論獨(dú)主審計(jì)質(zhì)量的阻礙因素及其改善

1、論獨(dú)主審計(jì)質(zhì)量的阻礙因素及其改善在我國，獨(dú)立審計(jì)的重要性日趨為人們所熟悉，注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍也在迅速擴(kuò)大。然后，公眾及社會(huì)對(duì)獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量的各類批評(píng)，以至于“注冊(cè)會(huì)計(jì)師在幫客戶作假賬”似乎成為公認(rèn)的事實(shí)，又注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的進(jìn)展前景蒙上了陰影。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)及政府有關(guān)部門為了解決獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量問題，從各方而，專門是在加大檢查與處懲力度方面作出了龐大的盡力，并取得了必然的成效?？墒?，要從全然上解決問題，必需第一明確與改善獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量的市場機(jī)制。木文擬在這方面作一初步探討，并提出相應(yīng)的建議。一、獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量水準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)學(xué)試探市場經(jīng)濟(jì)中，任何一種產(chǎn)品或勞務(wù)的價(jià)錢和質(zhì)量要求取決于該種產(chǎn)品或勞務(wù)的巾場供需狀況。經(jīng)濟(jì)

2、學(xué)原理告知咱們，生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)所花費(fèi)的社會(huì)資源，是決定該種產(chǎn)品或勞務(wù)價(jià)值的客觀基礎(chǔ)，但價(jià)值的實(shí)現(xiàn)是一個(gè)社會(huì)進(jìn)程，取決于社會(huì)資源配置的客觀約束。注冊(cè)會(huì)計(jì)師所提供的會(huì)計(jì)專業(yè)效勞的價(jià)錢與質(zhì)量的決定，一樣服從于市場經(jīng)濟(jì)的客觀規(guī)律。從需求角度看，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)效勞的社會(huì)需若是多方面的，涉及不同的利益集體，有企業(yè)治應(yīng)當(dāng)局、企業(yè)所有者（股東大會(huì)或董事會(huì)）、政府、企業(yè)的潛在投資者、債權(quán)人、供給商、顧客、企業(yè)員工等；從審計(jì)的內(nèi)容（口標(biāo)）看，涉及到公平性、一貫性、合法性，舞弊違法行為的檢查，持續(xù)經(jīng)營能力的檢查，內(nèi)部：操縱狀況的檢查，經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)件、效率性、成效性和與客戶議定的其它特定目標(biāo)。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)效勞

3、的特定社會(huì)需要的形成和轉(zhuǎn)變，成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)存在與進(jìn)展的源泉和外在動(dòng)力。從供給角度看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠提供的效勞種類、質(zhì)量，取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的數(shù)量、專業(yè)素養(yǎng)及會(huì)計(jì)師事務(wù)所治理水平等因素。為了知足對(duì)獨(dú)立審計(jì)的特定社會(huì)需要，必然要將必然的社會(huì)資源分派于注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)。經(jīng)濟(jì)利益是注冊(cè)會(huì)計(jì)帥職業(yè)進(jìn)展的大體內(nèi)在動(dòng)因。但是，在特定社會(huì)的特定歷史時(shí)期，注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)效勞的供求之間可能是不平穩(wěn)的。當(dāng)供大于求時(shí)，能夠依托優(yōu)勝劣汰而將部份供給者擠出市場，或通過制造或?qū)で笮碌男枨?，從而形成新的平穩(wěn)、。當(dāng)供小于求時(shí)，那么需要有新的社會(huì)資源投入注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)；或，若是行業(yè)進(jìn)入具有相當(dāng)難度且無替代選擇，客觀上那么要求

4、調(diào)整社會(huì)需求。不然，在新的平穩(wěn)形成之前，就會(huì)顯現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)帥無法專門好地知足社會(huì)需求。以至效勞質(zhì)量下降的狀況。在我國，十分強(qiáng)調(diào)法律約束、職業(yè)道德教育、紀(jì)律制裁對(duì)提高獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量的重要作用，卻輕忽廣經(jīng)濟(jì)規(guī)律的客觀制約。經(jīng)濟(jì)規(guī)律制約是指客戶所支付的價(jià)錢決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師效勞質(zhì)量的上限；不能假想注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠不顧本錢而單純退求效勞質(zhì)量。我國有關(guān)政府部門以至于客戶在對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出新的審計(jì)任務(wù)和要求時(shí)，并無考慮供給方而的因素。也很少提及單獨(dú)付費(fèi)的問題。在我國審計(jì)準(zhǔn)那么制訂的進(jìn)程中，要緊考慮的是審計(jì)準(zhǔn)那么的先進(jìn)性和與國際老例接軌的要求，對(duì)供給方面的參與及阻礙程度的關(guān)注那么遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。我國改革井放后最初的對(duì)注冊(cè)

5、會(huì)計(jì)師效勞的社會(huì)需求由政府的行政力量（法規(guī)）制造。同時(shí)。通過政府部直接或間接開辦會(huì)計(jì)師事務(wù)所制造供給，形成了要緊依托行政手腕增進(jìn)獨(dú)立審汁質(zhì)量改良的慣性。因此，在獨(dú)立審計(jì)市場比進(jìn)程中，第一需要解決的是觀念的轉(zhuǎn)變，應(yīng)當(dāng)從會(huì)計(jì)師事務(wù)所是提供專業(yè)效勞的經(jīng)濟(jì)組織的熟悉動(dòng)身。注重機(jī)制的建設(shè)，幸免因在獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量問題上求故意切。顯現(xiàn)政府過度干與而形成效率低下、適得其反的結(jié)果。二。阻礙獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量的制度因素在市場經(jīng)濟(jì)條件下，專門是資事市場的運(yùn)行中，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的財(cái)務(wù)報(bào)喪獨(dú)立審計(jì)發(fā)揮著不可或缺的作用：這種作用具體表現(xiàn)為監(jiān)督、預(yù)警和經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償三方面的機(jī)制關(guān)于獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量的要求，正是由這三方面的機(jī)制內(nèi)在決定的。在

6、發(fā)達(dá)國家。獨(dú)立審計(jì)的三大機(jī)制購要緊內(nèi)容包括如下幾方面：第一。所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離呈現(xiàn)代企業(yè)制度大體特點(diǎn)之。在發(fā)達(dá)的資本市場中,這種分離更為完全。為了愛惜投資者的利益，有關(guān)法律（如美國的證券法和證券交易法）明確規(guī)定，股票上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表必需公布披露，公司的治應(yīng)當(dāng)局必需對(duì)報(bào)表的質(zhì)量承擔(dān)法律責(zé)任：但是，由于利益沖突，專量知識(shí)、時(shí)刻及空間等方面的限制，信息不對(duì)稱問題始終存在。由注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行的獨(dú)立審計(jì)，從專量角度就報(bào)表質(zhì)量發(fā)表意見給予報(bào)表可信性。能夠在必然程度上解決信息不對(duì)稱問題。形成對(duì)受托治理公司的當(dāng)局履行其確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告會(huì)計(jì)信息責(zé)任的獨(dú)立監(jiān)督。正是這種獨(dú)立監(jiān)督組成了保護(hù)和增強(qiáng)委托人與受托

7、人之間的彼此信任，合理保障各自利益的基礎(chǔ)。第二，資本市場可否健康穩(wěn)固進(jìn)展，對(duì)國民經(jīng)濟(jì)的進(jìn)展有著直接的阻礙。資本市場愈發(fā)達(dá)、這種阻礙愈大。資本巾場在發(fā)揮其資源配置的功能中，信息是最大體、最重要的要素之一。投資者依照公司發(fā)布的財(cái)務(wù)報(bào)表反其他信息作山自己的投資決策。信息失真，就會(huì)致使投資者決策失誤和社會(huì)資源的不合理配置，乃至致使龐大經(jīng)濟(jì)危機(jī)。關(guān)國1929-1933年的經(jīng)濟(jì)危機(jī)確實(shí)是一個(gè)例證。通過注冊(cè)會(huì)計(jì)帥的審計(jì)，使得社會(huì)資源能夠盡快、及早地從治理差、缺乏社會(huì)需要和進(jìn)展?jié)摿Φ钠髽I(yè)小撤離，從頭配置到社會(huì)所需要的企業(yè)或領(lǐng)域。這種微觀卜對(duì)單個(gè)個(gè)企業(yè)的預(yù)警，能夠有效地幸免因問題被掩蓋起來，眾多企業(yè)日積月累。后

8、一次性暴發(fā)危機(jī)，而給社會(huì)及投資者帶來慘重?fù)p失。最后，注冊(cè)會(huì)計(jì)帥提供效勞取得公費(fèi)。但經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)有可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在工作中有失公正。因此，需要在法律上規(guī)定。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其提供效勞的質(zhì)量及發(fā)表的意見承擔(dān)責(zé)任，并要求會(huì)計(jì)帥事務(wù)所采納無窮責(zé)任合股制或其他證明其承擔(dān)責(zé)任能力的組織形式。一旦注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表表達(dá)廠不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見而造成投資者損失的，應(yīng)當(dāng)給予經(jīng)濟(jì)上的補(bǔ)償。正是這種補(bǔ)償機(jī)制，成為社會(huì)信任注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的制度及心理保證。一方向能夠在必然程度上減少投資者實(shí)際承擔(dān)的損失，更重要的是在投資者心中成立起對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的信任，并催促注冊(cè)會(huì)計(jì)師不斷地依照社會(huì)需要和預(yù)期改良工作質(zhì)量，以質(zhì)量增進(jìn)

9、展。上述三項(xiàng)機(jī)制阻礙和決定著獨(dú)立審計(jì)的質(zhì)量。這種機(jī)制在不同社會(huì)環(huán)境中對(duì)獨(dú)立審計(jì)的質(zhì)量要求不同，審計(jì)質(zhì)量的高低在專門大程度上受到這種制度的約束。因此，改善審計(jì)質(zhì)量的需要從制度的改善入手：第一，所有者需求決定對(duì)審計(jì)質(zhì)量的要求。獨(dú)立審計(jì)的監(jiān)督機(jī)制主若是為了愛惜所有者的利益。審計(jì)公費(fèi)是所有者為了幸免受托經(jīng)營一方損害其利益而付出的本錢的一部份。在我國，由于經(jīng)濟(jì)體制尚處于轉(zhuǎn)軌進(jìn)程，國有股分所有者“虛位”現(xiàn)象較為嚴(yán)峻。因此盡管法律、法規(guī)要求對(duì)國有企業(yè)及合有國家股分的企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，但如果是國有代表并非真正需要審計(jì)，或說并非需要高質(zhì)量的審計(jì)，那么審計(jì)只是一種形式。另外，在我國，所有者不到位的另一個(gè)表現(xiàn)是，上市公

10、司虛假報(bào)告通常只受到國家監(jiān)管部門的懲處，很少有股東或潛在投資者訴諸法律手腕來愛惜自身的利益。證券市場投資者期望取得回報(bào)的要緊渠道不是上市公司的良好業(yè)績，而是市場投機(jī)，政策愛惜因此，審計(jì)收費(fèi)越少，他們自身的利益越多。我國企業(yè)，專門是國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的改革與完善，和證券市場的標(biāo)準(zhǔn)與進(jìn)展，直接阻礙到對(duì)審計(jì)質(zhì)量的實(shí)際要求。第二，宏觀監(jiān)管需求決定對(duì)審計(jì)質(zhì)量的要求。對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)目標(biāo)的法律界定，反映了國家給予獨(dú)立審計(jì)的社會(huì)功能；由注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界制訂的審計(jì)準(zhǔn)那么，反映了職業(yè)界對(duì)知足國家需要所作出的踴躍反映。但是，由于歷史和社會(huì)環(huán)境的不同，相同的審計(jì)目標(biāo)有著不同的內(nèi)涵。例如，發(fā)達(dá)國家和我國的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那

11、么中，都要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注違背法規(guī)行為。但是在發(fā)達(dá)國家，市場經(jīng)濟(jì)體制以私有經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)，國家制訂的直接約束、標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)行為的法律法規(guī)較少。在我國，目前尚處于由打算經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)換進(jìn)程中，國有企業(yè)和國有經(jīng)濟(jì)成份仍占有主導(dǎo)地位，國家從行政治理者和所有者雙重身份動(dòng)身，制訂了內(nèi)容繁多、十分具體的各類法規(guī)來約束、標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)的行為,其中有的是為了愛惜國家所有者的利益，有的是為履行國家進(jìn)展經(jīng)濟(jì)職能，有的那么關(guān)系到國民經(jīng)濟(jì)或市場經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行秩序。因此，在中國，檢查違背法規(guī)行為意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師更大的任務(wù)和責(zé)任，需要更多的經(jīng)濟(jì)資源，也必然因要求花費(fèi)過量的社會(huì)資源而無法實(shí)現(xiàn)。因此，國家必需明確，在有限的社會(huì)資源條件約束下

12、，何種獨(dú)立審計(jì)目標(biāo)對(duì)有效地發(fā)揮好國家宏觀監(jiān)控作用最為重要，這是合理確信獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量目標(biāo)與質(zhì)量要求，充分利用有限的獨(dú)立審計(jì)資源的另一重要的制度基礎(chǔ)。第三，會(huì)計(jì)師事務(wù)所約束機(jī)制阻礙對(duì)審計(jì)質(zhì)量的要求。會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)揮其社會(huì)功能的前提條件之一，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅在專業(yè)水平上，而且在經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)方面，確有能力對(duì)獨(dú)立審計(jì)的質(zhì)量承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。在發(fā)達(dá)因家，無窮責(zé)任合股制一直是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的要緊組織形式，直至本世紀(jì)80年代末、90年代初，才開始在法律上許諾成立有限責(zé)任合股制和有限責(zé)任公司制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。但即便在法律上解除禁令,各會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍然對(duì)采納有限責(zé)任合股制十分謹(jǐn)慎。迄今為止，也很少有事務(wù)所采納有限責(zé)任公司的

13、組織形式。究其緣故，不是因?yàn)闀?huì)計(jì)帥事務(wù)所不肯意規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，而是因?yàn)榕率ス姷男湃?、喪失保障和提高審?jì)質(zhì)量的動(dòng)力。在法律上許諾采納有限合股制和有限責(zé)任公司制，一方面是由于法律訴訟之多己危及注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界的生存和進(jìn)展，從另一方面講。那么是由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過量年的進(jìn)展己積存了較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)也己具有了相當(dāng)?shù)囊?guī)模。若是沒有如此的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，投資者及其他審計(jì)報(bào)告利用者對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信任就會(huì)喪失重要的心理保障。深切考察會(huì)計(jì)師事務(wù)所約束機(jī)制的問題，還涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模與客戶規(guī)模相對(duì)應(yīng)的內(nèi)在要求。若是會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模從經(jīng)濟(jì)上，人員數(shù)量與素養(yǎng)等方面與客戶的規(guī)模不對(duì)應(yīng)，那么其審計(jì)的質(zhì)量難以保障。國

14、際五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所包攬了百分之八十五以上國際上最大的跨國公司的審計(jì)業(yè)務(wù)。正是這種內(nèi)在要求的必然結(jié)果。在我國，對(duì)違背職業(yè)道德弄虛作假的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在經(jīng)濟(jì)方面要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所給予補(bǔ)歸還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。迄今據(jù)報(bào)導(dǎo)起訴的案件，集中在少數(shù)地域和個(gè)別所，且要緊涉及驗(yàn)資業(yè)務(wù)。在國有企業(yè)審計(jì)中，幾乎沒有注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所因?qū)徲?jì)質(zhì)量被起訴給予經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)?。?huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)質(zhì)量承擔(dān)責(zé)任的經(jīng)濟(jì)約束缺乏剛性和力度，是獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量保障機(jī)制重要的制度缺點(diǎn)。三、結(jié)論與建議綜上所述，獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量要求與社會(huì)需求審計(jì)目標(biāo)緊密聯(lián)系在一路，在特定社會(huì)環(huán)境下能夠達(dá)到的一樣水準(zhǔn)，是一個(gè)復(fù)雜的社會(huì)進(jìn)程，其中經(jīng)濟(jì)因

15、素是基礎(chǔ)，市場機(jī)制的建設(shè)是保證。缺乏以經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)的優(yōu)勝劣汰的健全的市場機(jī)制，僅僅靠監(jiān)管機(jī)構(gòu)的處懲，難以從全然上解決獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量的問題。因此，應(yīng)該踴躍成立健全有關(guān)的制度，增進(jìn)健康的市場機(jī)制的形成和完善。對(duì)此，筆者有以下建議：1.配合新會(huì)計(jì)法的出臺(tái)，股分期權(quán)制的試行，加大對(duì)企業(yè)治應(yīng)當(dāng)局的鼓勵(lì)及懲處力度，改善企業(yè)治應(yīng)當(dāng)局的責(zé)權(quán)利關(guān)系，增強(qiáng)企業(yè)持續(xù)健康進(jìn)展的動(dòng)力與壓力。在貫徹新的會(huì)計(jì)法進(jìn)程中，必需使企業(yè)治應(yīng)當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)信息失真、弄虛作假、欺騙股東和公眾及政府的行為負(fù)起要緊責(zé)任，而不是將會(huì)計(jì)師看成替罪羊。2.應(yīng)當(dāng)通過適當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)和監(jiān)管。避免惡性壓價(jià)競爭，從審汁收費(fèi)角度愛惜投資者利益。有關(guān)的監(jiān)管部門，國有企業(yè)

16、主管部門和公司董事會(huì)應(yīng)充分關(guān)注審計(jì)收費(fèi)太低的問題。能夠要求會(huì)計(jì)報(bào)表（或費(fèi)用明細(xì)表）中單獨(dú)列示審計(jì)收費(fèi)，對(duì)以壓低收費(fèi)爭取客戶給予經(jīng)濟(jì)懲罰：3.在提出對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師新的業(yè)務(wù)要求前，在審計(jì)準(zhǔn)那么制定及修訂進(jìn)程中。應(yīng)增強(qiáng)政府有關(guān)部門的協(xié)作成立科學(xué)的和諧與決策機(jī)制，強(qiáng)調(diào)民主化與透明度，理順社會(huì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界的溝通渠道，使確信的獨(dú)立審計(jì)目標(biāo)及質(zhì)量要求能夠維持社會(huì)需要與職業(yè)界水平之間平穩(wěn)。4 .增進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聯(lián)合。成立起具有足夠規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)因此完成大型、超大型企業(yè)集團(tuán)的審計(jì)業(yè)務(wù)。中注協(xié)能夠提出客戶規(guī)模與事務(wù)所規(guī)模的對(duì)應(yīng)關(guān)系的建議性意見，并鼓舞事務(wù)所培育和宣傳品牌,縮小國內(nèi)所與外資所的收費(fèi)差距，通過增強(qiáng)事務(wù)所自身力量增進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的改善。5 .調(diào)整注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)管思路，對(duì)那些毫無專業(yè)水準(zhǔn)，無職業(yè)道德的個(gè)別注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所應(yīng)嚴(yán)厲懲處，對(duì)多數(shù)事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量中的問題應(yīng)踴躍催促落實(shí)改良方法。要有針對(duì)性確信一按時(shí)期內(nèi)對(duì)國民經(jīng)濟(jì)、企業(yè)進(jìn)展、投資者（所有者）利益有重大阻礙的領(lǐng)域，將這些領(lǐng)域的審計(jì)質(zhì)量作為重點(diǎn)予以檢查，以引導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師從宏觀角度考慮審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)與要求，使有限的社會(huì)資源發(fā)揮更大的社會(huì)作用。6 .增強(qiáng)審計(jì)方式的研究和審計(jì)人員的培訓(xùn)。應(yīng)當(dāng)適應(yīng)審計(jì)環(huán)境、對(duì)象及