史上最全營(yíng)改增方案

1、史上最全“營(yíng)改增”試點(diǎn)方案大匯總  “營(yíng)改增”實(shí)施背景       國(guó)家在“十二五”規(guī)劃之“改革和完善稅收制度”中提出，按照優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、公平稅收負(fù)擔(dān)、規(guī)范分配關(guān)系、完善稅權(quán)配置的原則，健全稅制體系，加強(qiáng)稅收法制建設(shè)。擴(kuò)大增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營(yíng)業(yè)稅等稅收?！盃I(yíng)改增”政策的出臺(tái)不只是簡(jiǎn)單的稅制轉(zhuǎn)換，更重要的是有利于消除重復(fù)征稅，平衡行業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)工業(yè)轉(zhuǎn)型、服務(wù)業(yè)發(fā)展和商業(yè)模式創(chuàng)新、解決分稅制弊端、破解混合銷(xiāo)售和兼營(yíng)造成的征管困境。       

2、我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)稅體制是在1994年分稅制改革的基礎(chǔ)上逐步完善形成的。在我國(guó)現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅和營(yíng)業(yè)稅是兩個(gè)最為重要的流轉(zhuǎn)稅稅種，二者分立并行。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，增值稅和營(yíng)業(yè)稅并立打破了商品和勞務(wù)流轉(zhuǎn)課稅方式的統(tǒng)一性，進(jìn)而形成了不公平課稅格局?，F(xiàn)行財(cái)稅體制不適應(yīng)、不完善的問(wèn)題也日益凸顯，已經(jīng)不利于、不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的需要。主要體現(xiàn)在：（1）從稅制完善性的角度看，增值稅和營(yíng)業(yè)稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅作用的發(fā)揮。增值稅具有“中性”的優(yōu)點(diǎn)，客觀(guān)上有利于引導(dǎo)和鼓勵(lì)企業(yè)在公平競(jìng)爭(zhēng)中做大做強(qiáng)，但是要充分發(fā)揮增值稅的這種中性效應(yīng)，前提之一就是增值稅的稅基應(yīng)盡可能寬廣，最好包含所有的

3、商品和服務(wù)?，F(xiàn)行稅制中增值稅征稅范圍不全面，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中增值稅的抵扣鏈條被打斷，中性效應(yīng)便大打折扣。（2）從產(chǎn)業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的角度來(lái)看，我國(guó)大部分第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅的征稅范圍之外，對(duì)服務(wù)業(yè)的發(fā)展造成了不利影響。營(yíng)改增可進(jìn)一步解決貨物和勞務(wù)稅制中的重復(fù)征稅問(wèn)題，將有效推動(dòng)第三產(chǎn)業(yè)加快發(fā)展。當(dāng)前，我國(guó)正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的攻堅(jiān)時(shí)期，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，對(duì)推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和提高國(guó)家綜合實(shí)力具有重要意義。（3）從稅收征管的角度看，兩套稅制并行造成了稅收征管實(shí)踐中的一些困境。隨著多樣化經(jīng)營(yíng)和新的經(jīng)濟(jì)形式不斷出現(xiàn)，稅收征管也面臨著新的難題。   

4、;    針對(duì)以上問(wèn)題，按照建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的財(cái)稅制度要求，將營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅;有利于社會(huì)專(zhuān)業(yè)化分工，促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合;有利于降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力;有利于優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。而且，在新形勢(shì)下，逐步將增值稅征稅范圍擴(kuò)大至全部的商品和服務(wù)，以增值稅取代營(yíng)業(yè)稅，逐步實(shí)現(xiàn)對(duì)于貨物和勞務(wù)征收統(tǒng)一的間接稅，使增值稅覆蓋絕大多數(shù)貨物和勞務(wù)，符合國(guó)際慣例，是深化我國(guó)稅制改革的必然選擇。       “營(yíng)改增”全面啟用在即

5、，各行業(yè)企業(yè)蓄勢(shì)待發(fā)！但是，我國(guó)全面進(jìn)行營(yíng)改增，其意義何在？對(duì)各行各業(yè)有何影響？建筑企業(yè)、房地產(chǎn)企業(yè)等市場(chǎng)主體應(yīng)如何應(yīng)對(duì)？企業(yè)又該如何健康、平穩(wěn)發(fā)展？究竟有多少人了解呢？了解的內(nèi)容多少呢？今天，就讓小編帶你全面剖析“營(yíng)改增”！        “營(yíng)改增”發(fā)展歷程       1994年，我國(guó)通過(guò)分稅制改革，確立了增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩稅并存的貨物和勞務(wù)稅稅制格局。同年稅制改革中，我國(guó)將增值稅征稅范圍擴(kuò)大到所有貨物和加工修理修配勞務(wù)，對(duì)其他勞務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和

6、不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅。       2009年，為了鼓勵(lì)投資，促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步，在地區(qū)試點(diǎn)的基礎(chǔ)上，全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，將機(jī)器設(shè)備納入增值稅抵扣范圍。       2011年11月16日，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案。       2012年1月1日起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。至此，貨物勞務(wù)稅收制度的改革拉開(kāi)序幕。

7、0;      2012年8月1日起至年底，國(guó)務(wù)院將擴(kuò)大營(yíng)改增試點(diǎn)至10省市，北京或9月啟動(dòng)。       2012年11月1日起，廣東已確定在全省范圍內(nèi)(含深圳市)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，將原來(lái)繳納營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)改為征收增值稅。       2013年8月1日，“營(yíng)改增”范圍已推廣到全國(guó)試行。       

8、;2013年12月4日，國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)主持召開(kāi)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，決定從2014年1月1日起，將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，至此交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入營(yíng)改增范圍。       2014年4月30日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將電信業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知(財(cái)稅201443號(hào))，從2014年6月1日起電信業(yè)正式納入“營(yíng)改增”范圍。       2014年6月1日，國(guó)務(wù)院將電信業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍。

9、60;      2015年3月6日，財(cái)政部部長(zhǎng)樓繼偉在全國(guó)“兩會(huì)”答記者問(wèn)時(shí)表示，營(yíng)改增問(wèn)題最傷腦筋，今年按照計(jì)劃應(yīng)該完成“營(yíng)改增”的改革，也就是把生活服務(wù)業(yè)、金融業(yè)以及建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅全部改成增值稅，最難的是不動(dòng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)成征收增值稅。       2016年1月，李克強(qiáng)主持召開(kāi)座談會(huì)。決定營(yíng)改增作為深化財(cái)稅體制改革的重頭戲，前期試點(diǎn)已取得積極成效，2016年要全面推開(kāi)，進(jìn)一步較大幅度減輕企業(yè)稅負(fù)；增值稅分享比例在全面推開(kāi)營(yíng)改增后要做合理適度調(diào)整，引導(dǎo)各地因

10、地制宜發(fā)展優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)；2016年全面推開(kāi)營(yíng)改增并加大部分稅目進(jìn)項(xiàng)稅抵扣力度，將帶來(lái)大規(guī)模減稅。       2016年2月19日，住建部辦公廳發(fā)布了關(guān)于做好建筑業(yè)營(yíng)改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知。通知要求，為保證營(yíng)改增后工程計(jì)價(jià)依據(jù)的順利調(diào)整，各地區(qū)、各部門(mén)要加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，采取措施，并于2016年4月底前重新確定稅金的計(jì)算方法，完成計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整的實(shí)施細(xì)則，做好工程計(jì)價(jià)定額、價(jià)格信息等計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整的準(zhǔn)備工作。       2016年3月18日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)

11、議審議通過(guò)了全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)方案，明確自2016年5月1日起，全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍。同時(shí)，營(yíng)業(yè)稅將退出歷史舞臺(tái)，增值稅制度將更加規(guī)范。這是自1994年分稅制改革以來(lái)，財(cái)稅體制的又一次深刻變革。    “營(yíng)改增”實(shí)施范圍       （一）“營(yíng)改增”試點(diǎn)涉及的行業(yè)及適用稅率       此次營(yíng)改增共涉及四個(gè)行業(yè)，即房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)。  &

12、#160;    為貫徹落實(shí)今年政府工作報(bào)告明確提出的全面實(shí)施營(yíng)改增將確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增的工作目標(biāo)，本次營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人設(shè)置了兩檔增值稅稅率，對(duì)房地產(chǎn)業(yè)和建筑業(yè)按11%的稅率征收，對(duì)金融保險(xiǎn)業(yè)和生活服務(wù)業(yè)按6%的稅率征收，分別低于原工商業(yè)納稅人17%和13%的稅率，相對(duì)于原營(yíng)業(yè)稅的稅負(fù)，四行業(yè)也是略有下降的。對(duì)小規(guī)模納稅人按3%征收率征收，由于計(jì)稅依據(jù)不同和稅率的下降，其稅負(fù)也是降低的。       （二）“營(yíng)改增”試點(diǎn)納稅人標(biāo)準(zhǔn)的劃分   

13、0;   增值稅納稅人，分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額(以下稱(chēng)應(yīng)稅銷(xiāo)售額)超過(guò)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，即年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)元(含本數(shù))的納稅人為一般納稅人，未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。       年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人。年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶(hù)可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理一般納稅人

14、登記，成為一般納稅人。       （三）“營(yíng)改增”試點(diǎn)納稅人過(guò)渡政策規(guī)定       本次營(yíng)改增共設(shè)立40項(xiàng)免征增值稅政策、2項(xiàng)增值稅即征即退政策以及對(duì)部分行業(yè)規(guī)定了扣減增值稅的政策。為保證政策平穩(wěn)過(guò)渡，對(duì)于一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)等10余項(xiàng)具體服務(wù)，采取了簡(jiǎn)易計(jì)稅的方法。如果試點(diǎn)納稅人在納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前已經(jīng)按照有關(guān)政策規(guī)定享受了營(yíng)業(yè)稅稅收優(yōu)惠，在剩余稅收優(yōu)惠政策期限內(nèi)，仍可享受有關(guān)增值稅優(yōu)惠。   &#

15、160;   按照我省2015年數(shù)據(jù)測(cè)算，在綜合考慮企業(yè)繳納所得稅、城建稅、教育費(fèi)附加后，本次新納入營(yíng)改增的建筑、房地產(chǎn)、金融保險(xiǎn)和生活服務(wù)業(yè)四行業(yè)納稅人年減稅達(dá)99億元，其中建筑業(yè)13億元，房地產(chǎn)業(yè)51億元，金融保險(xiǎn)業(yè)15億元，生活服務(wù)業(yè)20億元。       （四）“營(yíng)改增”試點(diǎn)納稅人發(fā)票使用規(guī)定       “營(yíng)改增”納稅人領(lǐng)購(gòu)的印有國(guó)稅監(jiān)制章的發(fā)票應(yīng)自2016年5月1日起啟用，不得提前開(kāi)具。涉及“營(yíng)改增”的納稅人領(lǐng)取的

16、印有地稅監(jiān)制章的發(fā)票使用到2016年4月30日24時(shí)。在發(fā)票使用上，國(guó)家另有規(guī)定的，按相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。       納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票的購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并在增值稅專(zhuān)用發(fā)票上分別注明銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額。屬于下列情形之一的，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票：(1)向消費(fèi)者個(gè)人銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn);(2)適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為。小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，購(gòu)買(mǎi)方索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。       （五

17、）“營(yíng)改增”對(duì)各行業(yè)的影響       1、房地產(chǎn)業(yè)：利好地產(chǎn)，減稅占凈利潤(rùn)比重為-4.5%到10.36%       增值稅適用于房地產(chǎn)業(yè)，將較大程度利好商業(yè)地產(chǎn)、工業(yè)地產(chǎn)和住宅，實(shí)現(xiàn)去庫(kù)存，降低稅負(fù)成本，改善房地產(chǎn)企業(yè)盈利，也有利于帶動(dòng)建筑業(yè)及相關(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。房地產(chǎn)業(yè)的適用稅率從5%提高到11%，但稅基不一致，稅率提高但可抵扣項(xiàng)目增加，在稅票管理良好的情況下實(shí)際稅負(fù)將下降。與房地產(chǎn)業(yè)相關(guān)的主要“營(yíng)改增”政策主要有：   &#

18、160;   （1）地價(jià)可扣除。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷(xiāo)售其開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外），以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門(mén)支付的土地價(jià)款后的余額為銷(xiāo)售額。土地價(jià)款直接從收入中扣除降低了稅率。       （2）過(guò)渡政策。按照合同開(kāi)工日期分為老項(xiàng)目和新項(xiàng)目，老項(xiàng)目是指建筑工程施工許可證注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項(xiàng)目，比照營(yíng)業(yè)稅按照5%簡(jiǎn)易征收，且外購(gòu)取得的資產(chǎn)可扣除原值。過(guò)渡政策將減少新政帶來(lái)的沖擊。  

19、;     （3）分期可扣除不動(dòng)產(chǎn)增加。2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)或在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。取得不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購(gòu)買(mǎi)、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動(dòng)產(chǎn)。這將促進(jìn)企業(yè)的不動(dòng)產(chǎn)改善和購(gòu)置行為，提高對(duì)地產(chǎn)的需求。       （4）個(gè)人出售不動(dòng)產(chǎn)輕微減稅。個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)不足2年的住房對(duì)外銷(xiāo)售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅。對(duì)于北上廣深以外的地區(qū)，購(gòu)買(mǎi)2年以上(含2年)的

20、住房對(duì)外銷(xiāo)售的，免征增值稅。對(duì)于北上廣深地區(qū)，購(gòu)買(mǎi)2年以上的普通住房對(duì)外銷(xiāo)售才免征增值稅，非普通住房以銷(xiāo)售收入減去購(gòu)買(mǎi)住房?jī)r(jià)款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅。稅率與營(yíng)業(yè)稅條件下一樣，但增值稅條件下實(shí)際稅率為1/(1+5%)*5%=4.76%，降低了稅負(fù)。       （5）降低預(yù)繳增值稅比例。營(yíng)改增前，房地產(chǎn)業(yè)應(yīng)將預(yù)售營(yíng)業(yè)款按照5%的稅率預(yù)繳稅，營(yíng)改增之后，只需按3%的比例預(yù)繳增值稅，有利于減少稅款對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)現(xiàn)金的占用，提高現(xiàn)金流通率，對(duì)于現(xiàn)金回報(bào)率高的企業(yè)，利潤(rùn)的上升空間更大。   &#

21、160;   根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局的測(cè)算，“營(yíng)改增”將年均減稅5000億，其中由不動(dòng)產(chǎn)、在建工程抵扣帶來(lái)的減稅將占60%，即3000億。       房地產(chǎn)業(yè)“營(yíng)改增”實(shí)際案例分析：       我們以房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商為例，簡(jiǎn)單分析“營(yíng)改增”后稅負(fù)的變化。首先我們假設(shè)房屋售價(jià)不變的情況：房地產(chǎn)企業(yè)成本中最大的應(yīng)該是土地成本，這部分成本約占房企成本的50%左右，但是這部分成本并沒(méi)有增值稅可以予以抵扣，為了少繳增值稅房企必須找大量

22、可以抵扣的發(fā)票。那么可以抵扣的成本就集中在建安成本上，具體包含物料成本和人工成本。其中物料成本的增值稅為17%，建筑安裝增值稅為11%，這也意味著房企必須和正規(guī)的物料供應(yīng)商及建筑公司打交道，因?yàn)橹挥姓?guī)建筑企業(yè)才可以開(kāi)到增稅發(fā)票，隨便找的施工隊(duì)可無(wú)法開(kāi)具增票。       案例解析一：根據(jù)房地產(chǎn)行業(yè)一般情況數(shù)據(jù)，假定土地成本、建安成本、費(fèi)用、凈利潤(rùn)各占30%、30%、30%和10%。從近年來(lái)房地產(chǎn)行業(yè)的凈利潤(rùn)率來(lái)看，10%左右是符合現(xiàn)實(shí)的。分兩種情況考慮，假設(shè)建安成本100%可取得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣票據(jù)，則實(shí)際稅率為3.96%，減稅

23、規(guī)模占收入比為1.04%，將提高凈利潤(rùn)10.36%，極大提高房地產(chǎn)業(yè)凈利潤(rùn)。假設(shè)建安成本50%可取得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣票據(jù)，則實(shí)際稅率為5.45%，比原營(yíng)業(yè)稅條件下的稅率提高0.45%，將降低凈利潤(rùn)4.5%，房地產(chǎn)凈利潤(rùn)將縮減一半。因而，對(duì)于具體企業(yè)是否最終能夠獲得減稅取決于增值稅票據(jù)的管理。       案例解析二：以房?jī)r(jià)為100萬(wàn)元不變的情況，物料成本40萬(wàn)元的情況下，原先繳納營(yíng)業(yè)稅5萬(wàn)元，增值稅40/(1+17%)*17%=5.81(萬(wàn)元)，合計(jì)約10.81萬(wàn)元;“營(yíng)改增”后，如果房地產(chǎn)業(yè)的增值稅稅率定為11%，則銷(xiāo)項(xiàng)稅額為1

24、00/(1+11%)*11%=9.9(萬(wàn)元)，進(jìn)項(xiàng)稅額為40/(1+17%)*17%=5.81(萬(wàn)元)，相抵后交稅4.09萬(wàn)元。很明顯是有了較大的降稅比例。但是物料成本越低，或拿不到增稅發(fā)票，那稅負(fù)率就會(huì)大為上升，以物料成本占總成本10%為例，增值稅的稅負(fù)率可達(dá)到8.9%，遠(yuǎn)超過(guò)原先只有6.5%兩稅合計(jì)的稅負(fù)比例。此外，還需兼顧房企利潤(rùn)的空間變化統(tǒng)籌考慮。每個(gè)房企都應(yīng)該根據(jù)自家的成本和定價(jià)重新測(cè)算新的稅負(fù)率和盈利空間，并以此來(lái)制定自己的經(jīng)營(yíng)方式和營(yíng)銷(xiāo)策略。 2、建筑業(yè)：短期內(nèi)稅負(fù)略微下降，中期上升，長(zhǎng)期引發(fā)建筑業(yè)洗牌并降低稅負(fù)，細(xì)分行業(yè)差異大   

25、60;   營(yíng)改增后，建筑業(yè)稅率由3%提高到11%，是稅率提高幅度最大的行業(yè)，但需要結(jié)合稅基、可抵扣金額才能判斷稅負(fù)的變化情況，總體判斷是短期內(nèi)稅負(fù)略微下降，中期上升，長(zhǎng)期由于行業(yè)洗牌帶來(lái)的資源優(yōu)化重組、企業(yè)票據(jù)管理規(guī)范，增加抵扣范圍，降低稅負(fù)。與建筑業(yè)相關(guān)的政策主要是規(guī)定了簡(jiǎn)易征收的四種情況。       一般納稅人以清包工方式、為甲供工程、為老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)、小規(guī)模納稅人可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工

26、費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。老項(xiàng)目，是指合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額。       受稅率變化影響的是一般納稅人，尤其是以清包工方式、甲供工程、老項(xiàng)目以外的一般納稅人。       從短期看，由于一般納稅人存在老項(xiàng)目，小規(guī)模納稅人可以采取簡(jiǎn)易征收，這兩種情況下的稅率與營(yíng)業(yè)稅條件下一致，實(shí)際稅率由于增值稅屬于價(jià)外稅而略微下降。  &

27、#160;    從中期看，對(duì)于一般納稅人，除非是以清包工方式提供、甲供工程，新項(xiàng)目必須適用11%的稅率，如果原材料占比較低，且難以取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，勢(shì)必會(huì)提高增值稅稅負(fù)。在建筑行業(yè)，沙石料、土石方等材料往往很難取得增值稅發(fā)票，建筑企業(yè)屬于勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，人力成本也不能抵扣，導(dǎo)致可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅減少。       在建筑業(yè)成本結(jié)構(gòu)中，材料消耗占大頭。假設(shè)某個(gè)工程項(xiàng)目總造價(jià)為1.11億元，其中材料費(fèi)為7020萬(wàn)元。按照營(yíng)業(yè)稅政策，該工程承建企業(yè)此項(xiàng)目應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅為333萬(wàn)元（11100

28、×3%）。如果改征增值稅后，上述工程項(xiàng)目不含稅總造價(jià)為1億元，其中材料費(fèi)為6000萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅為1020萬(wàn)元（6000×17%）；銷(xiāo)項(xiàng)稅額為1100萬(wàn)元（10000×11%）；應(yīng)繳增值稅為80萬(wàn)元（11001020）。從計(jì)算結(jié)果看，對(duì)于材料成本較高的建筑企業(yè)而言，改征增值稅確實(shí)減輕了稅負(fù)，但這只是理想狀態(tài)。前提是建材市場(chǎng)票據(jù)管理規(guī)范，建筑企業(yè)能及時(shí)獲得合格增值稅專(zhuān)用發(fā)票。       從長(zhǎng)期看，由于建筑業(yè)市場(chǎng)高度開(kāi)放，進(jìn)入門(mén)檻較低，低價(jià)中標(biāo)等惡性競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)象普遍，行業(yè)平均毛利率不足5%。若無(wú)法

29、取得規(guī)范的可抵扣發(fā)票，導(dǎo)致稅負(fù)增加，微利的建筑業(yè)將引發(fā)行業(yè)洗牌：管理混亂、依靠不開(kāi)發(fā)票偷逃稅收降低成本的低價(jià)惡性競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)將逐漸被淘汰；而有較強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理能力，規(guī)范財(cái)務(wù)核算，健全內(nèi)控制度的企業(yè)將會(huì)更好地生存下來(lái)。隨著增值稅抵扣鏈條的逐步完善，建筑業(yè)增值稅稅負(fù)將趨于平穩(wěn)并下降。       另外，從細(xì)分子行業(yè)來(lái)看，“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)不同子行業(yè)及同一子行業(yè)內(nèi)不同企業(yè)的稅負(fù)、利潤(rùn)指標(biāo)都有不同的影響，關(guān)鍵在于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣比例不一樣?！盃I(yíng)改增”對(duì)建筑細(xì)分行業(yè)的影響大有不同，我們大致將建筑業(yè)細(xì)分為四個(gè)行業(yè)：房屋建筑、基建、裝飾、園林。

30、       （1）基建。各建筑細(xì)分行業(yè)的增加值比率是不一樣的，我們通常說(shuō)的建筑業(yè)增加值比率25%左右，這是全部綜合算下來(lái)的數(shù)據(jù)，而房屋建筑一般是20%，基建卻能達(dá)到30%多，這是房建和基建的差異。按照增值稅原理，基建行業(yè)增加值比率越大，抵扣就少，交稅就多。在房屋建筑工程中，鋼材、水泥、木材、沙石料、臨時(shí)設(shè)施、勞務(wù)，這些進(jìn)項(xiàng)稅都可以抵扣，而在土木工程中，拆遷、土石方等大項(xiàng)都拿不到進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅一定比房屋建筑要少，因?yàn)樵鲋挡糠指螅越欢惐容^多。     

31、0; （2）裝飾行業(yè)?！盃I(yíng)改增”對(duì)裝飾行業(yè)的影響比基建、房屋建筑更大，為什么？因?yàn)檠b飾企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅太細(xì)太散、很麻煩， 裝飾公司不可能去買(mǎi)一個(gè)門(mén)把手都開(kāi)一個(gè)增值稅發(fā)票吧？如果這些零碎的發(fā)票都開(kāi)的話(huà)，開(kāi)稅票的成本、認(rèn)證的成本、算賬的成本加起來(lái)比門(mén)把手本身的價(jià)格可能還 高。裝飾行業(yè)在“營(yíng)改增”以后，整個(gè)供應(yīng)鏈體系將會(huì)大變，集中供應(yīng)材料的裝修公司競(jìng)爭(zhēng)力更強(qiáng)一些，類(lèi)似于像金螳螂這樣的企業(yè)，建立起供應(yīng)商體系能讓企業(yè)形成更強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)力，且不論材料本身集中采購(gòu)以后成本的降低，集中采購(gòu)還能讓企業(yè)在稅務(wù)管理方面的成本都下降。對(duì)于裝飾行業(yè)而言，不是說(shuō)沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣，而是進(jìn)項(xiàng)太細(xì)太散了，導(dǎo)致稅務(wù)管理成本太高

32、。對(duì)安裝行業(yè)的影響，可能跟裝飾不相上下。       （3）園林行業(yè)。“營(yíng)改增”對(duì)園林企業(yè)的影響最大，以前園林企業(yè)從外部調(diào)苗木，苗木基地很多都沒(méi)有發(fā)票，平均來(lái)說(shuō)，如 果是純園林的話(huà)，苗木的成本約占總成本的70%；如果是公園的話(huà)，苗木成本占總成本的40-50%；如果需要挖大湖的話(huà)，那么土的成本要高于苗木的成本?！盃I(yíng)改增”對(duì)園林企業(yè)的影響最大，主要源于苗木這一進(jìn)項(xiàng)，園林企業(yè)原來(lái)交3%的營(yíng)業(yè)稅，現(xiàn)在交11%的增值稅，就算能實(shí)現(xiàn)一些增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣，仍然要交 8-9%的稅，對(duì)企業(yè)的影響很大，而且沒(méi)什么可籌劃的稅務(wù)空間。 &#

33、160;     （4）建筑業(yè)整體的產(chǎn)值利潤(rùn)率約為3.5%，幾個(gè)細(xì)分的行業(yè)中，房建約為3.2%，基建約為3.7%，建筑裝飾和建筑安裝業(yè)約為4.5-5%，園林業(yè)的產(chǎn)值 利潤(rùn)率則遠(yuǎn)高于5%。整體而言，建筑細(xì)分行業(yè)中，產(chǎn)值利潤(rùn)率越低的行業(yè)，“營(yíng)改增”后受到的影響越小，而行業(yè)產(chǎn)值利潤(rùn)率越高的行業(yè)，“營(yíng)改增”后受到的影 響就越大。       建筑業(yè)“營(yíng)改增”實(shí)際案例分析：       案例一：A建筑公司為增值稅一般

34、納稅人，2016年5月1日承接B工程項(xiàng)目，5月30日按發(fā)包方要求為所提供的建筑服務(wù)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，開(kāi)票金額200萬(wàn)元，稅額22萬(wàn)元。（或5月30日與發(fā)包方、監(jiān)理方共同驗(yàn)工計(jì)價(jià)，確認(rèn)工程收入為222萬(wàn)元），該項(xiàng)目當(dāng)月發(fā)生工程成本為100萬(wàn)元，其中購(gòu)買(mǎi)材料、動(dòng)力、機(jī)械等取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的金額為50萬(wàn)元。發(fā)包方于6月5日支付了222萬(wàn)工程款。對(duì)B工程項(xiàng)目甲建筑公司選擇適用一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額，該公司5月需繳納多少增值稅？       解析：增值稅納稅業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間為：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款

35、項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。       收訖銷(xiāo)售款、取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)、先開(kāi)具發(fā)票，此3個(gè)條件采用孰先原則，只要滿(mǎn)足一個(gè)，即發(fā)生了增值稅納稅義務(wù)。       該公司5月銷(xiāo)項(xiàng)稅額為222/(1+11%)×11%=22萬(wàn)元       該公司5月進(jìn)項(xiàng)稅額為50×17%=8.5萬(wàn)元      

36、; 該公司5月應(yīng)納增值稅額為22-8.5=13.5萬(wàn)元        案例二：甲建筑公司為增值稅一般納稅人，機(jī)構(gòu)所在地為肥西縣。2016年5月1日到肥東承接A工程項(xiàng)目，并將A項(xiàng)目中的部分施工項(xiàng)目分包給了乙公司，5月30日發(fā)包方按進(jìn)度支付工程價(jià)款222萬(wàn)元。當(dāng)月該項(xiàng)目甲公司購(gòu)進(jìn)材料取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的稅額8萬(wàn)元；5月甲公司支付給乙公司工程分包款50萬(wàn)元，乙公司開(kāi)具給甲公司增值稅專(zhuān)票，稅額4.95萬(wàn)元。對(duì)A工程項(xiàng)目甲建筑公司選擇適用一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額，該公司5月需繳納多少增值稅？ 

37、60;     解析：一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。       該公司5月銷(xiāo)項(xiàng)稅額為222/(1+11%)×11%=22萬(wàn)元       該公司5月進(jìn)項(xiàng)稅額為8+4.95=12.9

38、5萬(wàn)元       該公司5月應(yīng)納增值稅額為22-12.95=9.05萬(wàn)元       在肥東縣預(yù)繳增值稅為(222-50)/(1+11%)×2%=3.1萬(wàn)元       在肥西縣全額申報(bào)，扣除預(yù)繳增值稅后應(yīng)繳納9.05-3.1=5.95萬(wàn)元        案例三：某企業(yè)提供給客戶(hù)生產(chǎn)性服務(wù)，簽訂合

39、同價(jià)值總共為120萬(wàn)元，期限為一年，約定6月底結(jié)款60萬(wàn)，12月底結(jié)款60萬(wàn)元?？赡軙?huì)發(fā)生哪些情況？       解析：可能有以下情況：       A、客戶(hù)6月底按照合同約定付款。那么增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為6月份。       B、6月底，客戶(hù)沒(méi)有按時(shí)付款。雖然企業(yè)沒(méi)有收到款項(xiàng)，但是仍應(yīng)按照合同約定在6月份交增值稅款項(xiàng)。企業(yè)可以變更合同，推遲約定付款時(shí)間，避免交稅。 

40、60;     C、客戶(hù)提前付款。稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)要求企業(yè)按照收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)時(shí)間繳納增值稅款項(xiàng)。       D、客戶(hù)賴(lài)賬逃跑。企業(yè)仍然需要按照合同約定繳納增值稅。       因此，先票后款的模式下，如果客戶(hù)拖欠貨款，企業(yè)還是應(yīng)遵守合同約定的時(shí)間繳納增值稅，但是所得稅可以延后。        3、金融保險(xiǎn)業(yè)：持平或降低，取決于進(jìn)項(xiàng)稅額

41、是否能達(dá)到銷(xiāo)售額的0.66%       “營(yíng)改增”后，我國(guó)將成為世界上第一個(gè)對(duì)金融服務(wù)業(yè)征收增值稅的國(guó)家。對(duì)于金融服務(wù)，包括貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。金融保險(xiǎn)業(yè)的稅率從5%提高到6%，實(shí)際可比稅率為5.66%，行業(yè)稅負(fù)變化取決于進(jìn)項(xiàng)稅額能否達(dá)到銷(xiāo)售額的0.66%。鑒于利息支出不能抵扣，人力成本占金融業(yè)比重較高，“營(yíng)改增”后進(jìn)項(xiàng)稅額的主要來(lái)源是水電、房屋租賃費(fèi)用、軟件系統(tǒng)采購(gòu)、機(jī)器設(shè)備和不動(dòng)產(chǎn)的取得。對(duì)金融保險(xiǎn)業(yè)影響較大的主要規(guī)定有：     

42、60; （1）增值稅免稅政策適用范圍相對(duì)有限，主要適用于同業(yè)往來(lái)利息收入、聯(lián)行往來(lái)利息收入、一年以上人身保險(xiǎn)產(chǎn)品的保費(fèi)收入、金融機(jī)構(gòu)小額農(nóng)戶(hù)貸款、國(guó)債、地方債、人民銀行對(duì)金融的貸款等體現(xiàn)政策性的貸款；存款利息不屬于增值稅征稅范圍。       （2）利息費(fèi)用以及與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。該項(xiàng)規(guī)定不利于企業(yè)尤其是高負(fù)債率企業(yè)融資成本的降低。       （3）對(duì)于金融商品交易，就金融商品

43、轉(zhuǎn)讓收益繳納增值稅。金融商品的交易不可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。轉(zhuǎn)讓金融商品盈虧相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷(xiāo)售額相抵，年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度，此規(guī)定與營(yíng)業(yè)稅稅制一致。同時(shí)，規(guī)定了6類(lèi)金融商品交易免征增值稅：QFII委托境內(nèi)公司在我國(guó)從事證券買(mǎi)賣(mài)；香港投資者通過(guò)滬港通買(mǎi)賣(mài)A股、香港投資者通過(guò)基金互認(rèn)買(mǎi)賣(mài)內(nèi)地基金份額；基金管理人運(yùn)用基金買(mǎi)賣(mài)股票、債券；社保理事會(huì)、社?；鹜顿Y管理人運(yùn)用社?；鹳I(mǎi)賣(mài)證券基金、股票、債券；個(gè)人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。       以基金業(yè)為例測(cè)算營(yíng)改增的可能影響：根據(jù)中國(guó)基金

44、業(yè)協(xié)會(huì)數(shù)據(jù)，2014年基金行業(yè)收入437億，將收入分成細(xì)項(xiàng)，其中利息收入不屬于增值稅征稅范圍，故不產(chǎn)生增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅；人力支出不可抵扣；假定營(yíng)銷(xiāo)開(kāi)支全部可取得抵扣票據(jù)；租賃、水電未做進(jìn)一步拆分，以可抵扣較少進(jìn)項(xiàng)稅的方式計(jì)算，假定能夠全部獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證；假定營(yíng)銷(xiāo)支出能夠全部獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證；固定資產(chǎn)、在建工程當(dāng)年增加由可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，且第一年可抵扣60%，第二年抵扣40%，按照60%的年度可抵扣金額計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅。從結(jié)果看，“營(yíng)改增”將增加凈利潤(rùn)的7%。       銀行、證券、保險(xiǎn)的人力成本占比較高，尤其銀行的系統(tǒng)軟件以自

45、主開(kāi)發(fā)為主，減少了可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，因而“營(yíng)改增”后，金融保險(xiǎn)業(yè)可以通過(guò)更多地外購(gòu)而非自主開(kāi)發(fā)，加強(qiáng)增值稅管理以盡可能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票增加提高，降低稅負(fù)。金融業(yè)“營(yíng)改增”實(shí)際案例分析：       案例：A公司是一家跨國(guó)汽車(chē)企業(yè)在中國(guó)上海設(shè)立的汽車(chē)金融服務(wù)子公司，2014年取得各項(xiàng)貸款利息、服務(wù)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、罰息、違約金等收入共計(jì)25億元人民幣。根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，上述收入應(yīng)繳納5%營(yíng)業(yè)稅（即 1.25億元），因此在會(huì)計(jì)上需確認(rèn)1.25億元的稅金成本（不考慮附加稅）。在A(yíng)公司的其他各項(xiàng)成本費(fèi)用中，最主要的一項(xiàng)是同業(yè)貸款利息支出，占

46、收入的35%左右，另外還有手續(xù)費(fèi)、傭金、咨詢(xún)等費(fèi)用以及房產(chǎn)租賃、固定資產(chǎn)租賃和信息系統(tǒng)購(gòu)買(mǎi)和改造等。       請(qǐng)問(wèn)，營(yíng)改增后，A公司的利潤(rùn)和稅負(fù)將會(huì)產(chǎn)生哪些變化？       解析：我們建議對(duì)汽車(chē)金融公司的零售及批售貸款業(yè)務(wù)利息收入、手續(xù)費(fèi)等采用6%的稅率，并按一般計(jì)稅方法征稅。同時(shí)，建議比照目前同業(yè)往來(lái)利息收入免征營(yíng)業(yè)稅的處理，在增值稅體系下對(duì)同業(yè)往來(lái)利息收入免征增值稅（如果對(duì)于同業(yè)往來(lái)利息收入征稅，則金融機(jī)構(gòu)將面臨開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的巨大工作量）。

47、       如果采用上述建議的增值稅處理方法，則在增值稅體系下，假設(shè)不含增值稅收入仍為25億元，A公司的銷(xiāo)項(xiàng)稅金為1.5億元（即25億元*6%）。雖然營(yíng)改增之后稅率上浮1%，但是鑒于增值稅體系下如果采用一般計(jì)稅方法，A公司會(huì)有進(jìn)項(xiàng)稅金可以抵扣，所以預(yù)計(jì)A公司的實(shí)際應(yīng)交增值稅額（即銷(xiāo)項(xiàng)稅金扣減進(jìn)項(xiàng)稅金）與目前的應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅額相比變化不會(huì)太大。在全行業(yè)完成營(yíng)改增的情況下，汽車(chē)金融公司可以取得進(jìn)項(xiàng)稅金的來(lái)源通常包括房租、固定資產(chǎn)采購(gòu)、信息系統(tǒng)維護(hù)和更新、其他服務(wù)采購(gòu)等。     &

48、#160; 由于汽車(chē)金融公司的主要客戶(hù)群為個(gè)人汽車(chē)消費(fèi)者且無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，6%的銷(xiāo)項(xiàng)稅金作為價(jià)外稅要轉(zhuǎn)嫁給最終消費(fèi)者預(yù)計(jì)會(huì)有難度。如果不能通過(guò)提高費(fèi)率或利率的方式將銷(xiāo)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)嫁給最終消費(fèi)者，那么汽車(chē)金融公司的銷(xiāo)售收入相比營(yíng)改增之前可能有近6%的下降。下面是我們以A公司為例計(jì)算的營(yíng)改增前后公司利潤(rùn)和應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅/增值稅的變化：       營(yíng)改增前：       單位：人民幣百萬(wàn)元 利潤(rùn)提供汽車(chē)金融服務(wù)收入2500應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅-125同業(yè)貸

49、款利息支出-900手續(xù)費(fèi)、傭金支出及其他-50固定資產(chǎn)、信息系統(tǒng)購(gòu)置改造支出-58.5利潤(rùn)1366.5        注：為簡(jiǎn)便計(jì)算，假設(shè)營(yíng)改增之前服務(wù)供應(yīng)商也都沒(méi)有適用增值稅。       營(yíng)改增后假設(shè)一：完全不能轉(zhuǎn)移增值稅負(fù) 利潤(rùn)應(yīng)交增值稅提供汽車(chē)金融服務(wù)收入2358.5141.5同業(yè)貸款利息支出-900 手續(xù)費(fèi)、傭金支出及其他在營(yíng)改增后能產(chǎn)生可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)的費(fèi)用（增值稅稅率6%）-50-3固定資產(chǎn)、信息系統(tǒng)購(gòu)置改造支出

50、（增值稅稅率17%）-50-8.5利潤(rùn)/增值稅1358.5130        營(yíng)改增后假設(shè)二：能夠完全轉(zhuǎn)移增值稅負(fù) 利潤(rùn)應(yīng)交增值稅提供汽車(chē)金融服務(wù)收入2500150同業(yè)貸款利息支出-900 手續(xù)費(fèi)、傭金支出及其他在營(yíng)改增后能產(chǎn)生可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)的費(fèi)用（增值稅稅率6%）-50-3固定資產(chǎn)、信息系統(tǒng)購(gòu)置改造支出（增值稅稅率17%）-50-8.5利潤(rùn)/增值稅1500138.5        結(jié)論：由A公司的案例可以看出，

51、假設(shè)營(yíng)改增后適用的增值稅稅率是6%， 在可以完全向客戶(hù)轉(zhuǎn)嫁銷(xiāo)項(xiàng)稅的情況下，由于進(jìn)項(xiàng)抵扣帶來(lái)采購(gòu)成本降低，A公司的利潤(rùn)較營(yíng)改增前約有9%的上升，而如果不能轉(zhuǎn)嫁銷(xiāo)項(xiàng)稅，由于銷(xiāo)售收入降低，A公司的利潤(rùn)約有0.5%的下降。由此可見(jiàn)，若處理得當(dāng)，企業(yè)將可從營(yíng)改增中獲利。        4、生活服務(wù)業(yè)：減稅明顯       生活服務(wù)業(yè)主要包括餐飲、住宿、醫(yī)療、養(yǎng)老、教育、娛樂(lè)等行業(yè)。營(yíng)業(yè)稅體制下，稅率為5%、520%（娛樂(lè)業(yè)），增值稅條件下改為6%，可抵扣的

52、項(xiàng)目大量增加；小規(guī)模納稅人適用3%的簡(jiǎn)易征收，相當(dāng)于從5%下降了40%。對(duì)生活服務(wù)業(yè)影響較大的規(guī)定有：       （1）年應(yīng)稅銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬(wàn)元（含）以下的納稅人為小規(guī)模納稅人，按3%簡(jiǎn)易征收，稅率大幅降低，生活服務(wù)業(yè)中大量存在小規(guī)模納稅人，減稅明顯。       （2）大量減免稅規(guī)定：托兒所、幼兒園、養(yǎng)老、殯葬、婚姻介紹、教育、醫(yī)療等領(lǐng)域均有涉及。       （3）餐飲服務(wù)、居

53、民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)的接受方，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。由于此類(lèi)服務(wù)容易被用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)，因此未被納入抵扣范圍。文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游服務(wù)、住宿服務(wù)雖然可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。       由于小規(guī)模納稅人的減稅比較明顯，直接利好生活服務(wù)業(yè)所有具體行業(yè)。主要討論一般納稅人在各具體行業(yè)的情況。       餐飲業(yè)：營(yíng)業(yè)稅條件下稅率為5%，現(xiàn)在為6%，實(shí)際稅率為5.66%，且存在大量可抵扣

54、項(xiàng)目，比如原材料、房租、不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置等，有利于稅負(fù)下降。       住宿：稅率從5%到6%，實(shí)際稅率為5.66%，但住宿業(yè)存在大量的房租、不動(dòng)產(chǎn)的購(gòu)進(jìn)，稅負(fù)下降。       養(yǎng)老：政策規(guī)定養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)免稅。養(yǎng)老機(jī)構(gòu)，是依法設(shè)立并辦理登記的為老年人提供集中居住和照料服務(wù)的各類(lèi)養(yǎng)老機(jī)構(gòu)；養(yǎng)老服務(wù)，為收住的老年人提供的生活照料、康復(fù)護(hù)理、精神慰藉、文化娛樂(lè)等服務(wù)。       教育

55、：從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù)，托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務(wù)免稅。超過(guò)規(guī)定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的收費(fèi)，以開(kāi)辦實(shí)驗(yàn)班、特色班和興趣班等為由另外收取的費(fèi)用以及與幼兒入園掛鉤的贊助費(fèi)、支教費(fèi)等超過(guò)規(guī)定范圍的收入，職業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)等國(guó)家不承認(rèn)學(xué)歷的教育機(jī)構(gòu)，不屬于免征增值稅的收入。因而對(duì)于私立、以職業(yè)培訓(xùn)為主的中大型機(jī)構(gòu)無(wú)法獲得減稅效應(yīng)。       醫(yī)療：免稅范圍較營(yíng)業(yè)稅條件下縮窄，且醫(yī)療服務(wù)不得高于地（市）級(jí)以上主管部門(mén)制定的醫(yī)療服務(wù)指導(dǎo)價(jià)格，之前享受優(yōu)惠的私營(yíng)機(jī)構(gòu)可能需要繳納增值稅。    &

56、#160;  娛樂(lè)：稅率從原來(lái)5%20%改為6%，稅率明顯下降，且?jiàn)蕵?lè)中亦可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，行業(yè)整體稅負(fù)大幅下降。       生活服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”實(shí)際案例分析：       案例一：甲賓館為增值稅一般納稅人，2016年5月取得住宿服務(wù)收入106萬(wàn)元，該項(xiàng)目當(dāng)月發(fā)生經(jīng)營(yíng)成本為100萬(wàn)元，其中購(gòu)買(mǎi)賓館日用品、清洗布草、添置電器等取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的稅額合計(jì)3萬(wàn)元。甲賓館5月需繳納多少增值稅？    

57、;   解析：一般計(jì)稅方法下的應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額       該公司5月銷(xiāo)項(xiàng)稅額為106/ (1+6%)×6%=6萬(wàn)元       該公司5月進(jìn)項(xiàng)稅額為3萬(wàn)元       該公司5月應(yīng)納增值稅額為6-3=3萬(wàn)元    案例二：A幼兒園為增值稅小規(guī)模納稅人，2016年9月取得以下收入：收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)

58、范圍內(nèi)的教育費(fèi)、保育費(fèi)60萬(wàn)元、課外特色班、興趣班費(fèi)用5萬(wàn)元、幼兒入園贊助費(fèi)5萬(wàn)元。購(gòu)買(mǎi)特色班、興趣班專(zhuān)用教具取得增值稅發(fā)票，注明稅款0.2萬(wàn)元。9月該幼兒園需繳納多少增值稅？       解析：托兒所、幼兒園提供符合收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的教育費(fèi)、保育費(fèi)免征增值稅，超過(guò)規(guī)定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的收費(fèi)，以開(kāi)辦實(shí)驗(yàn)班、特色班和興趣班等為由另外收取的費(fèi)用以及與幼兒入園掛鉤的贊助費(fèi)、支教費(fèi)等超過(guò)規(guī)定范圍的收入，不屬于免征增值稅的收入。       小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，其進(jìn)項(xiàng)稅額

59、不能抵扣。       應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×征收率。          該公司5月應(yīng)納增值稅額為（5+5）/(1+3%)×3%=0.3萬(wàn)元        “營(yíng)改增”實(shí)施意義       “營(yíng)改增”試點(diǎn)全面實(shí)施，從當(dāng)前看，是為更多企業(yè)減輕稅負(fù)；從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，是改革利國(guó)

60、利民！“營(yíng)改增”不僅是當(dāng)前供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要措施，有利于降成本、去庫(kù)存、補(bǔ)短板，更是財(cái)稅改革的突破口，有利于建立創(chuàng)新型社會(huì)、促進(jìn)社會(huì)分工、優(yōu)化資源配置、理順中央與地方關(guān)系，進(jìn)而全面深化改革。       1、“營(yíng)改增”只對(duì)增值額征收，有利于降低企業(yè)稅負(fù)和成本，進(jìn)而改善企業(yè)盈利。營(yíng)業(yè)稅導(dǎo)致重復(fù)征稅，尤其在產(chǎn)業(yè)鏈的下游環(huán)節(jié)重復(fù)征稅越重，征稅基礎(chǔ)是全部銷(xiāo)售額而非增值額，每個(gè)環(huán)節(jié)都需征收，不利于產(chǎn)業(yè)鏈的延伸。       2、“營(yíng)改增”打通了服務(wù)業(yè)、貨物銷(xiāo)售之

61、間的障礙，有利于貨物、服務(wù)的融合與分工，促進(jìn)社會(huì)的進(jìn)一步分工與合作。在營(yíng)業(yè)稅、增值稅并行時(shí)，服務(wù)業(yè)采購(gòu)貨物無(wú)法抵扣，銷(xiāo)售貨物的產(chǎn)業(yè)接受服務(wù)時(shí)也無(wú)法抵扣，抵扣鏈條不完整，導(dǎo)致銷(xiāo)售貨物的企業(yè)盡可能減少對(duì)服務(wù)業(yè)的購(gòu)買(mǎi)需求，或者企業(yè)采取“大而全”的生產(chǎn)模式和組織架構(gòu)，企業(yè)既提供服務(wù)，又生產(chǎn)貨物，不利于社會(huì)的專(zhuān)業(yè)化分工。       3、“營(yíng)改增”有利于推動(dòng)社會(huì)創(chuàng)新。在營(yíng)業(yè)稅條件下，技術(shù)研發(fā)、軟件等無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、咨詢(xún)等行為需全額征收營(yíng)業(yè)稅。由于其他企業(yè)采購(gòu)此類(lèi)服務(wù)無(wú)法進(jìn)行抵扣，會(huì)降低社會(huì)對(duì)創(chuàng)新、研究、開(kāi)發(fā)服務(wù)的需求，導(dǎo)致創(chuàng)新的物質(zhì)激勵(lì)不足?！盃I(yíng)改增”后，由于可抵稅，對(duì)創(chuàng)新服務(wù)產(chǎn)業(yè)的需求提高，由于產(chǎn)業(yè)獨(dú)立及競(jìng)爭(zhēng)，創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)的發(fā)展加速。       4