合并財(cái)務(wù)報(bào)表五步法

1、合并財(cái)務(wù)報(bào)表五步法  【合并財(cái)務(wù)報(bào)表】(1)同一控制下形成的企業(yè)合并和非同一控制下形成的企業(yè)合并的處理同一控制下形成的企業(yè)合并與非同一控制下形成的企業(yè)合并重點(diǎn)是合并日后的會(huì)計(jì)分錄的編寫(xiě)。連續(xù)編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，上一年編制調(diào)整、抵銷(xiāo)分錄涉及到所有者權(quán)益項(xiàng)目的，本年都要換成這些項(xiàng)目的年初。(2)內(nèi)部交易的合并處理內(nèi)部商品交易的合并處理分是否考慮存貨跌價(jià)準(zhǔn)備分別處理。如果不考慮存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，先抵銷(xiāo)年初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益，然后抵銷(xiāo)本期內(nèi)部商品銷(xiāo)售收入，最后抵銷(xiāo)期末存貨未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn);如果考慮存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，在抵銷(xiāo)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，先抵期初，再抵本期，最后抵差額。內(nèi)部固定資產(chǎn)合并處

2、理分四步。先抵期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)，然后抵期初累計(jì)多提折舊，再抵銷(xiāo)本期購(gòu)入固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)，最后將本期多提折舊抵銷(xiāo)。內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易比照固定資產(chǎn)處理。內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)原則：先抵期初數(shù)，然后抵期初數(shù)與期末數(shù)的差額。     以下為合并財(cái)務(wù)報(bào)表的簡(jiǎn)單方法，只需五步：1、做調(diào)整分錄將子公司的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值(非同一控制下企業(yè)合并)，即按照購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值調(diào)整購(gòu)買(mǎi)日子公司的賬面價(jià)值。借：存貨固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)貸：資本公積(告訴什么項(xiàng)目在購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值與賬面價(jià)值不等，就調(diào)整哪些項(xiàng)目，差額倒擠到資本公積)然后調(diào)整

3、遞延所得稅和資本公積：借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅負(fù)債資本公積(差額倒擠)調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)的折舊和攤銷(xiāo)：借：管理費(fèi)用貸：固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅負(fù)債所得稅費(fèi)用(上述調(diào)整的管理費(fèi)用金額×所得稅率)2、將對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法先將子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)按照上述調(diào)整分錄影響的損益調(diào)整為以母公司視角的凈利潤(rùn)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(上述調(diào)整后的凈利潤(rùn)×母公司持股比例)貸：投資收益借：投資收益(子公司宣揭發(fā)放的現(xiàn)金股利×母公司持股比例)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：其他綜合收益(子公司其他綜合收益變動(dòng)金額×母公司持股比例)借：

4、長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：資本公積(子公司其他權(quán)益變動(dòng)中母公司享有的份額)3、將母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵消借：股本/實(shí)收資本(子公司年末數(shù))資本公積(子公司年初數(shù)+本年發(fā)生數(shù)+上述調(diào)整分錄中的借貸方代數(shù)和)盈余公積(子公司年初數(shù)+本年提取數(shù))未分配利潤(rùn)年末(子公司年初數(shù)+調(diào)整后凈利潤(rùn)-提取盈余公積數(shù)-分配現(xiàn)金股利數(shù))其他綜合收益(子公司期初數(shù)+本期發(fā)生數(shù))商譽(yù)(倒擠，也可以用合并成本減掉購(gòu)買(mǎi)日享有的子公司可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額來(lái)驗(yàn)算)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資(經(jīng)過(guò)上述調(diào)整后的最終的長(zhǎng)期股權(quán)投資金額)少數(shù)股東權(quán)益(借方除商譽(yù)外的所有金額×少數(shù)股東持股比例)4、將母子公司利潤(rùn)分配過(guò)程抵消

5、借：投資收益(調(diào)整后的凈利潤(rùn)×母公司持股比例)少數(shù)股東損益(調(diào)整后的凈利潤(rùn)×少數(shù)股東持股比例)未分配利潤(rùn)年初(子公司未分配利潤(rùn)期初數(shù))貸：提取盈余公積(本年提取數(shù))向所有者(或股東)分配(宣揭發(fā)放現(xiàn)金股利總額)未分配利潤(rùn)年末(倒擠，可以和步驟三的演算是否一致)5、抵消本期內(nèi)部交易中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益(1)借：營(yíng)業(yè)收入(全部存貨交易金額，不含增值稅)貸：營(yíng)業(yè)成本借：營(yíng)業(yè)成本貸：存貨(期末未對(duì)外銷(xiāo)售部分中包含內(nèi)部銷(xiāo)售毛利)即對(duì)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)形成的存貨成本計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備。借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用(上述抵消分錄中存貨的貸方金額×所

6、得稅率)借：少數(shù)股東權(quán)益(上述抵消分錄中涉及的損益金額×(1-所得稅率)×少數(shù)股東持股比例)貸：少數(shù)股東損益連續(xù)抵消時(shí)，只需將商譽(yù)利潤(rùn)表項(xiàng)目換為“未分配利潤(rùn)年初”項(xiàng)目。(2)針對(duì)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)抵消：1)內(nèi)部銷(xiāo)售方為存貨，購(gòu)入方確認(rèn)為固定資產(chǎn)A、將與內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益予以抵消借：營(yíng)業(yè)收入【內(nèi)部銷(xiāo)售企業(yè)的不含稅收入】貸：營(yíng)業(yè)成本【內(nèi)部銷(xiāo)售企業(yè)的成本】固定資產(chǎn)原價(jià)【內(nèi)部購(gòu)進(jìn)企業(yè)多計(jì)的原價(jià)】同時(shí)逆流交易情況下，在固定資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益(扣除所得稅影響)中，歸屬于少數(shù)股東的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益分?jǐn)偨痤~在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中的抵銷(xiāo)分錄如下：借：

7、少數(shù)股東權(quán)益貸：少數(shù)股東損益B、將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊予以抵消借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用同時(shí)逆流交易情況下，在固定資產(chǎn)折舊中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益(扣除所得稅影響)中，歸屬于少數(shù)股東的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益分?jǐn)偨痤~在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中的抵銷(xiāo)分錄如下：借：少數(shù)股東損益貸：少數(shù)股東權(quán)益C、確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用2)內(nèi)部銷(xiāo)售方為固定資產(chǎn)，購(gòu)入方也確認(rèn)為固定資產(chǎn)將與內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益予以抵消借：營(yíng)業(yè)外收入【內(nèi)部銷(xiāo)售企業(yè)的利得】貸：固定資產(chǎn)原價(jià)【內(nèi)部購(gòu)進(jìn)企業(yè)多計(jì)的原價(jià)】將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊費(fèi)和累計(jì)折舊予

8、以抵消借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用第二年：將期初未分配利潤(rùn)中包含的該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益予以抵消，以調(diào)整期初未分配利潤(rùn)借：未分配利潤(rùn)年初貸：固定資產(chǎn)原價(jià)將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)上期多計(jì)提的折舊費(fèi)和累計(jì)折舊予以抵消，以調(diào)整期初未分配利潤(rùn)借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊貸：未分配利潤(rùn)年初將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊費(fèi)和累計(jì)折舊予以抵消借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)所得稅費(fèi)用【差額】貸：未分配利潤(rùn)年初所得稅費(fèi)用【差額】3)固定資產(chǎn)清理時(shí)可能出現(xiàn)三種情況：提前清理；期滿(mǎn)清理；超期清理。無(wú)論是哪種情況，清理當(dāng)期的抵

9、銷(xiāo)處理都相同。清理期末，賬面已經(jīng)不存在內(nèi)部固定資產(chǎn)，而其包含的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)已經(jīng)轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收支(固定資產(chǎn)處置損益)，因此，抵銷(xiāo)分錄比照使用期間，用營(yíng)業(yè)外收支替代固定資產(chǎn)(含累計(jì)折舊)項(xiàng)目即可。處置收益用營(yíng)業(yè)外收入，處置損失用營(yíng)業(yè)外支出，無(wú)需考慮方向，處置損益的金額也沒(méi)有任何影響。抵銷(xiāo)內(nèi)部固定資產(chǎn)原價(jià)中的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)借：未分配利潤(rùn)年初貸：營(yíng)業(yè)外收入抵銷(xiāo)以前期間多計(jì)提的折舊費(fèi)用借：營(yíng)業(yè)外收入貸：未分配利潤(rùn)年初抵銷(xiāo)本期多計(jì)提的折舊費(fèi)用借：營(yíng)業(yè)外收入貸：管理費(fèi)用注：假設(shè)該固定資產(chǎn)清理為凈損失，則上述分錄中的“營(yíng)業(yè)外收入”科目應(yīng)換成“營(yíng)業(yè)外支出”科目。(3)無(wú)形資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的抵消：比照固

10、定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)抵消的處理方法。(4)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵消A、應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵消第一年內(nèi)部應(yīng)收賬款抵消時(shí)借：應(yīng)付賬款【含稅金額】貸：應(yīng)收賬款內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵消時(shí)借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失內(nèi)部計(jì)提壞賬準(zhǔn)備涉及遞延所得稅資產(chǎn)抵消時(shí)借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅資產(chǎn)第二年內(nèi)部應(yīng)收賬款抵消時(shí)借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵消時(shí)借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備貸：未分配利潤(rùn)年初借(或貸)：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備貸(或借)：資產(chǎn)減值損失內(nèi)部計(jì)提壞賬準(zhǔn)備涉及遞延所得稅資產(chǎn)抵銷(xiāo)時(shí)借：未分配利潤(rùn)年初貸：遞延所得稅資產(chǎn)借(或貸)：所得稅費(fèi)用貸：(或借)：遞延所得稅資產(chǎn)B、內(nèi)部持有至到期投資與應(yīng)付債券的抵銷(xiāo)借：應(yīng)付債券(發(fā)行方賬面價(jià)值)投資收益(差額，倒擠，假設(shè)是貸方差額則貸記財(cái)務(wù)費(fèi)用)貸：持有至到期投資(投資方賬面價(jià)值)同時(shí)，還應(yīng)抵銷(xiāo)附帶