管理會計一成本性態(tài)分析與變動成本法課件

1、管理會計一成本性態(tài)分析與變動成本法管理會計一成本性態(tài)分析與變動成本法成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析&變動成本法變動成本法管理會計第二章管理會計第二章主講人：陳少銘主講人：陳少銘基礎，基礎，基礎！基礎，基礎，基礎！管理會計一成本性態(tài)分析與變動成本法管理會計一成本性態(tài)分析與變動成本法本章一、二節(jié)的主要內(nèi)容本章一、二節(jié)的主要內(nèi)容按成本性態(tài)分類非制造成本固定成本變動成本混合成本階梯成本半變動成本銷售費用管理費用財務費用混合成本的分解產(chǎn)品成本期間成本工程分析法賬戶分析法合同確定法約束性固定成本酌量性固定成本設計變動成本酌量性變動成本固定成本變動成本歷史成本分析法歷史成本分析法高低點高低點散點圖散點圖最

2、小最小平方平方管理會計一成本性態(tài)分析與變動成本法管理會計一成本性態(tài)分析與變動成本法第一節(jié)第一節(jié) 成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析成本性態(tài)（P55) 定義 ：是指成本總額與業(yè)務量之間的依存關系。 業(yè)務量可以表現(xiàn)為實物量（產(chǎn)量、銷售量）、價值量（銷售額）和時間量（工作人員或機器的工作時數(shù)）。按照成本性態(tài)分類 ，通?？砂殉杀緟^(qū)分為固定成本、變動成本和混合成本。管理會計一成本性態(tài)分析與變動成本法管理會計一成本性態(tài)分析與變動成本法一、固定成本定義（定義（P55) ： 固定成本是指在一定條件下，當業(yè)務量發(fā)生變動時，（成本）總額總額保持不變的成本。也就是說，成本總額成本總額與業(yè)務量業(yè)務量的變動無關。無關。大多體現(xiàn)在

3、制造費用制造費用、管理費用管理費用和銷售費用中銷售費用中。一般包括房屋設備租賃費、財產(chǎn)保險費、財產(chǎn)稅、固定資產(chǎn)折舊費、管理人員薪金、辦公費、差旅費、勞動保護費、廣告費、研究開發(fā)費、職工培訓費等。管理會計一成本性態(tài)分析與變動成本法管理會計一成本性態(tài)分析與變動成本法固定成本的特點固定成本的特點特點1：成本總額不隨業(yè)務量而變，表現(xiàn)為一固定金額。 管理會計一成本性態(tài)分析與變動成本法管理會計一成本性態(tài)分析與變動成本法固定成本的特點固定成本的特點特點2：單位固定成本隨業(yè)務量的變動成反比例變動。 管理會計一成本性態(tài)分析與變動成本法管理會計一成本性態(tài)分析與變動成本法固定成本的分類固定成本的分類（ P56） 根

4、據(jù)固定成本的支出數(shù)量是否受企業(yè)管理層短期決策行為的影響，可將固定成本進一步分類，如果不受影響，則為約束性固定成本；反之，如果受影響，則為酌量性固定成本。（1）約束性固定成本 例如：固定資產(chǎn)折舊費、財產(chǎn)保險費、財產(chǎn)稅、房屋設備租賃費等。（2）酌量性固定成本（有的商量的成本） 例如：廣告和促銷費、研究開發(fā)費、職工培訓費、管理人員薪金等。 當企業(yè)財務陷入困難時期，管理層通常可以減少酌量性固定成本，但不能減少約束性固定成本。管理會計一成本性態(tài)分析與變動成本法管理會計一成本性態(tài)分析與變動成本法本章一、二節(jié)的主要內(nèi)容本章一、二節(jié)的主要內(nèi)容按成本性態(tài)分類非制造成本固定成本變動成本混合成本階梯成本半變動成本銷

5、售費用管理費用財務費用混合成本的分解產(chǎn)品成本期間成本工程分析法賬戶分析法合同確定法約束性固定成本酌量性固定成本設計變動成本酌量性變動成本固定成本變動成本歷史成本分析法歷史成本分析法高低點高低點散點圖散點圖最小最小平方平方管理會計一成本性態(tài)分析與變動成本法管理會計一成本性態(tài)分析與變動成本法二、變動成本定義（定義（P57) ： 變動成本是指在一定條件下，（成本）總額隨業(yè)務量的變動而成正比例變動的成本。大多體現(xiàn)在直接材料成本直接材料成本和直接人工成本中直接人工成本中。比如物料用品費、燃料費、動力費、按銷售量支付的銷售傭金、包裝費、裝運費、營業(yè)稅等。管理會計一成本性態(tài)分析與變動成本法管理會計一成本性態(tài)

6、分析與變動成本法變動成本的特點變動成本的特點特點1：成本總額隨業(yè)務量的變動成正比例變動；管理會計一成本性態(tài)分析與變動成本法管理會計一成本性態(tài)分析與變動成本法變動成本的特點變動成本的特點特點2：單位變動成本不受業(yè)務量變動的影響，保持不變。管理會計一成本性態(tài)分析與變動成本法管理會計一成本性態(tài)分析與變動成本法變動成本的分類變動成本的分類（ P57） 根據(jù)變動成本的支出數(shù)量是否是否受企業(yè)管理層短期決策行為的影響（短期意味著不改變產(chǎn)品的工藝技術） ，可將變動成本進一步分類，如果不受影響，則為設計變動成本；反之，如果受影響，則為酌量性變動成本。（1）設計變動成本 例如：物料用品費、燃料費、包裝費、營業(yè)稅。

7、（2）酌量性變動成本（有的商量的成本） 例如：按銷售量支付的銷售傭金、按銷售額的一定百分比支付的技術轉讓費（不是一次性支付）等。 當企業(yè)財務陷入困難時期，管理層通?？梢詼p少酌量性變動成本，但不能減少設計變動成本。管理會計一成本性態(tài)分析與變動成本法管理會計一成本性態(tài)分析與變動成本法主要內(nèi)容主要內(nèi)容按成本性態(tài)分類非制造成本固定成本變動成本混合成本階梯成本半變動成本銷售費用管理費用財務費用混合成本的分解產(chǎn)品成本期間成本工程分析法賬戶分析法合同確定法約束性固定成本酌量性固定成本設計變動成本酌量性變動成本固定成本變動成本歷史成本分析法歷史成本分析法管理會計一成本性態(tài)分析與變動成本法管理會計一成本性態(tài)分析

8、與變動成本法三、混合成本 定義(P58) 混合成本是指既非固定不變，但也不隨業(yè)務量成正比例變動的成本。 混合成本的常見分類 1、階梯成本 2、半變動成本管理會計一成本性態(tài)分析與變動成本法管理會計一成本性態(tài)分析與變動成本法2、階梯成本(P58) 當業(yè)務量在一定范圍內(nèi)變動時，成本總額固定在一定的水平上保持不變；當業(yè)務量超過一定范圍，成本總額跳到一個新的水平，然后又在新的范圍內(nèi)保持不變。如整車運輸費、企業(yè)的運貨員、質(zhì)檢員的工資整車運輸費、企業(yè)的運貨員、質(zhì)檢員的工資等。 管理會計一成本性態(tài)分析與變動成本法管理會計一成本性態(tài)分析與變動成本法具有一定初始量的變動成本。它的特點是：通常有一個初始量，類似固定

9、成本；在這個基礎上，業(yè)務量增加了，成本也呈正比例的增長。這一部分又類似變動成本。 成 本 （ 元 ） 5 0 0 0 2 0 0 0 固 定 成 本 部 分 0 5 0 0 0 機 器 小 時 圖2 -8 某 企 業(yè) 租 用 設 備 支 出 的 固 定 成 本 與 變 動 成 本 變 動 成 本 部 分 如公共事業(yè)收費（水電費、煤氣費、電話費）以及機器設備的維修保養(yǎng)費。1、半變動成本（P58） 通話時間通話時間20話費中的固定成本與變動成本話費中的固定成本與變動成本管理會計一成本性態(tài)分析與變動成本法管理會計一成本性態(tài)分析與變動成本法四、相關范圍四、相關范圍（P59）固定成本和變動成本的區(qū)分不是

10、絕對的，而是有條件的。這個條件在管理會計中稱為相關范圍。對于固定成本而言，相關范圍有兩方面的含義：一是指特定的期間；二是指特定的業(yè)務量水平。比如房屋設備租賃費，按銷售量支付的銷售傭金。管理會計一成本性態(tài)分析與變動成本法管理會計一成本性態(tài)分析與變動成本法18 固定成本的相關范圍固定成本的相關范圍時間范圍：固定成本僅在特定期間內(nèi)保持固定不變。業(yè)務量范圍：固定成本只是在特定業(yè)務量范圍內(nèi)具有固定性。管理會計一成本性態(tài)分析與變動成本法管理會計一成本性態(tài)分析與變動成本法19變動成本的相關范圍變動成本的相關范圍在一定時期和一定業(yè)務量范圍內(nèi)，變動成本總額隨業(yè)務量呈正比例變動。 超過了一定的范圍，可能形成非線性

11、關系。管理會計一成本性態(tài)分析與變動成本法管理會計一成本性態(tài)分析與變動成本法五、總成本的函數(shù)模型五、總成本的函數(shù)模型(P59-P60)假設總成本是業(yè)務量之間的關系是線性關系，因此在相關范圍內(nèi)，總成本的函數(shù)可以表示為：bxay業(yè)務量成本y=a+bxabx固定成本總額變動成本總額,b為單位變動成本管理會計一成本性態(tài)分析與變動成本法管理會計一成本性態(tài)分析與變動成本法主要內(nèi)容主要內(nèi)容按成本性態(tài)分類非制造成本固定成本變動成本混合成本階梯成本半變動成本銷售費用管理費用財務費用混合成本的分解產(chǎn)品成本期間成本工程分析法賬戶分析法合同確定法約束性固定成本酌量性固定成本設計變動成本酌量性變動成本固定成本變動成本歷史

12、成本分析法歷史成本分析法管理會計一成本性態(tài)分析與變動成本法管理會計一成本性態(tài)分析與變動成本法22第二節(jié)第二節(jié) 混合成本分解和成本預測混合成本分解和成本預測混合成本的分解混合成本的分解是指在成本性態(tài)分類基礎上，按一定的程序和方法最終將混合成本中的固定和變動因素分解出來，分別納入固定成本和變動成本兩大類中。q高低點法高低點法q散點圖法散點圖法q回歸直線法回歸直線法 主要方法 歷史資料分析法歷史資料分析法工程分析法賬戶分析法合同確認法管理會計一成本性態(tài)分析與變動成本法管理會計一成本性態(tài)分析與變動成本法23（一）工程分析法（一）工程分析法（P60-P61）工程分析法又稱技術測定法。它是由工程技術人員根

13、據(jù)生產(chǎn)過程中投入與產(chǎn)出之間的關系，對各種物質(zhì)消耗逐項進行技術測定，在此基礎上來估算單位變動成本和固定成本的一種方法。標準：標準：把與產(chǎn)量相關的各項標準成本匯集為單位變動成本，把與產(chǎn)量無關的各種成本匯集為固定成本總額。優(yōu)缺點：優(yōu)缺點：結果較準確，但工作量大。 一般在新建企業(yè)或新產(chǎn)品的生產(chǎn)等無歷史資料參考的情況下采用。管理會計一成本性態(tài)分析與變動成本法管理會計一成本性態(tài)分析與變動成本法24（三）賬戶分析法（三）賬戶分析法（P61）賬戶分析法是指分析人員根據(jù)有關成本明細賬的發(fā)生額，結合其與業(yè)務量的依存關系，對每項成本的具體內(nèi)容進行直接分析，使其分別歸入固定成本或變動成本的一種方法。標準：標準：把與固

14、定成本較為接近的成本歸入固定成本；把與變動成本較為接近的成本歸入變動成本；不能簡單歸類的成本，則通過一定比例將它們分解為固定和變動兩個部分。優(yōu)缺點：優(yōu)缺點：簡便易行，適用于會計基礎工作較好的企業(yè)。主要依賴會計人員的專業(yè)判斷，較為主觀。管理會計一成本性態(tài)分析與變動成本法管理會計一成本性態(tài)分析與變動成本法25（四）合同確認法（四）合同確認法（P61）合同確認法是根據(jù)企業(yè)與供應單位所訂立的經(jīng)濟合同中的費用支付規(guī)定和收費標準，分別確認哪些費用屬于固定成本，哪些費用屬于變動成本的方法。合同確認法一般適用于水電費、煤氣費、電話費等公用事業(yè)費的成本形態(tài)分析優(yōu)缺點：優(yōu)缺點：采用合同確認法確定的變動成本和固定成

15、本比較準確，但該方法只能應用于已簽訂業(yè)務合同的項目中，故具有一定的局限性。 管理會計一成本性態(tài)分析與變動成本法管理會計一成本性態(tài)分析與變動成本法26歷史資料分析法歷史資料分析法1. 高低點法高低點法(P62)高低點法又稱兩點法。 從過去一定時期相關范圍內(nèi)的資料中，選出最高業(yè)務量最高業(yè)務量和最低業(yè)務量最低業(yè)務量及相應的成本這兩組數(shù)據(jù)，來推算出固定成本和單位變動成本。管理會計一成本性態(tài)分析與變動成本法管理會計一成本性態(tài)分析與變動成本法高低點法的基本步驟：高低點法的基本步驟：（1）確定高低點坐標，即(X高, Y高)和(X低, Y低) （2）計算b值 （3）計算a值 （4）建立成本性態(tài)模型 低高低高X

16、XYYb高高bXYa低低bXYa或bxay例題例題例題例題管理會計一成本性態(tài)分析與變動成本法管理會計一成本性態(tài)分析與變動成本法高低點法的優(yōu)、缺點高低點法的優(yōu)、缺點優(yōu)點：簡便易行，容易理解。優(yōu)點：簡便易行，容易理解。缺點：建立的成本性態(tài)模型很可能不具缺點：建立的成本性態(tài)模型很可能不具 有代表性，容易導致較大計算誤差。有代表性，容易導致較大計算誤差。管理會計一成本性態(tài)分析與變動成本法管理會計一成本性態(tài)分析與變動成本法 散點圖法又稱目測畫線法。將若干期業(yè)務量和成本的歷史數(shù)據(jù)標注在坐標圖上，通過目測畫一條盡可能接近所有坐標點、能反映成本變動的平均變動趨勢直線，并據(jù)此來推算a和b。 2. 散點圖法（散點

17、圖法（P63） 020040060080010003006009001200成本(元)XY混合成本線。ay-a例題例題例題例題管理會計一成本性態(tài)分析與變動成本法管理會計一成本性態(tài)分析與變動成本法散點法的優(yōu)缺點散點法的優(yōu)缺點優(yōu)點：能夠考慮所提供的全部歷史資料，比較形象直觀、易于理解。缺點：目測畫線的主觀隨意性較大。管理會計一成本性態(tài)分析與變動成本法管理會計一成本性態(tài)分析與變動成本法3. 最小平方法最小平方法（P63）又稱最小二乘法，或最小平方和法。根據(jù)一定期間混合成本和業(yè)務量的歷史資料，確定一條最能代表該期間混合成本與業(yè)務量關系的回歸直線，借以確定混合成本中變動成本和固定成本。它是在反映業(yè)務量與成本之間關系的直線中，確定一條所有已知觀測值到直線距離誤差平方和最小的直線回歸線?；貧w直線法利用了最小二乘法原理，因此計算結果更為準確。管理會計一成本性態(tài)分析與變動成本法管理會計一成本性態(tài)分析與變動成本法最小二乘原理最小二乘原理管理會計一成本性態(tài)分析與變動成本法管理會計一成本性態(tài)分析與變動成本法誤差最小化準則的選擇誤差最小化準則的選擇放棄選擇管理會計一成本性態(tài)分析與變動成本法管理會計一成本性態(tài)分析與變動成本法估計量的推導過程估計量的推導過程