合同審計實施方案

1、采購合同審計實施方案一、審計重點與方法(一)政府采購審計政府采購是指各級國家機關(guān)、事業(yè)單位和團體組織，使用財政性資金采購依 法制定的集中采購目錄以內(nèi)的或者采購限額標準以上的貨物、工程和服務(wù)的行 為。政府采購項目審計是指對物資采購部門獲取貨物、工程、服務(wù)的采購活動的真實性、合法性、效益性進行審查和評價。重點關(guān)注項目建設(shè)的各風(fēng)險點和與造 價相關(guān)的各個環(huán)節(jié)。一般情況下分為：預(yù)算審計、招標文件審計、待簽合同審計、 結(jié)算審計、內(nèi)控制度審計等。審計方式主要是委托社會中介、聘請專家參與或自 行組織人員開展。其審計重點和方法有：1.政府采購的內(nèi)部控制情況審計(1)審查單位是否建立健全政府采購預(yù)算與計劃管理、政

2、府采購活動管理、驗收管理等政府采購內(nèi)部管理制度。(2)審查單位政府采購管理是否明確相關(guān)崗位(部門)的職責(zé)權(quán)限，以確 保政府采購需求制定與內(nèi)部審批、招標文件編制與審核、合同審核、簽訂與驗收、 驗收與保管、使用等不相容崗位相互分離。(3)審查單位對政府采購活動是否實施歸口管理，在政府采購活動中是否 建立政府采購、資產(chǎn)管理、財會、內(nèi)部審計、紀檢監(jiān)察等部門或崗位相互協(xié)調(diào)、 相互制約的機制。(4)檢查單位對政府采購申請的內(nèi)部審核、采購文件內(nèi)部審核、采購組織 管理情況，選擇政府采購方式、發(fā)布政府采購信息是否按規(guī)定執(zhí)行， 招標文件是 否存在排他性、指向性等不公平不公正行為，采購組織是否公開、公平、公正、 客

3、觀，開評標過程有無用標、圍標嫌疑等。對政府采購進口產(chǎn)品、變更政府采購 方式等事項是否嚴格履行審批手續(xù)。(5)審查單位對政府采購項目實施、驗收的管理情況。在建設(shè)中是否堅持 貨物到貨簽收、安裝調(diào)試時是否按規(guī)定流程組織、變更時是否按規(guī)定簽證或報批； 是否根據(jù)規(guī)定的驗收制度、合同和政府招投標文件，由指定部門或?qū)ｉT機構(gòu)組織 專家或相關(guān)部門人員對所購物品的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量、工期和其他相關(guān)內(nèi) 容進行驗收，并出具驗收報告(證明)。(6)審計單位對政府采購業(yè)務(wù)的記錄控制情況。檢查是否妥善保管政府采 購預(yù)算與計劃、各類批復(fù)文件、招標文件、投標文件、評標文件、合同文本、安 裝調(diào)試文檔、培訓(xùn)記錄、獨立核算財務(wù)資

4、料、驗收證明等政府采購業(yè)務(wù)相關(guān)資料。 是否定期對政府采購業(yè)務(wù)信息進行分類統(tǒng)計，并在內(nèi)部進行通報。(7)審計單位對涉密政府采購項目安全保密的管理情況。對于涉密政府采 購項目，單位是否與相關(guān)供應(yīng)商或采購中介機構(gòu)簽訂保密協(xié)議或者在合同中設(shè)定 保密條款，是否按相關(guān)規(guī)定采購國產(chǎn)產(chǎn)品，采購進口產(chǎn)品是否嚴格報批，采購方 式是否在符合規(guī)定的前提下形成充分競爭。(8)檢查單位是否制定貨物、工程、服務(wù)采購管理制度，并有效執(zhí)行。貨 物采購應(yīng)遵循公開、公平、公正和擇優(yōu)的原則；列入政府采購目錄貨物應(yīng)按政府 采購規(guī)定的程序、方式執(zhí)行；采購項目應(yīng)有資金預(yù)算安排；采購項目應(yīng)先立項， 重大項目采購應(yīng)有可行性研究報告并經(jīng)相關(guān)部門

5、論證審批； 屬于控購項目應(yīng)在立 項前先辦理控購手續(xù)；項目履約驗收應(yīng)符合有關(guān)規(guī)定；采購應(yīng)實行回避制度；單 位監(jiān)督部門應(yīng)有效參與采購監(jiān)督。 非法人單位(部門)未經(jīng)授權(quán)不得對外簽訂合 同。2.政府采購審計(1)審查政府采購預(yù)算編制范圍是否正確、完整，編制、批復(fù)程序是否符 合規(guī)定，采購活動是否按照財政采購預(yù)算主管部門批復(fù)的政府采購預(yù)算執(zhí)行，重點要審查預(yù)算編制是否科學(xué)、合理，有無不經(jīng)程序確定采購預(yù)算。有無任意追加 或追減采購預(yù)算現(xiàn)象以及預(yù)算的追加或追減是否遵照規(guī)定的審批程序辦理。審查編制政府采購預(yù)算的依據(jù)是否充分有效， 是否存在超過采購人實際需要，重復(fù)采 購、擅自擴大采購規(guī)模、貪大求洋，提高采購標準的情

6、況；審查采購預(yù)算細化程 度，是否存在因采購預(yù)算不明確而無法形成有效約束、粗放的預(yù)算不利于財政資 金合理科學(xué)使用的情況。(2)依據(jù)政府采購相關(guān)法律法規(guī)對政府采購活動參與人員和社會中介機構(gòu) 的資格條件進行審查，包括對社會中介機構(gòu)資格審查，供應(yīng)商資格條件審查和評 審專家資格審查。是否存在允許不符合資質(zhì)條件的供應(yīng)商進入政府采購市場的問 題，是否存在不符合條件的社會中介機構(gòu)接受委托實施政府采購活動的行為，是否存在使用不符合條件的評審專家或不按規(guī)定抽取管理評審專家影響采購結(jié)果的問題(3)審查政府采購方式是否恰當(dāng)，有無違規(guī)調(diào)整采購方式而規(guī)避公開競爭 等問題，重點關(guān)注將應(yīng)適用公開招標方式的更改為詢價、競爭性談

7、判、單一來源采購的情況。(4)依據(jù)政府采購相關(guān)法規(guī)，對政府采購活動中采購項目的委托、采購信 息的發(fā)布、投標環(huán)節(jié)、評標談判環(huán)節(jié)、確定中標成交單位和簽訂采購合同、履約 驗收環(huán)節(jié)的合法合規(guī)性進行審查，重點關(guān)注委托關(guān)系權(quán)利義務(wù)不明確影響采購行 為問題，采購信息發(fā)布渠道和時間不合規(guī)問題， 評標談判程序不合法、評標過程 不公平公正、影響評審結(jié)果問題等。(5)對政府采購合同訂立、履行情況進行審查，檢查是否存在未按規(guī)定時 問和形式訂立政府采購合同的情況， 是否在規(guī)定時間內(nèi)報有關(guān)部門備案， 是否超 出招投標范圍訂立合同或未經(jīng)正規(guī)程序隨意變更合同標的的行為，是否存在未嚴格履行合同的行為，以及是否存在惡意串通虛假驗

8、收等問題。(二)合同審計1 .審查單位合同的內(nèi)部控制情況對照檢查合同的內(nèi)部控制是否符合以下基本要求：(1)單位應(yīng)當(dāng)建立健全合同內(nèi)部管理制度，合理設(shè)置崗位，明確合同的審 核、授權(quán)審批和簽署權(quán)限，妥善保管和使用合同專用章，嚴禁未經(jīng)授權(quán)擅自以單 位名義對外簽訂合同，嚴禁違規(guī)簽訂擔(dān)保、投資和借貸合同。(2)單位應(yīng)當(dāng)對合同實施歸口管理，建立財會部門與合同歸口管理部門的 溝通協(xié)調(diào)機制，實現(xiàn)合同管理與預(yù)算管理、收支管理相結(jié)合。(3)單位應(yīng)當(dāng)加強對合同訂立的管理，明確合同訂立的范圍和條件。對于 影響重大、涉及較高專業(yè)技術(shù)或法律關(guān)系復(fù)雜的合同，應(yīng)當(dāng)組織法律、技術(shù)、財 會等工作人員參與談判，必要時可聘請外部專家參

9、與相關(guān)工作。 談判過程中的重 要事項和參與談判人員的主要意見，應(yīng)當(dāng)予以記錄并妥善保管。(4)單位應(yīng)當(dāng)對合同履行情況實施有效監(jiān)控。合同履行過程中，因?qū)Ψ交?單位自身原因?qū)е驴赡軣o法按時履行的， 應(yīng)當(dāng)及時采取應(yīng)對措施。單位應(yīng)當(dāng)建立 合同履行監(jiān)督審查制度。對合同履行中簽訂補充合同，或變更、解除合同等應(yīng)當(dāng) 按照國家有關(guān)規(guī)定進行審查。(5)財會部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同履行情況辦理價款結(jié)算和進行賬務(wù)處理。未按照合同條款履約的，財會部門應(yīng)當(dāng)在付款之前向單位有關(guān)負責(zé)人報告。(6)合同歸口管理部門應(yīng)當(dāng)加強對合同登記的管理， 定期對合同進行統(tǒng)計、 分類和歸檔，詳細登記合同的訂立、履行和變更情況，實行對合同的全過程管理。

10、與單位經(jīng)濟活動相關(guān)的合同應(yīng)當(dāng)同時提交財會部門作為賬務(wù)處理的依據(jù)。(7)單位應(yīng)當(dāng)加強合同信息安全保密工作，未經(jīng)批準，不得以任何形式泄 露合同訂立與履行過程中涉及的國家秘密、工作秘密或商業(yè)秘密。(8)單位應(yīng)當(dāng)加強對合同糾紛的管理。合同發(fā)生糾紛的，單位應(yīng)當(dāng)在規(guī)定 時效內(nèi)與對方協(xié)商談判。合同糾紛協(xié)商一致的，雙方應(yīng)當(dāng)簽訂書面協(xié)議；合同糾 紛經(jīng)協(xié)商無法解決的，經(jīng)辦人員應(yīng)向單位有關(guān)負責(zé)人報告， 并根據(jù)合同約定選擇 仲裁或訴訟方式解決。2 .合同主體審計(1)審查簽訂合同的主體。經(jīng)政府采購產(chǎn)生的合同主體重點審查供貨方是 否為經(jīng)政府采購產(chǎn)生的中標人。(2)非經(jīng)政府采購產(chǎn)生的合同主體重點審查：供貨方主體資格是否合

11、法。審查供貨方提供的法人營業(yè)執(zhí)照(要求企業(yè)提 供營業(yè)執(zhí)照副本原件)，確認供貨方是否為法人，避免與不能獨立享有經(jīng)濟權(quán)利 和承擔(dān)義務(wù)的、不具備法定條件的公司職能部門、 分公司簽訂合同；審查企業(yè)法 人營業(yè)執(zhí)照是否及時年檢、企業(yè)營業(yè)期限是否已經(jīng)過期或即將到期。審查供貨方經(jīng)營范圍。重點審查營業(yè)執(zhí)照注明的經(jīng)營范圍是否包括合同標 的，是否超出了在工商行政管理部門登記注冊的范圍。審查供貨方有無履約能力。審查供貨方提供的各種資質(zhì)文件，關(guān)注各種資 質(zhì)的取得日期、到期期限及業(yè)務(wù)主管部門的年檢情況；審查企業(yè)的年度財務(wù)報告， 了解資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營人員狀況、生產(chǎn)能力及上一年度生產(chǎn)供應(yīng)情況、庫存狀 況，判斷供貨方的履約能

12、力；適當(dāng)審查企業(yè)的資產(chǎn)負債情況，了解企業(yè)的償債能 力。審查授權(quán)委托代理人的代理資格是否合法。審查授權(quán)代理書是否經(jīng)公司法 人授權(quán)批準，授權(quán)書是否簽章齊全，提供證明身份的有效證件是否與授權(quán)人及被 授權(quán)人相符。3 .合同簽訂前進行合同價款審計(非經(jīng)政府采購簽訂的合同)(1)注重對價格信息的收集。掌握采購物資的市場供需變化、價格變動趨勢、供應(yīng)渠道、運輸方式等等。做好市場調(diào)查，通過親臨市場、電話查詢以及網(wǎng)上詢價等途徑，了解各種物資材料的來源和供銷價格，并建立對應(yīng)的市場信息庫。(2)充分運用信息化管理手段。事先將歷次采購物資的價格、數(shù)量、供應(yīng)商、合同訂單號等情況按物料編碼存入計算機系統(tǒng)， 審計采購合同時，

13、可及時從 計算機中得到該物料以前已采購批次的采購日期、價格、供應(yīng)商、訂單號及審核 日期等情況。審計人員可在此基礎(chǔ)上，結(jié)合市場變化情況，估算現(xiàn)階段合理的采 購價格，并與合同價格進行對比，以保證工作質(zhì)量，提高審計效率。(3)加強對招標過程的審查監(jiān)督。通常情況下，企業(yè)小量、小額采購業(yè)務(wù) 由企業(yè)自購，批量、大額采購進行公開招標，審計人員應(yīng)重點審查招標程序是否 合法，操作是否規(guī)范；審查招標文件中對投標方主體資格、資質(zhì)、履約能力的要 求，以及采購物資數(shù)量、規(guī)格、技術(shù)要求、付款方式等重要內(nèi)容。4 .對合同條款的審計(1)對合同內(nèi)容的審計。嚴格審查采購合同內(nèi)容的合法性、真實性、有效 性及可行性。檢查合同是否違

14、反國家的法律法規(guī)， 違反法律法規(guī)的合同自簽訂起 就是無效合同，不受法律保護；合同是否以真實的經(jīng)濟交易為基礎(chǔ)； 合同是否有 缺陷、是否遺漏必要條款、是否存在不利條款；合同是否可行、是否顯失公平等。(2)對合同條款的審計。合同法中規(guī)定了購銷合同的必備條款，對這些 條款應(yīng)逐項進行審計。當(dāng)事人雙方名稱或姓名和住址。該條款是對合同主體的明確，也是落實合 同權(quán)利和義務(wù)的前提。主要審查合同單位名稱與中標單位、營業(yè)執(zhí)照名稱是否一 致，與所加蓋的合同專用章名稱是否一致， 住址是否與營業(yè)執(zhí)照公司登記的法定 地址一致。標的。重點審查合同標的物資是否與公司按計劃要實施采購的物資相符，型號及規(guī)格是否準確、齊全。數(shù)量及質(zhì)

15、量要求。該條款是確定雙方權(quán)利、義務(wù)、責(zé)任大小的關(guān)鍵條款。應(yīng)重點審查合同上是否清楚具體地寫明了確切的數(shù)量及計量單位，質(zhì)量要求要明確執(zhí)行的是國家標準、行業(yè)標準、技術(shù)標準等。價款或報酬。該條款是采購合同的核心條款。實行招標采購的，應(yīng)重點審 查采購合同價格是否為中標價格， 是否為一口價；非招標采購的，應(yīng)審查價格是 否進行過市場調(diào)查、詢價、比價，價格是否含稅，是否高于市場價，是否包括運 費、裝卸費等相關(guān)費用。結(jié)算方式及期限。審查采購合同是否明確結(jié)算方式和付款期限， 是否符合 有關(guān)結(jié)算規(guī)定，如大額資金收支不能以現(xiàn)金結(jié)算。付款期限應(yīng)明確是一次性付款， 還是分期付款，是否經(jīng)驗收、決算等相關(guān)程序、是否預(yù)留一定比例的質(zhì)保金，質(zhì) 保金返還的最后期限等。交付標的物的方式、時間、地點。審查采購合同是否明確了交貨方式、交 貨時間、交貨地點。驗收標準、方法、地點及期限。審查驗收標準是否明確，是用國家標準、 行業(yè)標準還是技術(shù)標準；是在賣方現(xiàn)場驗收還是到貨后在買方驗收； 是否約定了 驗收程