土地劃轉(zhuǎn)的稅法匯總

1、促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知財(cái)稅 2014109 號(hào)全文有效 成文日期： 2014-12-25為貫徹落實(shí) 關(guān)于進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)兼并重組市場(chǎng)環(huán)境的意見 （國(guó)發(fā)201414 號(hào)），根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)重組有關(guān) 企業(yè)所得稅處理問(wèn)題明確如下：一、關(guān)于股權(quán)收購(gòu) 將企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知（財(cái)稅200959 號(hào)）第六條第（二）項(xiàng)中有關(guān)“股權(quán)收購(gòu)，收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買的股權(quán)不低于被收購(gòu)企 業(yè)全部股權(quán)的 75%”規(guī)定調(diào)整為“股權(quán)收購(gòu)，收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買的股權(quán)不低于被 收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的 50%”。二、關(guān)于資產(chǎn)收購(gòu)將財(cái)稅 200959 號(hào)文件第六條第（三）項(xiàng)中有關(guān)“資產(chǎn)收購(gòu)

2、，受讓企業(yè)收 購(gòu)的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的 75%”規(guī)定調(diào)整為“資產(chǎn)收購(gòu)，受讓企 業(yè)收購(gòu)的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的 50%”。三、關(guān)于股權(quán)、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)對(duì) 100%直接控制的居民企業(yè)之間，及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)，凡具有合理商業(yè)目的、不 以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù) 12 個(gè) 月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來(lái)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且劃出方企業(yè)和劃入方 企業(yè)均未在會(huì)計(jì)上確認(rèn)損益的，可以選擇按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：1、劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認(rèn)所得。2、劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股

3、權(quán)或資產(chǎn)的 原賬面凈值確定。3、劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應(yīng)按其原賬面凈值計(jì)算折舊扣除。四、本通知自 2014年 1月 1日起執(zhí)行。本通知發(fā)布前尚未處理的企業(yè)重組，符合本通知規(guī)定的可按本通知執(zhí)行財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知財(cái)稅 2015 5 號(hào)全文有效 成文日期： 2015-02-02為貫徹落實(shí) 關(guān)于進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)兼并重組市場(chǎng)環(huán)境的意見 （國(guó)發(fā)201414 號(hào)），現(xiàn)將企業(yè)在改制重組過(guò)程中涉及的土地增值稅政策通知如下：一、按照公司法的規(guī)定，非公司制企業(yè)整體改建為有限責(zé)任公司或者股份有限公司，有限責(zé)任公司（股份有限公司）整體改建為股份有限公司（有限責(zé)任公司）。對(duì)改

4、建前的企業(yè)將國(guó)有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到改建后 的企業(yè)，暫不征土地增值稅。本通知所稱整體改建是指不改變?cè)髽I(yè)的投資主體，并承繼原企業(yè)權(quán)利、義 務(wù)的行為。二、按照法律規(guī)定或者合同約定，兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)合并為一個(gè)企業(yè)，且原企業(yè)投資主體存續(xù)的，對(duì)原企業(yè)將國(guó)有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到合并 后的企業(yè)，暫不征土地增值稅。三、按照法律規(guī)定或者合同約定，企業(yè)分設(shè)為兩個(gè)或兩個(gè)以上與原企業(yè)投資 主體相同的企業(yè)，對(duì)原企業(yè)將國(guó)有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到分立后的企 業(yè)，暫不征土地增值稅。四、單位、個(gè)人在改制重組時(shí)以國(guó)有土地、 房屋進(jìn)行投資， 對(duì)其將國(guó)有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到被投資的企業(yè)，暫不征土地增值稅 五

5、、上述改制重組有關(guān)土地增值稅政策不適用于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。六、企業(yè)改制重組后再轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)并申報(bào)繳納土地增值稅時(shí)，應(yīng)以 改制前取得該宗國(guó)有土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定繳納的 有關(guān)費(fèi)用，作為該企業(yè)“取得土地使用權(quán)所支付的金額”扣除。企業(yè)在重組 改制過(guò)程中經(jīng)省級(jí)以上（含省級(jí)）國(guó)土管理部門批準(zhǔn)，國(guó)家以國(guó)有土地使用 權(quán)作價(jià)出資入股的，再轉(zhuǎn)讓該宗國(guó)有土地使用權(quán)并申報(bào)繳納土地增值稅時(shí)， 應(yīng)以該宗土地作價(jià)入股時(shí)省級(jí)以上 （含省級(jí)）國(guó)土管理部門批準(zhǔn)的評(píng)估價(jià)格， 作為該企業(yè)“取得土地使用權(quán)所支付的金額”扣除。辦理納稅申報(bào)時(shí)，企業(yè) 應(yīng)提供該宗土地作價(jià)入股時(shí)省級(jí)以上（含省級(jí)）國(guó)土管理部門的批準(zhǔn)文件和

6、 批準(zhǔn)的評(píng)估價(jià)格，不能提供批準(zhǔn)文件和批準(zhǔn)的評(píng)估價(jià)格的，不得扣除。七、企業(yè)按本通知有關(guān)規(guī)定享受相關(guān)土地增值稅優(yōu)惠政策的，應(yīng)及時(shí)向主管 稅務(wù)機(jī)關(guān)提交相關(guān)房產(chǎn)、國(guó)有土地權(quán)證、價(jià)值證明等書面材料。八、本通知執(zhí)行期限為 2015年1月1日至 2017年12月31日。財(cái)政部 國(guó) 家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問(wèn)題規(guī)定的通知（財(cái)稅字 199548 號(hào)）第一條、第三條，財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問(wèn)題的 通知（財(cái)稅 200621 號(hào)）第五條同時(shí)廢止。財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步支持企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關(guān) 契稅政策的通知財(cái)稅 2015 37 號(hào)全文有效 成文日期： 2015-03-31為貫徹落實(shí)

7、國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)兼并重組市場(chǎng)環(huán)境的意見（國(guó)發(fā) 201414號(hào)），繼續(xù)支持企業(yè)、事業(yè)單位改制重組，現(xiàn)就企業(yè)、事業(yè)單位 改制重組涉及的契稅政策通知如下：一、企業(yè)改制企業(yè)按照公司法有關(guān)規(guī)定整體改制，包括非公司制企業(yè)改制為有限責(zé)任 公司或股份有限公司，有限責(zé)任公司變更為股份有限公司，股份有限公司變 更為有限責(zé)任公司，原企業(yè)投資主體存續(xù)并在改制（變更）后的公司中所持 股權(quán)（股份）比例超過(guò) 75%，且改制（變更）后公司承繼原企業(yè)權(quán)利、義務(wù) 的，對(duì)改制（變更）后公司承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。二、事業(yè)單位改制事業(yè)單位按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定改制為企業(yè)， 原投資主體存續(xù)并在改制后企業(yè)中 出資（股權(quán)、股

8、份）比例超過(guò) 50%的，對(duì)改制后企業(yè)承受原事業(yè)單位土地、 房屋權(quán)屬，免征契稅。三、公司合并兩個(gè)或兩個(gè)以上的公司，依照法律規(guī)定、合同約定，合并為一個(gè)公司，且原 投資主體存續(xù)的， 對(duì)合并后公司承受原合并各方土地、 房屋權(quán)屬， 免征契稅四、公司分立公司依照法律規(guī)定、合同約定分立為兩個(gè)或兩個(gè)以上與原公司投資主體相同 的公司，對(duì)分立后公司承受原公司土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。五、企業(yè)破產(chǎn) 企業(yè)依照有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定實(shí)施破產(chǎn)，債權(quán)人（包括破產(chǎn)企業(yè)職工）承受破 產(chǎn)企業(yè)抵償債務(wù)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅；對(duì)非債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，凡按照中華人民共和國(guó)勞動(dòng)法等國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)政策妥善安置原企業(yè)全部職工，

9、與原企業(yè)全部職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動(dòng)用工合同的，對(duì)其承受所購(gòu)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，免征契稅；與原企業(yè)超過(guò) 30%的職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動(dòng)用工合同的，減半征收契稅。六、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)對(duì)承受縣級(jí)以上人民政府或國(guó)有資產(chǎn)管理部門按規(guī)定進(jìn)行行政性調(diào)整、劃轉(zhuǎn) 國(guó)有土地、房屋權(quán)屬的單位，免征契稅。同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設(shè)立的個(gè)人 獨(dú)資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，免征契稅。七、債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)實(shí)施債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的企業(yè)， 對(duì)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)后新設(shè)立的公司承受原 企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。八、劃撥用地出讓或作價(jià)出資以出讓方式或國(guó)家作價(jià)出資（入股）方式承受原改制重組企業(yè)、事業(yè)單位劃 撥用地的，不屬上述規(guī)定的免稅范圍，對(duì)承受方應(yīng)按規(guī)定征收契稅。九、公司股權(quán)（股份）轉(zhuǎn)讓在股權(quán)（股份）轉(zhuǎn)讓中，單位、個(gè)人承受公司股權(quán)（股份），公司土地、房 屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收契稅。十、有關(guān)用語(yǔ)含義本通知所稱企業(yè)、公司，是指依照我國(guó)有關(guān)法律法規(guī)設(shè)立并在中國(guó)境內(nèi)注冊(cè) 的企業(yè)、公司。本通知所稱投資主體存續(xù)，是指原企業(yè)、事業(yè)單位的出資人必須存在于改制重組后的企業(yè)，