論小談稅收籌劃與稅收征管

1、論小談稅收籌劃與稅收征管         論文關(guān)鍵詞稅務(wù)籌劃；稅收籌劃 論文摘要隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷推進(jìn)和中國稅收制度的不斷完善，稅收籌劃業(yè)務(wù)在中國應(yīng)運而生。作為一門新興的學(xué)科，稅收籌劃涉及稅收理論、稅收實務(wù)、財務(wù)管理、現(xiàn)代企業(yè)管理等多學(xué)科的內(nèi)容，是一門綜合性的交叉學(xué)科。“納稅籌劃”又稱稅務(wù)籌劃、稅收籌劃，英文為tax planning 或tax saving，指的是：納稅人通過籌資、投資、收入分配、組織形式、經(jīng)營等事項的事先安 排，選擇和策劃，在合法的前提下，以稅收負(fù)擔(dān)最小化為目的的經(jīng)濟(jì)活動。 一、稅收籌劃現(xiàn)狀

2、 納稅籌劃是指納稅人通過非違法的避稅方法和合法的節(jié)稅方法以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方法達(dá)到盡可能減少納稅的行為?？梢杂盟闶奖硎荆杭{稅籌劃=避稅籌劃+節(jié)稅籌劃+轉(zhuǎn)嫁籌劃。稅收籌劃在其運行過程中，具有下列基本特點： 1.稅收籌劃以追求稅后利益最大化為目標(biāo)。稅收籌劃作為一種經(jīng)濟(jì)行為，其目標(biāo)在于追求稅后利益的最大化。換言之，即使當(dāng)前稅負(fù)水平提高，但若能帶來稅后利益的增加，這種納稅方案還是可取的。雖然稅負(fù)的降低在很大程度上能帶動稅后利益的提高，但稅負(fù)的提高有時候也可以產(chǎn)生同樣的效果。此外，稅收籌劃過程是圍繞著如何充分利用各種有利的稅收政策和合理安排稅務(wù)活動，達(dá)到稅后利益最大化開展的。對稅收籌劃理解的偏差，將不利于人們

3、全面把握稅收籌劃行為可能帶來的負(fù)面影響，以及對它實施有效的管理。 2.避稅和利用稅收征管的灰色地帶成為稅收籌劃的重要手段。在稅收籌劃中，采用與立稅精神相一致的涉稅行為，能夠獲取正常的籌劃利益；而若能成功地采用與立稅精神相悖的涉稅行為，例如，避稅甚至是逃稅，則能夠獲取超正常的籌劃利益。此外，利用稅收征管漏洞實施避逃稅的情況也比較嚴(yán)重，主要表現(xiàn)為，把應(yīng)稅收入轉(zhuǎn)為灰色收入，利用稅務(wù)機(jī)關(guān)對灰色收入的確認(rèn)困難而達(dá)到降低稅負(fù)的目的，這無形之中便給籌劃者提供了避稅的機(jī)會。 3.稅收籌劃的專業(yè)化程度較高。稅收籌劃能否實現(xiàn)其稅后利益最大化的目標(biāo)，關(guān)鍵在于：一是能否找出現(xiàn)行稅制存在籌劃的空間；二是能否利用這些籌劃

4、空間以實現(xiàn)稅后利益最大化；三是稅收籌劃提供的納稅方案能否獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。要做到以上三點，稅收籌劃者必須對現(xiàn)行稅制和納稅人涉稅經(jīng)濟(jì)行為有充分的了解，對各項稅收政策運用所產(chǎn)生的稅后收益有正確的評估，以及對籌劃中提供的納稅模式的運行效率及其被稅務(wù)管理當(dāng)局認(rèn)可的程度有準(zhǔn)確的把握，而這一切都是建立在籌劃者較高素質(zhì)的基礎(chǔ)上。 4.稅收籌劃受稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督。稅收籌劃是為特定的人在特定條件下設(shè)計的納稅模式，該納稅模式實施的結(jié)果表現(xiàn)為一系列的涉稅行為。稅務(wù)機(jī)關(guān)的主要職能就是對納稅人的有關(guān)涉稅行為的合法性實施監(jiān)督與管理，避稅者將根據(jù)反避稅法被追繳稅款，除了依據(jù)稅收征管法等有關(guān)法規(guī)除被追繳稅款、滯納金外，還要受

5、到行政處罰，構(gòu)成犯罪的，還要移送司法部門予以刑事處理。可見，只有合法的稅收籌劃才可獲得法律的保護(hù)。 二、稅收籌劃的消極影響 稅收籌劃作為一種涉稅經(jīng)濟(jì)行為，其存在與發(fā)展必然對稅收征管產(chǎn)生較大的影響。這種影響既有積極的一面，也有消極的一面。既是社會發(fā)展的一種進(jìn)步和納稅人成熟的表現(xiàn)，也是對稅收征管提出更高要求和挑戰(zhàn)的現(xiàn)實反映。本文將著重從后者進(jìn)行研究。 1.納稅人的涉稅行為更具理性，稅收收入相對減少。納稅人涉稅行為的理性，表明納稅人不僅要知曉現(xiàn)行稅法對其規(guī)定的權(quán)利義務(wù)，還要懂得如何更好地行使和履行這些權(quán)利和義務(wù)；不僅要研究現(xiàn)行稅制中對己有利的各項政策，還要分析現(xiàn)行稅收征管狀況，以便選擇有利的納稅方案

6、。因此，在多數(shù)情況下，稅收籌劃的結(jié)果可能引起納稅人綜合稅負(fù)的下降，造成國家稅收收入的相對減少，而這些減少既有合理的，也有不合理的。由于這種理性化的涉稅行為所具有的兩重性，也給稅收征管造成兩種截然不同的后果。 2.納稅人避逃稅行為更具隱蔽性，稅收征管難度增大。為了達(dá)到稅后利益最大化，納稅人在實施稅收籌劃時，除了充分運用現(xiàn)行稅制中對己有利的政策外，往往還利用當(dāng)前稅制和征管中存在的漏洞實施避稅或逃稅。由于稅收籌劃專業(yè)化程度較高，籌劃者多通曉稅法、征管狀況及其納稅人的經(jīng)營情況，因此，在籌劃中所使用的避稅或逃稅手法更具隱蔽性，稅收籌劃過程實際上是籌劃者與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的政策水平、業(yè)務(wù)水平、涉稅知識的較量。

7、 3.納稅人自我保護(hù)意識增強(qiáng)，稅收征管易陷入復(fù)議與行政訴訟之中。稅收籌劃并不單純局限在實體法上，而且還利用程序法設(shè)置一系列自我保護(hù)的方案?；I劃者往往利用當(dāng)前我國較嚴(yán)厲的稅收行政司法監(jiān)督的有利條件，精心安排各項涉稅活動，一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)違法行政，自我保護(hù)方案便被啟動，使稅務(wù)機(jī)關(guān)陷入復(fù)議或行政訴訟之中。若因職務(wù)違法使納稅人合法權(quán)益受損，可能還會涉及行政賠償?shù)膯栴}?？梢姡愂栈I劃在增強(qiáng)納稅人自我保護(hù)意識的同時，也可能為稅收征管設(shè)置了一系列的“陷阱”，稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)行政稍不規(guī)范，就很容易陷入         其中。 對稅收籌劃

8、方案合法性的認(rèn)定容易引發(fā)征納矛盾。稅收籌劃提供的納稅方案，只有在獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可時才可獲得籌劃利益。由于稅收籌劃方式的多樣性，加上現(xiàn)行稅制中對合理節(jié)稅與避稅、避稅與逃稅之間的界線以及確定原則尚存在模糊之處。對于納稅人而言，通過稅收籌劃形成的涉稅行為都被認(rèn)為是有理有據(jù)的，一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)予以否定，則容易引起征納之間的爭議。如果納稅人不能正確對待這種認(rèn)定結(jié)果，或者稅務(wù)機(jī)關(guān)不能依法公平、公正、合理地確認(rèn)納稅方案的合理性，則征納矛盾必然產(chǎn)生。 三、如何做好稅收籌劃 在市場經(jīng)濟(jì)條件下，稅收籌劃是客觀存在的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，它在給納稅人提供稅收利益的同時，也給稅收征管帶來不少的困難。為了更好地防范稅收籌劃對稅收

9、征管可能帶來的負(fù)面影響，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)及其有關(guān)部門目前應(yīng)著重抓好下列幾項工作： 1.要重視對稅收籌劃的研究。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對稅收籌劃將給稅收征管帶來的困難予以高度重視的同時，必須對稅收籌劃進(jìn)行深入的研究。要全面掌握稅收籌劃的基本原理和當(dāng)前稅收籌劃的特點與方法；要掌握現(xiàn)行稅制中容易形成的避稅點及其灰色地帶；要針對稅收籌劃中可能給稅收征管造成的負(fù)面影響，制定出相應(yīng)的防范措施和管理辦法。要把稅收籌劃作為影響稅收征管的重要因素加以認(rèn)識和管理，并把其納入稅收征管的范疇來研究。 要大力推進(jìn)稅務(wù)隊伍綜合素質(zhì)的提高。只有全面提高稅務(wù)隊伍的綜合素質(zhì)，才能有效地克服稅收籌劃給稅收征管造成的困難，把握征管的主動權(quán)。一方面

10、要教育全體稅務(wù)人員，幫助他們充分認(rèn)識當(dāng)前稅收征管形勢的嚴(yán)峻性和我國稅務(wù)管理水平相對落后的事實，要徹底消除自以為是，固步自封的思想，從思想上、業(yè)務(wù)上全面提高稅務(wù)隊伍的綜合素質(zhì)，增強(qiáng)稅收管理的能力。另一方面要繼續(xù)實行“擇優(yōu)錄用與淘汰制相結(jié)合”的用人機(jī)制，通過擇優(yōu)錄用把優(yōu)秀人才吸收到稅務(wù)隊伍之中。通過不斷地吐故納新，既能有效地保證稅務(wù)隊伍的純潔性和高效率，也能營造出危機(jī)感和競爭環(huán)境，并強(qiáng)化自我控制、自我完善、自我優(yōu)化機(jī)制的形成，以推動稅務(wù)隊伍綜合素質(zhì)的提高。 完善稅收制度，規(guī)范稅務(wù)管理。利用避逃稅以實現(xiàn)稅收籌劃超額利益的現(xiàn)象，在短期內(nèi)難以消除。然而，避逃稅在稅收籌劃中被使用的廣度和深度，又往往與稅制

11、的完善程度，與稅制和征管的協(xié)調(diào)程度，與征管水平的高低程度有緊密關(guān)系。因此，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)在加強(qiáng)稅收征管的同時，必須十分關(guān)注現(xiàn)行稅制的運行狀況，要充分利用在實際工作中掌握的一手材料，對稅制存在的漏洞以及與征管失調(diào)的地方，及時提出改進(jìn)建議。各級稅收立法部門也應(yīng)加強(qiáng)對現(xiàn)行稅制的跟蹤研究，對那些容易造成規(guī)避的條款，與征管不協(xié)調(diào)造成的征管盲點，要及時予以修改和妥善解決，為有效地防范避逃稅提供法律依據(jù)。要強(qiáng)化規(guī)范管理，嚴(yán)格依法定程序執(zhí)法，防范“程序陷阱”造成的管理效率損失。 要加強(qiáng)稅收籌劃的法治建設(shè)。與其他經(jīng)濟(jì)活動一樣，稅收籌劃只有納入法治軌道，才能充分發(fā)揮其積極作用，并使之步入良性循環(huán)之中。在稅收籌劃的法

12、治建設(shè)中，必須通過法律法規(guī)明確：第一，稅收籌劃方案合法性的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。明確界定合法籌劃、避稅籌劃和逃稅籌劃的性質(zhì)及其構(gòu)成要件，并規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅收籌劃方案合法性的否定要負(fù)舉證責(zé)任。第二，稅收籌劃的基本原則。規(guī)定納稅人必須依合法手段實現(xiàn)籌劃目標(biāo)，不得使用任何與立稅精神相悖的手段以謀取稅收利益。第三，稅收籌劃當(dāng)事人的權(quán)利義務(wù)與責(zé)任。規(guī)定納稅人作為籌劃方案的使用者和利益的直接受益者，對方案涉及的法律問題要負(fù)全面的責(zé)任。 四、結(jié)束語 隨著我國市場經(jīng)濟(jì)改革的深入，依法治稅各項政策措施的出臺，企業(yè)必須徹底摒棄這些在計劃經(jīng)濟(jì)體制下的做法。作為領(lǐng)導(dǎo)不僅要做到自身加強(qiáng)稅收法規(guī)的學(xué)習(xí)，樹立依法納稅、合法“節(jié)稅”的理

13、財觀，而且要積極過問、關(guān)注企業(yè)的稅務(wù)籌劃，從組織、人員以及經(jīng)費上為企業(yè)開展稅務(wù)籌劃提供支持。作為財務(wù)人員不僅要消除自身核算員的定位思維，向管理型輔助決策者角色轉(zhuǎn)變，而且應(yīng)加緊稅法知識的學(xué)習(xí)，培養(yǎng)籌劃節(jié)稅的意識，并將其內(nèi)化于企業(yè)各項財務(wù)活動中，通過開展稅務(wù)籌劃為企業(yè)獲得財務(wù)利益來贏得更高的職業(yè)地位和領(lǐng)導(dǎo)的重視。 參考文獻(xiàn) 1蓋地 稅務(wù)會計與納稅籌劃M 東北財經(jīng)大學(xué)出版社2001 劉靜 試論企業(yè)稅收籌劃的基本思路和方法J 當(dāng)代經(jīng)濟(jì)研究2000/09 欒新平，宮大勇 大中型企業(yè)應(yīng)專設(shè)稅務(wù)會計J 會計之友2000/01 中國稅務(wù)報20002001     

14、60;    其中。 對稅收籌劃方案合法性的認(rèn)定容易引發(fā)征納矛盾。稅收籌劃提供的納稅方案，只有在獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可時才可獲得籌劃利益。由于稅收籌劃方式的多樣性，加上現(xiàn)行稅制中對合理節(jié)稅與避稅、避稅與逃稅之間的界線以及確定原則尚存在模糊之處。對于納稅人而言，通過稅收籌劃形成的涉稅行為都被認(rèn)為是有理有據(jù)的，一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)予以否定，則容易引起征納之間的爭議。如果納稅人不能正確對待這種認(rèn)定結(jié)果，或者稅務(wù)機(jī)關(guān)不能依法公平、公正、合理地確認(rèn)納稅方案的合理性，則征納矛盾必然產(chǎn)生。 三、如何做好稅收籌劃 在市場經(jīng)濟(jì)條件下，稅收籌劃是客觀存在的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，它在給納稅人提供稅收利益的

15、同時，也給稅收征管帶來不少的困難。為了更好地防范稅收籌劃對稅收征管可能帶來的負(fù)面影響，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)及其有關(guān)部門目前應(yīng)著重抓好下列幾項工作： 1.要重視對稅收籌劃的研究。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對稅收籌劃將給稅收征管帶來的困難予以高度重視的同時，必須對稅收籌劃進(jìn)行深入的研究。要全面掌握稅收籌劃的基本原理和當(dāng)前稅收籌劃的特點與方法；要掌握現(xiàn)行稅制中容易形成的避稅點及其灰色地帶；要針對稅收籌劃中可能給稅收征管造成的負(fù)面影響，制定出相應(yīng)的防范措施和管理辦法。要把稅收籌劃作為影響稅收征管的重要因素加以認(rèn)識和管理，并把其納入稅收征管的范疇來研究。 要大力推進(jìn)稅務(wù)隊伍綜合素質(zhì)的提高。只有全面提高稅務(wù)隊伍的綜合素質(zhì)，才能有

16、效地克服稅收籌劃給稅收征管造成的困難，把握征管的主動權(quán)。一方面要教育全體稅務(wù)人員，幫助他們充分認(rèn)識當(dāng)前稅收征管形勢的嚴(yán)峻性和我國稅務(wù)管理水平相對落后的事實，要徹底消除自以為是，固步自封的思想，從思想上、業(yè)務(wù)上全面提高稅務(wù)隊伍的綜合素質(zhì)，增強(qiáng)稅收管理的能力。另一方面要繼續(xù)實行“擇優(yōu)錄用與淘汰制相結(jié)合”的用人機(jī)制，通過擇優(yōu)錄用把優(yōu)秀人才吸收到稅務(wù)隊伍之中。通過不斷地吐故納新，既能有效地保證稅務(wù)隊伍的純潔性和高效率，也能營造出危機(jī)感和競爭環(huán)境，并強(qiáng)化自我控制、自我完善、自我優(yōu)化機(jī)制的形成，以推動稅務(wù)隊伍綜合素質(zhì)的提高。 完善稅收制度，規(guī)范稅務(wù)管理。利用避逃稅以實現(xiàn)稅收籌劃超額利益的現(xiàn)象，在短期內(nèi)難以

17、消除。然而，避逃稅在稅收籌劃中被使用的廣度和深度，又往往與稅制的完善程度，與稅制和征管的協(xié)調(diào)程度，與征管水平的高低程度有緊密關(guān)系。因此，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)在加強(qiáng)稅收征管的同時，必須十分關(guān)注現(xiàn)行稅制的運行狀況，要充分利用在實際工作中掌握的一手材料，對稅制存在的漏洞以及與征管失調(diào)的地方，及時提出改進(jìn)建議。各級稅收立法部門也應(yīng)加強(qiáng)對現(xiàn)行稅制的跟蹤研究，對那些容易造成規(guī)避的條款，與征管不協(xié)調(diào)造成的征管盲點，要及時予以修改和妥善解決，為有效地防范避逃稅提供法律依據(jù)。要強(qiáng)化規(guī)范管理，嚴(yán)格依法定程序執(zhí)法，防范“程序陷阱”造成的管理效率損失。 要加強(qiáng)稅收籌劃的法治建設(shè)。與其他經(jīng)濟(jì)活動一樣，稅收籌劃只有納入法治軌道，

18、才能充分發(fā)揮其積極作用，并使之步入良性循環(huán)之中。在稅收籌劃的法治建設(shè)中，必須通過法律法規(guī)明確：第一，稅收籌劃方案合法性的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。明確界定合法籌劃、避稅籌劃和逃稅籌劃的性質(zhì)及其構(gòu)成要件，并規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅收籌劃方案合法性的否定要負(fù)舉證責(zé)任。第二，稅收籌劃的基本原則。規(guī)定納稅人必須依合法手段實現(xiàn)籌劃目標(biāo)，不得使用任何與立稅精神相悖的手段以謀取稅收利益。第三，稅收籌劃當(dāng)事人的權(quán)利義務(wù)與責(zé)任。規(guī)定納稅人作為籌劃方案的使用者和利益的直接受益者，對方案涉及的法律問題要負(fù)全面的責(zé)任。 四、結(jié)束語 隨著我國市場經(jīng)濟(jì)改革的深入，依法治稅各項政策措施的出臺，企業(yè)必須徹底摒棄這些在計劃經(jīng)濟(jì)體制下的做法。作為領(lǐng)導(dǎo)不僅要做到自身加強(qiáng)稅收法規(guī)的學(xué)習(xí)，樹立