財務會計第3章

1、第三章第三章 長期股權投資長期股權投資第一節(jié)第一節(jié) 長期股權投資概述長期股權投資概述企企 業(yè)業(yè) 被被 投投 資資 企企 業(yè)業(yè)投放資金給投放資金給 以獲得收益或以獲得收益或實現(xiàn)資本增值實現(xiàn)資本增值 對對 外外 投投 資資1.1.從性質上劃分從性質上劃分2.2.管理層持有意圖劃分管理層持有意圖劃分債券性投資債券性投資權益性投資權益性投資 交易性投資交易性投資可供出售投資可供出售投資持有至到期投資持有至到期投資長期股權投資長期股權投資一、一、 長期股權投資的內容長期股權投資的內容長期股權投資核算范圍：長期股權投資核算范圍：對普通企業(yè)投資對普通企業(yè)投資對聯(lián)營企業(yè)投資對聯(lián)營企業(yè)投資對子公司投資對子公司投

2、資 控制控制 共同控制共同控制 重大影響重大影響 未達到重大影響未達到重大影響 對合營企業(yè)投資對合營企業(yè)投資二、二、 企業(yè)合并及其分類企業(yè)合并及其分類n（一）按合并方式分類（一）按合并方式分類 企業(yè)合并從合并方式劃分，包括控股合并、企業(yè)合并從合并方式劃分，包括控股合并、吸收合并和新設合并吸收合并和新設合并n（1）控股合并）控股合并n 合并方（購買方）通過合并方（購買方）通過企業(yè)合并交易或企業(yè)合并交易或事項事項取得對被合并方（被購買方）的控制取得對被合并方（被購買方）的控制權，企業(yè)合并后能夠通過所取得的權，企業(yè)合并后能夠通過所取得的股權股權等等主導被合并方的生產經營決策并自被合并主導被合并方的生

3、產經營決策并自被合并方的生產經營活動中獲益，被合并方在企方的生產經營活動中獲益，被合并方在企業(yè)合并后業(yè)合并后仍維持其獨立法人資格仍維持其獨立法人資格繼續(xù)經營。繼續(xù)經營。n形成母形成母子公司。子公司。nA + B = A + BA + B = A + Bn（2）吸收合并）吸收合并n 合并方在企業(yè)合并中取得被合并方的全部合并方在企業(yè)合并中取得被合并方的全部凈資產，并將有關資產、負債并入合并方自凈資產，并將有關資產、負債并入合并方自身的賬簿和報表進行核算。企業(yè)合并后，身的賬簿和報表進行核算。企業(yè)合并后，注注銷被合并方的法人資格銷被合并方的法人資格，由合并方持有合并，由合并方持有合并中取得的被合并方的

4、資產、負債，在新的基中取得的被合并方的資產、負債，在新的基礎上繼續(xù)經營。礎上繼續(xù)經營。nA + B = AA + B = An（3）新設合并）新設合并n 參與合并的各方在企業(yè)合并后法人資格參與合并的各方在企業(yè)合并后法人資格均均被注銷被注銷，重新注冊成立一家新的企業(yè)，由，重新注冊成立一家新的企業(yè)，由新注冊成立的企業(yè)持有參與合并各企業(yè)的新注冊成立的企業(yè)持有參與合并各企業(yè)的資產、負債在新的基礎上經營。資產、負債在新的基礎上經營。nA + B = CA + B = Cn（二）按參與合并企業(yè)的關系區(qū)分（二）按參與合并企業(yè)的關系區(qū)分1. 1. 同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并2. 2. 非同一控制

5、下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并 參與合并的企業(yè)在合并前后均受參與合并的企業(yè)在合并前后均受 同一方或相同的多方同一方或相同的多方最終控制最終控制 且該控制且該控制并非暫時性并非暫時性的。的。 同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并 A A公司公司（母公司）（母公司） B B公司公司（子公司）（子公司） C C公司公司（子公司）（子公司）D D公司公司（孫公司）（孫公司）控制控制非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并n 非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的合并交易。終

6、控制的合并交易。 n 相對于同一控制下的企業(yè)合并而言，非同相對于同一控制下的企業(yè)合并而言，非同一控制下的企業(yè)合并是一控制下的企業(yè)合并是合并各方自愿進行合并各方自愿進行的的交易行為，作為一種公平交易，交易行為，作為一種公平交易，應當以公允應當以公允價值為基礎進行計量。價值為基礎進行計量?！纠}】【例題】n下列投資中，不應作為長期股權投資核算的是下列投資中，不應作為長期股權投資核算的是（ ）A.A.對子公司的投資對子公司的投資B.B.在活躍市場中有報價、公允價值能可靠計量的、在活躍市場中有報價、公允價值能可靠計量的、對被投資單位有重大影響的投資對被投資單位有重大影響的投資C.C.在活躍市場中沒有報

7、價、公允價值無法可靠計在活躍市場中沒有報價、公允價值無法可靠計量的沒有控制、共同控制或重大影響的權益性量的沒有控制、共同控制或重大影響的權益性投資投資D.D.在活躍市場中有報價、公允價值能可靠計量的在活躍市場中有報價、公允價值能可靠計量的沒有控制、共同控制或重大影響的權益性投資沒有控制、共同控制或重大影響的權益性投資n【答案】【答案】D D第二節(jié)第二節(jié) 長期股權投資的初始計量長期股權投資的初始計量（重點）（重點）長長 投投 初初 始始 計計 量量合并取得合并取得非合并取得非合并取得1.1.同一控制下的合并同一控制下的合并2.2.非同一控制下的合并非同一控制下的合并即企業(yè)即企業(yè)合并合并方方式以外

8、的方式以外的方式式取得的投資取得的投資注意：注意：n 企業(yè)無論以何種方式取得長期股權投資，企業(yè)無論以何種方式取得長期股權投資，取得投資時，對于投資成本中包含的應享取得投資時，對于投資成本中包含的應享有被投資單位已經宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金有被投資單位已經宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤應作為應收項目（應收股利）股利或利潤應作為應收項目（應收股利）單獨核算，不構成取得長期股權投資的初單獨核算，不構成取得長期股權投資的初始投資成本。始投資成本。一、企業(yè)合并形成的長期股權投資一、企業(yè)合并形成的長期股權投資n（一）同一控制下的合并（一）同一控制下的合并n 原則：以賬面價值計量，不確認損益。原則：以賬面價值計

9、量，不確認損益。 （1 1） 長期股權投資的長期股權投資的初始投資成本初始投資成本為合為合并日按照取得并日按照取得被合并方所有者權益被合并方所有者權益賬面價賬面價值值的份額。的份額。長期股權投資初始投資成本長期股權投資初始投資成本=合并日被投資方合并日被投資方賬面凈資產賬面凈資產合并方取得的股份比例）合并方取得的股份比例）n（2 2） 長期股權投資初始投資成本長期股權投資初始投資成本與與所支付的所支付的合合并對價的并對價的賬面價值賬面價值（或發(fā)行股份面值總額）（或發(fā)行股份面值總額）的差的差額額，應當調整資本公積：應當調整資本公積： 1. 1. 初始投資成本初始投資成本 合并對價的賬面價值合并對

10、價的賬面價值 貸：資本公積貸：資本公積資本資本/ /股本溢價股本溢價 2.2.初始投資成本初始投資成本 賬面價值賬面價值n差額計入營業(yè)外收入差額計入營業(yè)外收入n借：長期股權投資借：長期股權投資 n （付出的無形資產的公允價）（付出的無形資產的公允價）n 累計攤銷累計攤銷n貸：貸： 付出的無形資產的公允價付出的無形資產的公允價 付出的無形資產的賬面價值付出的無形資產的賬面價值 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 無形資產無形資產n （3 3）投出資產為存貨，）投出資產為存貨，“視同銷售視同銷售”，按其公允價值確認主營業(yè)務收入或其他按其公允價值確認主營業(yè)務收入或其他業(yè)務收入，按其成本結轉主營業(yè)務成本業(yè)務收入，按

11、其成本結轉主營業(yè)務成本或其他業(yè)務成本?；蚱渌麡I(yè)務成本。n第第1 1步：步：確認付出存貨收入確認付出存貨收入借：長期股權投資（付出資產公允價值）借：長期股權投資（付出資產公允價值） 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入/ /其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）n第第2 2步步：同時結轉付出存貨成本：同時結轉付出存貨成本 借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本/ /其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本 貸：庫存商品貸：庫存商品/ /原材料原材料【例題】【例題】n 甲公司甲公司20092009年年4 4月月1 1日與乙公司原投資者日與乙公司原投資者A A公公司簽訂協(xié)議，甲

12、公司和乙公司不屬于同一控司簽訂協(xié)議，甲公司和乙公司不屬于同一控制下的公司。甲公司以存貨換取制下的公司。甲公司以存貨換取A A持有的乙持有的乙公司股權，公司股權，20092009年年7 7月月1 1日合并日乙公司可辨日合并日乙公司可辨認凈資產公允價值為認凈資產公允價值為10001000萬元，甲公司取得萬元，甲公司取得7070的份額。甲公司投出存貨的公允價值為的份額。甲公司投出存貨的公允價值為500500萬元，增值稅萬元，增值稅8585萬元，賬面成本萬元，賬面成本400400萬元。萬元?！纠}】【例題】n第第1 1步步借：長期股權投資借：長期股權投資 585585 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入

13、 500500 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 （銷項稅額）（銷項稅額） 8585【例題】【例題】n第第2 2步步同時，結轉成本：同時，結轉成本： 借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 400400 貸：庫存商品貸：庫存商品 400400n（4 4）以所發(fā)行的權益性證券作為合并對價）以所發(fā)行的權益性證券作為合并對價 借：長期股權投資（按股份的公允價值入賬）借：長期股權投資（按股份的公允價值入賬） 貸：股本（按股票面值入賬）貸：股本（按股票面值入賬）資本公積資本公積股本溢價（倒擠）股本溢價（倒擠）注意：注意：因發(fā)行證券而支付給券商的手續(xù)費、傭金：因發(fā)行證券而支付給券商的手續(xù)費、傭金：借：資本公

14、積借：資本公積股本溢價股本溢價貸：銀行存款貸：銀行存款總結總結n1.1.什么叫非同一控制？什么叫非同一控制？n2.2.使用公允價值使用公允價值 長期投資的初始成本長期投資的初始成本 4 4種情形種情形n3.3.相關直接費用相關直接費用n （除（除因發(fā)行證券而支付給券商的手續(xù)費、傭金）因發(fā)行證券而支付給券商的手續(xù)費、傭金） 計入管理費用計入管理費用 二、二、 非企業(yè)合并方式取得非企業(yè)合并方式取得n 1. 1. 以以支付現(xiàn)金取得支付現(xiàn)金取得的長期股權投資，應當的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為長期股權投資按照實際支付的購買價款作為長期股權投資的初始投資成本，包括購買過程中支付的直的初始

15、投資成本，包括購買過程中支付的直接相關費用、手續(xù)費、稅金等其他必要支出。接相關費用、手續(xù)費、稅金等其他必要支出。n 但所支付價款中包含的被投資單位已宣告但所支付價款中包含的被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤應作為應收項但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤應作為應收項目核算，不構成取得長期股權投資的成本。目核算，不構成取得長期股權投資的成本?！纠}】【例題】n 甲公司于甲公司于20062006年年2 2月月1010日，自公開市場買入日，自公開市場買入乙公司乙公司20%20%的股份，的股份，實際支付價款實際支付價款8 0008 000萬元萬元。 另另外，在購買過程中外，在購買過程中支付支付手續(xù)費等相

16、關費用手續(xù)費等相關費用200200萬元萬元。甲公司取得該部分股權后，能夠對。甲公司取得該部分股權后，能夠對乙公司的生產經營決策施加重大影響。乙公司的生產經營決策施加重大影響?！纠}】【例題】 借：長期股權投資借：長期股權投資 82 000 00082 000 000 （ 80 000 000 + 2 000 00080 000 000 + 2 000 000） 貸：銀行存款貸：銀行存款 82 000 00082 000 0002.3 2.3 非企業(yè)合并方式取得非企業(yè)合并方式取得n2.2.以以發(fā)行權益性證券方式發(fā)行權益性證券方式取得的長期股權取得的長期股權投資，其成本為所發(fā)行權益性證券的公允投資

17、，其成本為所發(fā)行權益性證券的公允價值，但不包括應自被投資單位收取的已價值，但不包括應自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤。宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤。n為發(fā)行權益性證券支付的手續(xù)費、傭金等為發(fā)行權益性證券支付的手續(xù)費、傭金等應自權益性證券的溢價發(fā)行收入中扣除，應自權益性證券的溢價發(fā)行收入中扣除，溢價收入不足的，應沖減盈余公積和未分溢價收入不足的，應沖減盈余公積和未分配利潤。配利潤。n例例3-42.3 2.3 非企業(yè)合并方式取得非企業(yè)合并方式取得n 3. 3. 投資者投入的長期股權投資投資者投入的長期股權投資，應當按，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投照投資合同或協(xié)議約

18、定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。除外。項項 目目初始成本初始成本直接相直接相關費用關費用發(fā)行權益性證券支發(fā)行權益性證券支付的手續(xù)費付的手續(xù)費同一控同一控制下制下的的合并合并被投資單位所被投資單位所有者權益賬面有者權益賬面價值的份額；價值的份額；管理費用管理費用應自權益性證券的應自權益性證券的溢價發(fā)行收入中扣溢價發(fā)行收入中扣除，溢價收入不足除，溢價收入不足的，應沖減盈余公的，應沖減盈余公積和未分配利潤積和未分配利潤非同一非同一控制控制下下的合并的合并付出資產的公付出資產的公允價值允價值管理費用管理費用非企業(yè)非企業(yè)合并合并取取得得付出

19、資產的公付出資產的公允價值和相關允價值和相關直接費用之和直接費用之和計入成本計入成本第三節(jié)第三節(jié) 長期股權投資的后續(xù)計量長期股權投資的后續(xù)計量未到達重大影響未到達重大影響重大影響重大影響共同控制共同控制控控 制制權益法權益法成本法成本法一、一、 成本法成本法n（一）適用范圍（一）適用范圍1. 1. 投資企業(yè)對被投資企業(yè)實施投資企業(yè)對被投資企業(yè)實施控制控制（控股（控股5050以上）以上） 2.2.投資企業(yè)對被投資企業(yè)投資企業(yè)對被投資企業(yè)未達到重大影響未達到重大影響（控股（控股2020以下），以下），且且在活躍市場中沒有在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權報價、公允價值不能可靠計量

20、的長期股權投資投資一、一、 成本法成本法n（二）會計處理核算要點（二）會計處理核算要點1.投資企業(yè)在被投資企業(yè)宣告發(fā)放投資企業(yè)在被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利時，時，應作為投資收益處理應作為投資收益處理 借：應收股利借：應收股利 貸貸 ：投資收益：投資收益2. 2. 如果收到的股利為購入時的應收股利？如果收到的股利為購入時的應收股利？3. 3. 如果收到的股利為如果收到的股利為股票股利股票股利，不作賬務處不作賬務處理理?！纠}】【例題】 成本法成本法（1 1）20112011年年1 1月月1010日，購入日，購入A A公司普通股股票公司普通股股票1 1萬股，占萬股，占A A公司普通股股本的

21、公司普通股股本的 10%10%，準備，準備長期持有，且對長期持有，且對A A公司無重大影響，用銀行公司無重大影響，用銀行存款實際支付買價存款實際支付買價100000100000元，手續(xù)費元，手續(xù)費300300元，元，共計共計100300100300元。采用元。采用成本法成本法進行核算。進行核算。（2 2）20112011年年5 5月月1515日，日，A A公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股 利，每股利，每股0.60.6元。元。（3 3）20112011年年5 5月月2525日，收到日，收到A A公司發(fā)放的現(xiàn)金公司發(fā)放的現(xiàn)金股利股利6 0006 000元，存入銀行。元，存入銀行。1. 1. 初

22、始取得初始取得 借借: :長期股權投資長期股權投資 100 300100 300 貸貸: :銀行存款銀行存款 100 300 100 300 2. 2. 投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利 借借: :應收股利應收股利 6 0006 000 貸貸: :投資收益投資收益 6 0006 0003. 3. 收到現(xiàn)金股利收到現(xiàn)金股利 借借: :銀行存款銀行存款 6 000 6 000 貸貸: :應收股利應收股利 6 0006 000一、一、 成本法小結成本法小結n1.1.適用范圍：控制、未達到重大影響適用范圍：控制、未達到重大影響n2.2.賬務處理：只有被投資方發(fā)放賬務處理：只有被投資方發(fā)放現(xiàn)

23、金現(xiàn)金股利股利才做賬務處理才做賬務處理 借：應收股利借：應收股利 貸貸: : 投資收益投資收益二、二、 權益法權益法n（一）定義及適用范圍（一）定義及適用范圍n 投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有共同控制或重共同控制或重大影響大影響的長期股權投資，應采用權益法進行的長期股權投資，應采用權益法進行核算。核算。n權益法權益法，是指，是指長期股權投資的長期股權投資的賬面價值賬面價值要隨要隨著被投資企業(yè)的所有者權益變動而相應變動著被投資企業(yè)的所有者權益變動而相應變動，大體上反映在被投資企業(yè)所有者權益中占有大體上反映在被投資企業(yè)所有者權益中占有的份額。的份額。3.2 3.2 權益法權益法n

24、所有者權益所有者權益 股本股本/ /實收資本實收資本 資本公積資本公積 資本或者股本溢價資本或者股本溢價 其他資本公積其他資本公積 盈余公積盈余公積 未分配利潤未分配利潤3.2 3.2 權益法權益法n1.1.被投資單位實現(xiàn)凈收益被投資單位實現(xiàn)凈收益? ?n2.2.被投資單位實現(xiàn)凈虧損被投資單位實現(xiàn)凈虧損? ?n3.3.被投資單位發(fā)放現(xiàn)金股利被投資單位發(fā)放現(xiàn)金股利? ?n4.4.被投資單位被投資單位“資本公積資本公積其他資本公其他資本公積積”變動，比如可供出金融資產公允價值變動，比如可供出金融資產公允價值變動變動? ?n5.5.被投資單位發(fā)放股票股利被投資單位發(fā)放股票股利? ?3.2 3.2 權

25、益法權益法n（二）科目設置（二）科目設置長期股權投資長期股權投資 成本成本（ 反映購入股權時在被投資企業(yè)反映購入股權時在被投資企業(yè)可辨認凈資產公允可辨認凈資產公允價值中占有的份額價值中占有的份額 ） 損益調整損益調整（反映購入股權以后（反映購入股權以后隨著被投資企業(yè)留存收益的增隨著被投資企業(yè)留存收益的增減變動而享有份額的調整數減變動而享有份額的調整數 ） 其他權益變動其他權益變動（反映購入股權以后（反映購入股權以后隨著被投資企業(yè)資本公積的增隨著被投資企業(yè)資本公積的增減變動而享有份額的調整數減變動而享有份額的調整數）3.2 3.2 權益法權益法n（三）（三）會計處理（會計處理（1 1） 初始投資

26、成本的調整初始投資成本的調整初始投資成本初始投資成本取得投資時取得投資時應享有應享有被投資單被投資單位位可辨認凈資產公允價值可辨認凈資產公允價值V.S.V.S.借借: :【例題】【例題】權益法之初始成本調整權益法之初始成本調整nA A公司以銀行存款公司以銀行存款1 0001 000萬元取得萬元取得B B公司公司3030的股權，取得投資時被投資單位可辨認凈的股權，取得投資時被投資單位可辨認凈資產的公允價值為資產的公允價值為3 0003 000萬元。萬元。n（1 1）如）如A A公司能夠對公司能夠對B B公司施加重大影響，公司施加重大影響，則則A A公司應如何進行的會計處理；公司應如何進行的會計處

27、理；n（2 2）如投資時）如投資時B B公司可辨認凈資產的公允公司可辨認凈資產的公允價值為價值為3 5003 500萬元，則萬元，則A A公司應進行的處理。公司應進行的處理。【例題】【例題】權益法之初始成本調整權益法之初始成本調整n（1 1）借：長期股權投資）借：長期股權投資 成本成本 1 000 1 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 0001 000 應享有應享有被投資單位被投資單位可辨認凈資產公允價值可辨認凈資產公允價值 3000 3000 * *30% = 90030% = 900萬萬 初始投資成本為初始投資成本為10001000萬萬 產生產生100100萬的商譽，不用調整長期投資賬

28、萬的商譽，不用調整長期投資賬面價值面價值【例題】【例題】權益法之初始成本調整權益法之初始成本調整n（2）初始取得初始取得 借：長期股權投資借：長期股權投資 1 000 1 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 0001 000n借：長期股權投資借：長期股權投資 5050 （3 5003 50030% - 1 00030% - 1 000） 貸：貸：營業(yè)外收入營業(yè)外收入 5050 應享有應享有被投資單位被投資單位可辨認凈資產公允價值可辨認凈資產公允價值3.2 3.2 權益法權益法n（三）（三）會計處理（會計處理（2 2） 投資損益的調整投資損益的調整n1. 1. 投資收益的調整投資收益的調整n

29、企業(yè)持有的對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投企業(yè)持有的對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資，一方面應按照享有被投資企業(yè)資，一方面應按照享有被投資企業(yè)凈利潤凈利潤的份額確認為投資收益，另一方面作為追的份額確認為投資收益，另一方面作為追加投資加投資 借：長期股權投資借：長期股權投資損益調整損益調整 貸貸 ：投資收益：投資收益3.2 3.2 權益法權益法n（三）（三）會計處理（會計處理（2 2） 投資損益的調整投資損益的調整n2. 2. 投資虧損的調整投資虧損的調整n 應分擔的被投資單位發(fā)生應分擔的被投資單位發(fā)生凈虧損凈虧損的份額的份額 借：投資收益借：投資收益 貸：長期股權投資貸：長期股權投資損益調整損益調整 【例題

30、】【例題】權益法之損益調整權益法之損益調整n20102010年年1 1月月2 2日，甲公司以貨幣資金取得乙日，甲公司以貨幣資金取得乙公司公司30%30%的股權，初始投資成本為的股權，初始投資成本為4 0004 000萬萬元；當日，乙公司可辨認凈資產公允價值元；當日，乙公司可辨認凈資產公允價值為為14 00014 000萬元，與其賬面價值相同。甲公萬元，與其賬面價值相同。甲公司取得投資后即派人參與乙公司的生產經司取得投資后即派人參與乙公司的生產經營決策，但未能對乙公司形成控制。乙公營決策，但未能對乙公司形成控制。乙公司司20102010年實現(xiàn)凈利潤年實現(xiàn)凈利潤1 0001 000萬元。萬元。 【

31、例題】【例題】權益法之損益調整權益法之損益調整n（1 1）初始取得）初始取得 借：長期股權投資借：長期股權投資 成本成本 4 0004 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 4 0004 000 需要調整長期股權投資的初始成本嗎？需要調整長期股權投資的初始成本嗎？【例題】【例題】權益法之損益調整權益法之損益調整n（2 2）n長投的初始成本是長投的初始成本是40004000萬萬n應享有應享有被投資單位被投資單位可辨認凈資產公允價值可辨認凈資產公允價值為為 14 000 14 000 * * 30% =4200 30% =4200萬萬n因因 前者前者 后者后者n故故 借：長期股權投資借：長期股權投資

32、成本成本 200200 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 200200【例題】【例題】權益法之損益調整權益法之損益調整n（3 3）乙公司）乙公司20102010年實現(xiàn)凈利潤年實現(xiàn)凈利潤1 0001 000萬元。萬元。n借：長期股權投資借：長期股權投資損益調整損益調整 300300 （1 0001 0003030） 貸：投資收益貸：投資收益 300300 3.2 3.2 權益法權益法n（三）（三）會計處理（會計處理（3 3） 被投資單位分派股利的調整被投資單位分派股利的調整n被投資企業(yè)分派的現(xiàn)金股利，應視為投資被投資企業(yè)分派的現(xiàn)金股利，應視為投資的收回！的收回！n投資企業(yè)應按照被投資企業(yè)宣告分派的現(xiàn)

33、投資企業(yè)應按照被投資企業(yè)宣告分派的現(xiàn)金股利持股比例計算的應分得現(xiàn)金股利，金股利持股比例計算的應分得現(xiàn)金股利，相應減少長期股權投資的賬面價值相應減少長期股權投資的賬面價值3.2 3.2 權益法權益法n（三）（三）會計處理（會計處理（3 3） 被投資單位分派股利的調整被投資單位分派股利的調整 借：應收股利借：應收股利 貸：長期股權投資貸：長期股權投資損益調整損益調整3.2 3.2 權益法權益法n（三）（三）會計處理（會計處理（4 4） 被投資企業(yè)所有者權益其他被投資企業(yè)所有者權益其他變動的調整變動的調整 采用權益法進行長期股權投資的核算，被采用權益法進行長期股權投資的核算，被投資企業(yè)投資企業(yè)除凈損

34、益以外除凈損益以外所有者權益的所有者權益的增加增加，投資企業(yè)應調整長期股權投資的賬面價值，投資企業(yè)應調整長期股權投資的賬面價值，并計入資本公積。（減少就做相反分錄）并計入資本公積。（減少就做相反分錄） 借：長期股權投資借：長期股權投資 其他權益變動其他權益變動 貸：資本公積貸：資本公積 其他資本公積其他資本公積【例題】【例題】權益法之其他權益變動調整權益法之其他權益變動調整nA A企業(yè)持有企業(yè)持有B B企業(yè)企業(yè)30%30%的股份，能夠對的股份，能夠對B B企業(yè)施企業(yè)施加重大影響。當期加重大影響。當期B B企業(yè)因持有的可供出售企業(yè)因持有的可供出售金融資產公允價值的變動計入資本公積的金金融資產公允

35、價值的變動計入資本公積的金額為額為18001800萬元，除該事項外，萬元，除該事項外，B B企業(yè)當期實企業(yè)當期實現(xiàn)的凈損益為現(xiàn)的凈損益為96009600萬元。萬元?！纠}】【例題】權益法之其他權益變動調整權益法之其他權益變動調整借：長期股權投資借：長期股權投資 損益調整損益調整 28 800 00028 800 000 其他所有者權益變動其他所有者權益變動 5 400 0005 400 000 貸：投資收益貸：投資收益 28 800 00028 800 000 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 5 400 0005 400 0003.2 3.2 權益法權益法n（三）（三）會計處理（會計

36、處理（5 5） 超額損失（了解）超額損失（了解）n投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損凈虧損，應，應當以長期股權投資的賬面價值以及其他實質當以長期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記減記至零為限至零為限，投資企業(yè)負有承擔額外損失義務，投資企業(yè)負有承擔額外損失義務的除外。的除外。例如：長期應收款例如：長期應收款 3.2 3.2 權益法權益法n超額損失沖減順序（了解）超額損失沖減順序（了解） 1. 1.沖沖減減長長期股權期股權投投資的賬面價值資的賬面價值 2.2.沖減沖減其他其他長期應收款長期應收款3.3.

37、按照投資合同約定企業(yè)需承擔額外義務的，按照投資合同約定企業(yè)需承擔額外義務的， 確認預計負債確認預計負債 4.4.還未沖減完被投資單位的損失，還未沖減完被投資單位的損失，賬外備查登記賬外備查登記 盈利盈利盈利盈利盈利盈利虧損虧損虧損虧損虧損虧損3.2 3.2 權益法權益法n（三）（三）會計處理（會計處理（5 5） 股票股利股票股利 被投資單位分派的股票股利，投資企業(yè)被投資單位分派的股票股利，投資企業(yè)不作賬務處理不作賬務處理 nA A公司公司20092009年至年至20112011年有關長股投的業(yè)務如年有關長股投的業(yè)務如下：下：n（1 1）20092009年年1 1月月1 1日，日，A A公司以銀

38、行存款公司以銀行存款1200 1200 萬元取得萬元取得B B公司公司3030的股權，的股權，A A公司采用公司采用權益權益法法核算該項長期股權投資。核算該項長期股權投資。20092009年年1 1月月1 1日日B B公司可辨認凈資產公允價值為公司可辨認凈資產公允價值為50005000萬元。萬元。n（2 2） 20092009年年B B公司實現(xiàn)凈利潤公司實現(xiàn)凈利潤440440萬元。萬元。n（3 3） 20102010年年B B公司發(fā)生虧損公司發(fā)生虧損210210萬元。萬元。n（4 4） 20112011年年B B公司公司其他權益變動其他權益變動 250250萬元。萬元。課堂練習課堂練習1 1課

39、堂練習課堂練習1 1 答案答案n（1 1）初始取得）初始取得 借：長期股權投資借：長期股權投資 成本成本1 2001 200 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 2001 200調初始成本調初始成本 借：長期股權投資借：長期股權投資成本成本 300300 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 300300 課堂練習課堂練習1 1 答案答案n（2 2） 20092009年年B B公司實現(xiàn)凈利潤公司實現(xiàn)凈利潤440440萬元。萬元。 借：長期股權投資借：長期股權投資 損益調整損益調整 132132 貸：投資收益貸：投資收益 132132n（3 3） 20102010年年B B公司發(fā)生虧損公司發(fā)生虧損210210

40、萬元。萬元。 借：投資收益借：投資收益 6363（2102103030） 貸：長期股權投資貸：長期股權投資 損益調整損益調整 6363課堂練習課堂練習1 1 答案答案n（4 4） 20112011年年B B公司其他權益變動公司其他權益變動 250250萬元。萬元。n借：長期股權投資借：長期股權投資 其他權益變動其他權益變動 7575（2502503030） 貸：資本公積貸：資本公積 其他資本公積其他資本公積 75753.3 3.3 長期股權投資的處置（補充）長期股權投資的處置（補充）n第第1 1步步 應相應應相應結轉結轉與所售股權相對應的與所售股權相對應的長長期期股股權投資的權投資的賬面價值賬

41、面價值，出售所得價款與處，出售所得價款與處置長期股權投資賬面價值之間的置長期股權投資賬面價值之間的差額差額，應確，應確認為處置損益（認為處置損益（計入投資收益計入投資收益）。）。n 借：銀行存款借：銀行存款n 貸：長期股權投資貸：長期股權投資 差額差額 借或貸借或貸 投資收益投資收益3.3 3.3 長期股權投資的處置（補充）長期股權投資的處置（補充）n第第2 2步步 采用采用權益法權益法核算的長期股權投資，核算的長期股權投資，原計入資本公積中的金額，在處置時亦應原計入資本公積中的金額，在處置時亦應進行結轉，將與所出售股權相對應的部分進行結轉，將與所出售股權相對應的部分在處置時自資本公積轉入當期

42、損益。在處置時自資本公積轉入當期損益。 借：資本公積借：資本公積 其他資本公積其他資本公積 貸：投資收益貸：投資收益 或者相反科目或者相反科目 【例題】【例題】 處置處置nA A企業(yè)原持有企業(yè)原持有B B企業(yè)企業(yè)40%40%的股權，的股權，20062006年年1212月月2020日，日，A A企業(yè)決定出售企業(yè)決定出售B B企業(yè)全部股權，出售企業(yè)全部股權，出售時時A A企業(yè)賬面上對企業(yè)賬面上對B B企業(yè)長期股權投資的構成企業(yè)長期股權投資的構成為：投資成本為：投資成本18001800萬元，損益調整萬元，損益調整480480萬元，萬元，其他權益變動其他權益變動300300萬元。出售取得價款萬元。出售

43、取得價款26402640萬元。萬元?！纠}】【例題】 處置處置n（1 1）A A企業(yè)確認處置損益的賬務處理為企業(yè)確認處置損益的賬務處理為： 借：銀行存款借：銀行存款 26402640 貸：長期股權投資貸：長期股權投資 成本成本 18001800 損益調整損益調整 480480 其他權益變動其他權益變動 300300 投資收益投資收益 6060【例題】【例題】 處置處置n（2 2）除應將實際取得價款與出售長期股權）除應將實際取得價款與出售長期股權投資的賬面價值進行結轉，確認出售損益投資的賬面價值進行結轉，確認出售損益以外，還應將原計入資本公積的部分按比以外，還應將原計入資本公積的部分按比例轉入當期損益。例轉入當期損益。 借：資本公積借：資本公積其他資本公積其他資本公積 300300 貸：投資收益貸：投資收益 300300（1 1）東方公司于東方公司于20102010年年1 1月