會計師年報審計程序存在的常見問題

1、會計師事務所執(zhí)行深圳轄區(qū)上市公司審計業(yè)務存在的常見問題一、業(yè)務承接和保持階段存在的問題（一）首次承接業(yè)務時未按準則要求實施相應的審計程序在首次承接業(yè)務前，前后任會計師的溝通不夠或流于形式。如在承接業(yè)務前，沒有與前任會計師進行溝通或沒有將與前任會計師溝通的情況記錄于審計工作底稿；在向前任會計師發(fā)出溝通函未得到回復的情況下，沒有與前任會計師再次進行溝通等。上述情況不符合中國注冊會計師審計準則第 1152 號前后任注冊會計師的溝通的相關(guān)規(guī)定。在首次承接業(yè)務前，未采取相應的審計程序?qū)ζ诔跤囝~進行審計，不符合中國注冊會計師審計準則第 1331 號 首次接受委托對期初余額的審計的相關(guān)規(guī)定。（二）沒有建立或

2、有效執(zhí)行業(yè)務承接和保持的質(zhì)量控制程序在決定是否承接或繼續(xù)保持客戶關(guān)系方面，沒有遵照準則的相關(guān)要求對客戶的經(jīng)營風險、財務報表重大錯報風險進行初步評價并形成審計工作底稿；業(yè)務承接和保持的批準程序未按照事務所內(nèi)部規(guī)定嚴格履行。上述情況不符合中國注冊會計師審計準則第 5101 號業(yè)務質(zhì)量控制的相關(guān)規(guī)定。（三）業(yè)務約定書不符合準則要求與客戶簽署的審計業(yè)務約定書內(nèi)容不完整，如缺少簽署時間、委托方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字、出具審計報告的時間要求、違約責任、解決爭議的方法等準則要求的必備內(nèi)容，導致業(yè)務約定事項缺乏法律效力；審計業(yè)務開始時間早于業(yè)務約定書簽訂時間；對歷史財務信息審計以外的鑒證業(yè)務或?qū)忛啒I(yè)務未

3、簽訂業(yè)務約定書等。上述情況不符合中國注冊會計師審計準則第 1111 號審計業(yè)務約定書和中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務準則第 3101 號歷史財務信息審計或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務的相關(guān)規(guī)定。二、計劃審計工作階段存在的問題（一）保持審計獨立性的審計程序不充分未評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況，保持審計獨立性的相關(guān)程序執(zhí)行不完善。如項目負責人及項目組成員沒有就審計業(yè)務的獨立性要求是否得到遵守形成結(jié)論，也沒有在審計工作底稿中記錄與獨立性有關(guān)的結(jié)論及討論情況，不符合中國注冊會計師審計準則第 1121 號歷史財務信息審計的質(zhì)量控制和會計師事務所質(zhì)量控制準則第 5101 號業(yè)務質(zhì)量控制關(guān)于獨立性的相關(guān)規(guī)定。（二）審計計劃

4、不符合準則要求沒有遵循準則要求制定總體審計策略和具體審計計劃，總體審計策略和具體審計計劃的內(nèi)容不完整。如總體審計策略未明確審計業(yè)務的特征、審計業(yè)務的報告目標、計劃審計的時間安排和所需溝通的性質(zhì)等，未評價項目組成員的專業(yè)勝任能力并對審計資源進行適當?shù)恼{(diào)配，未確定管理、指導和監(jiān)督審計資源的要求，包括確定項目質(zhì)量控制復核的性質(zhì)、時間、范圍和項目質(zhì)量控制復核人；總體審計策略和具體審計計劃的制定和修訂缺少事務所各級審批的留痕；項目負責人未參與審計計劃的制定等。上述情況不符合中國注冊會計師審計準則第 1201 號計劃審計工作和中國注冊會計師審計準則第 1211 號了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險的

5、相關(guān)規(guī)定。（三）了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險的審計程序執(zhí)行不到位，主要表現(xiàn)在：1.沒有執(zhí)行風險評估程序或以中期審計中執(zhí)行的風險評估程序替代年度審計的風險評估程序。2.穿行測試執(zhí)行不到位，如未對各業(yè)務循環(huán)執(zhí)行穿行測試或僅對相關(guān)業(yè)務循環(huán)的部分控制點執(zhí)行穿行測試，未在審計工作底稿中詳細記錄穿行測試的執(zhí)行過程、測試結(jié)果。3.了解和測試內(nèi)部控制的審計程序執(zhí)行不到位，如對被審計單位內(nèi)部控制的了解和測試缺少控制環(huán)境、風險評估過程、信息系統(tǒng)與溝通、控制活動和對控制的監(jiān)督等方面的內(nèi)容；將應由審計人員完成的內(nèi)部控制測試底稿交由被審單位填寫完成；實施控制測試時樣本的選取沒有抽樣數(shù)量和樣本選取標準的說明，

6、抽取測試的樣本量較??；對測試發(fā)現(xiàn)的異常情況無審計說明；對已識別的內(nèi)部控制缺陷未能完整地匯總，也沒有向被審計單位治理層指出相關(guān)內(nèi)控缺陷。審計工作底稿未能反映被審計單位相關(guān)控制的實際情況。4.對已識別的重大錯報風險，未制定針對性的有效審計程序。上述情況不符合中國注冊會計師審計準則第1211 號了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險的相關(guān)規(guī)定。（四）重要性水平的確定和運用不符合準則要求，主要表現(xiàn)在：1.重要性水平的確定不符合準則要求，如審計工作底稿中沒有記錄確定重要性水平選取的方法，也沒有將重要性水平分配至各類交易、賬戶余額、列報認定層次，重要性水平的確定未能體現(xiàn)出與審計風險之間的關(guān)系。2.重要性

7、水平的運用不符合準則要求，如在執(zhí)行各賬項審計時未有效利用各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平指導審計工作；沒有編制未更正錯報匯總表或沒有就未更正錯報匯總數(shù)與重要性水平做實質(zhì)性比較。上述情況不符合中國注冊會計師審計準則第1221 號重要性的相關(guān)規(guī)定。三、執(zhí)行審計工作階段中存在的問題（一）控制測試的審計程序不到位。比如僅通過抽取少量的交易進行測試即認為控制運行是有效的，或以穿行測試足以實現(xiàn)控制測試目的為由，對部分交易未實施控制測試，或未在審計底稿中記錄控制測試的過程；控制測試的前提不充分，未依據(jù)對客戶內(nèi)部控制薄弱點的分析確定測試對象，測試缺乏針對性等。上述情況不符合中國注冊會計師審計準則第

8、 1231 號針對評估的重大錯報風險實施的程序和中國注冊會計師審計準則第 1211 號了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險有關(guān)規(guī)定。（二）函證程序的執(zhí)行不符合準則要求，主要表現(xiàn)在：1.函證底稿的編制不符合準則要求。如未編制函證控制表，也未保留相關(guān)函證復印件、函證地址表、相關(guān)發(fā)函郵寄憑證等資料以及證明事務所獨立發(fā)放和回收函證的記錄；審計工作底稿中未對收到的回函形成審計工作記錄，并匯總統(tǒng)計函證結(jié)果；對發(fā)函樣本的選取方法、發(fā)函的樣本規(guī)模、發(fā)函的樣本規(guī)模占總體的比例等也沒有相應的記錄。2.函證程序的執(zhí)行不符合準則要求。如銀行詢證函的格式不符合準則要求；未對全部銀行存款賬戶實施函證；對以傳真方式回函

9、的詢證函未取得原件。3.對利用其他會計師函證工作的，對其他會計師未函證單位未再單獨發(fā)函，也未說明不予函證的原因。4.替代性測試執(zhí)行不到位。如對未函證的或回函結(jié)果不符的賬戶未實施替代性審計程序或說明不符原因；部分賬戶如應收賬款等的替代性測試沒有根據(jù)函證結(jié)果確定替代性測試的樣本；未對銀行存款余額調(diào)節(jié)表中大額未達賬項實施審計程序以確認其是否為財務報表錯報等。上述情況不符合中國注冊會計師審計準則第 1312 號函證的相關(guān)規(guī)定。（三）監(jiān)盤的審計程序不充分，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：1.存貨監(jiān)盤的審計程序不充分。如未實施存貨監(jiān)盤程序；未編制存貨監(jiān)盤計劃；未完成存貨監(jiān)盤報告及存貨盤點計劃問卷底稿；存貨監(jiān)盤標識

10、不清晰；盤點表中無盤點日期；未分別實施從實物到賬及從賬到實物的監(jiān)盤程序；未見盤點數(shù)與倉庫臺賬、財務賬面數(shù)進行核對的相關(guān)記錄；對盤點數(shù)與賬面數(shù)不符記錄未說明原因并實施相應程序；未記錄已盤點存貨的狀態(tài)；對說明已實施抽盤程序的存貨未見相關(guān)抽盤記錄；對于盤點日與資產(chǎn)負債表日不一致的情況，未實施適當?shù)膶徲嫵绦蛞源_定盤點日與資產(chǎn)負債表日之間存貨的變動已作出正確的記錄；對已盤點的存貨未進行適當抽檢，抽查比例隨意、未對抽盤結(jié)果進行匯總；對因存貨性質(zhì)或位置原因無法實施監(jiān)盤的存貨，未實施任何替代程序。上述情況不符合中國注冊會計師審計準則第1311 號存貨監(jiān)盤的相關(guān)規(guī)定。2.固定資產(chǎn)監(jiān)盤的審計程序不充分。比如盤點比

11、例過低；抽盤記錄表上未記錄盤點時間和盤點人簽字；未記錄抽盤結(jié)果匯總；對固定資產(chǎn)盤點差異未實施進一步的審計程序并說明差異原因或未對固定資產(chǎn)進行監(jiān)盤等。上述情況不符合中國注冊會計師審計準則第1101 號財務報表審計的目標和一般原則和中國注冊會計師審計準則第1301 號審計證據(jù)的相關(guān)規(guī)定。3.現(xiàn)金監(jiān)盤的審計程序不充分。比如審計底稿中未見現(xiàn)金盤點表；在編制現(xiàn)金倒軋表后未對盤點日與資產(chǎn)負債表日之間的變動記錄實施適當?shù)膶徲嫵绦蛞源_定盤點日與資產(chǎn)負債表日之間現(xiàn)金的變動已作出正確的記錄；對倒軋表中倒軋現(xiàn)金余額與賬面金額不一致的原因未實施進一步的審計程序以確定是否存在錯報；部分現(xiàn)金盤點表無會計主管、監(jiān)盤人簽章或

12、審計人員簽字。上述情況不符合中國注冊會計師審計準則第 1101 號財務報表審計的目標和一般原則和中國注冊會計師審計準則第1301 號審計證據(jù)的相關(guān)規(guī)定。（四）審計抽樣不符合準則要求。比如缺乏抽樣數(shù)量和樣本選取標準的說明；抽檢項目中部分賬項的抽樣金額占總發(fā)生額的比例過低。上述情況不符合中國注冊會計師審計準則第 1314 號審計抽樣和其他選取測試項目的方法的相關(guān)規(guī)定。（五）截止性測試不到位。如未進行截止性測試；截止性測試不完整，缺少對資產(chǎn)負債表日后記錄的測試；截止性測試記錄不全等情況。上述情況不符合 中國注冊會計師審計準則第 1231 號針對評估的重大錯報風險實施的程序的相關(guān)規(guī)定。（六）分析程序流

13、于形式。比如對部分賬項僅列示對比數(shù)據(jù)，但未就數(shù)據(jù)變動及異常關(guān)系進行分析或分析內(nèi)容較為簡單；對異常關(guān)系分析不徹底，不能充分說明數(shù)據(jù)關(guān)系異常的原因；對主要財務比率執(zhí)行分析性程序時采用的數(shù)據(jù)涵蓋期間不一致，缺乏可比性；在審計結(jié)束時未運用分析程序?qū)ω攧請蟊磉M行總體復核。上述情況不符合中國注冊會計師審計準則第 1313 號分析程序的相關(guān)規(guī)定。（七）對關(guān)聯(lián)方及其交易的審計程序不充分。如未執(zhí)行關(guān)聯(lián)方及其交易審計程序；對于關(guān)聯(lián)方的認定僅僅依賴于公司提供的管理當局聲明材料，只注重形式上是否存在股權(quán)關(guān)系，沒有按照準則和證監(jiān)會的相關(guān)規(guī)定的要求，對公司一些重大的、異常的、不經(jīng)常發(fā)生的及明顯缺乏商業(yè)理由的交易予以充分關(guān)

14、注，實施專門的審計程序以識別有關(guān)交易方是否為關(guān)聯(lián)方；沒有實施審計程序?qū)﹃P(guān)聯(lián)交易定價的公允性進行檢查。上述情況不符合中國注冊會計師審計準則第1323號關(guān)聯(lián)方的相關(guān)規(guī)定。（八）對信息系統(tǒng)的審計程序不充分。準則要求會計師對被審計單位相關(guān)信息系統(tǒng)充分了解，設計審計程序適當進行測試，以綜合評估重大錯報風險，但實際執(zhí)行中，會計師未對被審計單位的信息系統(tǒng)、信息技術(shù)的一般控制和應用控制、權(quán)限管理、數(shù)據(jù)生成的有效性和完整性做出充分的了解和深入的測試。（九）沒有將執(zhí)行審計業(yè)務過程中項目組內(nèi)部討論情況形成恰當?shù)臅嬗涗?，不符合中國注冊會計師審計準則第1211 號了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險的相關(guān)規(guī)定。（

15、十）與管理層、治理層的溝通不符合準則要求，主要表現(xiàn)在：1. 與公司治理層溝通的意識薄弱甚至缺乏，沒有與公司治理層進行溝通，或與被審計單位的溝通仍主要集中在與管理層特別是與財務部門的溝通上，或認為與公司董事長進行過一次會面就是執(zhí)行了與治理層溝通的程序。2. 在遇到諸如審計范圍受限、 與管理層在會計處理上存在重大分歧等問題時，僅限于與公司管理層進行溝通，無法達成一致時或者考慮發(fā)表非標準的審計意見，或者向管理層妥協(xié)，而較少考慮將相關(guān)事項與公司治理層進行溝通。3. 沒有對溝通情況做出恰當?shù)挠涗洠?溝通事項的內(nèi)容也不符合準則要求。上述情況不符合中國注冊會計師審計準則第1151 號與治理層的溝通 、中國注

16、冊會計師審計準則第1131號審計工作底稿的相關(guān)規(guī)定。（十一）沒有執(zhí)行針對持續(xù)經(jīng)營能力的審計程序。如在公司存在主營業(yè)務萎縮虧損或巨額銀行借款及其他債務逾期等明顯對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大影響的情況下，沒有實施針對持續(xù)經(jīng)營能力的審計程序，不符合中國注冊會計師審計準則第 1324 號持續(xù)經(jīng)營的相關(guān)規(guī)定。（十二）對可能對財務報表產(chǎn)生重大影響的事項未實施必要的審計程序，如對上市公司涉嫌通過不恰當?shù)脑u估、參照公允性存在疑問的“第三方”轉(zhuǎn)讓價格等方式，確認重大交易，實現(xiàn)利潤操縱，會計師對此未能實施有效的審計程序予以充分關(guān)注；對不符合準則要求的重大事項和會計處理未予以關(guān)注或提出調(diào)整建議；對已識別的財務報表錯報未實

17、施進一步的審計程序；未考慮較小金額錯報的累計結(jié)果可能對財務報表產(chǎn)生的重大影響。上述情況不符合中國注冊會計師審計準則第 1101 號財務報表審計的目標和一般原則 、中國注冊會計師審計準則第 1221 號重要性和中國注冊會計師審計準則第 1301 號審計證據(jù)的相關(guān)規(guī)定。（十三）利用其他注冊會計師工作時未遵循準則的相關(guān)要求，主要表現(xiàn)在：1. 未就獨立性、 遵守會計、 審計等相關(guān)規(guī)定和編制報告的要求向其他注冊會計師獲取書面聲明。2.未實施審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，確定其他注冊會計師的工作能否滿足主審注冊會計師審計的需要。3.未在審計工作底稿中記錄由其他注冊會計師審計的組成部分、組成部分對財務

18、報表整體的重要程度、其他注冊會計師的名稱，以及得出的組成部分不重要的結(jié)論。4.未記錄在利用其他注冊會計師工作時所實施的審計程序和得出的結(jié)論。上述情況不符合中國注冊會計師審計準則第 1401 號利用其他注冊會計師的工作的相關(guān)規(guī)定。（十四）期后事項、或有事項審計程序執(zhí)行不到位，獲取的審計證據(jù)不充分。如沒有執(zhí)行期后事項、或有事項的審計程序；僅取得了客戶聲明，沒有執(zhí)行包括向被審計單位律師或法律顧問詢問有關(guān)訴訟和索賠事項在內(nèi)的進一步審計程序等。上述情況不符合 中國注冊會計師審計準則第 1231 號針對評估的重大錯報風險實施的程序和中國注冊會計師審計準則第 1332 號期后事項的相關(guān)規(guī)定。（十五）發(fā)表審計

19、意見的依據(jù)不充分，存在向被審計單位妥協(xié)，降低工作要求的情況。 如發(fā)表審計意見時放松標準，對于一些影響重大、涉嫌違反會計制度或準則的事項，未實施充分的審計程序，獲取適當?shù)膶徲嬜C據(jù)進行專業(yè)判斷，而是直接發(fā)表無法表示意見的審計意見。（十六）審計工作底稿中無賬戶審計程序?qū)б?；審計程序?qū)б碇兄苯釉谒饕枡谀刻顚憽奥浴被蛘呖瞻?，對于相關(guān)審計程序是否執(zhí)行或者不予執(zhí)行的原因未進行說明；審計程序?qū)б碇幸髮嵤┑某绦蛭从鑼嵤瑢徲嫵绦虿挥鑸?zhí)行的理由不充分。（十七）銷售收入的審計程序執(zhí)行不到位。如未收集足夠充分的證據(jù)以證實收入確認時點的合理性；對存在退貨的情況，未核實退貨情況的真實性和內(nèi)部控制的有效性，未將退

20、貨記錄與相應的發(fā)貨記錄、產(chǎn)品批次和供應商進行核對，無法驗證以前期間確認收入的合理性；對出口業(yè)務未審查出口報關(guān)單，也未向海關(guān)函證。（十八）減值測試的審計程序不充分。如對重要資產(chǎn)未進行減值測試，也未對是否存在減值情況進行說明；部分資產(chǎn)存在減值跡象或者減值跡象發(fā)生變化，但對減值準備的計提依據(jù)是否充分、是否得到適當批準，未實施相應的審計程序、獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)；部分資產(chǎn)的減值測試相關(guān)審計工作底稿存在前后不一致及異常情況，對相關(guān)差異及異常原因未實施進一步的審計程序。（十九）對債務、對外擔保的審計程序執(zhí)行不到位。如對貸款卡信息等外部證據(jù)不予重視，僅獲取貸款卡信息，卻未對信息進行核對分析；對貸款卡信息與公司年報數(shù)的差異未予以充分關(guān)注。（二十）其他常見的審計程序問題，如未按照會計準則要求確定合并范圍，對未合并子公司未實施必要的審計程序；對公司預提的期間費用的合理性以及預提的準確性缺少必要的審計程序；對廣告費的審計未獲取監(jiān)播記錄等外部證據(jù)并進行核對；部分損益類科目的實質(zhì)性程序過少，或主要