主觀題素材1.以應(yīng)收賬款與應(yīng)收賬款和其他資產(chǎn)進行交換

1、 主觀題素材1.以應(yīng)收賬款與應(yīng)收賬款和其他資產(chǎn)進行交換 注冊會計師李欣于2005年3月審計甲公司2004年度會計報表時，發(fā)現(xiàn)甲公司與乙公司于2004年12月20日進行了債務(wù)重組業(yè)務(wù)。甲公司的換出資產(chǎn)為產(chǎn)生于2002年初、應(yīng)收公司、賬面余額1000萬元、 已按本公司規(guī)定計提壞賬準(zhǔn)備200萬元的應(yīng)收賬款，換入的乙公司的資產(chǎn)包括產(chǎn)生于2003年6月、應(yīng)收公司、賬面余額為700萬元、已按乙公司規(guī)定計提了35萬元壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款和公允價值分別為 120萬元及80萬元的固定資產(chǎn)和。按照甲公司的規(guī)定，對換入的乙公司的應(yīng)收賬款應(yīng)計提60萬元的壞賬準(zhǔn)備。假定按照相關(guān)規(guī)定，甲公司應(yīng)對此項交易支付80萬元的相關(guān)稅

2、費。 交易完成后，甲公司作了如下會計處理： 借：應(yīng)收賬款公司 700萬元 固定資產(chǎn) 120萬元 固定資產(chǎn) 80萬元 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 100萬元 貸：應(yīng)收賬款公司 1000萬元 【要求】請代會計師李欣審查上述非貨幣性交易業(yè)務(wù)是否符合企業(yè)會計制度的相關(guān)規(guī)定，需要建議甲公司進行調(diào)整的，請直接列示審計調(diào)整分錄。 主觀題素材2.債券投資溢價攤銷 注冊會計師李欣于2005年初審查公司2004年度會計報表時，發(fā)現(xiàn)公司于2004年1月3日以1050元的價格購入50張公司2004年1月1日發(fā)行的面值為1000元、票面利率為10的五年期債券。協(xié)議規(guī)定債券按年計提利息，每年付息一次，最后一年償還本金并付最后

3、一次利息。公司對債券溢價按直線法攤銷。購入時，公司作了如下處理： 借：長期債權(quán)投資債券投資（面值） 10005050000元 債券投資（溢價） (10501000)502500元 貸：銀行存款 10505052500元2004年12月31日，公司在編制會計報表前對此筆債券投資做了如下會計處理： 借：應(yīng)收利息 100050105000元 貸：投資收益?zhèn)⑹杖?5000元 【要求】審查公司對上述業(yè)務(wù)的會計處理。需要提請公司予以調(diào)整的，請列示審計調(diào)整分錄。編制審計調(diào)整分錄時不考慮流轉(zhuǎn)稅、費以及損益結(jié)轉(zhuǎn)，也不考慮對“所得稅”及“利潤分配”的影響。 主觀題素材3.因追加投資導(dǎo)致成本法變更為權(quán)益法初始

4、投資產(chǎn)生的股權(quán)投資差額是借方差額，追加投資產(chǎn)生的股權(quán)投資差額也是借方差額 會計師事務(wù)所的注冊會計師李欣于2005年初對甲公司2004年度會計報表實施審計。 在檢查甲公司向乙公司的一筆長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)時，發(fā)現(xiàn)該筆投資的具體情況如下： 2003年1月1日，乙公司的所有者權(quán)益為800萬元。甲公司以100萬元購入乙公司10的股份，并對此項投資采用成本法核算，當(dāng)日進行了如下會計處理： 借：長期股權(quán)投資乙公司 100萬元 貸：銀行存款 100萬元 2003年3月1日，乙公司宣告分配2002年現(xiàn)金股利50萬元，其中向甲公司分派的股利為50萬元的10，即5萬元。 基于分派的是投資之前的股利，甲公司做了如下沖減

5、投資成本的會計處理： 借：應(yīng)收股利 5萬元 貸：長期股權(quán)投資乙公司 5萬元 2003年4月1日，乙公司實施了股利分配。甲公司做了如下會計處理： 借：銀行存款 5萬元 貸：應(yīng)收股利 5萬元 乙公司2003年度會計報表顯示其當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤為80萬元，已經(jīng)會計師事務(wù)所審計確認。 2004年1月1日，甲公司決定追加向乙公司的投資， 并與當(dāng)日支付銀行存款206萬元取得了乙公司20的股份，使對乙公司的持股比例達到30，因此決定變更對乙公司此筆投資的核算方法，改按權(quán)益法核算，并按10年期限對股權(quán)投資差額進行攤銷。經(jīng)查，乙公司2004年發(fā)生凈虧損20萬元。 甲公司2004年1月1日的會計處理為： 借：長期股

6、權(quán)投資乙公司(投資成本) (800+80-50)20=166萬元 長期股權(quán)投資乙公司(股權(quán)投資差額) 40萬元 貸：銀行存款 206萬元 甲公司2004年12月31日的會計處理為： 借：投資收益股權(quán)投資差額攤銷 40104萬元 貸：長期股權(quán)投資乙公司（股權(quán)投資差額） 4萬元 借：投資收益 20306萬元 貸：長期股權(quán)投資乙公司（損益調(diào)整） 6萬元 【要求】審查甲公司對上述業(yè)務(wù)的會計處理。需要提請甲公司予以調(diào)整的，請列示審計調(diào)整分錄。編制審計調(diào)整分錄時不考慮流轉(zhuǎn)稅、費以及損益結(jié)轉(zhuǎn)，也不考慮對“所得稅”及“利潤分配”的影響。 主觀題素材4.子公司整體置換 公司系公司的全資子公司。注冊會計師李欣受托

7、于2005年初審計公司2004年度的會計報表。 審計中發(fā)現(xiàn)公司于2004年6月30日以其全資子公司公司的凈資產(chǎn)與股份有限公司的全資子公司公司的凈資產(chǎn)進行整體置換。按照中國注冊會計師協(xié)會專家技術(shù)援助小組的答復(fù)，置換雙方將此筆交易按非貨幣性交易進行會計處理。置換前、公司的資產(chǎn)、負債構(gòu)成如下： 項目 公司 公司 銀行存款 200 100 應(yīng)收票據(jù) 60 10 應(yīng)收賬款 40 30 資產(chǎn) 預(yù)付賬款 20 20 存貨 150 40 固定資產(chǎn)（凈值） 80 30 長期股權(quán)投資 200 70 長期待攤費用 50 100 合計 800 400 短期借款 120 30 應(yīng)付票據(jù) 80 40 負債 應(yīng)付賬款 40

8、 20 預(yù)收賬款 10 10 長期借款 350 100 合計 600 200 假定兩公司的的存貨、固定資產(chǎn)、長期股權(quán)投資的賬面價值與公允價值相等。置換完成后，公司對換入的公司的資產(chǎn)負債各項目進行了如下會計處理： 借：短期借款 90萬元 應(yīng)付票據(jù) 40萬元 應(yīng)付賬款 20萬元 長期借款 250萬元 長期股權(quán)投資 120萬元 貸：銀行存款 100萬元 應(yīng)收票據(jù) 50萬元 應(yīng)收賬款 10萬元 長期待攤費用 50萬元 營業(yè)外收入 400萬元 【要求】審查公司對上述置換業(yè)務(wù)的會計處理，做出審計結(jié)論。如認為不需要提請公司調(diào)整的，請簡要說明原因；如認為需要提請公司調(diào)整的，請列示調(diào)整分錄（編制審計調(diào)整分錄時不

9、考慮增值稅和其他稅、費以及損益結(jié)轉(zhuǎn)，也不考慮對“所得稅”及“利潤分配”的影響）。 主觀題素材5.注冊會計師對公司2004年末應(yīng)收賬款進行測試時，依據(jù)公司2004年12月31日應(yīng)收賬款明細賬得知該公司共有2000家債務(wù)單位，賬面余額合計為7760萬元。注冊會計師擬運用抽樣方法函證應(yīng)收賬款賬面余額。設(shè)定的計劃抽樣誤差為5萬元，可信賴程度為95（相應(yīng)的可信賴程度系數(shù)為1.96）。 要求： 假定注冊會計師決定使用不重復(fù)抽樣方法，估計的樣本離差為S0.014萬元，請計算確定應(yīng)收賬款函證的樣本量； 假定按要求元，請問注冊會計師是否需要增加累計樣本量？如需增加，增加到多少？ 假定按照要求中樣本量估計的總體標(biāo)

10、準(zhǔn)離差為0.015萬元， 請問注冊會計師是否需要增加累計樣本量？如需增加，增加到多少？ 假定按確定的樣本量得到樣本賬面余額為566萬元， 審查后認定的余額為510萬元， 分別運用均值估計、比率估計及差額估計方法推斷應(yīng)收賬款的總體余額及可信賴程度為95的估計區(qū)間。 根據(jù)中計算結(jié)果，指出注冊會計師確定最終估計的應(yīng)收賬款總體余額。 列出計算過程，金額以萬元為單位，保留小數(shù)點后4位。份有限公司2004年度會計報表和合并會計報表進行審計時，發(fā)現(xiàn)以下事項： 股份有限公司2004年7月1日與其控股母公司（以下簡稱公司）簽訂了購買公司下屬的全資子公司（以下簡稱公司）80股權(quán)的協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，以2004年7月3

11、1日為基準(zhǔn)日對公司的資產(chǎn)、負債和所有制權(quán)益進行評估， 并以評估確認的所有者權(quán)益（凈資產(chǎn)）作為確定股權(quán)價格的基礎(chǔ)。交易發(fā)生后，公司仍保留其法人資格。 2004年7月31日，公司所有者權(quán)益的賬面余額為4000萬元，其中， 實收資本2000萬元，資本公積500萬元，盈余公積500萬元，未分配利潤1000萬元（系2004年17月實現(xiàn)的凈利潤轉(zhuǎn)入，未分配利潤的年初余額為0）。經(jīng)評估并經(jīng)國有資產(chǎn)管理部門確認，公司在評估基準(zhǔn)日經(jīng)評估的所有者權(quán)益為5000萬元，評估增值的1000萬元系土地使用權(quán)的增值，其余會計報表項目均未發(fā)生評估增減情況。 經(jīng)股東大會表決通過，2004年9月30日， 股份有限公司支付了400

12、0萬元給公司獲得了公司80的股權(quán)，并辦妥相關(guān)的產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)；同日，公司根據(jù)資產(chǎn)評估結(jié)果調(diào)賬，將土地使用權(quán)評估增值記入資本公積。公司對土地使用權(quán)評估增值從2004年10月1日起分20年平均攤銷。 根據(jù)股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，評估基準(zhǔn)日前公司實現(xiàn)的凈利潤歸公司所有（此部分凈利潤擬在對公司2004年凈利潤進行分配時作為應(yīng)付股利支付給公司）。評估基準(zhǔn)日后公司實現(xiàn)的凈利潤由股份有限公司按所持股權(quán)比例享有。公司2003年1-7月凈利潤為1000萬元，8-9月凈利潤為200萬元,10-12月凈利潤為300萬元。 公司會計記錄反映的所有者權(quán)益為： 2004年7月31日為4000萬元（其中包括2004年1-7月凈利潤10

13、00萬元）， 9月30日為5200萬元（其中包括2004年1-9月凈利潤1200萬元和評估增值1000萬元）， 12月31日為5500萬元（其中包括2004年112月凈利潤為1500萬元和評估增值1000萬元）。 2004年度內(nèi)，公司先后向公司銷售了價款總額為5000萬元的某產(chǎn)品，相應(yīng)的銷售量占此種產(chǎn)品總銷售量的78，但銷售價格卻高達銷售給非關(guān)聯(lián)方企業(yè)的同種產(chǎn)品售價的125。這些銷售的貨款均未結(jié)算， 但已確認為2004年度的主營業(yè)務(wù)收入。 【要求】 請指出公司會計處理中存在的錯誤，簡要說明理由并列示應(yīng)當(dāng)建議的相關(guān)審計調(diào)整分錄（不考慮調(diào)整分錄對所得稅、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響）。 針對股份有

14、限公司和公司發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易，和注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請股份有限公司在合并會計報表附注中披露哪些信息？ 假定股份有限公司和公司接受了所有審計調(diào)整建議，在不考慮其他因素的情況下，請代和注冊會計師確定關(guān)于股份有限公司2004年度合并會計報表審計的審計意見，并簡單說明原因。責(zé)。在2005年承辦的5項驗資業(yè)務(wù)的相關(guān)驗資工作底稿中，存在以下事項： 甲公司為有限責(zé)任公司，擬整體變更為股份有限公司。甲公司的原注冊資本為2000萬元，經(jīng)審計確認的資產(chǎn)總額為10000萬元， 負債總額為6500萬元，凈資產(chǎn)為3500萬元。注冊會計師根據(jù)審計確認的凈資產(chǎn)驗證確認股東交納的注冊資本合計為3000萬元，資本公積為500萬元。

15、乙公司為中外合資經(jīng)營企業(yè)，其外方股東以從乙公司分得的人民幣利潤1000萬元出資設(shè)立注冊資本為人民幣1000萬元的外商獨資企業(yè)。注冊會計師按照貨幣資金出資的一般要求審驗了外方股東的貨幣資金出資，并在乙公司已審會計報表和審計報告、董事會有關(guān)利潤分配的決議、主管稅務(wù)機關(guān)出具的完稅憑證審驗無誤后，驗證確認該外商獨資企業(yè)實收的注冊資本為人民幣1000萬元。 丙公司經(jīng)國家批準(zhǔn)實施債轉(zhuǎn)股，其原注冊資本為3000萬元，審計后的資產(chǎn)總額為11100萬元，負債總額為8000萬元,凈資產(chǎn)為3100萬元（其中資本公積50萬元）。評估確認的凈資產(chǎn)為3600萬元。實施債轉(zhuǎn)股的相關(guān)批準(zhǔn)文件中規(guī)定：債權(quán)人將債權(quán)1000萬元中

16、的40萬元予以豁免， 960萬元轉(zhuǎn)為股權(quán)，債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的比例為1.2：1。注冊會計師驗證確認丙公司實施債轉(zhuǎn)股后的注冊資本為3800萬元，資本公積為750萬元。 丁公司為有限責(zé)任公司，原注冊資本為600萬元，資產(chǎn)總額為1200萬元，負債總額為300萬元，凈資產(chǎn)為900萬元。 經(jīng)股東會決議，丁公司申請減少注冊資本200萬元。 在對與減少注冊資本有關(guān)的法律文件和支付300萬元貨幣資金相關(guān)的憑證等審驗無誤后，注冊會計師驗證確認丁公司減資后的凈資產(chǎn)為600萬元，其中注冊資本為400萬元。 中方戊公司擬與外方己公司合資設(shè)立中外合資經(jīng)營企業(yè)。該中外合資經(jīng)營企業(yè)的注冊資本幣種和記賬本位幣均為人民幣。戊公司以經(jīng)評

17、估確認的土地使用權(quán)作價人民幣2000萬元出資，己公司以貨幣資金美元500萬元出資。美元對人民幣的合同約定匯率為1：8.23，出資當(dāng)月1日匯率為1：8.21，出資當(dāng)日匯率為1：8.24。注冊會計師審驗了中外雙方的實際出資情況，驗證確認中外雙方繳納的注冊資本為人民幣6120萬元。 【要求】請分別上述5種情況,說明注冊會計師的審驗結(jié)論是否正確，并簡要說明理由。 主觀題素材8.公司2003年度會計報表系由會計師事務(wù)所審計，出具了無保留意見審計報告。牛平是會計師事務(wù)所的注冊會計師，目前擔(dān)任公司2004年度會計報表審計的外勤負責(zé)人，正在對公司應(yīng)付賬款、主營業(yè)務(wù)收入和投資業(yè)務(wù)等實施分析性復(fù)核程序。具體情況如

18、下： 審計公司2004年度應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)時，利用審計前資料計算的應(yīng)付賬款占流動負債的比例為15，審計后確認公司低估了40萬元的應(yīng)付賬款。 審查公司2004年度利潤表項目時，確定的主營業(yè)務(wù)收入項目的重要性水平為20萬元。在實施具體實質(zhì)性測試持續(xù)之前，牛平利用未審資料計算的2004年度毛利率為12.85，經(jīng)審計確認公司未審利潤表中列示的主營業(yè)務(wù)成本1800萬元正確無誤。公司2003年度已審利潤表的主營業(yè)務(wù)收入及主營業(yè)務(wù)成本分別為1600萬元及1408萬元。2004年，公司的經(jīng)營情況與上年相當(dāng)。 審查公司的投資業(yè)務(wù)時，確認公司2004年投資業(yè)務(wù)沒有發(fā)生重大變動，經(jīng)營情況與以前各年相當(dāng)。2003年及以前

19、各年公司投資收益占利潤總額的比例為10。 審計前，公司資料顯示其2004年度投資收益為200萬元，利潤總額為3200萬元。 經(jīng)審計確認的投資收益為150萬元，審計中沒有發(fā)現(xiàn)公司存在高估主營業(yè)務(wù)收入的情況。 【要求】回答下列問題，并簡單說明原因。 假定2003年應(yīng)付賬款占流動負債的比例為14，請理由分析性復(fù)核的原理，指出公司應(yīng)付賬款審計結(jié)論對整個流動負債項目有何啟示？ 牛注冊會計師是否可能認可公司2004年度主營業(yè)務(wù)收入的總體上合理性？ 指出牛平應(yīng)如何依據(jù)這些信息確定對公司會計報表審計的重點領(lǐng)域。 主觀題素材9.會計師事務(wù)所承接了公司2004年度會計報表的審計業(yè)務(wù)。公司2003年度會計報表由會計

20、師事務(wù)所審計并出具了帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告。 按照審計計劃的中確定的重點審計領(lǐng)域和審計小組的人員分工，注冊會計師李欣負責(zé)對公司的投資、應(yīng)付賬款及主營業(yè)務(wù)收入等賬戶實施包括分析性復(fù)核在內(nèi)的實質(zhì)性測試程序。 假定公司2003年度已審利潤表的主營業(yè)務(wù)收入及主營業(yè)務(wù)成本分別為1600萬元及1408萬元。公司2004年度經(jīng)營情況與上年相當(dāng)，主要的會計政策、估計等沒有發(fā)生重大變化，也未發(fā)生購并、債務(wù)重組等行為，并假定你是注冊會計師李欣，請根據(jù)以下情況做出適當(dāng)?shù)膶I(yè)判斷。 情況一：李欣在審計公司2004年度流動負債項目時，首先對應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)實施了較為全面的審計，確認公司的應(yīng)付賬款被低估了40萬元并

21、已建議公司進行調(diào)整；然后利用經(jīng)確認的應(yīng)付賬款余額和流動負債項目中其他未審項目的資料計算得到應(yīng)付賬款占流動負債的比例為15。 問題：如果李欣查閱上年度審計工作底稿后得知，公司上年應(yīng)付賬款年末余額占上年度流動負債余額的比例為13.5，則2004年應(yīng)付賬款的審計結(jié)論意味著整個流動負債項目中可能包含著什么類型的問題？ 問題：在對應(yīng)付賬款實施分析性復(fù)核時，除了可以計算應(yīng)付賬款對流動負債的比例之外，還可以計算其他何種比例？指出如何根據(jù)這些項目的比值判斷公司的應(yīng)付賬款有無發(fā)生重大波動。 情況二：審查公司2004年度利潤表項目時，確定主營業(yè)務(wù)收入項目的重要性水平為20萬元。在實施具體實質(zhì)性測試程序之前，李欣利

22、用未審資料計算的2004年度毛利率為12.85，經(jīng)審計確認公司未審利潤表中列示的主營業(yè)務(wù)成本1800萬元正確無誤。 問題：請指出，李欣能否認可公司2004年度主營業(yè)務(wù)收入的總體合理性，并簡要說明理由。 情況三：李欣審查公司的投資業(yè)務(wù)時，經(jīng)查閱2003年及以前各年公司會計報表審計的工作底稿確認，歷年來投資收益占利潤總額的比例為基本維持在10的水平上。2004年度資料顯示，公司本年投資收益為200萬元， 利潤總額為3200萬元。 經(jīng)審計確認的投資收益為150萬元，所發(fā)現(xiàn)的公司主營業(yè)務(wù)收入的高估均已作適當(dāng)調(diào)整。 問題：請指出李欣注冊會計師應(yīng)如何依據(jù)這些信息確定對公司會計報表審計的重點領(lǐng)域。應(yīng)收賬款時

23、，采用了積極式與消極式相結(jié)合的方式發(fā)函詢證。下面是函證中所面臨的一些具體問題或情況。請針對每種情況，指出黃華應(yīng)當(dāng)采取的后續(xù)措施： 寄發(fā)給客戶甲公司的積極式詢證函在20日后被當(dāng)?shù)剜]局以“查無此單位”為理由退回公司； 公司告知黃華注冊會計師：客戶乙公司已就所函證的事項以電子郵件方式向我公司做出答復(fù)，我公司已將郵件轉(zhuǎn)發(fā)給貴所；經(jīng)查，寄發(fā)給乙公司的函件是一封消極式函件； 丙公司將積極式函證復(fù)函直接寄到公司，要求公司轉(zhuǎn)交會計師事務(wù)所。公司收到復(fù)函后，在沒有拆封的情況下，將復(fù)函轉(zhuǎn)交給審計小組的助理人員； 由審計小組助理人員寄發(fā)給客戶丁公司的積極式詢證函在預(yù)期的時間內(nèi)接到回復(fù)，此時距原定的外勤審計開始日只有

24、月余時間； 寄發(fā)給客戶戊公司的連續(xù)兩次積極式函證均未得到復(fù)函，此時距審計外勤結(jié)束日尚有1周時間； 寄發(fā)給300家客戶的300封消極式詢證函除了戌公司外，至審計外勤結(jié)束日均未收到復(fù)函。戌公司復(fù)函聲稱拒絕償還所函證的30萬元貨款，理由是公司托欠公司30萬元材料款，而戌公司作為公司的銀行借款擔(dān)保人已替公司償還了30萬元的銀行借款。 主觀題素材分析及答案 1.【分析】按照企業(yè)會計制度中有關(guān)非貨幣性交易的規(guī)定，在考慮壞賬準(zhǔn)備的情況下，甲公司按本公司規(guī)定應(yīng)對換入的應(yīng)收賬款重新確定壞賬準(zhǔn)備60萬元，即甲公司對換入的應(yīng)收賬款應(yīng)以70060640萬元的價值入賬。并將換出應(yīng)收賬款的賬面價值1000200800萬元

25、、加上應(yīng)支付的全部稅費80萬元、減去換入應(yīng)收賬款入賬價值640萬元后的差額，即80080640240萬元，按照換入其他資產(chǎn)公允價值占全部其他資產(chǎn)公允價值的比例進行分配?？梢?，甲公司應(yīng)作的會計處理為： 借：應(yīng)收賬款公司 70060640萬元 固定資產(chǎn) (80080640)120(12080)144萬元 固定資產(chǎn) (80080640)80(12080)96萬元 貸：應(yīng)收賬款公司 1000200800萬元 應(yīng)交稅金 80萬元按上述處理，此項交易使甲公司應(yīng)收賬款總的賬面價值減少800-640160萬元，但按照甲公司的會計處理，其應(yīng)收賬款總的賬面價值較少了1000700300萬元，應(yīng)建議甲公司調(diào)增140

26、萬元的應(yīng)收賬款；此外，還應(yīng)建議甲公司沖銷原已確認的營業(yè)外支出100萬元； 甲公司對于換入固定資產(chǎn)的入賬價值以及應(yīng)交稅金項目亦應(yīng)作相應(yīng)的調(diào)整。 【答案】建議的審計調(diào)整分錄為： 借：應(yīng)收賬款 140萬元 固定資產(chǎn) 40萬元 貸：營業(yè)外支出 100萬元 應(yīng)交稅金 80萬元 2.【分析】公司取得債券時所作的會計處理是正確的，但2004年末編制報表時正確的會計分錄應(yīng)當(dāng)是： 借：應(yīng)收利息 5000元 貸：長期債權(quán)投資債券投資 500元 投資收益?zhèn)⑹杖?4500元可見，公司沒有按規(guī)定攤銷債券溢價，這將導(dǎo)致公司虛增2004年度投資收益，并虛增該年度長期債權(quán)投資的年末余額。應(yīng)建議公司予以調(diào)整。 【答案】建

27、議的審計調(diào)整分錄是： 借：投資收益 25005500元 貸：長期債權(quán)投資（債券投資，審計調(diào)整可不寫此明細） 500元 【注意】公司進行調(diào)整時，所列的調(diào)整分錄應(yīng)為： 借：以前年度損益調(diào)整調(diào)整2004年度投資收益 500元 貸：長期債權(quán)投資債券投資 500元 如果上述債券投資業(yè)務(wù)是“到期一次還本付息”，則年末編制會計報表時不應(yīng)通過“應(yīng)收利息”科目核算，而是通過“長期債權(quán)投資債權(quán)投資（應(yīng)計利息）”科目核算。 3.【分析】甲公司2004年1月1日向乙公司追加投資并使其對乙公司的持股比例達到30后，將投資核算方法由成本法改為權(quán)益法符合企業(yè)會計制度的規(guī)定，但甲公司沒有對此筆投資進行追溯調(diào)整，違法了會計制度

28、規(guī)定。應(yīng)建議甲公司進行調(diào)整。 首先，甲公司應(yīng)確定投資核算方法變更引起的累計影響數(shù)： 改按權(quán)益法核算后，2003年1月1日甲公司應(yīng)記入長期股權(quán)投資科目的“投資成本”明細科目的金額為8001080萬元；投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資差額100-8001020（萬元）， 故2003年起甲公司每年應(yīng)攤銷的股權(quán)投資差額20102（萬元）， 至2004年底止累計應(yīng)攤銷初始投資產(chǎn)生的股權(quán)投資差額224（萬元），因此應(yīng)記入長期股權(quán)投資科目下的“股權(quán)投資差額”明細科目的金額為20-416萬元； 同時， 2003年應(yīng)確認的乙公司凈利潤部分的投資收益80108（萬元），記入長期股權(quán)投資科目下的“損益調(diào)整”明細科目中。據(jù)此可以

29、確定因追溯調(diào)整而產(chǎn)生的累計影響數(shù)為801681004萬元，記入“利潤分配未分配利潤”科目。 其次，甲公司應(yīng)列出相應(yīng)的會計調(diào)整分錄： 借：長期股權(quán)投資乙公司（投資成本） 8001080萬元 乙公司（股權(quán)投資差額） 20416萬元 乙公司（損益調(diào)整） 80108萬元 貸：長期股權(quán)投資乙公司 100萬元 利潤分配未分配利潤（累計影響數(shù)） 4萬元 同時，還應(yīng)注意到，根據(jù)會計制度的規(guī)定，因追加投資等原因而使長期股權(quán)投資的核算方法從成本法改為權(quán)益法并進行追溯調(diào)整時，因追溯調(diào)整產(chǎn)生的損益調(diào)整金額轉(zhuǎn)入投資成本明細科目；其后，被投資單位分派利潤時，如屬于改按權(quán)益法核算前實現(xiàn)凈利潤的分配額，投資企業(yè)分得的利潤沖減

30、長期股權(quán)投資的投資成本明細科目。據(jù)此，甲公司應(yīng)進一步將追溯調(diào)整時點之前在2003年應(yīng)記入“損益調(diào)整”明細科目的8萬元轉(zhuǎn)入投資成本，并做如下調(diào)整分錄： 借：長期股權(quán)投資乙公司（投資成本） 8萬元 貸：長期股權(quán)投資乙公司（損益調(diào)整） 8萬元 【答案】對2004年度會計報表來說，對2003年追溯調(diào)整的部分影響其“利潤分配未分配利潤”項目，而對2004年追溯的部分相應(yīng)其“投資收益”項目。建議的審計調(diào)整分錄為： 借：長期股權(quán)投資乙公司（損益調(diào)整）可不寫 8010=8萬元1.股份有限公司（以下簡稱公司）成立于1996年，是一家從事制造和運輸?shù)膷姶笮推髽I(yè)。自2000年起，經(jīng)證券監(jiān)管機構(gòu)批準(zhǔn)成為上市公司。公司

31、的主要業(yè)務(wù)是生產(chǎn)、運輸、銷售甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品。 會計師事務(wù)所自2001年起，連續(xù)多年接受公司年度會計報表和以公司為母公司的合并會計報表審計業(yè)務(wù)，且連續(xù)三年出具了無保留意見的審計報告。崐2005年初，會計師事務(wù)所委派注冊會計師李欣作為項目負責(zé)人對公司2004年度會計報表實施審計。根據(jù)以往經(jīng)驗并結(jié)合2004年度實際情況，李欣確定公司2004年度會計報表層次的重要性水平為300萬元。 公司所屬行業(yè)的經(jīng)營情況和業(yè)績均比上年有所好轉(zhuǎn)。公司2004年未審會計報表和2003年已審會計報表的相關(guān)資料如下。 資料一：應(yīng)收賬款明細資料（單位：萬元） 公司2004年度甲、乙兩種主要產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和銷售價格與上年相當(dāng)，

32、但市場需求量明顯高于上年，因此全行業(yè)的銷售情況總體明顯好于上年，貨款的回收周期大大縮短。年末公司甲、乙兩種產(chǎn)品的應(yīng)收賬款賬齡及余額資料如下： 賬 齡 年初數(shù) 年末數(shù) 1年以內(nèi) 7045 9876 1-2年 6723 6732 2-3年 2454 5817 3年以上 1525 3980 合 計 18023 26405 資料二：產(chǎn)成品結(jié)存及銷售量明細資料（單位：件） 期初結(jié)存量 本期銷售量 期末結(jié)存量 年份 甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 2003 200 3000 5600 55000 600 4500 2004 600 4500 5800 70500 400 2500 資料三：

33、2004年固定資產(chǎn)原價和累計折舊項目明細資料（單位：萬元） 固定資產(chǎn)原值 固定資產(chǎn)原值（萬元） 固定資產(chǎn)類別 年初數(shù) 本年增加 本年減少 年末數(shù) 房屋及建筑物 20930 2655 21 23564 通用設(shè)備 18582 1158 62 19678 專用設(shè)備 10008 3854 121 13741 運輸工具 1681 460 574 1567 土 地 472 472 其他設(shè)備 389 150 11 528 合 計 52062 8277 789 59850 累計折舊 累計折 舊（萬元） 固定資產(chǎn)類別 年初數(shù) 本年增加 本年減少 年末數(shù) 房屋及建筑物 3490 898 31 4357 通用設(shè)備

34、1863 865 34 2694 專用設(shè)備 3080 1041 20 4101 運輸工具 992 232 290 934 土 地 15 15 其他設(shè)備 115 83 3 195 合 計 9540 2134 378 12296 資料四：型及型生產(chǎn)設(shè)備明細資料（單位：萬元） 公司用來生產(chǎn)甲產(chǎn)品的大部分型固定資產(chǎn)均購買于公司設(shè)立的1996年，預(yù)計使用期限基本上都是十年，預(yù)計凈殘值均為零，且均采用直線法計提折舊。2004年1月份，為更新生產(chǎn)設(shè)備，經(jīng)董事會批準(zhǔn)購買了200萬元的生產(chǎn)設(shè)備，同時淘汰了價值100萬元的舊設(shè)備。 為擴大生產(chǎn)規(guī)模，公司董事會于2001年7月決定引進專門生產(chǎn)乙產(chǎn)品的-型固定資產(chǎn)。2

35、002年年度前后半年內(nèi)，公司累計出資5350萬元購買了80多臺型固定資產(chǎn)。 據(jù)悉，這類固定資產(chǎn)屬于高科技設(shè)備，預(yù)計使用年限為8年，預(yù)計凈殘值為0，公司參照行業(yè)慣例采用年數(shù)總和法計提折舊。由于乙產(chǎn)品供不應(yīng)求，到2003年底為止，乙產(chǎn)品的產(chǎn)量已達到型固定資產(chǎn)的最大生產(chǎn)能力。 公司2004年用于生產(chǎn)型產(chǎn)品及型產(chǎn)品的固定資產(chǎn)及累計折舊資料（單位：萬元）如下： 型號 項目 期初余額本期增加額本期減少額期末余額 固定資產(chǎn)原值 3350 200 100 3450 型 累計折舊 2680 300 10 2970 固定資產(chǎn)原值 5350 0 0 5350 型 累計折舊 2229 591 0 2820 資料五：應(yīng)

36、付賬款明細資料（單位：萬元） 2003年至2004年，公司個月生產(chǎn)的乙產(chǎn)品產(chǎn)量相當(dāng)，用于生產(chǎn)乙產(chǎn)品的主要原材料材料多年來一直由五個主要供應(yīng)商供貨，但加權(quán)平均價格平穩(wěn)上升。2003年后半年材料的加權(quán)平均價格為每公斤400元， 2004年同期加權(quán)平均價格上升了12.5。按慣例，公司采用賒購的方式取得材料，每年1月份和7月份各結(jié)算一次材料款，付清此前半年間的款項。經(jīng)查，公司2003年12月31日經(jīng)審計并被出具了無保留意見審計報告的資產(chǎn)負債表相關(guān)資料顯示的應(yīng)付賬款余額為1130萬元（該公司2003年度沒有發(fā)生預(yù)付賬款業(yè)務(wù)），流動負債為7533萬元；2004年12月31日未經(jīng)審計的會計資料顯示的應(yīng)付材料款項的余額（該公司2004年仍然沒有發(fā)生預(yù)付賬款業(yè)務(wù)）上升為1241萬元，流動負債為10270萬元。 資料六：公司2003年度已審及2004年度未審的與甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品相關(guān)的產(chǎn)成