第3章 會計(jì)要素

1、第三章 會計(jì)要素第一節(jié) 企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動與資金運(yùn)動一.業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的基本內(nèi)容從廣義角度上看，企業(yè)作為一種經(jīng)濟(jì)資源的“配置器”，是社會經(jīng)濟(jì)活動的必要環(huán)節(jié)，不僅可以使其存在方式更加合理，而且能夠使財富得到增值。企業(yè)，特別是制造企業(yè)，可以直接創(chuàng)造物質(zhì)財富?，F(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論和制度經(jīng)濟(jì)學(xué)理論認(rèn)為，“企業(yè)是一種契約的組合”。從企業(yè)角度看，這些契約關(guān)系形成了與契約相關(guān)的各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系。與特定企業(yè)對應(yīng)的的契約方，即為企業(yè)的“要利益相關(guān)者”。企業(yè)以其經(jīng)營者為代表所有者（投資者或股東）員工銀行供應(yīng)商等債權(quán)人客戶與供應(yīng)商政府及其經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)（投資者或股東）圖3-1 企業(yè)與其主要經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)者的經(jīng)濟(jì)關(guān)系在企業(yè)的一切契約中，企業(yè)

2、所有者與其企業(yè)經(jīng)營者之間的契約是最高層次、最重要的契約。股東等企業(yè)所有者在保留財產(chǎn)終極所有權(quán)的前提下，將與其財產(chǎn)產(chǎn)權(quán)相關(guān)的一部分占有、使用、收益及分配權(quán)利授予企業(yè)的經(jīng)營者。股東與企業(yè)經(jīng)營者之間因此形成的這種關(guān)系，在經(jīng)濟(jì)學(xué)中被稱為“委托代理關(guān)系”。毫無疑問，委托方股東必然要求受托方企業(yè)經(jīng)營者認(rèn)真履行對股東交付財產(chǎn)的安全完整、保值增值等受托責(zé)任。企業(yè)經(jīng)營者承擔(dān)的受托責(zé)任財產(chǎn)保管責(zé)任保值財產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任增值會計(jì)責(zé)任出具會計(jì)報告真實(shí)可靠法律責(zé)任。以法經(jīng)營圖3-2 企業(yè)經(jīng)營者承擔(dān)的受托責(zé)任為了切實(shí)履行經(jīng)營者的受托責(zé)任，企業(yè)管理層必須確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動有序進(jìn)行，并使得企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源達(dá)到優(yōu)化配置的狀態(tài)。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活

3、動按其性質(zhì)可以分為三類：經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動。企業(yè)（內(nèi)部事項(xiàng)）投資者收到股東投資與企業(yè)減資銀 行取得借款與歸還借款被投資者對外投資與收回投資供應(yīng)商購買商品或服務(wù)與支付款項(xiàng)客 戶銷售商品或服務(wù)與收取款項(xiàng)圖3-3 企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容二.品生產(chǎn)企業(yè)與商品流通企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的基本特征與資金運(yùn)動產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)其生產(chǎn)經(jīng)營活動由相互關(guān)聯(lián)的供應(yīng)、生產(chǎn)和銷售三個環(huán)節(jié)構(gòu)成。在正常情況下,企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動是一個川流不息的過程,這一過程也是運(yùn)用分配和耗用經(jīng)濟(jì)資源的過程。于資金是企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的貨幣表現(xiàn)形式或價值表現(xiàn)形式,因此企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的同時也表現(xiàn)為企業(yè)的資金運(yùn)動。企業(yè)資金運(yùn)動具體表現(xiàn)為不同形態(tài)的資金的相互轉(zhuǎn)換。

4、企業(yè)資金運(yùn)動具有以下的特點(diǎn)：企業(yè)資金運(yùn)動具有關(guān)聯(lián)性。企業(yè)資金運(yùn)動具有有序性。企業(yè)資金運(yùn)動具有增值性。第二節(jié) 會計(jì)要素的含義與構(gòu)成一會計(jì)要素的含義與確立的依據(jù)會計(jì)要素是會計(jì)工作的具體對象，是對企業(yè)資金及其運(yùn)動所作的基本分類。是會計(jì)用以反映財務(wù)狀況，確定經(jīng)營成果的因素，是會計(jì)核算內(nèi)容的具體化，是構(gòu)成財務(wù)會計(jì)報告的基本因素，即大類項(xiàng)目，是進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量的依據(jù)，也是設(shè)計(jì)會計(jì)科目的依據(jù)，會計(jì)要事之間的關(guān)系從數(shù)量上構(gòu)成會計(jì)等式。資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤是最基本的會計(jì)要素。嚴(yán)格的講，企業(yè)的資金運(yùn)動包括兩層含義，一是客觀存在的資金本身，二是客觀存在的資金運(yùn)動過程。資金作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的貨幣形式

5、，其存在是客觀的，相當(dāng)于特定的企業(yè)而言，與其資金關(guān)聯(lián)的兩個重大問題是：企業(yè)在特定時日的資金以何種具體形式存在（即資金占用）；企業(yè)在特定時日的資金是以何種方式取得的（即資金來源）。實(shí)質(zhì)上前者是指企業(yè)的資產(chǎn)問題，而后者是指企業(yè)的負(fù)債和所有者權(quán)益問題。在某一特定時日，一定數(shù)額的企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源（資金）總是以各種不同的方式存在于企業(yè)，如庫存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、存貨、長期投資、機(jī)器設(shè)備、廠房、建筑物、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等。以這些具體方式存在于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源稱之為企業(yè)的資產(chǎn)。企業(yè)的資產(chǎn)在未來能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。與此相對應(yīng)，企業(yè)在某一特定時日的資產(chǎn)，必然具有明確的來源渠道。企業(yè)所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源，是投

6、資者投入還是舉債借入，應(yīng)當(dāng)是心知肚明的。從企業(yè)形成的機(jī)理來說，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源首先來源于企業(yè)投資者的投資，即投資入股的資金。就這些資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系而言，其財產(chǎn)權(quán)利屬于投資者，因而企業(yè)從投資者手中獲得的資金被稱為“所有者權(quán)益”。除此外，為了保證企業(yè)資金有序的進(jìn)行運(yùn)動，往往還需要以舉債的方式取得另外的資金。企業(yè)以舉債獲得的資金稱為企業(yè)的“負(fù)債”。因此，企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益構(gòu)成企業(yè)在某一特定時日資金狀況的三個靜態(tài)基本要素。資 產(chǎn)負(fù) 債所有者權(quán)益資金（企業(yè)）資金占用資金來源圖3-6 資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益形成的過程現(xiàn) 金材 料在產(chǎn)品產(chǎn)成品現(xiàn) 金供應(yīng)過程生產(chǎn)過程銷售過程利潤（收益）收入（產(chǎn)出）費(fèi)用（

7、投入）資金并不是靜止的，是總是處在運(yùn)動變化之中的，資金的靜止是相對的，而運(yùn)動是絕對的。只有資金的不斷變化和運(yùn)動才能生產(chǎn)出各種產(chǎn)品，將產(chǎn)品銷售取得銷售收入，將收入與生產(chǎn)的產(chǎn)品發(fā)生的相應(yīng)費(fèi)用進(jìn)行比較，所取得的差額就是為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益，稱之為利潤或收益。因此收入、費(fèi)用和利潤說明企業(yè)在一定時期取得的經(jīng)營成果，又組成會計(jì)的三個動態(tài)基本要素。圖3-7 收入、費(fèi)用和利潤形成過程會計(jì)要素確定的意義和作用會計(jì)要素的確定遵循了企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的基本規(guī)律，符合財務(wù)會計(jì)目標(biāo)，也向利益相關(guān)者提供對其決策有用的會計(jì)信息的會計(jì)目標(biāo)，決定了會計(jì)要素的確立必須體現(xiàn)會計(jì)信息內(nèi)容與結(jié)構(gòu)的具體要求。二資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益會計(jì)以下公式

8、反映企業(yè)在一定日期的財務(wù)狀況：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益（一）、資產(chǎn)資產(chǎn)是指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的資源。該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。企業(yè)資產(chǎn)按流動性劃分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。1流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)是指企業(yè)在一年內(nèi)或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。包括：現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、待攤費(fèi)用、存貨等?，F(xiàn)金和各種存款處于貨幣狀態(tài)，所以又稱貨幣資產(chǎn)。短期投資是指企業(yè)購入的各種能隨時變現(xiàn)，持有時間不超過一年（含一年）的投資，包括各種股票、債券、基金投資等。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收款、

9、預(yù)付貨款、待攤費(fèi)用等。存貨是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有的以備出售，或者仍然處在生產(chǎn)狀態(tài)，或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中將消耗的材料或物料等，包括原材料、燃料、輔助材料、包裝物、低值易耗品、商品停留在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、半成品以及生產(chǎn)完工的產(chǎn)成品等。2長期投資長期投資是指除短期投資以外的投資。包括持有時間準(zhǔn)備超過一年（不含一年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資、不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備變現(xiàn)的債券、其他債權(quán)投資和其他長期投資。3固定資產(chǎn)是指企業(yè)使用期限超過一年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用年限超過兩年的

10、也應(yīng)當(dāng)作固定資產(chǎn)。4無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品或者提供勞務(wù)、出租給他人、或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。5其他資產(chǎn)其他資產(chǎn)是指除上述資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)。如長期待攤費(fèi)用、特種儲備物資、 銀行凍結(jié)資產(chǎn)等（二）負(fù)債負(fù)債是指過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。負(fù)債按其流動性分為流動負(fù)債和長期負(fù)債。1流動負(fù)債流動負(fù)債是指將在一年（含一年）或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。包括：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付帳款、預(yù)收貨款、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤、其他應(yīng)付款，預(yù)提費(fèi)用和一年內(nèi)到期的長期借款等。2長期負(fù)債長期負(fù)債是指償還期在一年或超過一年的一個營

11、業(yè)周期以上的負(fù)債，包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。圖3-8 資產(chǎn)負(fù)債組合圖（三）所有者權(quán)益所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。包括實(shí)收資本（或股本）、以及形成的資本公積金、盈余公積金和未分配利潤。1實(shí)收資本（或股本）企業(yè)的實(shí)收資本是指投資者按照企業(yè)章程，或合同協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本。股份有限公司的股本應(yīng)當(dāng)在核定的股本總額及在核定的股份總額范圍內(nèi)發(fā)行股票取得。2資本公積資本公積包括資本（或股本）溢價、接受捐贈的資產(chǎn)、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資產(chǎn)折算差額等。3盈余公積一般企業(yè)和股份有限公司的盈余公積包括法定盈余公積、任意盈余公積和法定公益金。外商企業(yè)的

12、盈余公積包括儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金和利潤歸還投資等。盈余公積是從企業(yè)凈利潤中按照有關(guān)規(guī)定提取的。4未分配利潤 未分利潤是指企業(yè)本期未分配完的或待下年分配的利潤。圖39所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)圖三收入、費(fèi)用和利潤會計(jì)用下列公式計(jì)算企業(yè)在一定時期內(nèi)的經(jīng)營成果：收入-費(fèi)用（成本）=利潤（一）收入收入是指企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。收入不包括第三方，或者客戶的代收款項(xiàng)。1主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入是企業(yè)在某一時期從事主要經(jīng)營活動獲取的收入，扣除應(yīng)列入當(dāng)期的銷售退回、銷售折扣與折讓后的余額。2其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入是指除主營業(yè)務(wù)收入

13、以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)收入，如銷售材料、代購代銷、出租固定資產(chǎn)和包裝物等取得的收入。收入基本業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入材料銷售代購代銷技術(shù)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)出租對外提供運(yùn)輸圖310 收入的組成（二）費(fèi)用費(fèi)用是指企業(yè)在生產(chǎn)和銷售商品和提供勞務(wù)等日?；顒又兴l(fā)生的各種耗費(fèi)。圖3-11費(fèi)用結(jié)構(gòu)圖（三）利潤利潤是企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果。包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。營業(yè)利潤是主營業(yè)務(wù)收入減去主營業(yè)務(wù)成本、和主營業(yè)務(wù)稅金及附加，加上其他業(yè)務(wù)利潤，減去營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用后的余額。利潤總額是指營業(yè)利潤加上投資收益、補(bǔ)貼收入、營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的余額。投資收益是企業(yè)對外投

14、資所取得的收益，減去發(fā)生的投資損失和計(jì)提的投資減值準(zhǔn)備后的凈額。補(bǔ)貼收入，是指企業(yè)按規(guī)定實(shí)際收到退還的增值稅、或按銷量或工作量等依據(jù)國家規(guī)定的補(bǔ)助定額計(jì)算并按期給予的定額補(bǔ)貼，以及屬于國家財政扶持的領(lǐng)域而給予的其他形式的補(bǔ)貼。營業(yè)外收入和營業(yè)外支出，是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入和各項(xiàng)支出。利潤營業(yè)利潤投資收益營業(yè)外收支凈額主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入營業(yè)外支出固定資產(chǎn)盤虧固定資產(chǎn)處置凈損失非季節(jié)性和非修理期間停工損失職工子弟學(xué)校經(jīng)費(fèi)計(jì)提減值準(zhǔn)備非常損失、公益性捐贈債務(wù)重組損失賠償金、違約金固定資產(chǎn)盤盈固定資產(chǎn)處置凈收益非貨幣性交易收益罰款收入無法支付的款項(xiàng)教育費(fèi)附加

15、返還款圖35利潤的組成以上分兩組闡明了六個會計(jì)要素。在這兩組要素之間，客觀地存在著勾稽關(guān)系，每屆期末，就是在一定日期 ，利潤額必然與凈資產(chǎn)的增減數(shù)，亦所有者權(quán)益的期末增減數(shù)相等。 企業(yè)或因業(yè)務(wù)上的需要，或因有多余的閑散資金在經(jīng)營上暫時還不需要投入運(yùn)營，往往用于對外投資，以對外投資收益減去投資損失的余額為投資凈收益，這是確定利潤的又一個調(diào)整因素。我們認(rèn)為，利潤要素是由收入和費(fèi)用（成本）兩個因素決定的，從獨(dú)立性上講它不能構(gòu)成一個獨(dú)立的要素，但考慮到利潤在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的重要性，將其列為會計(jì)要素之六也是可取的。以上六個會計(jì)要素，要素第一、二、三構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表的組成，要素第四、五、六構(gòu)成利潤表的組成。

16、四會計(jì)要素的基本關(guān)系（一）會計(jì)基本等式會計(jì)要素之間的數(shù)量關(guān)系可用會計(jì)等式來表示。反映財務(wù)狀況的等式資產(chǎn)=權(quán)益反映經(jīng)營成果的等式收入-費(fèi)用（成本）=利潤（二）靜態(tài)會計(jì)等式因?yàn)闄?quán)益包括債權(quán)人權(quán)益和所有者權(quán)益，所以靜態(tài)會計(jì)等式有兩種：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益（說明企業(yè)總資產(chǎn)的規(guī)模）資產(chǎn)-負(fù)債=所有者權(quán)益（說明企業(yè)凈資產(chǎn)的規(guī)模）（三）動態(tài)會計(jì)等式收入-費(fèi)用（成本）=利潤（四）靜態(tài)會計(jì)等式與動態(tài)會計(jì)等式的關(guān)系資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入-費(fèi)用（成本）資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤資產(chǎn)-負(fù)債=所有者權(quán)益+收入-費(fèi)用（成本）資產(chǎn)-負(fù)債=所有者權(quán)益+利潤動態(tài)會計(jì)等式經(jīng)利潤分配后，又轉(zhuǎn)化為新的靜態(tài)會計(jì)等式，從動平衡

17、轉(zhuǎn)化靜平衡。這時“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入-費(fèi)用（成本）或資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤”等式則轉(zhuǎn)化為“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”，“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入-費(fèi)用（成本）或資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤”等式則轉(zhuǎn)化成了“資產(chǎn)-負(fù)債=所有者權(quán)益”。（五）會計(jì)等式能夠成立的原因資產(chǎn)是表明企業(yè)擁有多少經(jīng)濟(jì)資源和擁有什么樣的經(jīng)濟(jì)資源，權(quán)益是表明是誰提供了這些經(jīng)濟(jì)資源，誰對這些結(jié)資源擁有要求權(quán)（索取權(quán)）因此資產(chǎn)與權(quán)益之間形成了相互依存的關(guān)系。從靜態(tài)上看，資產(chǎn)不能脫離權(quán)益而單獨(dú)存在，沒有無資產(chǎn)的權(quán)益，也沒有無權(quán)益的資產(chǎn)；資產(chǎn)和權(quán)益是資金這同一事物從兩個不同側(cè)面觀察分析的結(jié)果，從其存在、分布與使用的形態(tài)

18、來看是資產(chǎn)，而從其形成與取得的來源來看是權(quán)益。從數(shù)量上看，有一定數(shù)額的資產(chǎn)，必定有一定數(shù)額的權(quán)益，反之，有一定數(shù)額的權(quán)益，也必定有一定數(shù)額的資產(chǎn)。也就是，資產(chǎn)與權(quán)益在數(shù)額上存在著必然相等的關(guān)系。從動態(tài)上看，不管企業(yè)發(fā)生什么樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，也不論經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的變化如何復(fù)雜，都不會破壞或改變資產(chǎn)等于權(quán)益之間的平衡關(guān)系。即不會破壞會計(jì)等式。例如，某電器公司某日的資產(chǎn)與權(quán)益的情況如下表：表31 某電器公司某日的資產(chǎn)與權(quán)益的基本情況資 產(chǎn)金 額負(fù)債及所有者權(quán)益金 額現(xiàn)金銀行存款應(yīng)收賬款原材料長期投資固定資產(chǎn)減：累計(jì)折舊固定資產(chǎn)凈值無形資產(chǎn)100026000035000035000765000300000010

19、00000200000020000短期借款應(yīng)付賬款應(yīng)交稅金長期借款實(shí)收資本資本公積19000755001000006000002180000456500合 計(jì)3431000合 計(jì)34310001、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生引起資產(chǎn)項(xiàng)目之間彼此增減，增減金額相等從銀行提取現(xiàn)金60000元，這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，企業(yè)資產(chǎn)項(xiàng)目中的現(xiàn)金增加60000元，而資產(chǎn)項(xiàng)目中的銀行存款減少了60000元，只是引起資產(chǎn)內(nèi)部兩個項(xiàng)目之間以相等的金額一增一減的變動，不會引起資產(chǎn)總額的變動。資產(chǎn)與權(quán)益總額仍然保持不變。2、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生引起權(quán)益項(xiàng)目之間彼此增減，增減金額相等向銀行借入短期借款50000元，直接償還應(yīng)付賬款。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)

20、生后，使企業(yè)的短期借款增加了50000元，而使企業(yè)的應(yīng)付賬款減少了50000元，只是引起權(quán)益內(nèi)部（負(fù)債）兩個項(xiàng)目之間以相等的金額一增一減的變動，不會引起權(quán)益總額的變動。資產(chǎn)與權(quán)益總額仍然保持不變。3、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起資產(chǎn)和權(quán)益項(xiàng)目同時增加，增加的金額相等。企業(yè)接受投資者的投資80000元，款項(xiàng)存入銀行。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生使企業(yè)的所有者權(quán)益（實(shí)收資本）增加80000元，同時也使企業(yè)的銀行存款增加80000元，資產(chǎn)和權(quán)益同時增加一個相同的數(shù)額，舊的平衡被打破了，新的平衡建立起來了，平衡關(guān)系不變。4、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起資產(chǎn)和權(quán)益項(xiàng)目同時減少，減少的金額相等。企業(yè)以銀行存款10000元償還銀行短期借

21、款。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生使企業(yè)的權(quán)益（負(fù)債）減少10000元，同時也使企業(yè)的銀行存款減少10000元，資產(chǎn)和權(quán)益同時減少一個相同的數(shù)額，舊的平衡被打破了，新的平衡建立起來了，平衡關(guān)系仍然保持不變。以上所舉四項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，代表著四種不同的類型，除此之外，不會有其他類型。不論哪一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，盡管總額有時不變，有時有增有減，但均不會影響資產(chǎn)與權(quán)益之間的平衡關(guān)系。根據(jù)以上的舉例，我們可以得出以下的結(jié)論：1、任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生都會使資產(chǎn)或權(quán)益雙方的兩個項(xiàng)目發(fā)生變動，變動的結(jié)果，使資產(chǎn)與權(quán)益總額始終保持平衡相等的關(guān)系。2、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，涉及資產(chǎn)與權(quán)益兩個方面項(xiàng)目變動的，會使雙方總額發(fā)生增加或減少，但

22、變動后的雙方總額依然相等。3、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，只涉及資產(chǎn)或權(quán)益一個方面項(xiàng)目變動的，不但原來雙方的總額相等，而且原來雙方總額還不變。（六）會計(jì)等式的作用1、設(shè)置會計(jì)科目的理論依據(jù)；2、復(fù)式記賬的理論依據(jù)；3、編制財務(wù)會計(jì)報告的理論依據(jù)；4、審查會計(jì)帳簿的理論依據(jù)。第三節(jié) 經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)的含義與類型一經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)的含義經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)是從會計(jì)角度觀察和把握經(jīng)濟(jì)活動的結(jié)果。經(jīng)濟(jì)交易是指企業(yè)與其他經(jīng)濟(jì)實(shí)體之間發(fā)生的商品或勞務(wù)交換、資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、款項(xiàng)結(jié)算等經(jīng)濟(jì)活動。經(jīng)濟(jì)交易的發(fā)生往往涉及兩個或兩個以上的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。事項(xiàng)包括“外部事項(xiàng)”和“內(nèi)部事項(xiàng)”。經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)等概念源于英文會計(jì)文獻(xiàn)。它等同于我國會計(jì)實(shí)務(wù)中的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是指客觀上能以貨幣計(jì)量并影響到會計(jì)要素發(fā)生變動的經(jīng)濟(jì)活動。是指會計(jì)應(yīng)當(dāng)記