出口貨物“免、抵、退”稅的會計核算

1、出口貨物“免、抵、退”稅的會計核算第一節(jié) “免、抵、退”稅主要會計科目生產(chǎn)企業(yè)實行“免、抵、退”稅辦法,對其出口貨物退(免稅的會計核算,根據(jù)現(xiàn)行 會計制度的規(guī)定,主要涉及到“應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅”和“應(yīng)收出口退稅”會計科目。 一、“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”科目的核算內(nèi)容出口企業(yè)(僅指增值稅一般納稅人,下同應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅” 明細(xì)科目,借方發(fā)生額,反映出口企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項稅額和實際支付 已繳納的增值稅等;貸方發(fā)生額,反映出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)繳納的增值稅額、 出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分擔(dān)的增值稅;期末借方余額,反映企業(yè)多交或尚未抵扣的 增值稅

2、;期末貸方余額,反映企業(yè)尚未繳納的增值稅。出口企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值 稅”明細(xì)帳中設(shè)置“進(jìn)項稅額”、“已交稅金”、“減免稅金”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納 稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。1、“進(jìn)項稅額”專欄,記錄出口企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的準(zhǔn)予從銷項稅額 中抵扣的增值稅。出口企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項稅額,用藍(lán)字登記;退回所 購貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項稅額,用紅字登記。2、“已交稅金”專欄,核算出口企業(yè)當(dāng)月上繳本月的增值稅額。3、“減免稅金”專欄,反映出口企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅稅額。4、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄,反映出口企業(yè)按規(guī)定的退稅率計

3、算的出口貨物 的進(jìn)項稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額。5、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄,核算出口企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交的增值稅。上述 1-5個專欄應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳的借方核算。6、“銷項稅額”專欄,記錄出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的增值稅額。出口企 業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額,用藍(lán)字登記;退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項稅 額,用紅字登記。7、“出口退稅”專欄,記錄出口企業(yè)出口的貨物,在向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續(xù)后,憑出 口報關(guān)單等有關(guān)憑證,向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理出口退稅所免抵的稅款以及應(yīng)收的出口退稅款。 出口貨物應(yīng)收的增值稅額以及免抵稅額,用藍(lán)字登記;出口貨物因計算錯誤多提的增值稅額以及免抵稅額

4、,用紅字登記。8、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”專欄,記錄出口企業(yè)的購進(jìn)貨物,在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損 失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額。對按稅法規(guī)定不予免征 和抵扣的部分,應(yīng)在作出口成本增加的同時,作“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”。9、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄,核算出口企業(yè)月終轉(zhuǎn)出多交的增值稅。上述 6-9個專欄,應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳的貸方核算。“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”會計科目核算過程,下面用“丁”字式欄反映。應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅借方 貸方(1 購購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付的“進(jìn)項稅額”;(2 當(dāng)當(dāng)期上繳本期的應(yīng)納稅額;(3 直直接減免的增值稅;(4出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額a 、免抵退稅企

5、業(yè),當(dāng)期有應(yīng)納稅額;b 、免抵退稅企業(yè)的期末留抵稅額 當(dāng)期免抵退稅額 (1銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收 取的銷項稅額;(2當(dāng)期不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額;按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額。具體有:a 、非正常損失、非應(yīng)稅項目、免稅貨物、簡易辦法貨物耗用外購貨物或接受應(yīng)稅項目的進(jìn)項 稅額 ;b 、當(dāng)期不予免征和抵扣稅額,按出口貨物征退稅率之差計算,需結(jié)轉(zhuǎn)到出口成本的; (3出口退稅按規(guī)定計算的出口貨物應(yīng)免抵退稅額。月底結(jié)轉(zhuǎn)未交的增值稅 月底轉(zhuǎn)出多交的增值稅二、“應(yīng)收出口退稅”會計科目的核算內(nèi)容“應(yīng)收出口退稅”科目的借方反映出口企業(yè)銷售出口貨物后,按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報應(yīng) 退還的增值稅。申報時,借記本科目,

6、貸記“應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅(出口退稅”;貸方 反映實際收到的出口貨物的應(yīng)退增值稅。收到退稅額時,借記銀行存款,貸記本科目,期末 借方余額,反映尚未收到的應(yīng)退稅額。第二節(jié) “免、抵、退”稅會計核算要求生產(chǎn)企業(yè)貨物出口后,必須在口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)出口退稅子系統(tǒng)查詢到報關(guān)單出口信息 后,方能計算出口貨物免抵退稅。一、有關(guān)出口銷售收入的處理生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退稅額”應(yīng)根據(jù)出口貨物離岸價、出口貨物退稅率計算。具體 要求如下:1、出口貨物銷售收入的記帳時間出口貨物銷售收入的記帳時間是按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則確定的。陸運(yùn)以取得承運(yùn)貨物收據(jù)或鐵 路聯(lián)運(yùn)單,海運(yùn)以取得出口裝船提單,空運(yùn)以取得運(yùn)單,并向銀行辦理

7、交單 (預(yù)交貨款不通過 銀行交單的,僅以取得以上提單、運(yùn)單為依據(jù) ,作為收入的實現(xiàn)。生產(chǎn)企業(yè)委托代理出口的貨物,以取得受托方提供的出口發(fā)票的日期作為出口貨物銷售收入 的實現(xiàn)。2、出口貨物銷售收入的入帳依據(jù)按企業(yè)會計制度規(guī)定,出口貨物的銷售收入一律以離岸價(FOB 為入帳基礎(chǔ)。出口貨物離岸 價(FOB 以出口發(fā)票上的離岸價為準(zhǔn)(委托代理出口的,出口發(fā)票可以是委托方開具的或受 托方開具的,若以其他價格條件成交的,應(yīng)扣除按會計制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的 運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)、傭金等。若出口發(fā)票不能如實反映離岸價,企業(yè)應(yīng)按實際離岸價申報“免、 抵、退”稅,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照中華人民共和國稅收征收管理法、中華

8、人民共和國增 值稅暫行條例等有關(guān)規(guī)定予以核定。3、記帳匯率的確認(rèn)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的外幣業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣金額記賬。折合 匯率可以采用固定匯率或變動匯率。采用固定匯率,應(yīng)以當(dāng)月 1日市場匯率(原則為市場匯 率的中間價記帳;也可采用變動匯率記帳,但匯率一經(jīng)確定,須報主管退稅機(jī)關(guān)備案,在 一個出口年度內(nèi)不得任意改變。如因情況特殊需要改變折合匯率的,必須經(jīng)主管出口退稅機(jī) 關(guān)批準(zhǔn)。二、有關(guān)費(fèi)用的處理1、國外運(yùn)費(fèi)、國外保險費(fèi)的處理。企業(yè)可根據(jù)國外運(yùn)費(fèi)、國外保險費(fèi)的有關(guān)單據(jù)和銀行付匯 回單注明外幣金額折合人民幣金額后,以實際數(shù)據(jù)對應(yīng)從外銷收入中扣除,以紅字登記出口 銷售收入;企業(yè)通

9、過貨運(yùn)代理公司代辦業(yè)務(wù)的,可根據(jù)貨運(yùn)代理業(yè)專用發(fā)票注明的實際支付 金額對應(yīng)沖減外銷收入;企業(yè)與保險公司直接結(jié)算的,以保費(fèi)收據(jù)列明的實際支付金額對應(yīng) 沖減外銷收入;若企業(yè)按照海關(guān)報關(guān)單 (“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”電子信息 載明的數(shù)據(jù)扣除的,對申報數(shù)與實際支付數(shù)有差額的,在下次免抵退稅申報時調(diào)整或年終清算時一并調(diào)整。 2、傭金的處理傭金分為明傭、暗傭、累積傭金三種,其支付方式不同,帳務(wù)處理也不同。(1明傭。又稱發(fā)票內(nèi)傭金,企業(yè)根據(jù)扣除傭金后的銷售貨款凈額收取貨款,不再另付 傭金。會計分錄為:借:應(yīng)收外匯帳款貸:產(chǎn)品銷售收入出口銷售產(chǎn)品銷售收入出口銷售 (出口傭金紅字(2暗傭。又稱發(fā)票外傭金。企業(yè)根據(jù)銷

10、售貨款總額收取貨款后,再另付傭金。會計分錄為:借:應(yīng)付外匯帳款(出口傭金 紅字貸:產(chǎn)品銷售收入出口銷售 紅字收到貨款后匯付傭金借:應(yīng)付外匯帳款(出口傭金貸:銀行存款(3累計傭金。是由出口企業(yè)國外包銷、代理客戶簽訂協(xié)議,在一定期間內(nèi),按累計數(shù)額支 付的傭金。由于不能認(rèn)定到具體出口貨物,可直接記入“經(jīng)營費(fèi)用”科目。二、“免、抵、退”稅的會計處理(一 實行 “免、 抵、 退” 稅辦法的生產(chǎn)企業(yè), 在購進(jìn)國內(nèi)貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)時, 應(yīng)按 (93 財會字第 83號關(guān)于印發(fā)企業(yè)執(zhí)行新稅收條例有關(guān)會計處理規(guī)定的通知的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會 計處理,即應(yīng)按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項

11、稅 額”科目,注明的價款借記“原材料”科目,貸記“應(yīng)付帳款”等科目。(二生產(chǎn)企業(yè)出口貨物應(yīng)免抵稅額、應(yīng)退稅額和不予抵扣或退稅的稅額,應(yīng)根據(jù)財會字 199521號財政部關(guān)于調(diào)低出口退稅率后有關(guān)會計處理的通知的有關(guān)規(guī)定作如下會計處 理:借:應(yīng)收出口退稅增值稅應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額產(chǎn)品銷售成本貸:應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口退稅應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出三、“免、抵、退”稅會計處理舉例<例1>某生產(chǎn)企業(yè) 2002年 1 3月發(fā)生下列業(yè)務(wù) (該企業(yè)出口貨物征稅率 17%, 退稅率 13% 。 一月份發(fā)生下列業(yè)務(wù):1、本月購入 A 材料 90萬元(增值稅稅率 17%, B 材

12、料(增值稅稅率 13% 40萬元, 已驗收入庫,作如下會計分錄:(1借:原材料 A 900,000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額153,000貸:銀行存款(應(yīng)付帳款等 1,053,000(2借 :原材料 B 400,000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額 52,000貸:銀行存款(應(yīng)付帳款等 452,0002、本月發(fā)生內(nèi)銷收入 80萬元,作如下會計分錄:借:應(yīng)收帳款 936,000貸:產(chǎn)品銷售收入內(nèi)銷 800,000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項稅額 136,0003、本月發(fā)生出口銷售收入(離岸價格計 80萬元 , 作如下會計分錄:借:應(yīng)收外匯帳款 800,000貸:產(chǎn)品銷售收入出口銷售 800,0004

13、、上年結(jié)轉(zhuǎn)本年留抵進(jìn)項稅額 5萬元。月末,經(jīng)預(yù)審查詢 , 當(dāng)月 80萬元出口銷售收入全 部有電子信息。計算當(dāng)月出口貨物不予免征和抵扣稅額 , 作如下計算和會計分錄:當(dāng)月免抵退稅不得免征和抵扣稅額 =800,000×(17%-13%=32,000元借 : 產(chǎn)品銷售成本 32,000貸:應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出 32,000在辦理增值稅納稅申報時,作如下計算。136000-(205000-32000-50000=-87000元,期末留抵稅額為 87000元二月份發(fā)生下列業(yè)務(wù):1、本月購入 A 材料 100萬元(增值稅稅率 17%,已驗收入庫,作如下會計分錄:借:原材料 A 1,

14、000,000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額 170,000貸:銀行存款(應(yīng)付帳款等 1,170,0002、本月發(fā)生內(nèi)銷收入 50萬元,作如下會計分錄:借:應(yīng)收帳款 585,000貸:產(chǎn)品銷售收入內(nèi)銷 500,000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項稅額 85,0003、本月委托某外貿(mào)公司代理出口貨物,取得出口發(fā)票,(到岸價格計 65萬元,外貿(mào)公司 墊付了海運(yùn)費(fèi) 4.5萬元,保險費(fèi) 0.5萬元,作如下會計分錄:借:應(yīng)收帳款 600,000貸:產(chǎn)品銷售收入 出口銷售 650,000產(chǎn)品銷售收入 出口銷售 50,0004、月末,經(jīng)預(yù)審查詢 , 當(dāng)月 60萬元出口銷售收入全部有電子信息。計算當(dāng)月出口貨物不 予免

15、征和抵扣稅額 , 作如下計算和會計分錄:當(dāng)月免抵退稅不得免征和抵扣稅額 =600,000×(17%-13%=24,000元借 : 產(chǎn)品銷售成本 24,000貸:應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出 24,000在辦理增值稅納稅申報時,作如下計算:85000-(170000-24000-87000=-148,000元,期末留抵稅額為 148,000元5、本月收齊 1月份部分出口貨物的單證,(離岸價格計 70萬元,并到退稅機(jī)關(guān)進(jìn)行申報。 作如下計算:當(dāng)月免抵退稅額=700000×13%=91,000元當(dāng)月期末留抵稅額 148,000>當(dāng)月免抵退稅額 91,000當(dāng)月應(yīng)退稅額

16、=當(dāng)月免抵退稅額=91,000元當(dāng)月應(yīng)免抵稅額=0三月份發(fā)生下列業(yè)務(wù) :1、本月收到退稅機(jī)關(guān)審批的上月生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報匯總表,確認(rèn)上月應(yīng)退 稅額 91000元 , 免抵稅額為 0。作如下會計分錄 :借 :應(yīng)收出口退稅 91,000貸:應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 (出口退稅 91,0002、本月購入 B 材料 70萬元(增值稅稅率 13%,已驗收入庫,作如下會計分錄:借:原材料 B 700,000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額 91,000貸:銀行存款(應(yīng)付帳款等 791,0003、本月發(fā)生內(nèi)銷收入 40萬元,作如下會計分錄:借:應(yīng)收帳款 468,000貸:產(chǎn)品銷售收入內(nèi)銷 400,000應(yīng)交

17、稅金應(yīng)交增值稅(銷項稅額 68,0004、本月發(fā)生出口銷售收入(離岸價格計 50萬元 , 作如下會計分錄:借:應(yīng)收外匯帳款 500,000貸:產(chǎn)品銷售收入出口銷售 500,0005、月末,經(jīng)預(yù)審查詢 , 當(dāng)月 50萬元出口銷售收入全部有電子信息。計算當(dāng)月出口貨物不予免 征和抵扣稅額 , 作如下計算和會計分錄:當(dāng)月免抵退稅不得免征和抵扣稅額 =500,000×(17%-13%=20,000元借 : 產(chǎn)品銷售成本 20,000貸:應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出 20,000在辦理增值稅納稅申報時,作如下計算:68000-(91000-20000-(148000-91000=-60,0

18、00元,期末留抵稅額為 60,000元6、本月收齊 2月份委托外貿(mào)公司代理出口貨物的單證,扣除海運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)后的出口銷售收 入為 60萬元,并到退稅機(jī)關(guān)進(jìn)行申報。作如下計算:當(dāng)月免抵退稅額=600000×13%=78,000元當(dāng)月期末留抵稅額 60,000<當(dāng)月免抵退稅額 78,000當(dāng)月應(yīng)退稅額=當(dāng)月期末留抵稅額=60,000元當(dāng)月免抵稅額=當(dāng)月免抵退稅額 -當(dāng)月應(yīng)退稅額 =78000-60000=18,000元7、 4月份收到退稅機(jī)關(guān)審批的上月生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報匯總表,確認(rèn)上月應(yīng) 退稅額 60000元 , 免抵稅額為 18000元。作如下會計分錄 :借 :應(yīng)收出口

19、退稅 60,000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額18,000貸:應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 (出口退稅 78,000以上會計分錄涉及的“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”科目用“丁”字式欄反映如下:應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅借方 貸方一月份:上期留抵 50,000 本月銷項稅額 136,000本月進(jìn)項稅額 (A153,000 進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出 32,000本月進(jìn)項稅額 (B52,000二月份:本月進(jìn)項稅額 (A170,000 本月銷項稅額 85,000進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出 24,000三月份:本月進(jìn)項稅額 (B91,000 審批上月免抵退稅額 91,000本月銷項稅額 68,000進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出 20,000四月份:審批上

20、月應(yīng)免抵稅額 18,000 審批上月免抵退稅額 78,000 累計 534,000 累計 534,000<例 2>某生產(chǎn)企業(yè) 2002年 6-8月發(fā)生下列業(yè)務(wù)(該企業(yè)出口貨物征稅率 17%,退稅率 15%。六月份發(fā)生下列業(yè)務(wù):1、本月收到退稅機(jī)關(guān)審批的上月生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報匯總表,確認(rèn)上月應(yīng)退 稅額 95000元 , 免抵稅額為 126000元。作如下會計分錄 :借 :應(yīng)收出口退稅 95,000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額126,000貸:應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 (出口退稅 221,0002、 本月從國外進(jìn)口甲材料 10噸 , 到岸價格 830萬元 (增值稅率

21、 17%, 海關(guān)全額保稅 , 依有關(guān)單 據(jù),作如下會計分錄:借:原材料甲 8,300,000貸:應(yīng)付帳款 8,300,0003、本月從國內(nèi)購入乙材料 400萬元 , 進(jìn)項稅額 68萬元,已入庫,作如下會計分錄:借:原材料乙 4,000,000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額 680,000貸:應(yīng)付帳款 4,680,0004、本月發(fā)生內(nèi)銷收入 300萬元,作如下會計分錄:借:應(yīng)收帳款 3,510,000貸:產(chǎn)品銷售收入內(nèi)銷 3,000,000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項稅額 510,0005、本月發(fā)生出口銷售收入(一般貿(mào)易出口離岸價格計 150萬元 , 作如下會計分錄:借:應(yīng)收外匯帳款 1,500,00

22、0貸:產(chǎn)品銷售收入出口銷售 1,500,0005、上期留抵稅額為 95000元。月末,經(jīng)預(yù)審查詢 , 當(dāng)月 150萬元出口銷售收入全部有電子信 息。計算當(dāng)月出口貨物不予免征和抵扣稅額 , 作如下計算和會計分錄:當(dāng)月免抵退稅不得免征和抵扣稅額 =1500000×(17%-15%=30,000元借 : 產(chǎn)品銷售成本 30,000貸:應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出 30,000在辦理增值稅納稅申報時,作如下計算 :510000-(680000-30000-(95000-95000=-140,000元,期末留抵稅額為 140,000元6、本月收齊 2 4月份部分出口貨物的單證,到岸價格

23、110萬元,實際支付海運(yùn)費(fèi)和保險費(fèi) 8萬元,到退稅機(jī)關(guān)進(jìn)行申報,作如下計算:當(dāng)月免抵退稅額=(1100000-80000×15%=153,000元當(dāng)月期末留抵稅額 140,000<當(dāng)月免抵退稅額 153,000當(dāng)月應(yīng)退稅額=當(dāng)月期末留抵稅額=140,000元當(dāng)月應(yīng)免抵稅額=當(dāng)月免抵退稅額 -當(dāng)月應(yīng)退稅額 =153000-140000=13,000元七月份發(fā)生下列業(yè)務(wù) :1、本月收到退稅機(jī)關(guān)審批的上月生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報匯總表,確認(rèn)上月應(yīng)退 稅額 140000元 , 免抵稅額為 13000元。作如下會計分錄 :借 :應(yīng)收出口退稅 140,000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口抵減

24、內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額13,000貸:應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 (出口退稅 153,0002、本月從國內(nèi)購入乙材料 200萬元,進(jìn)項稅額 34萬元,已入庫,作如下會計分錄 :借:原材料乙 2,000,000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額 340,000貸:應(yīng)付帳款 2,340,0003、本月進(jìn)料加工貨物復(fù)出口 80萬美元 , 折合人民幣 664萬元 , 向銀行交單后,依有關(guān)單據(jù) , 作 如下會計分錄 :借:應(yīng)收外匯帳款 6,640,000貸:產(chǎn)品銷售收入出口銷售 6,640,0004、本月無內(nèi)銷,上月留抵進(jìn)項稅額 140000萬元。月末,經(jīng)預(yù)審查詢 , 當(dāng)月 664萬元出口銷售 收入全部有電子信息。計算當(dāng)月

25、出口貨物不予免征和抵扣稅額 , 作如下計算和會計分錄:當(dāng)月免抵退稅不得免征和抵扣稅額 =6640000×(17%-15%=132,800元借 : 產(chǎn)品銷售成本 132,800貸:應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出 132,800在辦理增值稅納稅申報時,作如下計算:0-(340000-132800-(1400000-140000=-207,200元,期末留抵稅額為 207,200元5、本月收齊 3 5月部分一般貿(mào)易出口貨物單證,離岸價格 220萬元,到退稅機(jī)關(guān)進(jìn)行申報, 作如下計算:當(dāng)月免抵退稅額=2200000×15%=330,000元當(dāng)月期末留抵稅額 207,200<

26、;當(dāng)月免抵退稅額 330,000當(dāng)月應(yīng)退稅額=當(dāng)月期末留抵稅額=207,200元當(dāng)月應(yīng)免抵稅額=當(dāng)月免抵退稅額 -當(dāng)月應(yīng)退稅額 =330000-207200=122,800元八月份發(fā)生下列業(yè)務(wù) :1、本月收到退稅機(jī)關(guān)審批的上月生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報匯總表,確認(rèn)上月應(yīng)退 稅額 207200元 , 免抵稅額為 122800元。作如下會計分錄 :借 :應(yīng)收出口退稅 207,200應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額122,800貸:應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 (出口退稅 330,0002、本月從國內(nèi)購入乙材料 100萬元 , 進(jìn)項稅額 17萬元,已入庫,作如下會計分錄:借:原材料乙 1,000

27、,000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額 170,000貸:應(yīng)付帳款 1,170,0003、本月進(jìn)料加工貨物復(fù)出口 40萬美元 , 折合人民幣 330萬元 , 向銀行交單后,依有關(guān)單據(jù) , 作 如下會計分錄 :借:應(yīng)收外匯帳款 3,300,000貸:產(chǎn)品銷售收入出口銷售 3,300,0004、本月無內(nèi)銷,上月留抵稅額 207200萬元。月末,經(jīng)預(yù)審查詢 , 當(dāng)月 330萬元出口銷售收入 全部有電子信息。計算當(dāng)月出口貨物不予免征和抵扣稅額 , 作如下計算和會計分錄:當(dāng)月免抵退稅不得免征和抵扣稅額 =3,300,000×(17%-15%=66,000元借 : 產(chǎn)品銷售成本 66,000貸:應(yīng)

28、交稅金應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出 66,000在辦理增值稅納稅申報時,作如下計算:0-(170000-66000-(207200-207200=-104,000元,期末留抵稅額為 104,000元5、本月收齊 3 6月部分出口貨物單證,離岸價格 420萬元,其中進(jìn)料加工出口收齊單證 250萬元,到退稅機(jī)關(guān)進(jìn)行申報,作如下計算和會計分錄:(1計算海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計稅價格現(xiàn)行對進(jìn)料加工貿(mào)易的計算方法,采用“實耗計算法”的,首先應(yīng)根據(jù)企業(yè)“進(jìn)口料件登記 手冊”上的“計劃進(jìn)口總值”和“計劃出口總值”確定計劃分配率,然后,根據(jù)當(dāng)期出口貨 物的離岸價計算海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計稅價格。以本題為例

29、;計劃進(jìn)口總值為 910萬 元 , 計劃出口總值為 1300萬元, 8月份進(jìn)料加工出口收齊單證離岸價 250萬元。計劃分配率=計劃進(jìn)口總值÷計劃出口總值 =910÷1300=0.7當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計稅價格=2500000×0.7=1,750,000元(2 計算出口貨物不予免征和抵扣稅額抵減額當(dāng)月免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=1750000×(17%-15%=35,000元借 : 產(chǎn)品銷售成本 -35,000貸:應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出 -35,000(3 計算出口貨物免抵退稅額抵減額當(dāng)月免抵退稅額抵減額 =1750000

30、5;15%=262,500元(4 計算出口貨物免抵退稅額在辦理增值稅納稅申報時,作如下計算:0-170000-(66000-35000-(207200-207200=-139,000元 , 期末留抵稅額為 139,000元 當(dāng)月免抵退稅額 =4200000×15%-262500=367,500元當(dāng)月期末留抵稅額 139000<當(dāng)月免抵退稅額 367500當(dāng)月應(yīng)退稅額=當(dāng)月期末留抵稅額=139000元當(dāng)月應(yīng)免抵稅額=當(dāng)月免抵退稅額 -當(dāng)月應(yīng)退稅額 =367500-139000=228500元6、 9月收到退稅機(jī)關(guān)審批的上月生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報匯總表,確認(rèn)上月應(yīng)退 稅額 1

31、39000元 , 免抵稅額為 228500元。作如下會計分錄 :借 :應(yīng)收出口退稅 139,000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額228,500貸:應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 (出口退稅 367,500以上會計分錄涉及的“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”科目用“丁”字式欄反映如下:應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅借方 貸方六月份:上期留抵 95,000 審批上月免抵退稅額 221,000審批上月應(yīng)免抵稅額 126,000 本月銷項稅額 510,000本月進(jìn)項稅額 680,000 進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出 30,000七月份:審批上月應(yīng)免抵稅額 13,000 審批上月免抵退稅額 153,000本月進(jìn)項稅額 340,000 進(jìn)項稅

32、額轉(zhuǎn)出 132,800八月份:審批上月應(yīng)免抵稅額 122,800 審批上月免抵退稅額 330,000本月進(jìn)項稅額 170,000 進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出 66,000進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出 -35,000九月份:審批上月應(yīng)免抵稅額 228,500 審批上月免抵退稅額 367,500 累計 1,775,300 累計 1,775,300<例 3>某生產(chǎn)企業(yè)為 2002年新成立企業(yè), 6月份發(fā)生第一筆出口業(yè)務(wù)。該企業(yè) 6-7月發(fā)生下 列業(yè)務(wù)(該企業(yè)出口貨物征稅率 13%,退稅率 5%。六月份發(fā)生下列業(yè)務(wù) :1、本月購進(jìn) C 材料 200萬元,已入庫,作如下會計分錄:借:原材料 C 2,000,000應(yīng)交稅金

33、應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額 260,000貸:應(yīng)付帳款(等 2,260,0002、本月發(fā)生內(nèi)銷收入 50萬元,作如下會計分錄:借:應(yīng)收帳款 565,000貸:產(chǎn)品銷售收入 500,000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項稅額 65,0003、 本月發(fā)生第一筆出口業(yè)務(wù) , 共發(fā)生出口銷售收入 (離岸價格 計 120萬元,作如下會計 分錄:借:應(yīng)收外匯帳款 1,200,000貸:產(chǎn)品銷售收入 1,200,0004、月末,經(jīng)預(yù)審查詢 , 當(dāng)月 120萬元出口銷售收入全部有電子信息。計算當(dāng)月出口貨物不予 免征和抵扣稅額 , 作如下計算和會計分錄:當(dāng)月免抵退稅不得免征和抵扣稅額 =1200000×(13%-5

34、%=96,000元借 : 產(chǎn)品銷售成本 96,000貸:應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出 96,000在辦理增值稅納稅申報時,作如下計算:65000-(260000-96000=-99,000元,期末留抵稅額為 99, 000元七月份發(fā)生下列業(yè)務(wù):1、本月購進(jìn) C 材料 70萬元,已入庫,作如下會計分錄:借:原材料 C 700,000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額 91,000貸:應(yīng)付帳款(等 791,0002、本月發(fā)生出口銷售收入 (離岸價格 計 80萬元,作如下會計分錄:借:應(yīng)收外匯帳款 800,000貸:產(chǎn)品銷售收入 -出口銷售 800,0003、本月無內(nèi)銷,上月留抵進(jìn)項稅額為 9900

35、0元。月末,經(jīng)預(yù)審查詢 , 當(dāng)月 80萬元出口銷售收 入全部有電子信息。計算當(dāng)月出口貨物不予免征和抵扣稅額 , 作如下計算和會計分錄:當(dāng)月免抵退稅不得免征和抵扣稅額 =800000×(13%-5%=64,000元借 : 產(chǎn)品銷售成本 64,000貸:應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出 64,000在辦理增值稅納稅申報時,作如下計算:0-(91000-64000 -99000=-126,000元 , 期末留抵稅額為 126,000元4、本月收齊上月部分出口貨物單證, (離岸價格 計 80萬元,到退稅機(jī)關(guān)進(jìn)行申報,作如下 計算;因該企業(yè)為新企業(yè),只計算“免抵”稅額,不計算退稅數(shù),未計算的退稅數(shù)可作為留抵進(jìn)項 稅額使用。因此,只計算出口貨物應(yīng)免抵稅額。當(dāng)月應(yīng)免抵稅額 =當(dāng)月免抵退稅額 =800,000×5%=40,000元5、八月份收到退稅機(jī)關(guān)審