合并會計報表抵銷業(yè)務(wù)的會計處理創(chuàng)新

1、合并會計報表抵銷業(yè)務(wù)的會計處理【摘要】合并會計報表主要包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并利潤分配表和合并現(xiàn)金流量表，這些會計報表是以母公司和納入合并范圍的子公司的個別會計報表為基礎(chǔ)編制的，對于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部相互之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在其個別的會計報表中已分別進(jìn)行了反映，但從整個企業(yè)集團(tuán)的角度出發(fā)，在編制合并報表時，必然包含著重復(fù)計算的因素。因此，在編制整個企業(yè)集團(tuán)的合并會計報表時，必須將這些重復(fù)計算的因素予以抵銷?！娟P(guān)鍵詞】合并會計報表;抵銷業(yè)務(wù);會計處理一、我國合并會計報表的合并范圍1.母公司擁有其半數(shù)以上權(quán)益性資產(chǎn)的被投資企業(yè)，包括母公司直接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本；母公司間接擁有被

2、投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本；母公司直接和間接方式合計擁有、控制被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本。2.被母公司控制的其他被投資企業(yè)存在如下情況之一者，就應(yīng)當(dāng)視為母公司能夠?qū)ζ鋵?shí)施控制：（1）通過與該被投資企業(yè)的其他投資者之間的協(xié)議，持有該被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)；（2）根據(jù)章程或協(xié)議有權(quán)控制企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策；（3）有權(quán)任免公司董事會等類似權(quán)利機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員；（4）在公司董事會或類似權(quán)利機(jī)構(gòu)會議有半數(shù)以上的投票權(quán)。二、合并會計報表抵銷業(yè)務(wù)的種類1長期股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目的抵銷。內(nèi)部投資收益等項目與子公司利潤分配有關(guān)項目等的抵銷。內(nèi)部提取盈余公積的抵銷處理。內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項目的抵銷。內(nèi)

3、部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷。內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理。三、合并會計報表抵銷業(yè)務(wù)的會計處理（一）關(guān)于母公司長期投權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益項目的抵銷借：實(shí)收資本（子公司）資本公司（子公司）盈余公積（子公司）未分配利潤（子公司）合并價差貸：長期投權(quán)投資（母公司）少數(shù)股東權(quán)益（子公司）（所有者權(quán)益×少數(shù)股東投資持股比例）（二）內(nèi)部投資收益等項目與子公司利潤分配有關(guān)項目等的抵銷借：期初未分配利潤（子公司）投資收益（母公司）少數(shù)股東收益（子公司凈利潤×少數(shù)股東投資持股比例）貸：提取盈余公積（子公司）應(yīng)付利潤（子公司）未分配利潤（子公司）應(yīng)說明的是，未分配利潤項目的抵銷是通過抵銷利潤表和利潤分配

4、表中的項目計算確定的，也就是說，抵銷分錄中涉及的利潤表和利潤分配表中的項目都會影響本期“未分配利潤”項目的抵銷。本期合并會計報表利潤分配表中的“期初未分配利潤”項目的金額應(yīng)與上期合并會計報表中的“未分配利潤”項目的金額一致，因此，上期編制合并會計報表時，涉及的利潤表和利潤分配表中的項目在本期編制合并會計報表時均應(yīng)用“期初未分配利潤”項目代替。如上期編制合并會計報表時的抵銷分錄為：借記“壞帳準(zhǔn)備”，貸記“管理費(fèi)用”，在本期編制合并會計報表時，應(yīng)借記“壞帳準(zhǔn)備”貸記“期初未分配利潤”。（三）內(nèi)部提取盈余公積的抵銷處理在將母公司投資收益等項目與子公司利潤分配項目相抵銷時，已將子公司個別利潤分配表中提

5、取盈余公積的數(shù)額全額抵銷。根據(jù)我國公司法的規(guī)定，盈余公積（包括法定公積金和法定公益金）由單個企業(yè)按照當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的稅后利潤（即凈利潤）計提。子公司當(dāng)期計提盈余公積作為整個企業(yè)集團(tuán)利潤分配的一部分，應(yīng)當(dāng)在合并會計報表中予以反映和揭示。因此，在合并會計報表中必須再通過抵銷分錄將已經(jīng)抵銷的提取盈余公積的數(shù)額調(diào)整回來。1.對以前年度提取的盈余公積的轉(zhuǎn)回借：期初未分配利潤（子公司以前年度提取盈余公積*母公司投資持股比例）貸：盈余公積2.對本期提取盈余公積的轉(zhuǎn)回借：提取盈余公積（子公司本期提取盈余公積*母公司投資持股比例）貸：盈余公積（四）內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項目的抵銷1.內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目本身的抵銷在編制合并資產(chǎn)負(fù)

6、債表時，需要進(jìn)行抵銷處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目主要包括：應(yīng)收帳款與應(yīng)付帳款、應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付帳款與預(yù)收帳款、長期債券投資與應(yīng)付債券（二者不一致的差額作為合并價差處理）應(yīng)收股利與應(yīng)付股利、其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款抵銷分錄為：借：債務(wù)類項目貸：債權(quán)類項目2.內(nèi)部利息收入與利息費(fèi)用項目的抵銷借：投資收益（長期債券投資確認(rèn)的投資收益）貸：財務(wù)費(fèi)用（或在建工程）3.內(nèi)部應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備的抵銷首先抵銷壞賬準(zhǔn)備期初數(shù)，借：壞賬準(zhǔn)備貸：期初未分配利潤然后將本期計提（或沖回）數(shù)抵銷，抵銷分錄與計提（或沖回）分錄借貸方向相反。示例：某母公司本期個別資產(chǎn)負(fù)債中應(yīng)收賬款萬元全部為內(nèi)部應(yīng)收賬款，其應(yīng)收賬款按余額的

7、計提壞賬準(zhǔn)備，本期壞賬準(zhǔn)備，本期壞賬準(zhǔn)備余額為250元。子公司個別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付賬款萬元全部為對母公司應(yīng)付賬款。(1)借：應(yīng)付賬款 80000   貸：應(yīng)收賬款80000(2)借：壞賬準(zhǔn)備250   貸：管理費(fèi)用250(五)內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷1.將期初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷借：期初未分配利潤（期初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）貸：主營業(yè)務(wù)成本2.將本期內(nèi)部商品銷售收入抵銷借：主營業(yè)務(wù)收入（本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入）貸：主營業(yè)務(wù)成本3.將期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷借：主營業(yè)務(wù)成本貸：存貨（期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）4對內(nèi)部存貨計提跌價準(zhǔn)

8、備的抵銷的處理：首先抵銷存貨跌價準(zhǔn)備的期初數(shù)，借：存貨跌價準(zhǔn)備貸：期初未分配利潤然后將本期計提（或沖回）數(shù)抵銷，抵銷分錄與計提（或沖回）分錄借貸方向相反。但存貨跌價準(zhǔn)備抵銷的數(shù)額應(yīng)以內(nèi)部結(jié)存的存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為限。（六）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理1.一方的固定資產(chǎn)，另一方購入后仍作為固定資產(chǎn)（1）將期初固定資產(chǎn)原價中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷借：期初未分配利潤貸：固定資產(chǎn)原價（期初固定資產(chǎn)原價中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）(2)將期初累計多提折舊抵銷借：累計折舊（期初累計多提折舊）貸：期初未分配利潤(3)將本期購入的固定資產(chǎn)原價中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷借：營業(yè)外收入貸：固定資產(chǎn)原價（本期購入的固定資產(chǎn)

9、原價中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）(4)將本期多提折舊抵銷借：累計折舊（本期多提折舊）貸：管理費(fèi)用2.一方的商品，另一方購入后作為固定資產(chǎn)（1）將期初固定資產(chǎn)原價中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷借：期初未分配利潤貸：固定資產(chǎn)原價（2）將本期購入的固定資產(chǎn)原價中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷借：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)成本固定資產(chǎn)原價3.內(nèi)部交易固定資產(chǎn)清理期間的抵銷（1）期滿清理分錄為借：期初未分配利潤貸：管理費(fèi)用（2）超期清理分錄為期滿當(dāng)年抵銷分錄為：借：期初未分配利潤  貸：固定資產(chǎn)原價借：累計折舊  貸：期初未分配利潤借：累計折舊  貸：管理費(fèi)用超期使用不計提折舊，因此，超期當(dāng)年不

10、必做第三個分錄。（3）提前清理分錄為借：期初未分配利潤貸：營業(yè)外收入（對以前年度折舊的沖銷）管理費(fèi)用（對本年多計提折舊的沖銷）合并會計報表是由若干個法人組成的經(jīng)濟(jì)意義上的會計主體，它不同于匯總會計報表，因此，必須統(tǒng)一母子公司會計報表決算日、會計期間及會計政策，采用權(quán)益法核算股權(quán)投資，對子公司外幣表示的會計報表進(jìn)行折算。這樣，合并會計報表才能夠?qū)ν馓峁┓从衬缸庸窘M成的企業(yè)集團(tuán)整體經(jīng)營情況的會計信息，有利于避免一些企業(yè)集團(tuán)利用內(nèi)部控股關(guān)系，人為粉飾會計報表的情況發(fā)生。合并報表六大抵消分錄母公司的投資與子公司權(quán)益的抵銷。1、全資子公司   借：實(shí)收資本   

11、    資本公積       盈余公積      未分配利潤      借或貸：合并價差      貸：長期股權(quán)投資合并價差在數(shù)字上等于長期股權(quán)投資差額攤銷的余額投資成本所有者權(quán)益 借：合并價差投資成本所有者權(quán)益 貸：合并價差2、非全資子公司借：實(shí)收資本     資本公積     盈余公積     

12、未分配利潤     借或貸：合并價差     貸：長期債權(quán)投資         少數(shù)股東權(quán)益注意：股權(quán)投資差額的攤銷。、母子公司之間內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷1、借：其他應(yīng)付款       貸：其他應(yīng)收款2、借：預(yù)收賬款       貸：預(yù)付賬款3、借：應(yīng)付票據(jù)        貸：應(yīng)收票據(jù)利息費(fèi)用不抵銷4、債券投資與應(yīng)付債券的抵銷如果子

13、公司從證券公司購買母公司發(fā)行的債券高于面值的，一律視為合并價差。借：應(yīng)付債券    借或貸：合并價差    貸：長期債權(quán)投資借：投資收益    借或貸：合并價差    貸：在建工程（財務(wù)費(fèi)用）5、應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款抵銷借：應(yīng)付賬款     貸：應(yīng)收賬款 借：壞賬準(zhǔn)備    貸：管理費(fèi)用跨年度，應(yīng)收賬款余額不變借：應(yīng)付賬款     貸：應(yīng)收賬款   借：壞賬準(zhǔn)備 （上年數(shù)）   

14、  貸：年初未分配利潤 （上年數(shù)）跨年度，應(yīng)收賬款余額增加不管本期的應(yīng)收賬款如何變化，先把上年的壞賬抵銷。借：應(yīng)付賬款    貸：應(yīng)收賬款 借：壞賬準(zhǔn)備（上年數(shù)）    貸：年初未分配利潤（上年數(shù)）借：壞賬準(zhǔn)備（應(yīng)收賬款增加額×計提比例）    貸：管理費(fèi)用（應(yīng)收賬款增加額×計提比例）跨年度，應(yīng)收賬款余額減少借：應(yīng)付賬款    貸：應(yīng)收賬款借：壞賬準(zhǔn)備（上年數(shù)）    貸：年初未分配利潤（上年數(shù)）借：管理費(fèi)用（應(yīng)收賬款減少額×計提比例）

15、    貸：壞賬準(zhǔn)備（應(yīng)收賬款減少額×計提比例）、母子公司之間內(nèi)部存貨交易的抵銷抵銷與子公司銷售價格無關(guān)1、當(dāng)期購進(jìn)的存貨，當(dāng)期全部向外銷售，不存在跨年度抵銷。借：主營業(yè)務(wù)收入（母公司收入）    貸：主營業(yè)務(wù)支出（子公司成本）2、當(dāng)期購進(jìn)的存貨，當(dāng)期全部未對外銷售。借：主營業(yè)務(wù)收入（母公司收入）    貸：主營業(yè)務(wù)支本（母公司成本）        存貨（母公司未實(shí)現(xiàn)的毛利）3、當(dāng)期購進(jìn)的存貨，當(dāng)期部分對外銷售，部分形成存貨。對外銷售的部分借：主營業(yè)務(wù)收入（母公司&

16、#215;銷售比例）    貸：主營業(yè)務(wù)成本（子公司×銷售比例）形成存貨的部分借：主營業(yè)務(wù)收入（母公司×未銷售比例）    貸：主營業(yè)務(wù)成本（母公司×未銷售比例）        存貨（毛利×未銷售比例）4、跨年度的抵銷（上期購進(jìn)未銷的部分）上期未銷存貨，本期繼續(xù)未銷，并且本期無新購。借：年初未分配利潤 （母公司上期未實(shí)現(xiàn)的毛利）    貸：存貨 （母公司上期未實(shí)現(xiàn)的毛利）上期未銷存貨，本期全部對外銷售，并且本期無新購借：年初未分配利潤（

17、母公司上期未實(shí)現(xiàn)的毛利）    貸：主營業(yè)務(wù)成本（子公司本期實(shí)現(xiàn)的毛利）上期未銷存貨，部分對外銷售，部分形成存貨，且無新增存貨。對外銷售借：年初未分配利潤（未實(shí)現(xiàn)毛利×銷售比例）    貸：主營業(yè)務(wù)成本（未實(shí)現(xiàn)毛利×銷售比例）形成存貨借：年初未分配利潤（未實(shí)現(xiàn)毛利×未銷售比例）    貸：存貨（未實(shí)現(xiàn)毛利×未銷售比例）、母子公司之間內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷類型   賣方 固定資產(chǎn)另一方 固定資產(chǎn)  （根據(jù)重要性原則，可以不抵銷）賣方 固定資產(chǎn)另一方 產(chǎn) 品&

18、#160;  （不抵銷）賣方 產(chǎn) 品 另一方 固定資產(chǎn)  （重點(diǎn)）1、不計提折舊的固定資產(chǎn)交易的抵銷交易當(dāng)年借：主營業(yè)務(wù)收入（母公司收入）    貸：主營業(yè)務(wù)成本（母公司成本）        固定資產(chǎn)原價（母公司的毛利）交易以后期間借：年初未分配利潤（母公司未實(shí)現(xiàn)的毛利）    貸：固定資產(chǎn)原價（母公司未實(shí)現(xiàn)的毛利）退出企業(yè)（報銷、售出、退出）子公司在退出時，盈利。借：年初未分配利潤（母公司已實(shí)現(xiàn)毛利）    貸：營業(yè)外收入子公司在退出時，虧損。借：年初未分配利潤（母公司已實(shí)現(xiàn)毛利）    貸：營業(yè)外支出2、計提折舊固定資產(chǎn)交易當(dāng)年借：主營業(yè)務(wù)收入（母公司收入）    貸：主營業(yè)務(wù)成本（母公司成本）固定資產(chǎn)原價（母公司未實(shí)現(xiàn)毛利）借：累計折舊（子公司當(dāng)年多計提折舊）    貸：管理費(fèi)用（子公司當(dāng)年多計提折舊）以后使用期間借：年初未分配利潤（母公司未實(shí)現(xiàn)毛利）    貸：固定資產(chǎn)原價（母公司未實(shí)現(xiàn)毛利）借：累計折舊（當(dāng)年多計提折舊）    貸：管理費(fèi)用（當(dāng)年多計提折舊）借：累計折舊（以前年度累計多提折舊額）