財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十章會(huì)計(jì)核算形式

1、 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十章會(huì)計(jì)核算形 式 教學(xué)內(nèi)容: 各種會(huì)計(jì)核算形式的內(nèi)容和適用范圍。 教學(xué)目的與要求: 通過(guò)本章學(xué)習(xí)，熟悉各種會(huì)計(jì)核算形式的 內(nèi)容和適用范圍，掌握各種會(huì)計(jì)核算形式的基本 程序。 教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn): 本章重點(diǎn)是對(duì)會(huì)計(jì)核算基本程序的理解。 第 章 會(huì)計(jì)核算形式 教學(xué)方式與時(shí)間分配: 以講授為主，指定參考教材，以加深學(xué)生對(duì)核 算基本程序的理解。本章共4學(xué)時(shí) 第十章會(huì)計(jì)核算形式 第一節(jié)會(huì)計(jì)核算形式概述 一、會(huì)計(jì)核算形式的概念 會(huì)計(jì)核算形式（亦稱(chēng)會(huì)計(jì)核算組織程序或賬務(wù) 處理程序）是指將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)通過(guò)會(huì)計(jì)憑證分類(lèi)， 過(guò)記到賬簿上，再由賬簿到會(huì)計(jì)報(bào)表的編制步驟 和方法。其基本步驟如下： 1、 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

2、發(fā)生，接受并審核原始憑證，編 制記賬憑證； 2、 登記日記賬和分類(lèi)賬 （總分類(lèi)賬和明細(xì)分 類(lèi)賬） ； 3、賬證核對(duì)； 4、 調(diào)整應(yīng)記賬項(xiàng)并計(jì)算成本和損益； 5、 結(jié)賬，編制會(huì)計(jì)報(bào)表。 二、合理組織會(huì)計(jì)核算形式的意義 科學(xué)地建立會(huì)計(jì)核算形式，可以簡(jiǎn)化會(huì)計(jì) 核算手續(xù)，提高會(huì)計(jì)工作效率和質(zhì)量；運(yùn)用適當(dāng) 的會(huì)計(jì)核算形式，可以減少會(huì)計(jì)憑證、賬簿的使 用數(shù)量，節(jié)約費(fèi)用支出；有效地運(yùn)用會(huì)計(jì)核算形 式，有助于會(huì)計(jì)工作地分工協(xié)作，明確責(zé)任。 三、會(huì)計(jì)核算形式的要求 一般會(huì)計(jì)核算形式，應(yīng)符合以下要求： 1、能及時(shí)、準(zhǔn)確地提供完整、系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)核 算資料，滿(mǎn)足經(jīng)濟(jì)管理的需要； 人本單位的經(jīng)2、 能適應(yīng)本企業(yè) 3、 有

3、助于提高會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量和效率; 4、 有利于逐步采用現(xiàn)代化的核算工具， 會(huì)計(jì)電算化的運(yùn)用。 四、會(huì)計(jì)核算形式的種類(lèi) 1、記賬憑證核算形式； 適應(yīng) 第 章 會(huì)計(jì)核算形式 濟(jì)活動(dòng)特點(diǎn)； 2、 科目匯總表核算形式； 3、 匯總記賬憑證核算形式； 4、 日記賬核算形式； 5、 多欄式日記賬核算形式。 本書(shū)僅對(duì)前三種會(huì)計(jì)核算形式進(jìn)行介紹。 第二節(jié) 記賬憑證 核算形式 一、 記賬憑證核算形式的特點(diǎn) 記賬憑證核算形式是指直接根據(jù)記賬憑證逐 筆登記總分類(lèi)賬為主要特點(diǎn)的一種核算形式 是會(huì)計(jì)核算中最基本的一種核算形式。 二、 記賬憑證核算形式下憑證、賬簿的格式 及設(shè)置 采用這種核算形式，一般應(yīng)設(shè)置現(xiàn)金日記 賬、

4、銀行存款日記賬、總分類(lèi)賬和明細(xì)分類(lèi)賬。 日記賬和總賬一般采用 際需要，分別采用三欄式、 數(shù)量金額式或多欄式。 記賬憑證一般采用通用記賬憑證格式， 也可采用 收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種格式。 三、 記賬憑證核算形式的賬務(wù)處理程序 1、 根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表，編制收 款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證或通用格式記賬憑 、一 證； 2、 根據(jù)收款憑證和付款憑證及所附原始憑 證，逐筆順序登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記 賬； 3、 根據(jù)記賬憑證結(jié)合有關(guān)原始憑證或原始憑 證匯總表，逐筆登記各種明細(xì)分類(lèi)賬； 4、 根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類(lèi)賬； 5、 月末，將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和 明細(xì)分類(lèi)賬的余

5、額與對(duì)應(yīng)的總分類(lèi)賬的余額互 相核對(duì)欄式；明細(xì)賬可根據(jù)實(shí) 6、根據(jù)總分類(lèi)賬、明細(xì)分類(lèi)賬和其他有關(guān)資 料編制會(huì)計(jì)報(bào)表。 四、記賬憑證核算形式的優(yōu)缺點(diǎn)及其適用范圍 1、記賬憑證核算形式的評(píng)價(jià) 記賬憑證核算形式的優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)單明了， 核算 手續(xù)簡(jiǎn)便，層次清楚、便于查賬。這是由于省去 了編制記賬憑證的匯總工作，而且對(duì)于一些不經(jīng) 常發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬戶(hù)，可省去設(shè)置明細(xì)賬，只 需在總賬的摘要欄中說(shuō)明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容， 從而簡(jiǎn)化了記賬工作?？偡诸?lèi)賬還較詳盡地反映 了全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，賬戶(hù)的對(duì)應(yīng)關(guān)系和經(jīng)濟(jì)業(yè) 務(wù)的來(lái)龍去脈比較清晰，便于查賬和用賬。 記賬憑證核算形式的缺點(diǎn)，主要是登記總 分類(lèi)賬的工作量較大，而且不便于

6、對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn) 行分 2、記賬憑證核算形式的適應(yīng)范圍：一般適 用于規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較少、憑證不多的單位 總表核算形式 一、 科目匯總表核算形式的特點(diǎn) 科目匯總表核算形式是定期將所有記賬憑 證匯總編制成科目匯總表，然后再根據(jù)科目匯總 表登記總分類(lèi)賬為主要特點(diǎn)的一種核算形式 二、 科目匯總表核算形式下，憑證、賬簿的 格式及設(shè)置 采用這種核算形式，其會(huì)計(jì)憑證和賬簿設(shè)置 與記賬憑證核算形式基本相同。 三、 科目匯總表的編制方法 1、全部匯總，是將一定時(shí)期的全部記賬憑 證，按照相同科目的借方和貸方歸類(lèi)， 定期匯總 每一會(huì)計(jì)科目的借方本期發(fā)生額和貸方本期發(fā) 生額，填寫(xiě)在一張科目匯總表上，再據(jù)以登記總 第三

7、節(jié) 科目匯 分類(lèi)賬。 2、分類(lèi)匯總，是將一定時(shí)期的收款憑證、 付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證分別匯總，編制收款憑證科 目匯總表、付款憑證科目匯總表和轉(zhuǎn)賬憑證科目 匯總表，再據(jù)以登記總分類(lèi)賬。 在實(shí)際工作中， 式，即可以用一張通用的科目匯總表匯總所有科 目，也可以按現(xiàn)金、銀行存款和轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)分別匯 總與各該業(yè)務(wù)有關(guān)的科目。 表10-1 總 分 2002 年 憑證 號(hào)數(shù) 摘 要 借 方 貸 方 借或 貸 余 額 月 日 1 1 月初余額 借 20 00 0 1 0 科匯 X號(hào) 1日至10 二發(fā)生額 16 54 00 10 76 00 借 77 80 0 2 0 科匯 X號(hào) 11 二至 20 日發(fā)生額 26 60

8、 0 36 40 0 借 68 00 0 3 1 科匯 X號(hào) 21日至31 二發(fā)生額 19 00 0 25 00 0 借 62 00 0 3 1 本月發(fā)生額 及余額 21 10 00 16 90 00 借 62 00 0 記賬: 復(fù)核: 制表: 類(lèi)賬 會(huì)計(jì)科目：銀行存款 科目匯總表可采用不同的格 表 10-2 會(huì)計(jì)科 帳頁(yè) 本期發(fā)生額 記賬憑 證 起訖號(hào) 數(shù) 借方 貸方 現(xiàn) 金 60440 59400 銀行存 款 165400 107600 應(yīng)收 攵賬 58500 15000 其他應(yīng) 收款 2000 2000 物資米 購(gòu) 11700 33000 原材料 33000 短期借 款 應(yīng)付賬 款 23

9、400 60000 應(yīng)付工 資 56800 應(yīng)交稅 金 5400 土營(yíng) 牡業(yè) 攵入 148900 Ik費(fèi) 295 第X 口， 號(hào) 2002年1月1日至10日 復(fù)核： 記賬： 四、科目匯總表核算形式的賬務(wù)處理程序 1、根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表，編制 收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，或通用格式記 賬憑證； 2、 根據(jù)收款憑證、付款憑證及所附原始憑證， 逐筆順序登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬； 3、 根據(jù)記賬憑證結(jié)合有關(guān)原始憑證或原始憑 證匯總表，逐筆登記各種明細(xì)分類(lèi)賬； 4、 根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表； 5、 根據(jù)科目匯總表登記總分類(lèi)賬； 6、 月末，將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬 和明細(xì)分

10、類(lèi)賬的余額與對(duì)應(yīng)的總分類(lèi)賬的余額 互相核對(duì)； 7、根據(jù)總分類(lèi)賬、明細(xì)分類(lèi)賬和其他有關(guān)資 料編制會(huì)計(jì)報(bào)表。 五、科目匯總表核算形式的優(yōu)缺點(diǎn)及其適用 范圍 科目匯總表核算形式的評(píng)價(jià) 根據(jù)科目匯 總表登記總分類(lèi)賬，大大簡(jiǎn)化了登記總賬工作 量，而且通過(guò)科目匯總表的編制，可以根據(jù)各科 目本期借、貸方發(fā)生額的合計(jì)數(shù)進(jìn)行試算平衡， 及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正記賬過(guò)程中的差錯(cuò)， 從而保證記 賬工作的質(zhì)量。但科目匯總表不分對(duì)應(yīng)科目進(jìn)行 匯總，反映不出賬戶(hù)的對(duì)應(yīng)關(guān)系和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)用 管理費(fèi) 用 1865 財(cái)務(wù)費(fèi) 用 7100 合 、f 425900 425900 1、 科目匯總表核算形式的優(yōu)點(diǎn)是: 制表: 六、科目匯總表核算

11、形式舉例 資料見(jiàn)上節(jié)長(zhǎng)江公司 20 X5年8月份的有 關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資料。 有關(guān)記賬憑證的編制、 日記賬 和明細(xì)分類(lèi)賬的登記和會(huì)計(jì)報(bào)表的編制等， 與 節(jié)記賬憑證核算形式的賬務(wù)處理完全 相同。 根據(jù)記賬憑證1 匯總登記科 亠目匯總表，見(jiàn)表 10-3 （以個(gè)月份為匯總時(shí)間）。 表 10- 3 科 匯 總表 本年順序第 8號(hào) 收款憑證自第 1 號(hào)至第 6 號(hào)共 6 張 20 X5年 8月 1日至 31 付款憑證自第 1 號(hào)至第 15 號(hào)共 15 張 20 X5年 8月 1日至 31 日 轉(zhuǎn)賬憑證自第 號(hào)至第 29 號(hào)共 29 張 20 X5年 8月 1日至 31 日 貸 借 核 總 科 科目匯總表核算形

12、式適應(yīng)范圍： 這種核 算程序一般適用于規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單 位。 龍去脈，不便于對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分析和檢查，不 利于查賬。 2、 f 頁(yè) 方 方 對(duì) 現(xiàn)金 略 40 912 40 272 銀行存款 385 920 207 130 應(yīng)收賬款 98 280 178 280 應(yīng)收票據(jù) 58 500 物資米購(gòu) 110 000 110 000 原材料 110 000 120 300 累計(jì)折舊 14 500 預(yù)收賬款 56 160 固定資產(chǎn) 60 000 短期借款 100 000 應(yīng)付賬款 70 200 70 200 其他應(yīng)收款 800 1 400 應(yīng)交稅金 18 700 67 180 應(yīng)付工資 38

13、 500 38 500 預(yù)付賬款 10 000 46 800 待攤費(fèi)用 1 800 600 預(yù)提費(fèi)用 600 應(yīng)付福利費(fèi) 5 390 庫(kù)存商品 168 000 219 000 制造費(fèi)用 22 000 22 000 生產(chǎn)成本 180 480 168 000 主營(yíng)業(yè)務(wù)收 274 000 274 000 入 219 000 219 000 主營(yíng)業(yè)務(wù)成 10 700 10 700 本 2 000 2 000 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅 11 700 11 700 金及附加 600 600 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 253 900 274 000 管理費(fèi)用 10 010 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 010 本年利潤(rùn) 8 000 利潤(rùn)分配 9 900

14、 9 900 盈余公積 應(yīng)付利潤(rùn) 所得稅 合 2 2 計(jì) 112 062 112 062 （七）根據(jù)科 亠目一總表登記總賬 （只選庫(kù)存商 品” “應(yīng)交稅金”賬戶(hù)示范登記，其余賬戶(hù)登記 方法類(lèi)似），見(jiàn)表10-4、表10-5。 表 庫(kù)存商品10-4 20 X5 憑 憑 證 摘 要 借 方 貸 方 借 或 余 額 年 月 日 字 口， 號(hào) 貸 8 1 月初余額 借 75 31 匯 8 131日 168 219 借 000 發(fā)生額 000 000 24 000 8 31 本月發(fā)生 168 219 借 24 額與月末 000 000 000 余額 10-5 20 X5 憑 借 貸 借 余 摘 要 年 證

15、 方 方 或 額 表 應(yīng)交稅金 月 字 口， 號(hào) 貸 8 1 月初余額 貸 1 31 匯 8 131日 18 67 貸 000 發(fā)生額 700 180 49 480 8 31 本月發(fā)生 18 67 貸 49 額及月末 700 180 480 余額 第四節(jié)匯總記賬 憑證核算形式 一、匯總記賬憑證核算形式的特點(diǎn) 匯總記賬憑證核算形式是定期將所有記賬 憑證匯總編制成匯總記賬憑證，然后再根據(jù)匯總 記賬憑證登記總分類(lèi)賬為主要特點(diǎn)的一種核算 形式。 二、匯總記賬憑證核算形式下，憑證、賬簿的 格式及設(shè)置 采用這種核算形式，除仍應(yīng)設(shè)置收款憑證、 付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證外，還要設(shè)置匯總收款憑 證、匯總付款憑證和匯總

16、轉(zhuǎn)賬憑證，在各種匯總 憑證中都要求反映賬戶(hù)的對(duì)應(yīng)關(guān)系。由于匯總記 賬憑證反映了賬戶(hù)的對(duì)應(yīng)關(guān)系，為使總分類(lèi)賬的 內(nèi)容與各種匯總記賬憑證相一致，總分類(lèi)賬所采 用的借、貸、余三欄式中的借、貸兩欄應(yīng)設(shè)有“對(duì) 方科目”專(zhuān)欄的格式， 以便于清晰反映科目之間 的對(duì)應(yīng)關(guān)系。 其日記賬、明細(xì)賬的設(shè)置與記賬憑 證核算程序基本相同。 三、匯總記賬憑證的編制方法 匯總收款憑證是根據(jù)一定時(shí)期的全部收款憑 證， 按月編制而成。匯總收款憑證按借方科目現(xiàn) 金和銀行存款科目設(shè)置，按其相對(duì)應(yīng)的貸方科目 加以歸類(lèi)，定期歸總，按月編制。月末時(shí)，結(jié)算 出匯總收款憑證中各貸方科目的合計(jì)數(shù)， 作為登 記“現(xiàn)金”、“銀行存款”總分類(lèi)賬的借方

17、和各對(duì) 應(yīng)總分類(lèi)賬的貸方的依據(jù)。 四、匯總記賬憑證核算形式的賬務(wù)處理程序 1、 根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表，編制收 款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證； 2、 根據(jù)收款憑證、付款憑證及所附原始憑證， 逐筆順序登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬； 3、 根據(jù)記賬憑證及有關(guān)原始憑證或原始憑證 匯總表，逐筆登記各種明細(xì)分類(lèi)賬； 根據(jù)收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證定 期編制匯總收款憑證、匯總付款憑證、匯總轉(zhuǎn)賬 憑證； 5、 根據(jù)各種匯總記賬憑證登記總分類(lèi)賬； 6、 月末,將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬的 余額和明細(xì)分類(lèi)賬余額合計(jì)數(shù)，分別與對(duì)應(yīng)的總 分類(lèi)賬戶(hù)的余額相互核對(duì)。 7、 根據(jù)總分類(lèi)賬、明細(xì)分類(lèi)賬和其他有關(guān) 資料編制會(huì)計(jì)報(bào)表。 五、匯總記賬憑證核算形式的優(yōu)缺點(diǎn)和適用 范圍