30萬(wàn)元，這并不涉及本期的現(xiàn)金流出，應(yīng)減少本期的現(xiàn)金流出30萬(wàn)元。本筆業(yè)務(wù)中，C公司因購(gòu)買(mǎi)商品支付的現(xiàn)金為260(即250+40 - 30)萬(wàn)元。調(diào)整分錄為： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2 500 000應(yīng)付賬款400 000貸：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量-購(gòu)買(mǎi)商品支付現(xiàn)金2 600 000存貨300 000(3) 本筆業(yè)務(wù)中，發(fā)生現(xiàn)金支出8萬(wàn)元。調(diào)整分錄為：借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用80

26、000貸：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流理-支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金80 000(4) 本筆業(yè)務(wù)因出售固定資產(chǎn)收到現(xiàn)金38萬(wàn)元，屬于投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量。調(diào)整分錄為：借：投資活動(dòng)現(xiàn)金流量-處置固定資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額380 000累計(jì)折舊200 000貸：固定資產(chǎn)500 000營(yíng)業(yè)外收入80 0003. 2010年1月1日從建設(shè)銀行借入2年期借款2000萬(wàn)元用于生產(chǎn)車(chē)間建設(shè)，利率6% , 到期一次還本付息。其他有關(guān)資料如下： 工程于2010年1月1日開(kāi)工，當(dāng)日公司按協(xié)議向建筑承包商支付工程款700萬(wàn)元。余款存入銀行，活期存款利率4%。2010年7月1日公司按規(guī)定支付工程款800萬(wàn)元。余款存入銀行，活期存款

27、利率4%。2011年1月1日，公司從工商銀行借入一般借款1000萬(wàn)元，期限3年、利率8%，到期一次還本付息。當(dāng)日支付工程款900萬(wàn)元。2011年6月底，工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。要求計(jì)算：（1）2010年應(yīng)付銀行的借款利息；（2）2010年應(yīng)予資本化的借款利息；（3） 2011年上半年應(yīng)付銀行的借款利息；（4） 2011年上半年應(yīng)予資本化、費(fèi)用化的借款利息。答：（1） 2010年應(yīng)付銀行借款利息 =2000X 6%=120萬(wàn)（2）2010年應(yīng)于資本化的借款利息 =2000*6%-（1300+500 ） 4%=84 萬(wàn)（3）2011年上半年應(yīng)付銀行借款利息 =2000*6%/2+1000*8

28、%/2=100 萬(wàn)4. 已知12月31日有關(guān)賬戶(hù)總賬和明細(xì)賬余額及其借貸方向，要求計(jì)算年末資產(chǎn)負(fù)債 表中下列項(xiàng)目的年末余額（列示計(jì)算過(guò)程）：存貨、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、預(yù)付賬款、長(zhǎng)期借款、持有至到期投資。已知12月31日有關(guān)賬戶(hù)總賬和明細(xì)賬余額及其借貸方向，要求計(jì)算年末資產(chǎn)負(fù)債表中下 列項(xiàng)目的年末余額（列示計(jì)存貨 =在途物資+原材料+周轉(zhuǎn)材料+庫(kù)存商品+發(fā)出商品+生產(chǎn) 成本+委托代銷(xiāo)商品+委托加工物資-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)收賬款=應(yīng)收賬款所屬明細(xì)賬借方余額 應(yīng)付賬款=應(yīng)付賬款所屬明細(xì)賬貸方余額 預(yù)付賬款=應(yīng)付賬款所屬明細(xì)賬借方余額 預(yù)收賬款=應(yīng)收賬款所屬明細(xì)賬貸方余額+預(yù)收賬款所屬明細(xì)賬借方

29、余額 -壞賬準(zhǔn)備+預(yù)付賬款所屬明細(xì)賬貸方余額+預(yù)付賬款所屬明細(xì)賬借方余額+預(yù)收賬款所屬明細(xì)賬貸方余額持有至到期投資=持有至到期投資賬戶(hù)的期末余額 -持有至到期投資減值準(zhǔn)備算過(guò)程）：存 貨、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、長(zhǎng)期借款。例題，某公司2009年12月31日有關(guān)賬戶(hù)的余額如下：應(yīng)收賬款甲15000 （借）應(yīng)付賬款一A30000（貸）預(yù)收賬款一丙20000（貸）預(yù)收賬款一丁13000（借）預(yù)付賬款一B10000（借）預(yù)付賬款一C18000（貸）原材料120000（借）庫(kù)存商品100000（借）材料成本差異2000（貸）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5000（貸）持有至到期投資450000 （借），其中一年內(nèi)到

30、期的金額為250000答：存貨=原材料+庫(kù)存商品-材料成本差異-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=120000+100000 2000 5000=213000 元應(yīng)收賬款=應(yīng)收賬款借方+預(yù)收賬款借方15000+13000=28000 元應(yīng)付賬款=應(yīng)付賬款貸方 +預(yù)付賬款貸方 30000+18000=48000 元 預(yù)付賬款=預(yù)付賬款借方+應(yīng)付賬款借方=10000 元預(yù)收賬款=預(yù)收賬款貸方+應(yīng)收賬款貸方=20000 元 持有至到期投資=450000 250000=200000 元5. H公司為建造辦公樓發(fā)生的專(zhuān)門(mén)借款有：2012年12月1日，借款1000萬(wàn)元，年利率6%，期限3年；2013年7月1日，借款1000萬(wàn)

31、元，年利率9%,期限2年。該辦公樓于 2013年年初開(kāi)始建造，當(dāng)年1月1日支出800萬(wàn)元；7月1日支出1000萬(wàn)元。（本題中專(zhuān)門(mén)借款暫時(shí)閑置資金的活期存款利息略。）要求：（1）計(jì)算2012年12月的借款利息費(fèi)用，說(shuō)明是否應(yīng)予資本化。（2）計(jì)算2013年度的借款利息費(fèi)用，確定其中應(yīng)予資本化的利息費(fèi) 用金額并說(shuō)明理由。（1）2007 年 12 月 31 日:實(shí)際借款利息=1 000x6% 勻2=5 （萬(wàn)元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用50 000貸：長(zhǎng)期借款50 000借款利息不能資本化。因?yàn)榻杩钯M(fèi)用雖已發(fā)生，但資產(chǎn)支出沒(méi)有發(fā)生。 2008 年 12 月 31 日:本年實(shí)際借款利息 =1 000x6%+1 000

32、x9%-2=105（ 萬(wàn)元）本年為辦公樓的在建期，不考慮兩筆專(zhuān)用借款未用金額的活期存款利息，本年所發(fā)生的借款利息全部符合資本化條件，全部計(jì)人工程成本。借：在建工程1 050 000貸：長(zhǎng)期借款1 050 0006. 2012年度Z公司的相關(guān)會(huì)計(jì)核算資料如下：（1）年初購(gòu)入存貨一批，成本 20萬(wàn)元，年末提取減值損失5萬(wàn)元。（2）年初購(gòu)入一項(xiàng)商標(biāo)自用，成本60萬(wàn)元，會(huì)計(jì)上無(wú)法確定商標(biāo)的使用壽命；稅法則要求按10年并采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)商標(biāo)價(jià)值。（3）本年確認(rèn)罰款支出5萬(wàn)元，尚未支付。要求根據(jù)上述資料：（1）計(jì)算確定上述各項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債本年末的賬面價(jià)值與計(jì)稅 基礎(chǔ)；（2）逐筆分析是否產(chǎn)生與所得稅核算有關(guān)的暫

33、時(shí)性差異；如有，請(qǐng)確定各項(xiàng)暫時(shí)性差異的金額及類(lèi)型。答：（1） 2012年末，存貨的賬面價(jià)值 =20-5=15萬(wàn)。計(jì)稅基礎(chǔ)為20萬(wàn)元2012年末，商標(biāo)的賬面價(jià)值 =60萬(wàn)。計(jì)稅基礎(chǔ)=60-60/10=54萬(wàn)2012年末，其他應(yīng)付款的賬面價(jià)值為5萬(wàn)元。計(jì)稅基礎(chǔ)=5-0=5萬(wàn)元（2）第一筆業(yè)務(wù)中，該筆存貨的暫時(shí)性差異=15-20= 5萬(wàn)元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，金額為5萬(wàn)元。第二筆業(yè)務(wù)中，該筆商標(biāo)的暫時(shí)性差異=60-54=6萬(wàn)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異第三筆業(yè)務(wù)中，該項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相同，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。7. 2009年12月底甲公司購(gòu)入一項(xiàng)設(shè)備并投入使用，原價(jià)A元，預(yù)計(jì)使用B年，無(wú)殘值，采

34、用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。稅法規(guī)定該種設(shè)備采用直線(xiàn)法折舊，折舊年限同為B年。2011年底，根據(jù)債務(wù)重組協(xié)議，甲公司將該設(shè)備（公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同，增值稅 率17 %）抵償前欠某公司的貨款C元。要求（有關(guān)計(jì)算請(qǐng)列示計(jì)算過(guò)程）：（1 ）分別采用直線(xiàn)法、雙倍余額遞減法計(jì)算該項(xiàng)設(shè)備2010年、2011年度的折舊額；（2）計(jì)算2011年末該項(xiàng)設(shè)備的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)；（3）編制2011年底甲公司用該設(shè)備抵債的會(huì)計(jì)分錄。（1）直線(xiàn)法2010折舊額=（A-凈殘值）/B2011折舊額=（A-凈殘值）/B0)（凈殘值根據(jù)題目意思來(lái)，因?yàn)轭}目中告訴無(wú)殘值，故凈殘值為 雙倍余額遞減法2010 折舊額=A X2/B

35、2011 折舊額=（A-A X 2/B ）X 2/B（2 ）賬面價(jià)值=A- A X 2/B- （A-A X 2/B ）X 2/B計(jì)稅基礎(chǔ)=A-2 X（ A-凈殘值）/B（3）編制2011年底甲公司用該設(shè)備抵債的會(huì)計(jì)分錄。借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) 借：應(yīng)付賬款 貸：固定資產(chǎn)清理A- (A-A X 2/B )X 2/B+ A X 2/B (A-A X 2/B )X 2/B+ A X 2/BACA- (A-A X 2/B )X 2/B+ A X 2/B應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)【A- (A-A X 2/B )X 2/B+ A X 2/B】X 0.17營(yíng)業(yè)外收入 C-【A- (

36、 A-A X 2/B )X 2/B+ A X 2/B】X 1.178. 2010年1月2日D公司發(fā)行一批5年期、一次還本的債券，總面值A(chǔ)元，票面利率B%,發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率為 C%,實(shí)際收款D元（發(fā)行費(fèi)用略）。債券利息每半年支付一次。 要求：1 編制發(fā)行債券的會(huì)計(jì)分錄（寫(xiě)出相關(guān)明細(xì)科目）。2 采用實(shí)際利率法計(jì)算該批公司債券前三期的各項(xiàng)指標(biāo)（應(yīng)付利息、實(shí)際利息費(fèi)用、攤銷(xiāo)折價(jià)、應(yīng)付債券攤余成本）。（1）編制發(fā)行債券的會(huì)計(jì)分錄（寫(xiě)出相關(guān)明細(xì)科目）。借：銀行存款D貸：應(yīng)付債券面值 根據(jù)借貸必相等原理差額用: 則借：銀行存款90貸：應(yīng)付債券面值A(chǔ)“應(yīng)付債券一一利息調(diào)整”去補(bǔ),如發(fā)行價(jià)為90,面值為100

37、,100根據(jù)借貸必相等原理，差額在借方為10，所以借：銀行存款90應(yīng)付債券一一利息調(diào)整10貸：應(yīng)付債券一一面值100（2）采用實(shí)際利率法計(jì)算該批公司債券前三期的各項(xiàng)指標(biāo)（應(yīng)付利息、實(shí)際利息費(fèi)用、攤 銷(xiāo)折價(jià)、應(yīng)付債券攤余成本）。第一期： 應(yīng)付利息=A X B % /2實(shí)際利息費(fèi)用=D X C% /2攤銷(xiāo)折價(jià)=實(shí)際利息費(fèi)用-應(yīng)付利息應(yīng)付債券攤余成本=A+本期實(shí)際利息費(fèi)用-應(yīng)付利息第二期：應(yīng)付利息=A X B%/2實(shí)際利息費(fèi)用=第一期的應(yīng)付債券攤余成本XC% /2攤銷(xiāo)折價(jià)=第二期實(shí)際利息費(fèi)用-第二期應(yīng)付利息應(yīng)付債券攤余成本=第一期的應(yīng)付債券攤余成本+第二期的實(shí)際利息費(fèi)用-第二期的應(yīng)付利息 第三期:

38、應(yīng)付利息=A X B% /2實(shí)際利息費(fèi)用=第二期的應(yīng)付債券攤余成本X C% /2攤銷(xiāo)折價(jià)=第三期實(shí)際利息費(fèi)用-第三期應(yīng)付利息應(yīng)付債券攤余成本=第二期的應(yīng)付債券攤余成本 +第三期的實(shí)際利息費(fèi)用-第三期的應(yīng)付利 息9、 2010年1月5日，A公司賒銷(xiāo)一批材料給 B公司，含稅價(jià)為105000元。2010年 底B公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法按合同規(guī)定償還債務(wù)。2011年2月1日雙方協(xié)議，由B公司 用產(chǎn)品抵償上項(xiàng)賬款。 抵債產(chǎn)品市價(jià)為 80000元，增值稅率為17 %，產(chǎn)品成本為70000元。 A公司為該筆應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備 5000元，產(chǎn)品已于2月1日運(yùn)往A企業(yè)。要求：（1）計(jì)算債務(wù)人B公司獲得的債務(wù)重

39、組收益、抵債產(chǎn)品的處置收益；（2）計(jì)算債權(quán)人A公司的債權(quán)重組損失；（3）分別編制A公司和B公司進(jìn)行上項(xiàng)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)分錄。 答：（1）債務(wù)人B公司重組債務(wù)的賬面價(jià)值 =105000元抵債產(chǎn)品視同銷(xiāo)售應(yīng)交增值稅=8000 0X 17%=13600B公司獲得的債務(wù)重組收益 =105000-80000-13600=11400 元 抵債產(chǎn)品的處置收益 =80000-70000=10000（2）計(jì)算債權(quán)人 A公司的債權(quán)重組損失=105000-（80000+13600 ） -5000=6400（3）債務(wù)人B公司：借：應(yīng)付賬款 105000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入80000應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 1360

40、0營(yíng)業(yè)外收入11400借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 65000貸：庫(kù)存商品 70000債權(quán)人A公司：借：在途物資 80000應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13600壞賬準(zhǔn)備5000營(yíng)業(yè)外支出 6400貸：應(yīng)收賬款 10500010. M公司于2010年6月5日收到甲公司當(dāng)日簽發(fā)的商業(yè)承兌匯票一張，用以?xún)斶€前欠M公司貨款。該票據(jù)面值 800000元，期限3個(gè)月。2010年7月5日，M公司因急需資金，將該商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率3%，貼現(xiàn)款已存入 M公司的銀行存款賬戶(hù)。要求：（1）編制債務(wù)人甲公司簽發(fā)并承兌商業(yè)匯票的會(huì)計(jì)分錄；（2）計(jì)算M公司該項(xiàng)應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)凈額；（3）編

41、制M公司貼現(xiàn)上項(xiàng)票據(jù)的會(huì)計(jì)分錄；（4） 2010年7月末，M公司對(duì)所貼現(xiàn)的上項(xiàng)應(yīng)收票據(jù)在財(cái)務(wù)報(bào)告中應(yīng)如何披露？（5） 2010年8月，M公司得知甲公司涉及一樁經(jīng)濟(jì)訴訟案件，銀行存款已全部被凍結(jié)。對(duì)上項(xiàng)已貼現(xiàn)的商業(yè)匯票，請(qǐng)做出8月末M公司相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。（6） 2010年9月初上項(xiàng)票據(jù)到期，甲公司未 能付款。請(qǐng)做出 M公司相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。答：(1)甲公司簽發(fā)商業(yè)匯票借：應(yīng)付賬款800000貸：應(yīng)付票據(jù)800000貼現(xiàn)利息=到期值X貼現(xiàn)率X貼現(xiàn)期 =800000 X 3%/12 X 2=4000元(貼現(xiàn)期=到期時(shí)間-貼現(xiàn)時(shí)間=9月5號(hào)-7月5號(hào)=2個(gè)月)貼現(xiàn)凈額=到期值-貼現(xiàn)利息=800000-4000=796000(3) m公司貼現(xiàn)時(shí)借：銀行存款 796000財(cái)務(wù)費(fèi)用4000貸：應(yīng)付票據(jù)800000(4) 2009年7月末，M公司對(duì)所貼現(xiàn)的上項(xiàng)應(yīng)收票據(jù)信息在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露：已貼現(xiàn) 的應(yīng)收票據(jù)800, 000元(5) 2010 年 8 月借：壞賬準(zhǔn)備 800000貸：應(yīng)收賬款 800000(6) 2010年9月初借：