會計權責發(fā)生制畢業(yè)論文

1、目錄摘要1第一章權責發(fā)生制的相關理論知識21.1 權責發(fā)生制的定義31.2 采用權責發(fā)生制的必要性41.3 權責發(fā)生制的發(fā)展現(xiàn)狀5第二章權責發(fā)生制對會計信息產(chǎn)生負影響的原因62.1 權責發(fā)生制自身存在的缺陷72.2 權責發(fā)生制存在缺陷的原因82.3 權責發(fā)生制對會計信息的負面影響9第三章優(yōu)化權責發(fā)生制的措施及其發(fā)展趨勢103.1 當前有關改善權責發(fā)生制的措施113.2 權責發(fā)生制的發(fā)展趨勢12結論13淺議權責發(fā)生制對會計信息的影響權責發(fā)生制， 亦稱應計基礎， 是指以是滯取得收到現(xiàn)金的權利或支付現(xiàn)金的責任權責的發(fā)生為標志來確認本期收入和費用及債券和債務。即收入按現(xiàn)金收入及未來現(xiàn)金收入債權發(fā)生來確

2、認； 費用按現(xiàn)金支出及未來現(xiàn)金支出債務的發(fā)生進行確認。而不是以現(xiàn)金的收入與支付來確認收入費用。 按照權責發(fā)生制原則， 凡是本期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用， 即使款項已經(jīng)當期收付，都應作為當期的收入和費用處理；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，都不應作為當期的收入和費用。因此，權責發(fā)生制屬于會計要素確認計量方面的要求，它解決收入和費用何時予以確認及確認多少的問題，較真實地反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。權責發(fā)生制已得到世界各國的確認。在我國新頒發(fā)的企業(yè)會計準則和行業(yè)會計制度中，將權責發(fā)生制作為一項基本原則，在銷售收入，成本費用以及投資收益等方面予以運用。權責發(fā)生制是

3、企業(yè)會計核算的一項基本假設，企業(yè)在核算利潤， 編制利潤表時是以權責發(fā)生制為基礎的。權責發(fā)生制是當代企業(yè)的做賬依據(jù)，發(fā)揮了重要的作用，雖然其缺陷對財務會計有著一定的影響，但在財務會計中仍占主導地位，對企業(yè)會計信息有著深刻的影響。關鍵字 ：權責發(fā)生制：會計信息：影響權責發(fā)生制的相關理論知識 .1.1 權責發(fā)生制的定義權責發(fā)生制又稱應收應付制。就是以權力與責任的的發(fā)生行為標準來決定收入與費用歸屬的一種核算原則。 依據(jù)這一原則。 凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用，不論款項是否收付， 都應作為本期的收入和費用處理；相反，凡是不屬于本期的收入與費用，即便已經(jīng)收到或支付， 都不能作為本期的收

4、入或費用處理。權責發(fā)生制能正確劃分并確定各個會計期間的損益， 適應配比原則， 確保把各個期間的收入和費用建立在一個合理的基礎上。下面具兩道例題來說明權責發(fā)生制的現(xiàn)實運用，以及相應的會計分錄：(1) 某公司在 2 月 15 號賒銷一批價值為12000 元的產(chǎn)品，貸款在3 月 15 日全額收回，依據(jù)權責發(fā)生制原理， 該公司在2 月 15 日當天，就必須將該筆業(yè)務確認為銷售收入登記入賬，會計分錄為：借：應收賬款12000貸：主營業(yè)務收入12000貨款收回后：（1）該公司在借：銀行存款12000貸：應收賬款120004 月 1 日購買了一臺大型固定設備用于生產(chǎn)，使用期限5 年，支付銀行存款12000

5、元。依據(jù)權責發(fā)生制原則，該公司不能將該筆支出作為一次性費用，而是將其分攤到未來時間的每個會計期間，從4 月份開始，對該大型固定資產(chǎn)進行折舊處理。采用直線法，則在 4 月份的會計分錄為：（2）借：制造費用2000貸：累計折舊20001.2 采用權責發(fā)生制的必要性企業(yè)會計準則中有明確規(guī)定：“會計核算應當以權責發(fā)生制為基礎”。企業(yè)為什么要用權責發(fā)生制呢？以下從權責發(fā)生制的必要性出發(fā)，說一下企業(yè)為什么必須用權責發(fā)生制。我國會計核算時建立在會計分期前提條件下，由于會計分期嗎、，就產(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)別， 在具體核算時， 就會出現(xiàn)格其生產(chǎn)經(jīng)營收益和費用的歸屬期，與核算中的會計期間不完全一致的情況，有些收

6、益和費用在相鄰的會計期間里，相互交錯，如前期預付費用，后期收益，或者前期收益，后期付費。如何確定這些跨期的收益與費用的歸屬期，無疑將會對廢棄的收益和費用水平產(chǎn)生重大的影響。 采用權責發(fā)生制原則，對于這些跨期的收益與費用按權責關系在本期和以后會計期間進行分配， 確定其歸屬的會計期間。在會計處理上運用預收，預付，應收， 應付，預提，攤銷等特殊的處理方法，目的在與正確的反應各期的費用水平和盈虧狀況，長期以來， 我國會計核算中一直廣泛采用權責發(fā)生制原則作為會計核算的基礎，具體體現(xiàn)在以下五個方面：第一， 營業(yè)收入的確定，企業(yè)應在發(fā)出商品，提供勞務， 同事收訖價款或者取得索取價款的憑據(jù)時，確認營業(yè)收入。第

7、二，費用的確認。應由本期和各期分擔的費用，應擔按一定的標準分配計入本期和以后各期。本期尚未支付的應由本期負擔的費用，應擔預提計入本期。第三， 在成本核算中的運用，要求采用制造成本法。在成本法下，成本項目包括直接材料，直接人工，制造費用三部分。第四，在核銷壞賬損失時，允許采用備抵法，可將預計不能收回的應收賬款及時作為壞賬損失入賬，較好地貫徹了權責發(fā)生制原則，避免了企業(yè)虛盈實虧。第五，籌資與投資業(yè)務核算中損益的確定。企業(yè)通過發(fā)行股票和債券的方式來籌措資金時，要在會計期末，來反應股票籌資的應付股利和債券籌資的應計利息。1.3 權責發(fā)生制的發(fā)展現(xiàn)狀（1）權責發(fā)生制在我國企業(yè)財務會計中的發(fā)展現(xiàn)狀權責發(fā)生

8、制原則目前在我國的企業(yè)財務會計領域應用范圍較廣，這與權責發(fā)生制擁有的可以為使用者提供更為及時，準確，全面的新奇， 為各部門工作績效提供了準確的計量工具，能夠彌補收付實現(xiàn)制缺陷等巨大的優(yōu)勢密不可分，但隨著市場競爭的不斷加劇，企業(yè)經(jīng)營活動的不確定性增加會計信息使用者要求企業(yè)提供更多的會計信息，特別是關于企業(yè)預期現(xiàn)金流動方面的，對權責發(fā)生制會計模式提出了挑戰(zhàn)，權責發(fā)生制需要進一步改善。（2）權責發(fā)生制在我國政府與事業(yè)單位會計中的發(fā)展現(xiàn)狀為了與國際預算接軌， 引入權責發(fā)生制已成為我國預算會計改革和發(fā)展的一個必然方向。目前權責發(fā)生制在政府會計中的運用仍然處于探索階段，而事業(yè)單位的改革又是一個系統(tǒng)工程，不

9、能急于求成， 而應該循序漸進，在成本效益原則的基礎上， 在事業(yè)單位自身性質的基礎上合理推行權責發(fā)生制，保證財政改革順利進行。第二章權責發(fā)生制對會計信息產(chǎn)生負影響的原因權責發(fā)生制會對會計信息產(chǎn)生一系列負面影響歸根究底還是因為權責發(fā)生制本身就存在各式各樣的缺陷。 由于權責發(fā)生制本身的缺陷，使它當然不能以最完美的方式去服務于財務會計，呈現(xiàn)會計信息對會計信息造成一定程度的負面影響。 然而，權責發(fā)生制本身究竟訊在哪些缺陷？原因又有哪些呢？2.1 權責發(fā)生制自身存在的缺陷（ 1）可靠性。一方面，權責發(fā)生制在實際應用中，由于“預提費用”和“待攤費用”兩個賬戶的存在， 給一些企業(yè)為了達到某種目的而人為地調整利

10、潤提供了可能。 另一方面， 由于權責發(fā)生制條件下， 收入確認是以物權轉移和取得索取貸款的權利為條件， 如果企業(yè)有大量的賒銷收入， 那么企業(yè)雖然沒有實際收到貨款但在財務報表中依然確認收入并據(jù)此計算利潤。顯然，這樣的利潤并沒有真正的實現(xiàn)。這兩方面將導致會計信息的可靠性下降。（ 2）可比性，以權責發(fā)生制為基礎確認收入和費用時，不可避免地會用到應計，遞延，攤銷，等程序和方法。這就使得懷集確認帶有一定的主觀隨意性。（ 3）相關性。權責發(fā)生制時以反映受托責任為目標，但財務報表的目標應是提供對決次有用的信息。 權責發(fā)生制下的傳統(tǒng)會計最終核算的凈利潤而不是現(xiàn)金流量。由于權責發(fā)生制下不能夠提供現(xiàn)金流動的信息，使

11、得根據(jù)權責發(fā)生制原則得到的會計信息質量大受折扣。2.2 權責發(fā)生制存在缺陷的原因權責發(fā)生制是隨著產(chǎn)業(yè)革命及股份公司的出現(xiàn)而出現(xiàn)的，其目的是正確計算損益。但是，隨著經(jīng)濟的發(fā)展和會計環(huán)境的改變，權責發(fā)生制的缺陷日益凸顯出來。首先，會計假設方面。會計分期假設，持續(xù)經(jīng)營假設在知識經(jīng)濟時代收到強烈的沖擊，面臨著嚴峻的挑戰(zhàn)： 一，未來社會是一個快速變化的社會，信息的及時提供時決策的制勝的關鍵。 但在會計分期下設下，只能定期提供財務報告信息資料，信息使用者不能及時得到所需的信息， 會計信息嚴重滯后， 社會變化越快， 會計信息滯后越嚴重。二，在知識經(jīng)濟時代，由于高新科技被廣泛應用， 信息處理的技術手段日益先進

12、，會計分期變得不再像以前那么重要，此外，大量網(wǎng)絡公司的出現(xiàn)，使得非持續(xù)經(jīng)營變得比較普遍。其次，計量屬性方面，歷史成本計量屬相受到?jīng)_擊，體現(xiàn)在四個方面：1.不切實際的幣值穩(wěn)定假設動搖了歷史成本的計價基礎，幣值變動造成的歷史成本差異使得會計信息喪失了可比性。 2.歷史成本跨級由于很少考慮實際價值的變化，使得資產(chǎn)價值數(shù)據(jù)嚴重失真。3.過分注重資產(chǎn)的可驗證性使得許多重要的數(shù)據(jù)無法得到反映。4.忽視使用者的信息需求，使信息的有用性不斷下降。最后，權責發(fā)生制本身缺陷。 會計確認就是要具體確定“什么”，“何時”，“如何 ”和多少”四個方面的問題。其中，對于“何時”的問題，現(xiàn)行的權責發(fā)生制定義都明確了在經(jīng)濟業(yè)

13、務“真正發(fā)生”時確認，而非在“收到或支付”時確認，但這些論述對什么是“真正發(fā)生”，判斷“發(fā)生”與否的標志是什么等幾乎都未做正面的說明。對于“如何”的問題，權責發(fā)生制更強調收入和費用的確認，并在此基礎上發(fā)展了比較完善的配比原則和收入實現(xiàn)制原則，但對于資產(chǎn)和負債的確卻幾乎沒有涉及。對于 “多少”的問題，由于權責發(fā)生制在時間上的隨意性，導致了數(shù)量上的隨意性。譬如，一些企業(yè)為了逃避納稅，鉆制度漏洞孔子，在收入和費用確認的時間和數(shù)量上做手腳，一方面推遲收入的確認時間和數(shù)量，另一方面提前確認費用的時間和數(shù)量上做手腳，一方面推遲收入的確認時間和數(shù)量，另一方面提前確認費用的發(fā)生時間和數(shù)量，從而減少了某一會計期

14、間的利潤。2.3 權責發(fā)生制對會計信息的負面影響（一）對會計收益的負面影響，權責發(fā)生制原則， 特別強調在銷售成立時確認營業(yè)收入，不考慮貨款收回時間； 不考慮納稅、 負債的承擔和交付等因素。然而能真正反映企業(yè)財務狀況的往往是現(xiàn)金流量包，他的核心就是能綜合地反映企業(yè)的支付能力。可是，當前企業(yè)收入、費用的權責確認和配比結果很容易造成企業(yè)會計收益和現(xiàn)金流量信息的相互背離。（二）對應收賬款的負面影響，我國經(jīng)濟轉型時期， 市場運行的體制、法規(guī)都不健全，企業(yè)間交易很不規(guī)范， 加之企業(yè)破產(chǎn)、 關停并轉的突發(fā)性和不穩(wěn)定性，這容易造成企業(yè)當期沒有取得款項的那部分收益包含著不穩(wěn)定性，甚至收益分文無收， 形成壞賬，

15、這就使企業(yè)已計算確定并站如分配環(huán)節(jié)的收益因此失去了準確性。因此，我國應收賬款成了一項風險很大的資產(chǎn)。盡管新會計制度中增加了壞賬準備金，但應收賬款中隱含的壞賬成分仍然相當高，從財政角度看， 長此下去， 這樣收取的收入不僅會嚴重影響企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力，而且可能導致政府部門錯誤估計形勢，甚至引起客觀決策的失誤。（三）對凈利計算的負面影響。建立權責發(fā)生制基本原則的是配比原則，他要求在確定哥哥會計期間的經(jīng)營成果時， 應盡可能吧與特定收入相關的全部費用從這些收入中扣減出去。然而在眾多情況下（如費用攤配，折舊等）,由于分配程序上的認為主觀性，其結果必然導致權責發(fā)生制所確定的凈利缺乏客觀性。如商譽的攤銷， 企業(yè)

16、每期負擔的商譽費，并非當期實際發(fā)生的費用， 它是以人為制定的標準為依據(jù)，從本期的收益中加以扣除的，這里面就有主觀因素。另外， 對同一會計事項的處理采用不同的方法，必然會有不同的結果，這都符合權責發(fā)生制。嚴重的時會計處理者如根據(jù)對企業(yè)是否有利來選擇會計標準。嚴重的是會計處理者如根據(jù)對企業(yè)是否有利來選擇會計標準，勢必導致包含更大的主觀因素。（四）對收支現(xiàn)金時間的負面影響。企業(yè)的科學決策要求判定每筆款項收支的時間。因為不同的收支時間收支的等額現(xiàn)金用時間系數(shù)換算后具有不同的價值。用權責發(fā)生制計算的凈利不反映資金的時間價值， 增大了決策者承擔風險的程度，這對在資本市場上恰當有效地評價公司的業(yè)績也造成了一

17、定的不良影響。第三章優(yōu)化權責發(fā)生制的措施及其發(fā)展趨勢權責發(fā)生制雖然對會計信息造成了一定的負面影響，但是較之其他確認原則仍有不可避免的優(yōu)勢， 另一方面， 我們也應該按照社會主義市場經(jīng)濟的要求對權責發(fā)生制進行改進， 并治理其在執(zhí)行中存在的缺陷。（一）會計方面（ 1）采用先進流動制輔助下的權責發(fā)生制。 現(xiàn)金流動制跨積極通過現(xiàn)行的價格不僅可以提供歷史現(xiàn)金流量信息， 還可以提供未來現(xiàn)金流量信息， 以反映企業(yè)實際已承擔的風險與獲得的報酬。 這樣計算的損益不僅包括經(jīng)營損益， 還包括持產(chǎn)利得， 是信息使用者可以了解當期企業(yè)的財務狀況的全貌， 有利于做出正確的決策。 由于這種方法以現(xiàn)行世界作為計量基礎，計算的損

18、益考慮了物價變動因素， 因而使其顯得更加科學。 現(xiàn)金流動制輔助下的權責發(fā)生制會計在未來可以滿足信息使用者的要求，是權責發(fā)生制會計發(fā)展的趨勢之一。（ 2）運用收付實現(xiàn)制進行補充，結合收付實現(xiàn)制與權責發(fā)生制，兩種原則兼收并用，在現(xiàn)行財務工作中所使用的并不是單純意義上的權責發(fā)生制， 而是收付實現(xiàn)制與權責發(fā)生制相結合的權責發(fā)生制。如為了簡化核算，將一些低值易耗品直接計入損益而不進行攤銷。（ 3）對權責發(fā)生制會計進行完善。 各國都會隨著經(jīng)濟發(fā)展情況出臺新的會計準則或者條款來彌補權責發(fā)生制的不足，并要求在權責發(fā)生制與其他會計原則或慣例產(chǎn)生矛盾時，有限采用其他跨級原則或者慣例。如新準則在生物資產(chǎn)，非貨幣性資

19、產(chǎn)交換、長期股權投資、投資性房地產(chǎn)、 金融資產(chǎn)的計量中都引入了公允價值，豐富了會計計量屬性，在這些領域中利用現(xiàn)金流動制修正權責發(fā)生制，使其更真實地反映經(jīng)濟業(yè)務。（二）其他方面（ 1）建立明晰的產(chǎn)權制度，對企業(yè)經(jīng)營管理者進行激勵和約束。首先要解決國有企業(yè)所有者虛位問題， 明確國有資產(chǎn)的所有者， 以使其更好地發(fā)揮監(jiān)督作用；其次是對企業(yè)經(jīng)營管理者進行適當?shù)募詈图s束； 意識給其相應的激勵如股票期權、 利潤分成等， 使其個人利益與企業(yè)長遠利益緊密結合在一起， 其付出的努力和個人收入成正比， 在一定程度上壓制作假的動機； 而是實行外部約束如充分發(fā)揮注冊會計師的作用、 對違法行為進行嚴厲的懲處，使其不敢做

20、假。（ 2）完善資本市場， 加強應收賬款管理。 建立起活躍的資產(chǎn)市場，使企業(yè)能較容易地融通資金，改善資金循環(huán)，減少發(fā)生支付困難的可能性；企業(yè)也應建立完善的信用制度，規(guī)定適當?shù)男庞脳l件和賒銷制度，并時時關注應收賬款狀況，減少壞賬發(fā)生的可能性。3.2 權責發(fā)生制的發(fā)展趨勢（ 1）權責發(fā)生制依然在財務會計確認中占主導地位財務會計中確認的時間基礎有權責發(fā)生制、收付實現(xiàn)制和現(xiàn)金流動制。前兩個確認基礎都是面向過去的； 現(xiàn)金流動制的確認基礎可以包括未來，它是以企業(yè)現(xiàn)在或預期的現(xiàn)金流入或現(xiàn)金流出的時間來確認會計要素。傳統(tǒng)財務會計的基本模式?jīng)Q定了現(xiàn)金流動制不可能在未來成為主導確認基礎。財務會計時一個經(jīng)濟信息系統(tǒng)

21、，加工對象是已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的交易和事項所產(chǎn)生的財務數(shù)據(jù)，權責發(fā)生制正式面向過去的確認基礎與歷史成本的計量屬性相互結合，共同構成了現(xiàn)行財務會計模式。 這種模式在提供歷史信息方面有不可代替的優(yōu)勢。在歷史信息占主導地位和歷史成本未被代替的情況下，現(xiàn)金流動制在未來不可能成為財務會計的主導確認基礎。（ 2）其他確認基礎和會計原則將對權責發(fā)生制進行輔助，補充和修正在企業(yè)經(jīng)營活動日趨復雜化和多樣化，經(jīng)營風險不斷加大的情況下，企業(yè)利益關系人要求會計信息系統(tǒng)在提供歷史信息的同時，盡可能的提供一些反映未來變化和預測的信息以幫助決策， 嚴格的權責發(fā)生制會計很難達到這一目標，只能通過結合現(xiàn)行成本和公允價值來達到信息使用者的要求。在未來的某些會計領域，其他確認基礎將會對權責發(fā)生制跨級進行補充。確認與計量時密切聯(lián)系的， 權責發(fā)生制原則與歷史成本進行計量，那么權責發(fā)生制也無法運用。在權責發(fā)生制對其進行補充，這也是未來權責發(fā)生制會計發(fā)張趨勢。結論權責發(fā)生制作為整個核算體系的核心及會計合算的根本性標準，在會計師物的處理中起著至關重要的作用。 權責發(fā)生制中的累計折舊、壞賬準備、待攤費用、預提費用等一系列會計科目， 可以幫助企業(yè)在收入和費用上得到更合理的配比；財務報表能更真實， 更清晰的反應企業(yè)的財務狀況； 會計信息使用者也能更好的了解企業(yè)的財務狀況及經(jīng)營成果，從而及時作出相關的財務決策。我國企業(yè)運用權責發(fā)生制