房地產(chǎn)企業(yè)會計制度

1、1 / 31房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計制度發(fā)文單位：財政部文 號： 93 財會字第 02 號發(fā)布日期： 1993-1-7執(zhí)行日期： 1993-7-1目錄一、總說明二、會計科目（一）會計科目表（二）會計科目使用說明三、會計報表（一）會計報表種類和格式（二）會計報表編制說明附錄：主要會計事項分錄舉例一、總 說 明（一）為了規(guī)范 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的會計核算，便于貫徹執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則， 特制定本制度。（二）本制度適應(yīng)于設(shè)在中華人民共和國境內(nèi)的所有房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。（三）企業(yè)應(yīng)按本制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會計科目。在不影響會計核算要 求和會計報表指標(biāo)匯總， 以及對外提供統(tǒng)一的會計報表的前提下， 可以根據(jù)實際 情況自行

2、增設(shè)、減少或合并某些會計科目。本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號， 以便于編制會計憑證， 登記帳簿， 查閱帳 目，實行會計電算化。各企業(yè)不得隨意打亂重編。 在某些會計科目之間留有空號， 供增設(shè)會計科目之用。企業(yè)在填制會計憑證、 登記帳簿時， 應(yīng)填制會計科目的名稱， 或同時填列會 計科目的名稱和編號，不應(yīng)只填列會計科目編號，不填列會計科目名稱。（四）企業(yè)對外報送的會計報表的具體格式和編制說明，由本制度規(guī)定；企 業(yè)內(nèi)部管理需要的會計報表，由企業(yè)自行規(guī)定。企業(yè)會計報表應(yīng)按月或按年報送當(dāng)?shù)刎敹悪C(jī)關(guān)、 開戶銀行、 主管部門。國有 企業(yè)的年度會計報表應(yīng)同時報送同級國有資產(chǎn)管理部門。月份會計報表應(yīng)于月份終了后10

3、天內(nèi)報出；年度會計報表應(yīng)于年度終了后35天內(nèi)報出。另有規(guī)定者，從其規(guī)定。會計報表的填列以人民幣 “元”為金額單位， “元”以下填至 “分”。 企業(yè)向外報出的會計報表應(yīng)依次編定頁數(shù)， 加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。 封面應(yīng)注明：企業(yè)名稱、地址、開業(yè)年份、報表所屬年度、月份、送出日期等， 并由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、 總會計師 （或代行總會計師職權(quán)的人員） 和會計主管人員簽名或 蓋章。企業(yè)對外投資如占被投資企業(yè)資本總額半數(shù)以上， 或者實質(zhì)上擁有被投資企 業(yè)控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)編制合并會計報表。特殊行業(yè)的企業(yè)不宜合并的， 可不予合并， 但應(yīng)將其會計報表一并報送。2 / 31（五） 本制度由中華人民共和國財政部負(fù)責(zé)解釋，

4、需要變更時，由財政部修 訂。（六） 本制度自1993年7月1日起執(zhí)行。二、會計科目（一）會計科目表一一一一簸 了 麗一 站 莓一一審崗存附注:企業(yè)可以根據(jù)實際需要增減或合并下列會計科目：1有所屬內(nèi)部獨(dú)立核算單位的企業(yè)，可以增設(shè)“302撥付所屬資金”科目；附屬單位可以相應(yīng)增設(shè)“14上級撥入資金”科目；2企業(yè)發(fā)生調(diào)進(jìn)外匯業(yè)務(wù)的，可以增設(shè)“118外匯價差”科目；3企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位周轉(zhuǎn)使用的備用金，可單獨(dú)設(shè)置“120備用金”科目核算；4采用實際成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，可以不設(shè)物資采購”和 材料成EU7EU7 SQJ9OQ112233SQJ9OQ1122335 5 5 5 55566-6665

5、5566-666 8668665 5 G G 7090256770902567 8 8 9 9 0 02222 2293333322933333 3343341121124 4 4 4 4 4島款發(fā)網(wǎng)量舊產(chǎn)產(chǎn)發(fā)斯租轄隍期定計TF感?F知品出周豬長笛罰產(chǎn)M產(chǎn)產(chǎn)款形逵處期旨出朮瘵二科目各稱用附入岀_糞糞及鑿A出用茲收支分應(yīng)碇間掏收底費(fèi)稅業(yè)業(yè)費(fèi)費(fèi)收外外潤、發(fā)發(fā)、盍噹曙營他他理勢鍛業(yè)業(yè)利四雋領(lǐng)的亙苴管財孌營營5S5S 7OQ911-667OQ911-6639-39- 3333 3 3 455545551 1 - -1 1 z z 1 1 1 1 _1_1 1 1 1 19 9 111111 1 12

6、23 35 5 B B 7 7 B B n n o o D D1 1 111111 2 2 2 27070 9 9 0 0 123456123456 7070 9 9 0 0 1212一1 1 1-1- 1 1 D&D& 2 2 2 22 22 2 2 2 2 2- - 266266 2 2 3 3 3 3 8-8-V V 7 7 o o 1 1 2 2 nono 4 4 5 5 6 6 6 6 9 9 Hu-Hu- 1 1 2 2 3 3 4 4 11111111111111 1131132 2 2 2 2 2 2 2金屠進(jìn)據(jù)盎S款收一存繪投尊蛀淮IK應(yīng)金行他期收收咔付他現(xiàn)壞勵M畀料費(fèi)品壽購

7、管科備耗車工來1材役島局竹罷存存值科托Im1 1 2912345929123459 13459131345913O11L111O11L111 222223322222331 1- - 1-1-1-1-1 1 1 1 r11-r11- 1 1 1*1*1 1i i 1 1 1 1 1-11-1 1 10 0 1212 3 3 4 4 5 5 66一1 1 2345B7392345B739 11111111111111一號-2 2 I?I? 123412L21L2123412L21L2一-2-2 oooo OOOOHOOOOH 2234422344一- -3 34 4 4 4 5555 5 5 5

8、 5 5 5 5 5 5 5 UDUD 5 5 5 5 POPO一-8-890901234m*6789ol1234m*6789ol- -4 4 4 4 5 5 5555555556655555555566數(shù)-3 3 4 4 4 4 S S 5 5 7 7 7 7 7 7 8 8 9 9Q Q 1212 3535一賈-444444444454444444444555555555- -楓款費(fèi)款款看款何魅利需奩用有平機(jī)囲幄應(yīng)工福稅利應(yīng)費(fèi)借1S應(yīng)所遙公處利收薦付交付他提期付朗收本余年KEEUKt三wis4 4 9 9 1 1 4 4 139139 1111 1*1* 1 122222222222222

9、222222221 1 1 1 QuQu TxTx9 9 1121123 3 3 3 3333順序號3 33 43 59 E3 73 S3 94 Q4 14 24 34 44 5水S4 7號3 / 31本差異”科目，增設(shè)“12：在途物資”科目；5根據(jù)需要，企業(yè)可以不設(shè)置， “材料成本差異 ”科目，而在“庫存材料”、“低 值易耗品 ”科目內(nèi)分別設(shè)置 “成本差異 ”明細(xì)科目核算；6低值易耗品較少的企業(yè)，可將其并入 “庫存材料 ”科目核算；7預(yù)收、預(yù)付帳款不多的企業(yè)， 可以不設(shè)置 “預(yù)收帳款 ”、“預(yù)付帳款”科目， 將預(yù)收、預(yù)付帳款業(yè)務(wù)在 “應(yīng)收帳款 ”、“應(yīng)付帳款”科目核算；8企業(yè)發(fā)行不超過一年期

10、的短期債券， 可以增設(shè)“205應(yīng)付短期債券 ”科目；9企業(yè)根據(jù)管理要求，可以將“開發(fā)成本”、“開發(fā)間接費(fèi)用 ”科目合并為“402開發(fā)費(fèi)用 ”科目；或?qū)ⅰ伴_發(fā)成本”科目分為“403土地開發(fā)”、“404房屋開發(fā) ”、“405配套設(shè)施開發(fā) ”、“406代建工程開發(fā) ”四個科目；10有施工隊伍的企業(yè)，對開發(fā)項目采取自營施工建設(shè)的，可以增設(shè)“408工程施工 ”、“409施工間接費(fèi)用 ”科目；11房地產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)中， 經(jīng)營規(guī)模較大、 收入較多的經(jīng)常性 業(yè)務(wù)，企業(yè)可以參照財政部印發(fā)的相應(yīng)行業(yè)會計制度，增設(shè)有關(guān)資產(chǎn)、收入、成 本、費(fèi)用、稅金等科目，單獨(dú)核算；12還有其他未包括在會計科目表范圍內(nèi)的其

11、他資產(chǎn)、 其他負(fù)債， 企業(yè)可根 據(jù)具體情況，增設(shè)有關(guān)會計科目進(jìn)行核算。（二）會計科目使用說明第101號科目 現(xiàn) 金一、本科目核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位周轉(zhuǎn)使用的備用金，在 “其他應(yīng)收款 ”科目核算，或 單獨(dú)設(shè)置 “備用金 ”科目核算，不在本科目核算。二、企業(yè)收到現(xiàn)金， 借記本科目，貸記有關(guān)科目； 支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目， 貸記本科目。三、企業(yè)應(yīng)設(shè)置 “現(xiàn)金日記帳 ”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā) 生順序逐筆登記。 每日終了， 應(yīng)計算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、 現(xiàn)金支出合計數(shù)和 結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到帳款相符。有外幣現(xiàn)金的企業(yè)，應(yīng)分別設(shè)置人民幣現(xiàn)金、各種外

12、幣現(xiàn)金的 “現(xiàn)金日記帳 ” 進(jìn)行明細(xì)核算。第102號科目 銀 行 存 款一、本科目核算企業(yè)存入銀行的各種存款。企業(yè)如有存入其他金融機(jī)構(gòu)的存款，也在本科目核算。 企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款等在 “其他貨幣資金 ”科目核 算，不在本科目核算。二、企業(yè)將款項存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)，借記本科目，貸記 “現(xiàn)金”等有關(guān) 科目；提取和支付存款時，借記 “現(xiàn)金 ”等有關(guān)科目，貸記本科目。三、企業(yè)應(yīng)按開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類等，分別設(shè)置 “銀行存款 日記帳 ”，由出納人員根據(jù)收、付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日 終了應(yīng)結(jié)出余額。 “銀行存款日記帳 ”應(yīng)定期與“銀行對帳單 ”核對

13、，至少每月核對 一次。月份終了， 企業(yè)帳面結(jié)余與銀行對帳單余額之間如有差額，必須逐筆查明 原因進(jìn)行處理， 并應(yīng)按月編制 “銀行存款余額調(diào)節(jié)表 ”，4 / 31調(diào)節(jié)相符。四、有外幣存款的企業(yè)，應(yīng)在本科目下分別人民幣和各種外幣，設(shè)置 “銀行 存款日記帳 ”，進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)發(fā)生的外幣銀行存款業(yè)務(wù)， 應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣記帳， 并 登記外國貨幣金額和折合率。 所有外幣帳戶的增加、 減少， 一律按國家外匯牌價 折合為人民幣記帳。 外幣金額折合為人民幣記帳時， 可按業(yè)務(wù)發(fā)生時的國家外匯 牌價（原則上采用中間價，下同）作為折合率，也可按業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的國家 外匯牌價，作為折合率。月份（或季度

14、、年度）終了，企業(yè)應(yīng)將外幣帳戶余額按 照期末國家外匯牌價折合為人民幣， 作為外幣帳戶的期末人民幣余額。 調(diào)整后的 各外幣帳戶人民幣余額與原帳面余額的差額，作為匯兌損益列入財務(wù)費(fèi)用。外幣現(xiàn)金以及以外幣結(jié)算的各項債權(quán)、 債務(wù)，均應(yīng)比照銀行存款的方法記帳。五、有在外匯調(diào)劑市場買入外幣的企業(yè)， 買入外幣取得的外幣存款仍應(yīng)按國 家外匯牌價折合為人民幣記帳， 外匯調(diào)劑價與國家外匯牌價的差額， 記入增設(shè)的 外匯價差”科目。買入外幣時，按國家外匯牌價折合為人民幣，借記本科目（XX外幣戶）（同時登記外幣金額和折合率），按照調(diào)劑價與國家外匯牌價的差額， 借記“外匯價差 ”科目，按照實際支付的款項，貸記本科目（人民

15、幣戶）。用買入 的外幣購買物資、支付費(fèi)用，按國家外匯牌價折合為人民幣，借記有關(guān)物資、費(fèi) 用科目，貸記本科目（X外幣戶），同時，將應(yīng)分?jǐn)偟耐鈪R價差，借記有關(guān)物資、 費(fèi)用科目，貸記 “外匯價差 ”科目；用買入的外幣償還債務(wù)，按外匯牌價折合的人 民幣，借記有關(guān)負(fù)債科目，貸記本科目；同時按償還債務(wù)應(yīng)分?jǐn)偟耐鈪R價差，借 記“固定資產(chǎn)購建支出 ”、 “財務(wù)費(fèi)用 ”科目，貸記 “外匯價差 ”科目。在外匯調(diào)劑市場賣出的外幣， 減少的外幣存款仍應(yīng)按國家外匯牌價折合為人 民幣記帳， 實際取得的人民幣與按國家外匯牌價折合為人民幣的差額， 應(yīng)區(qū)別不 同情況處理：賣出的外幣如為自調(diào)劑市場買入的，應(yīng)沖銷 “外匯價差 ”科

16、目，如有 差額，作為匯兌損益處理； 賣出的外幣如為其他來源取得的， 應(yīng)作為匯兌損益處 理。企業(yè)如在外匯調(diào)劑市場購入外匯額度所支付的人民幣， 也在“外匯價差 ”科目 核算，并將買入的外匯額度在備查簿中登記。 以購入的外匯額度和配套人民幣金 額，借記本科目（X外幣戶），按該外匯額度的帳面成本，貸記 外匯價差”科目， 按其差額，借記或貸記本科目（人民幣戶）。企業(yè)因發(fā)生銷售業(yè)務(wù)而取得的外匯額度， 應(yīng)在備查簿中登記， 賣出外匯額度 取得的收入，作為匯兌損益處理。第109號科目 其他貨幣資金一、本科目核算企業(yè)的外埠存款、 銀行匯票存款、 銀行本票存款和在途貨幣 資金等各種其他貨幣資金。二、外埠存款是指企業(yè)

17、到外地進(jìn)行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。企業(yè)將款項委托當(dāng)?shù)劂y行匯往采購地開立專戶時， 借記本科目， 貸記“銀行存款 ”科目。收到采購員交來供應(yīng)單位發(fā)票、帳單等報銷憑證時，借記 “物資采購 ”等科目，貸記本科目。將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行時，根據(jù)銀行 的收帳通知，借記 “銀行存款 ”科目，貸記本科目。三、銀行匯票存款是指企業(yè)為取得銀行匯票， 按照規(guī)定存入銀行的款項。 企 業(yè)在填送 “銀5 / 31行匯票委托書 ”并將款項交存銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章 退回的委托書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款 ”科目。企業(yè)使用銀行匯票后， 應(yīng)根據(jù)發(fā)票帳單及開戶行轉(zhuǎn)來的銀行匯票

18、第四聯(lián)等有關(guān)憑證， 經(jīng)核對無誤后， 借 記“物資采購 ”等科目，貸記本科目；如有多余款或因匯票超過付款期等原因而退 回款項時，借記 “銀行存款 ”科目，貸記本科目。四、銀行本票存款是指企業(yè)為取得銀行本票按照規(guī)定存入銀行的款項。企業(yè) 向銀行提交 “銀行本票申請書 ”，將款項交存銀行，取得銀行本票后，根據(jù)銀行蓋 章退回的申請書存根聯(lián)， 借記本科目，貸記“銀行存款 ”等科目。付出銀行本票后， 應(yīng)根據(jù)發(fā)票帳單等有關(guān)憑證， 借記有關(guān)科目， 貸記本科目。 企業(yè)如有多余款或因 本票超過付款期等原因而要求退款時， 應(yīng)填制進(jìn)帳單一式兩聯(lián)， 連同本票一并送 交銀行，然后，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)帳單第一聯(lián)，借記 “銀

19、行存款 ”等科目，貸 記本科目。五、企業(yè)同所屬單位之間和上下級之間的匯、 解款項， 在月終時如有未到達(dá) 的匯入款項，應(yīng)作為在途貨幣資金處理。根據(jù)匯出單位的通知，借記本科目，貸 記有關(guān)科目。收到款項時，借記 “銀行存款 ”科目，貸記本科目。六、本科目應(yīng)設(shè)置 “外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票 ”、“在途資金”等明 細(xì)科目，并按外埠存款的開戶銀行， 銀行匯票或本票的收款單位和在途資金的匯 出單位等設(shè)置明細(xì)帳。第111號科目 短 期 投 資一、本科目核算企業(yè)購入的各種能隨時變現(xiàn)、 持有時間不超過一年的有價證 券以及不超過一年的其他投資，包括各種股票、債券等。二、企業(yè)購入的各種債券和股票，按照實際

20、支付的價款，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”科目。企業(yè)購入股票，如在實際支付的款項中包括已宣告發(fā)放， 但尚未支取的股利， 應(yīng)作為其他應(yīng)收款處理， 按照實際成本 （即實際支付的價款扣除已宣告發(fā)放的股 利），借記本科目，按照應(yīng)收的股利，借記 “其他應(yīng)收款 應(yīng)收股利 ”科目，按 實際支付的價款，貸記 “銀行存款 ”科目。企業(yè)支取的股利，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”、“其他應(yīng)收款 應(yīng)收股利 ”科目。企業(yè)轉(zhuǎn)讓、出售股票和債券，按照實際收到的金額，借記“銀行存款 ”等科目， 按照實際成本，貸記本科目，按尚未支取的股利，貸記 “其他應(yīng)收款 應(yīng)收股 利”科目，按其差額，借記或貸記 “投資收益 ”科

21、目。債券到期收回本息，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目和 “投資收益”科目。三、本科目應(yīng)按短期投資種類設(shè)置明細(xì)帳。第112號科目 應(yīng) 收 票 據(jù)一、本科目核算企業(yè)因轉(zhuǎn)讓、 銷售開發(fā)產(chǎn)品等而收到的商業(yè)匯票， 包括商業(yè) 承兌匯票和銀行承兌匯票。二、企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)， 借記本科目，貸記“應(yīng)收帳款 ”、“經(jīng)營收入”等科目。 應(yīng)收票據(jù)到期收回的票面金額，借記 “銀行存款 ”科目，貸記本科目。如為帶息票 據(jù)到期，按收到的本息，借記 “銀行存款 ”科目，按票面金額，貸記本科目，按其 差額，貸記 “財務(wù)費(fèi)用 ”科目。6 / 31三、 企業(yè)持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按實際收到的金額（即扣除貼 現(xiàn)息后的凈

22、額），借記“銀行存款 ”等科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財務(wù)費(fèi)用”科目， 按應(yīng)收票據(jù)的票面金額， 貸記本科目。 如應(yīng)收票據(jù)是帶息票據(jù)， 應(yīng)按實際收到的 款項，借記 “銀行存款 ”科目，按票面金額，貸記本科目，按其差額，借記或貸記 “財務(wù)費(fèi)用 ”科目。貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期， 因承兌人的銀行帳戶不足支付， 申請貼現(xiàn)的企業(yè) 收到銀行退回的應(yīng)收票據(jù)和支款通知時，按所付本息，借記 “應(yīng)收帳款 ”科目，貸 記“銀行存款 ”科目；如果申請貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款帳戶余額不足，銀行作逾期貸 款處理時，借記 “應(yīng)收帳款”科目，貸記 “短期借款”科目。四、企業(yè)應(yīng)設(shè)置 “應(yīng)收票據(jù)備查簿 ”，逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號數(shù)

23、和 出票日期、票面金額、交易合同號和付款人、 承兌人、背書人的姓名或單位名稱、 到期日期和利率、 貼現(xiàn)日期、 貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額， 以及收款日期和收回金額等資 料，應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款后，應(yīng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。第113號科目 應(yīng) 收 帳 款一、本科目核算企業(yè)因轉(zhuǎn)讓、 銷售和結(jié)轉(zhuǎn)開發(fā)產(chǎn)品， 提供出租房屋和提供勞 務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購買、接受和租用單位或個人收取的款項。二、企業(yè)發(fā)生應(yīng)收款項時，借記本科目，貸記 “經(jīng)營收入”、“其他業(yè)務(wù)收入 ” 等科目；收到款項時，借記 “銀行存款 ”等科目，貸記本科目。如果企業(yè)應(yīng)收帳款改用商業(yè)匯票結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時，借記 “應(yīng) 收票據(jù) ”科目，貸記本科目。三、

24、提取壞帳準(zhǔn)備的企業(yè)， 經(jīng)確認(rèn)為壞帳的應(yīng)收帳款， 借記“壞帳準(zhǔn)備 ”科目， 貸記本科目；未提壞帳準(zhǔn)備的企業(yè)，經(jīng)確認(rèn)為壞帳的應(yīng)收帳款，借記 “管理費(fèi)用 ” 科目，貸記本科目。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞帳損失，如果以后又收回，提取壞帳準(zhǔn)備的企業(yè)，借記本 科目， 貸記 “壞帳準(zhǔn)備 ”科目；同時，借記 “銀行存款 ”科目，貸記本科目；未提壞 帳準(zhǔn)備的企業(yè)，借記本科目，貸記“管理費(fèi)用 ”科目，同時，借記“銀行存款”科目， 貸記本科目。四、本科目應(yīng)按債務(wù)人設(shè)置明細(xì)帳，進(jìn)行明細(xì)核算。第114號科目 壞 帳 準(zhǔn) 備一、本科目核算企業(yè)提取的壞帳準(zhǔn)備。不提壞帳準(zhǔn)備的企業(yè)， 發(fā)生的壞帳損失， 應(yīng)直接計入管理費(fèi)用， 不在本科目核

25、算。二、企業(yè)提取的壞帳準(zhǔn)備，借記 “管理費(fèi)用 ”科目，貸記本科目。采用應(yīng)收帳 款百分比法提取壞帳準(zhǔn)備的企業(yè)， 年度終了， 應(yīng)按規(guī)定的比例提取壞帳準(zhǔn)備。 企 業(yè)于第一年提取壞帳準(zhǔn)備時，借記 “管理費(fèi)用 壞帳損失 ”科目，貸記本科目； 在以后年度提取壞帳準(zhǔn)備時，如應(yīng)提取壞帳準(zhǔn)備的金額大于本科目帳面余額的， 應(yīng)當(dāng)按其差額，借記 “管理費(fèi)用 壞帳損失 ”科目，貸記本科目；如應(yīng)提取的壞 帳準(zhǔn)備金額小于本科目帳面余額的，應(yīng)按其差額，借記本科目，貸記 “管理費(fèi)用 壞帳損失 ”科目。發(fā)生壞帳損失時，借記本科目，貸記 “應(yīng)收帳款 ”科目。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞帳 損失，以后又收回的，應(yīng)按收回的金額，借記 “應(yīng)收帳款

26、”科目，貸記本科目；同 時，借記 “銀行存款 ”科目，貸記 “應(yīng)收帳款 ”科目。7 / 31三、本科目期末貸方余額反映已經(jīng)提取尚未沖銷的壞帳準(zhǔn)備。第115號科目 預(yù) 付 帳 款一、本科目核算企業(yè)按照工程合同規(guī)定預(yù)付給承包單位的工程款和備料款， 以及按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的購貨款。預(yù)付給承包單位抵作備料款的材料，也在本科目核算。二、本科目應(yīng)設(shè)置以下兩個明細(xì)科目：1預(yù)付承包單位款；2預(yù)付供應(yīng)單位款。三、企業(yè)預(yù)付給承包單位的工程款和備料款，借記本科目，貸記 “銀行存款 ” 科目；撥付承包單位抵作備料款的材料，借記本科目，貸記 “庫存材料 ”等科目； 企業(yè)與承包單位結(jié)算工程價款時， 根據(jù)承包單

27、位提出的 “工程價款結(jié)算帳單 ”結(jié)算 工程款，借記 “開發(fā)成本 ”科目，貸記 “應(yīng)付帳款 應(yīng)付工程款 ”科目，同時，從 應(yīng)付的工程款中扣回預(yù)付的工程款和備料款，借記“應(yīng)付帳款 ”科目，貸記本科目。企業(yè)預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”科目。收到所購 物資的發(fā)票帳單，根據(jù)發(fā)票帳單的應(yīng)付金額，借記 “物資采購 ”科目，貸記 “應(yīng)付 帳款”科目；同時，將預(yù)付的貨款自本科目轉(zhuǎn)入 “應(yīng)付帳款 ”科目，借記“應(yīng)付帳款 ” 科目，貸記本科目。預(yù)付帳款不多的企業(yè)，也可將預(yù)付的帳款直接記入 “應(yīng)付帳款 ”科目的借方， 不設(shè)置本科目。四、本科目應(yīng)按工程承包單位和物資供應(yīng)單位名稱設(shè)置明細(xì)帳， 進(jìn)

28、行明細(xì)核 算。第119號科目 其他應(yīng)收款一、本科目核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、 應(yīng)收帳款、預(yù)付帳款以外的其他各種應(yīng)收、 暫付款項，包括應(yīng)收的各種賠款、罰款、存出保證金、應(yīng)收股利、備用金、應(yīng)向 購房單位收回的代交投資方向調(diào)節(jié)稅以及應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。單設(shè)“備用金 ”科目的企業(yè)，企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位使用的備用金，不在本 科目核算。二、企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收款項時，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收回各種 款項時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。三、本科目應(yīng)按其他應(yīng)收款的項目分類，并按不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)帳。第121號科目 物 資 采 購一、本科目核算企業(yè)購入各種物資的采購成本。 委托外單位加工材料的加工成本

29、，應(yīng)直接在“委托加工材料 ”科目核算，不在 本科目核算。二、購入物資的采購成本包括：（1）買價；（2）運(yùn)雜費(fèi)；（3）流通環(huán)節(jié) 交納的稅金、外匯價差；（4）采購保管費(fèi)，即企業(yè)的材料物資供應(yīng)部門和倉庫 在組織材料物資采購、供應(yīng)和保管過程中發(fā)生的各項費(fèi)用。其中第1、3項應(yīng)直接計入材料物資的采購成本； 運(yùn)雜費(fèi)能分清負(fù)擔(dān)對象的， 直接計入有關(guān)材料物資 的采購成本，不能分清負(fù)擔(dān)對象的， 按材料物資的重量或買價的比例等分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)， 分?jǐn)傆嬋敫饔嘘P(guān)材料物資的采購成本。采購保管費(fèi)一般應(yīng)先通過 “采購保管費(fèi) ” 科目核算，月終分配計入各材料物資的采購成本。三、本科目的使用方法如下：8 / 311根據(jù)發(fā)票、帳單支付物

30、資價款和各項費(fèi)用、 稅金時，借記本科目，貸記 “銀 行存款”、“現(xiàn)金”、“其他貨幣資金”等科目；采用商業(yè)匯票結(jié)算方式的， 購入物資， 開出、承兌商業(yè)匯票時，借記本科目，貸記 “應(yīng)付票據(jù) ”科目。2物資到達(dá)并已驗收入庫，而發(fā)票帳單尚未收到，貨款尚未支付時，可暫 不記帳，等發(fā)票帳單到達(dá)時，再按發(fā)票帳單金額記帳，借記本科目，貸記 “銀行 存款”等科目。3企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定預(yù)付貨款時，借記 “預(yù)付帳款 預(yù)付購貨款 ”科目， 貸記“銀行存款 ”科目；物資驗收入庫后，再根據(jù)審核無誤的發(fā)票帳單的應(yīng)付金額， 借記本科目，貸記“應(yīng)付帳款”科目，同時將預(yù)付貨款自 “預(yù)付帳款預(yù)付購貨款 ” 科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)付帳款”科目。

31、補(bǔ)付貨款時，借記 “應(yīng)付帳款”科目，貸記 “銀行存款” 科目。4購入材料物資在途中的短缺和損耗， 應(yīng)查明原因及時處理。 合理損耗（定 額內(nèi)損耗）記入物資材料的采購成本，能夠確定應(yīng)由供應(yīng)單位、運(yùn)輸機(jī)構(gòu)、保險 公司或其他過失人負(fù)責(zé)賠償?shù)膿p失，借記 “應(yīng)付帳款 ”、“其他應(yīng)付款 ”科目，貸記 本科目。尚待查明原因才能轉(zhuǎn)銷的損失， 先轉(zhuǎn)入 “待處理財產(chǎn)損溢 ”科目，借記“待 處理財產(chǎn)損溢 ”科目，貸記本科目。查明原因后，再分別處理。屬于自然災(zāi)害造 成的損失，應(yīng)扣除殘料價值和保險公司賠償款后的凈損失，借記“營業(yè)外支出 非常損失 ”科目，貸記 “待處理財產(chǎn)損溢 ”科目，屬于無法收回的超定額損耗，計 入物資

32、采購成本。5月份終了，分配計入物資采購成本的采購保管費(fèi)，借記本科目，貸記 “采 購保管費(fèi) ”科目。6月份終了，將驗收入庫的物資登記入帳：（1）驗收入庫的設(shè)備，按實際成本，借記 “庫存設(shè)備 ”科目，貸記本科目（2）驗收入庫的材料和低值易耗品，采用計劃成本進(jìn)行材料物資日常核算 的，按計劃成本，借記 “庫存材料”、“低值易耗品 ”科目，貸記本科目。同時，將 實際成本與計劃成本的差額，自本科目轉(zhuǎn)入 “材料成本差異 ”科目的借方或貸方。 采用實際成本進(jìn)行材料物資日常核算的，按實際成本，借記 “庫存材料 ”、“低值 易耗品 ”科目，貸記本科目。本科目的期末余額為貨款已經(jīng)支付而物資尚未到達(dá)或尚未驗收入庫的在

33、途 物資。四、本科目應(yīng)按物資品種設(shè)置明細(xì)帳進(jìn)行明細(xì)核算。五、材料物資的日常核算，可以采用計劃成本，也可以采用實際成本，具體 采用哪一種方法，由企業(yè)根據(jù)實際情況自行決定。六、材料物資品種繁多的企業(yè)， 一般可以采用計劃成本進(jìn)行日常核算， 對于 某些品種不多，但占產(chǎn)品成本比重較大的主要材料， 也可以單獨(dú)采用實際成本進(jìn) 行核算。規(guī)模較小，材料品種簡單，采購業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，也可以全部采用實際 成本進(jìn)行材料物資的日常核算。采用計劃成本進(jìn)行材料物資日常核算的企業(yè)， 材料物資計劃單位成本應(yīng)盡可 能接近實際。計劃單位成本除有特殊情況應(yīng)隨時調(diào)整外， 在年度內(nèi)一般不作變動。第123號科目 采購保管費(fèi)一、本科目核算企

34、業(yè)為采購、驗收、保管和收發(fā)物資所發(fā)生的各種費(fèi)用。 采購保管費(fèi)一般包括：采購、保管人員的 工資 、福利費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅交通 費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、低值易耗品攤銷、勞動保護(hù)費(fèi)、檢驗試驗費(fèi)（減檢驗試驗 收入）、材料整理及零星運(yùn)費(fèi)、材料物資盤虧及毀損（減盤盈）等。9 / 31二、企業(yè)發(fā)生的采購保管費(fèi)， 應(yīng)于月份終了時全部分配計入本月購入的各種 物資的實際采購成本。 為使年度內(nèi)各月材料物資采購成本能均衡負(fù)擔(dān)， 采購保管 費(fèi)也可按計劃分配率進(jìn)行分配， 按計劃分配率分配的采購保管費(fèi)與實際發(fā)生的采 購保管費(fèi)的差額， 平時可留在本科目內(nèi)不予結(jié)轉(zhuǎn)， 在編制月份資產(chǎn)負(fù)債表時， 列 入 “待攤費(fèi)用 ”項目，如為貸方余額

35、作抵減待攤費(fèi)用處理。年度終了時，本科目的 余額應(yīng)全部計入物資的采購成本，不留余額。三、本科目借方核算企業(yè)發(fā)生的各項采購保管費(fèi)用， 貸方核算已分配計入物 資采購成本的采購保管費(fèi)， 采用按計劃分配率分配采購保管費(fèi)的企業(yè)， 本科目期 末借方余額反映實際發(fā)生數(shù)大于計劃分配數(shù)的差額， 貸方余額反映實際發(fā)生數(shù)小 于計劃分配數(shù)的差額。四、本科目應(yīng)按采購保管費(fèi)費(fèi)用項目設(shè)置明細(xì)帳進(jìn)行明細(xì)核算。第124號科目 庫 存 材 料一、本科目核算企業(yè)各種庫存材料的計劃成本或?qū)嶋H成本。 企業(yè)購入的低值易耗品，在 “低值易耗品 ”科目核算，不在本科目核算。二、購入并已驗收入庫的材料， 借記本科目，貸記“物資采購 ”、“銀行存

36、款”、 “應(yīng)付帳款”、“應(yīng)付票據(jù) ”等科目，按計劃成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，應(yīng)同時 結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，實際成本大于計劃成本的差異，借記 “材料成本差異 ”科目， 貸記“物資采購 ”科目；實際成本小于計劃成本的差異，作相反會計分錄。委托外 單位加工完成并已驗收入庫的材料，借記本科目，貸記 “委托加工材料 ”科目，采 用計劃成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。投資人投入的材料，按確認(rèn)價值，借記 “庫存材料”科目，貸記 “實收資本”科 目。領(lǐng)用或加工發(fā)出的材料，按計劃成本或?qū)嶋H成本，借記 “開發(fā)成本 ”、“開發(fā) 間接費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出 ”、“委托加工材料 ”、“固定

37、資產(chǎn)購建支 出”等科目，貸記本科目；企業(yè)撥給承包單位抵作預(yù)付備料款或預(yù)付工程款的材 料，借記“預(yù)付帳款 ”科目，貸記本科目；銷售的各種材料， 借記“銀行存款”科目， 貸記 “其他業(yè)務(wù)收入 ”科目，同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，借記 “其他業(yè)務(wù)支出 ”科目，貸記 本科目。月份終了，計算發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，借記有關(guān)科目，貸記 “材料成 本差異 ”科目（實際成本小于計劃成本的差異用紅字登記）。三、 采用實際成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，發(fā)出材料的實際成本，可采用 “先進(jìn)先出法 ”、“加權(quán)平均法 ”、“移動平均法 ”、 “個別計價法 ”、“后進(jìn)先出法 ”等 方法進(jìn)行計價。對不同材料可以采用不同的計價方法， 材

38、料的計價方法一經(jīng)確定， 不能隨意變更。如需變更，應(yīng)在會計報告中加以說明。四、企業(yè)的各種材料，應(yīng)定期清查盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)材料盤盈、盤虧或毀損，先轉(zhuǎn) 入“待處理財產(chǎn)損溢 ”科目，待查明原因后，再進(jìn)行處理。采用計劃成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)， 對于盤虧和毀損的材料， 應(yīng)分?jǐn)偟?材料成本差異，借記 “待處理財產(chǎn)損溢 ”科目，貸記 “材料成本差異 ”科目（實際成 本小于計劃成本的差異用紅字登記）。五、本科目應(yīng)按材料保管地點(diǎn)、類別、品名和規(guī)格，設(shè)置有數(shù)量有金額的明 細(xì)帳進(jìn)行明細(xì)核算。第125號科目 庫存設(shè)備10 / 31一、本科目核算企業(yè)用于開發(fā)工程的各種庫存設(shè)備的實際成本。二、購入并已驗收入庫的設(shè)備，借記本科

39、目，貸記 “物資采購 ”科目。 設(shè)備出庫交付安裝時，借記 “開發(fā)成本 ”科目，貸記本科目。三、庫存設(shè)備發(fā)生盤盈、盤虧或毀損，應(yīng)查明原因，及時處理。盤盈的設(shè)備，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢 ”科目；盤虧或毀損的設(shè)備， 借記 “待處理財產(chǎn)損溢 ”科目，貸記本科目。查明原因后，再進(jìn)行處理。四、對外銷售不需用的多余設(shè)備，按其售價，借記 “銀行存款 ”等科目，貸記 “其他業(yè)務(wù)收入 ”科目；結(jié)轉(zhuǎn)銷售設(shè)備的實際成本，借記 “其他業(yè)務(wù)支出 ”科目，貸 記本科目。五、本科目應(yīng)按設(shè)備的存放地點(diǎn)和設(shè)備的類別、 名稱等設(shè)置有數(shù)量有金額的 明細(xì)帳進(jìn)行明細(xì)核算。第129號科目 低值易耗品一、本科目核算企業(yè)在庫低值易耗

40、品的計劃成本或?qū)嶋H成本。低值易耗品是指不作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品，如工具、管理用具、 玻璃器皿等。二、購入、委托外單位加工完成并已驗收入庫的低值易耗品，比照 “庫存材 料”科目的有關(guān)規(guī)定，進(jìn)行核算。三、企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體情況， 對低值易耗品采用一次攤銷、 分次攤銷等不同的 攤銷方法。一次攤銷的低值易耗品， 領(lǐng)用時，應(yīng)將其全部價值攤?cè)胗嘘P(guān)的成本費(fèi)用科目， 借記“采購保管費(fèi)”、“開發(fā)間接費(fèi)用 ”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出 ”等科目，貸 記本科目。報廢時，將報廢低值易耗品的殘料價值作為當(dāng)月低值易耗品攤銷額的 減少，沖減 “采購保管費(fèi) ”、“開發(fā)間接費(fèi)用 ”、“管理費(fèi)用 ”、“其他業(yè)務(wù)支出 ”等

41、科 目。分次攤銷的低值易耗品，領(lǐng)用時，借記 “待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn) ”科目，貸記 本科目。分次攤?cè)胗嘘P(guān)成本費(fèi)用科目時，借記 “采購保管費(fèi) ”、“開發(fā)間接費(fèi)用 ”、 “管理費(fèi)用 ”、“其他業(yè)務(wù)支出 ”等科目，貸記 “待攤費(fèi)用 ”或“遞延資產(chǎn) ”科目。報廢 時，收回的殘料價值作為當(dāng)期低值易耗品攤銷額的減少， 沖減有關(guān)成本費(fèi)用科目。采用計劃成本核算的企業(yè)， 月份終了， 應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月領(lǐng)用低值易耗品應(yīng)分?jǐn)偟?材料成本差異，記入有關(guān)成本費(fèi)用科目。四、在用低值易耗品， 以及使用部門退回倉庫的低值易耗品， 應(yīng)加強(qiáng)實物管 理，并在備查簿上進(jìn)行登記。五、低值易耗品的明細(xì)核算比照材料科目進(jìn)行。六、本科目的期末余額， 反映期末在庫未用低值易耗品的計劃成本或?qū)嶋H成 本。第131號科目 材料成本差異一、本科目核算企業(yè)各種材料的實際成本與計劃成本的差異。 二、外購材料的成本差異，應(yīng)自 “物資采購 ”等科目轉(zhuǎn)入本科目；委托外單位 加工材料的成本差異，應(yīng)自 “委托加工材料 ”科目轉(zhuǎn)入本科目。發(fā)生的材料成本差異，實際成本大于計劃成本的差異，記入本科目的借方； 實際成本小于計劃成本的差異， 記入本科目的貸方。 調(diào)整材料計劃成本時， 調(diào)整 的數(shù)額應(yīng)自 “庫存材料 ”等科目轉(zhuǎn)入本科目：