主題《民間非營利組織會計制度》實(shí)操輔導(dǎo)

1、精品文檔主題：民間非營利組織會計制度實(shí)操輔導(dǎo)時間： 2011 年 6 月 29 日上午主講：王芳山（九州昊天會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)人）今天培訓(xùn)內(nèi)容包括四個部分：第一大部分是財務(wù)報表。第二大部分是內(nèi)部控制。第三大部分是會計處理。第四部分是納稅申報。我們一一地逐項(xiàng)展開。對于財務(wù)報表，民非會計制度規(guī)定了三張報表，包括資產(chǎn)負(fù)債表，業(yè)務(wù)活動表和現(xiàn)金流量表，對于這三張報表，大家也都了解了，我不想一個一個科目地來解讀，說每個會計科目核算什么內(nèi)容，這個不是我要講的。我要講的是對于民非會計制度的報表跟企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度比較，有哪些差異？或者說民非會計制度對于某一些具體的會計處理，沒有做出詳細(xì)的規(guī)定，如何來進(jìn)行

2、解讀？主要想介紹這些方面。首先看對于資產(chǎn)負(fù)債表來講，首先關(guān)注的是一個裝修費(fèi)的問題，這個問題應(yīng)該講很多的培訓(xùn)學(xué)校和幼兒園都會遇到，裝修費(fèi)分兩部分，一個是日常裝修，對于日常的、零星的裝修，按照重要性的原則，可以直接在發(fā)生的時候，計入損益，這個是沒有任何問題的。但是對于學(xué)校初設(shè)的時候，幼兒園剛成立的時候，所發(fā)生裝修的支出，金額很大，幾十萬，甚至上百萬，都有可能，這個時候如果把這筆裝修費(fèi)一次性地記入當(dāng)期的損益，對當(dāng)期報表影響非常大。比如某個幼兒園剛開園的第一年，收入有一百萬，正常支出有九十萬，本來是有十萬元的一個盈余，但是因?yàn)檠b修，裝修花錢花了二百萬，如果全部記入當(dāng)期損益情況下，當(dāng)期虧損是 190 萬

3、，這張表是完全不反映學(xué)校正常的經(jīng)營情況的，這個時候怎么辦呢？我們可以看資產(chǎn)負(fù)債表，報表左邊是資產(chǎn)項(xiàng)目，資產(chǎn)項(xiàng)目的列示是按照資產(chǎn)變現(xiàn)能力來列的，我們看這張報表，沒有發(fā)現(xiàn)企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度里面的長期待攤費(fèi)用，在審計的時候，我們看到有些學(xué)校從報表里面在空行的地方加上了一行 - 長期待攤費(fèi)用這個科目 ，應(yīng)該說這樣做是不對的，因?yàn)檫@套報表是財政部專門針對民間非營利組織制定的，這套報表上的每一個文字和數(shù)字都是不能改動的。這個時候我們怎么辦？學(xué)校發(fā)生了裝修費(fèi)用怎么處理？按照會計核算的最大的一個原則，就是權(quán)責(zé)發(fā)生制，收入和成本的配比原則，裝修費(fèi)是不能一次進(jìn)入損益，應(yīng)該按照它的受益期間進(jìn)行攤銷，攤銷之前

4、應(yīng)該放哪兒呢？可以分析一下，長期資產(chǎn)里面，我剛才講的這個裝修費(fèi)金額比較大，初次裝修可能受益期是三五年，甚至十年，它屬于長期資產(chǎn)，但不屬于長期投資，也不能屬于受托代理資產(chǎn)，受托代理資產(chǎn)講的是委托人，要求學(xué)校將學(xué)校接收的資產(chǎn)，未來移交給某個人使用，學(xué)校只是作為一個過渡，這個明顯是不符合要求的。無形資產(chǎn)是不具有實(shí)體性質(zhì)，也不屬于。固定資產(chǎn)清理、文物文化資產(chǎn)也不屬于。最后就是根據(jù)我們的審計工作的實(shí)踐，建議大家將裝修費(fèi)放入固定資產(chǎn)核算，在固定資。1歡迎下載精品文檔產(chǎn)里面，與房屋建筑物，交通工具，辦公設(shè)備，電子設(shè)備并列，單獨(dú)可以設(shè)置這樣一個明細(xì)，這個明細(xì)叫其他也可以，叫裝修費(fèi)也可以，形式不重要，重要的是將

5、這個裝修費(fèi)支出放到固定資產(chǎn)科目里面去了。裝修費(fèi)放入固定資產(chǎn)之后怎么處理呢？固定資產(chǎn)是在計算殘值之后，確定一個折舊年限，按年度來計提折舊。裝修費(fèi)是一樣的，裝修費(fèi)可以設(shè)定它的殘值是零，所謂的攤銷年限，或者是折舊年限，根據(jù)本次裝修規(guī)劃的受益期，預(yù)計裝修是在未來五年或者未來十年之后再進(jìn)行二次裝修，裝修不是小修小補(bǔ)。現(xiàn)在預(yù)計它能用十年，就按十年來進(jìn)行計提折舊，每年轉(zhuǎn)入損益，轉(zhuǎn)入 1/10 就可以了 。這種情況下 ，學(xué)校的成本和費(fèi)用才是真正的跟收入是匹配的。第二個我們看福利費(fèi)，看資產(chǎn)負(fù)債表的右邊，看負(fù)債科目，無論是流動負(fù)債還是長期負(fù)債，我們都沒有發(fā)現(xiàn)應(yīng)付福利費(fèi)這樣一個科目。我們在審計工作中也注意到，有一些

6、學(xué)校、幼兒園，也按照工資總額的 14%也計提福利費(fèi)了，最后沒地方放，放到了應(yīng)付工資，放到了其他應(yīng)付款這兩個科目里面去了。這個怎么來解釋呢？關(guān)于福利費(fèi)，也是結(jié)合企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度， 2001 年的時候，企業(yè)會計制度開始執(zhí)行，之前是13 個行業(yè)分行業(yè)的會計制度， 2001 年企業(yè)會計制度執(zhí)行了， 2007 年 1 月 1 號，新的企業(yè)會計準(zhǔn)則執(zhí)行了。企業(yè)會計制度里面，應(yīng)付福利費(fèi)這個科目是存在的，但是到了2007 年 1 月 1 號的時候，應(yīng)付福利費(fèi)這個科目沒了，有了一個新的科目叫應(yīng)付職工薪酬，里面核算的明細(xì)項(xiàng)目，包括應(yīng)付工資，包括應(yīng)付福利費(fèi)，包括各種社保。但是這里面有所不同，就是應(yīng)付福利費(fèi)

7、已經(jīng)不再計提了，因?yàn)槠髽I(yè)會計制度是按照工資額的14%計提，計提完了在使用的時候是借應(yīng)付福利費(fèi)貸現(xiàn)金或銀行存款。在新會計準(zhǔn)則里應(yīng)付福利費(fèi)是作為一個應(yīng)付職工薪酬的明細(xì)科目，已經(jīng)不再去計提了，是發(fā)生的時候是借應(yīng)付福利費(fèi)貸現(xiàn)金或銀行存款，在月底要?dú)w集分配，將福利費(fèi)歸集分配到主業(yè)務(wù)成本、營業(yè)費(fèi)用和管理費(fèi)用里面去。這就是會計立法的一個精神，福利費(fèi)不再計提，是民間會計制度是一脈相承的，就是發(fā)生了福利費(fèi)不能再計提了。這個建議以后大家不要再去計提了。有的人可能會提到，我們以前使用企業(yè)會計制度的時候，福利費(fèi)是有余額的，我們怎么處理呢？這塊可以給大家做個額外介紹，按照財政部發(fā)布的規(guī)定，國有企業(yè)原來福利費(fèi)余額沒有用完

8、的，是用完為止，后來新發(fā)生的才是按照剛才所說的原則，是直接記入應(yīng)付福利費(fèi)。第三個問題，非限定性凈資產(chǎn)的明細(xì)核算問題。我們可以看到報表里面，凈資產(chǎn)是包括了非限定性凈資產(chǎn)和限定性凈資產(chǎn)，從字面意思上我們也能看到，一個是限定，一個非限定，所謂的限定的話，就是凈資產(chǎn)的形成，是由于所獲取的收益是被限定了條件，被限定了收入的所獲取的資金的使用的時間，或者是限定了資金的使用用途，它在年底所形成的凈收益轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)。非限定性凈資產(chǎn)，是在學(xué)校、幼兒園日常教學(xué)過程中，所提供的日常服務(wù)。2歡迎下載精品文檔獲取的收入，來減去教學(xué)成本之后，所形成的正常的凈資產(chǎn)，是轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)。按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度進(jìn)

9、行核算的時候，凈資產(chǎn)包括了實(shí)收成本（股本） 、資本公積、盈余公積和未分配利潤等等，而民非會計制度并沒有把非限定性凈資產(chǎn)展開，制度本身是這樣規(guī)定的，我們也不能去違反制度去，我們也不能把報表里的非限定性凈資產(chǎn)人為地去拆分去，沒有依據(jù)。但是從會計核算角度來講，為了會計賬簿記錄的明細(xì)化，也是結(jié)合我們審計工作的實(shí)踐，我們建議大家在進(jìn)行賬務(wù)處理的時候，包括學(xué)校用的財務(wù)軟件，它也能做一個細(xì)小的改造，可以在非限定性凈資產(chǎn)這個科目底下設(shè)上三個二級明細(xì)，從技術(shù)上是可行的，做報表的時候，把這三個明細(xì)列到一塊兒之后，放到非限定性凈資產(chǎn)里面就可以。這三個二級明細(xì)是什么呢？目前我們各個事務(wù)所并沒有統(tǒng)一規(guī)定名字，但是大致的

10、意思是基本差不多的，這三個明細(xì)一個是開辦資金，是舉辦者投入的資金。第二個是發(fā)展基金，這個發(fā)展基金，大家也知道，發(fā)展基金在民非會計制度里面是沒有規(guī)定的，為什么會出現(xiàn)呢？是因?yàn)槊褶k教育促進(jìn)法明確要求，不要求合理回報的學(xué)校和捐資辦學(xué)的學(xué)校，按照當(dāng)年凈資產(chǎn)增加額的不低于 25%來提取發(fā)展基金，要求合理回報的學(xué)校，按照當(dāng)年凈收益不低于 25%來提取發(fā)展基金。這時候在會計處理上，是應(yīng)該反映法規(guī)的要求，就是第二個明細(xì)科目，發(fā)展基金。第三個明細(xì)科目，叫歷年積累，或者叫歷年結(jié)余。我們現(xiàn)在可以看到，開辦資金，實(shí)際對應(yīng)企業(yè)會計準(zhǔn)則里面的實(shí)收資本或股本。發(fā)展基金對應(yīng)盈余公積。歷年結(jié)余，對應(yīng)的是未分配利潤。這樣大家在做

11、具體會計核算的時候，相對就比較明晰了，不會說把這三類不同的事項(xiàng)，通通地混在非限定性凈資產(chǎn)里面，去做一個大流水。資產(chǎn)負(fù)債表的第四個問題，是限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。這個是什么意思呢？我們還是看報表， 105 行的限定性凈資產(chǎn)，這個科目對有些學(xué)校，可能比較陌生，更多的是幼兒園和一些學(xué)歷教育的中小學(xué)，接觸這個科目的機(jī)會比較多，是因?yàn)檫@些單位經(jīng)常會收到一些教委的補(bǔ)助撥款，通過限定性的收入，最后形成限定性凈資產(chǎn)，當(dāng)限定性的收入被使用的時候，它經(jīng)常是跨年度的。假設(shè)在2010 年年底的時候，學(xué)校從教委收到一筆撥款，是要記入政府補(bǔ)助收入的，作為限定性的收入，學(xué)校收到這筆教委的補(bǔ)助，明確規(guī)定了用途。這筆收

12、入在 2010 年底資產(chǎn)負(fù)債表上對應(yīng)的項(xiàng)目是形成了限定性凈資產(chǎn)，這筆資金比如會在2011年五六月已經(jīng)使用了，使用的時候它的限定已經(jīng)解除了，這時候等到 2011 年年底的時候，限定性凈資產(chǎn)就沒了，沒了的話，就轉(zhuǎn)到非限定性凈資產(chǎn)里面去了，這個一會兒在業(yè)務(wù)活動表里我再講，先做個介紹。限定性凈資產(chǎn)這個科目，嚴(yán)格意義上講，也是一個過渡性科目，從很長的周期看，它的余額應(yīng)該是零。下面接著講業(yè)務(wù)活動表里面我們需要關(guān)注的一些項(xiàng)目，第一項(xiàng)是業(yè)務(wù)活動成本的構(gòu)成關(guān)。3歡迎下載精品文檔系。我們看報表，業(yè)務(wù)活動成本是包括工資費(fèi)用，折舊和其他。應(yīng)該講，業(yè)務(wù)活動成本這樣的一個明細(xì)分類，是并不反應(yīng)民辦學(xué)校的實(shí)際情況。為什么？因

13、為工資費(fèi)用，折舊費(fèi)用，只是業(yè)務(wù)活動成本很小的一部分構(gòu)成，把這兩個單獨(dú)列出來，而把其他項(xiàng)目的通通放入其他的話，應(yīng)該講從數(shù)據(jù)統(tǒng)計上感覺意義不大。我們側(cè)重點(diǎn)說這三者的關(guān)系，報表邏輯上講，應(yīng)該是工資費(fèi)用加上折舊費(fèi)用，加上其他，我們這三個數(shù)加起來，應(yīng)該等于第 12 行，應(yīng)該等于業(yè)務(wù)活動成本。有的學(xué)校填表的時候，填完之后加起來不等的情況，也有的學(xué)校在第 16 行上會加上一個項(xiàng)目，或者加一個行，這個表剛才講過，這是財政部制定的報表，是不能更改的。第二項(xiàng)就是區(qū)分業(yè)務(wù)活動成本和管理費(fèi)用。這個什么意思？有的學(xué)校年底報表出來，報給我們審核的時候 ，經(jīng)常要么是只有業(yè)務(wù)活動成本這個科目 ，要么是只有管理費(fèi)用這個科目，什

14、么意思？就是學(xué)校把這兩類不同性質(zhì)的成本費(fèi)用給混到一塊兒去了。按照會計核算的要求，教學(xué)部門所發(fā)生的成本費(fèi)用，應(yīng)該是通過業(yè)務(wù)活動成本來歸集，而管理部門的成本費(fèi)用，應(yīng)該是通過管理費(fèi)用科目來歸集。簡單例子講，比如說設(shè)備提折舊問題，財務(wù)、辦公室、各個領(lǐng)導(dǎo)，他們的房間都有設(shè)備，教室里也有設(shè)備 ，教室的和一線教師所使用的設(shè)備 ，它的折舊應(yīng)該是放在業(yè)務(wù)活動成本里面。而管理部門折舊費(fèi)用應(yīng)該放到管理費(fèi)用里面去，希望我們大家以后在會計核算的時候，為了會計報表的可比 ，也為了從財務(wù)管理角度上來講 ，能夠便于分析學(xué)校各個部門所發(fā)生的費(fèi)用，業(yè)務(wù)活動成本和管理費(fèi)用還是應(yīng)該盡可能做到一個明細(xì)核算。第三個，營業(yè)稅金及附加。這也

15、是一個經(jīng)常被提問的問題。營業(yè)稅金及附加應(yīng)該放到業(yè)務(wù)活動成本里面核算，從報表上看，就是放到業(yè)務(wù)活動成本的其他項(xiàng)目里面去，來核算營業(yè)稅金及附加 。在民間非營利組織會計制度這本書的后面附著民間非營利組織會計制度 - 會計科目和會計報表，在業(yè)務(wù)活動成本科目里面，書里講的不明確，看什么科目？應(yīng)交稅金科目里，大家可以看到，如果發(fā)生了營業(yè)稅納稅業(yè)務(wù)，應(yīng)借記業(yè)務(wù)活動成本貸記應(yīng)交稅金科目。第四個是銀行存款利息收入。有專家認(rèn)為銀行存款利息收入應(yīng)放在業(yè)務(wù)活動表里面的其他收入項(xiàng)目，現(xiàn)在我們講到的這個問題的爭議比較大，大家在實(shí)際中怎么處理呢？就是因?yàn)槊耖g非營利組織會計制度本身在制定的時候，并不是專門針對民辦學(xué)校制定的，

16、因?yàn)樗瞧毡氵m用于基金會，福利院，寺廟等。所以專家的解讀就有爭議。我建議大家還是去看民間非營利組織會計制度 - 會計科目和會計報表，這個是財政部的文件，看籌資費(fèi)用，里面是這樣講的，發(fā)生的籌資費(fèi)用，借記本科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”、“銀行存款”、“長期借款”等科目。發(fā)生的應(yīng)沖減籌資費(fèi)用的利息收入、匯兌收益，借記“銀行存款”、“長期借款”等科目，貸記本科目。這段話沒有特別強(qiáng)調(diào)是“銀行存款”的利息收入，所以就造成了很多的解。4歡迎下載精品文檔讀，解讀什么呢？有的專家是這樣解讀這個所謂的利息收入，學(xué)校從銀行借入的借款，應(yīng)該專戶存儲，這個銀行賬戶的存款所發(fā)生的利息應(yīng)該作為籌資費(fèi)用，其他的利息收入應(yīng)通過其他收

17、入核算。這個文件規(guī)定，文字方面給大家留下了解讀的空間。我們可以把這爭議放下。我們再看什么科目呢？會計人員在看文件的時候，不要只盯著一個科目，我們回過頭去看銀行存款的科目是怎么說的。我們看銀行存款，大家看一下，銀行存款科目里面這樣講的，收到的存款利息借記本科目，貸記籌資費(fèi)用。銀行存款科目講的很明確了，對于這句話，大家還有什么疑義嗎？講的很明確，就是存款利息的概念。也就是說銀行存款利息的收入，應(yīng)該是通過籌資費(fèi)用核算的。我們把這個文件前后串起來之后，也就不應(yīng)該再有什么樣的疑慮了。包括我們剛才講到的民間非營利組織會計制度這本書，我建議大家還是好好看一下，因?yàn)檫@本書它并不是干巴巴的文字，這本書里面還有很

18、多的例題，我們可以去看，這本書里面的例題也明確將收到的銀行存款的利息記到了籌資費(fèi)用的，我給大家看一個，其中有一項(xiàng)收到銀行結(jié)息通知，本期銀行存款利息 450 元，怎么做的呢？就是借銀行存款 450 元貸籌資費(fèi)用 - 利息 450 元。書里面應(yīng)該對這個問題的解讀還是比較清晰的。之前為什么我們始終有疑慮？大家還是對制度的了解程度不夠深入。既然人家給了我們例題了，我們就按照例題做就可以了。第五個，關(guān)于企業(yè)所得稅。這個有很多老師也會問。我們看業(yè)務(wù)活動表的話，跟企業(yè)的利潤表不一樣，企業(yè)里面的利潤表，利潤總額下面有一個所得稅費(fèi)用科目，再往下是凈利潤，業(yè)務(wù)活動表里沒有，收入完了就是費(fèi)用，費(fèi)用完了接著就是限定性

19、凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)，所得稅往哪里記錄呢？我可以告訴大家，我們應(yīng)該是放到其他費(fèi)用里面核算，這個也不是我說的，這個也是民非會計制度里面明確規(guī)定的，這個怎么看呢？如果去看會計科目使用 - 其他費(fèi)用里面，確實(shí)也沒有明確講，其他費(fèi)用包括什么呢？包括固定資產(chǎn)的處置凈損失，無形資產(chǎn)處置凈損失等，沒有講所得稅放哪兒去了。但是還是剛才講到的那個原則，我們看應(yīng)交稅金，如果發(fā)生了所得稅納稅義務(wù)時，按照應(yīng)繳納的所得稅借其他費(fèi)用科目，代記本科目。也就是說學(xué)校發(fā)生的所得稅費(fèi)用，應(yīng)該記入其他費(fèi)用這個科目，大家別再去質(zhì)疑，說民間非營利組織會計制度制定的報表不對 ，沒有地方放所得稅去了 ，這個制度已經(jīng)考慮比較周全了，只是

20、沒有單獨(dú)拿出來列示。這樣的話，大家以后在進(jìn)行會計核算的時候，這個事情不要再有疑慮了。需要強(qiáng)調(diào)的是，我們在進(jìn)行所得稅年度匯算清繳的時候，不要去做雞生蛋，蛋生雞的事情，因?yàn)檫@個表里面是收入項(xiàng)目，費(fèi)用項(xiàng)目，如果直接把收入和費(fèi)用通通照搬到所得稅申報表里面，對應(yīng)的那些收入、費(fèi)用科目里面去，就鬧笑話了。為什么？因?yàn)槊恳荒甑囊欢募径?，所得稅預(yù)繳，已經(jīng)記入其他費(fèi)用里面了。但是年底的時候，是要做匯算清繳的，匯算。5歡迎下載精品文檔清繳的時候，如果把其他費(fèi)用一股腦地放到所得稅申報表里面，就會造成年度所得稅計算的錯誤。所以說年度所得稅匯算清繳的時候，一定要把所得稅費(fèi)用再從其他費(fèi)用里面剝出來以后，再計算當(dāng)年度應(yīng)該

21、交多少所得稅。下面我們看限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。對于教育撥款我們怎么處理呢？如果撥款單上有明確的寫往來款的，我們教委的財務(wù)科就要求我們把這筆撥款記入其他應(yīng)付款。如果說撥款單上沒有明確寫往來款，就寫的是擴(kuò)班補(bǔ)助等等，這樣單獨(dú)的寫的補(bǔ)助費(fèi)用，怎么核算呢？收到這筆錢的時候，應(yīng)該記入到每個月的政府補(bǔ)助收入，而且通常是記在限定性的收入，為什么？因?yàn)檫@些撥款，都是給限定了使用的時間，給限定了用途的，比如說撥的這筆錢應(yīng)該是擴(kuò)班的支出，這筆錢就只能用于擴(kuò)班上面，不能用于日常教學(xué)和教職員工的福利等上面。假設(shè)這筆錢收到的時間比較晚，是在12 月份收到的，應(yīng)該記入限定性的政府補(bǔ)助收入，在年底的時候，要轉(zhuǎn)入限

22、定性凈資產(chǎn)，這里面假設(shè)是十萬元，從業(yè)務(wù)活動表上看，最后面是到這個位置上去了，在當(dāng)年度會形成一個十萬元的凈資產(chǎn)變動額，其中限定性的收入形成的十萬元。假設(shè)當(dāng)年非限定性的提供服務(wù)收入，減去非限定性的成本，形成了九十萬元的凈資產(chǎn)變動額，然后限定性凈資產(chǎn)假設(shè)是十萬，這兩個加起來應(yīng)該是一百萬，這一百萬元我們?nèi)ベY產(chǎn)負(fù)債表上看一看，應(yīng)該怎么反映呢？我們看非限定性凈資產(chǎn)，假設(shè)年初是二百萬，本年度我剛才說到非限定性凈資產(chǎn)增加了九十萬，年底應(yīng)該變成了290 萬了，限定性凈資產(chǎn)年初沒數(shù)，因?yàn)榻逃龘芸顩]有用，所以形成了十萬元的限定性凈資產(chǎn)，這筆錢就會過到資產(chǎn)負(fù)債表上去，最后凈資產(chǎn)合計就是 300 萬，是這樣一個邏輯關(guān)系

23、。我們接著講假設(shè)到了第二年的時候，教委給撥的這筆錢用了，最后形成費(fèi)用了，怎么核算呢？用的時候不要再去管收入科目了，用的時候費(fèi)用已經(jīng)在業(yè)務(wù)活動成本里面核算去了，假設(shè)下一年度提供服務(wù)收入是一百萬，假設(shè)只有業(yè)務(wù)活動成本是八十萬，正常應(yīng)該是限定性凈資產(chǎn)變動額是二十萬。但是由于我們剛才講了，八十萬里面有十萬元是屬于教委給撥的這筆錢，專款形成的支出，這筆支出是在八十萬里面，怎么處理？我們應(yīng)該是在這兒處理，限定性凈資產(chǎn)應(yīng)該減少一個十萬，然后非限定性凈資產(chǎn)是增加十萬，這樣的話，非限定性凈資產(chǎn)就變成了三十萬了，而非限定凈資產(chǎn)在這表里面所體現(xiàn)的是負(fù)的十萬，到了合計處的話是二十萬。我們再看這樣的一筆處理對資產(chǎn)負(fù)債表

24、的影響，下一年非限定性凈資產(chǎn)年初數(shù)是290萬，下年度我們看，非限定增加了一個三十萬，限定減少了十萬，限定減少十萬之后變成零了，非限定增加了一個三十萬，就變成一個320 萬了，合計就是320 萬。通過這個過程我們看到，非限定性凈資產(chǎn)它跟限定性凈資產(chǎn)中間是有一個轉(zhuǎn)化。當(dāng)限定性的收款已經(jīng)被使用的時候，它的限定條件解除的時候，就應(yīng)該從限定性轉(zhuǎn)入非限定性。6歡迎下載精品文檔對于政府補(bǔ)助收入，我還想多介紹一下，介紹一下對所得稅的影響，因?yàn)槲覀冊趯?shí)際工作中已經(jīng)遇到了，一個學(xué)校的老師講，收到這筆教委的十萬塊錢，當(dāng)年收到了，這兒是屬于不征稅收入。我們看財政部國家稅務(wù)總局發(fā)布的一個財稅 2009 年 87 號文，

25、這里面明確規(guī)定了什么呢？政府的這種撥款，在符合一定的條件之下，可以作為不征稅收入，這個所謂的條件，第一個是我們企業(yè)能夠提供撥款性的文件。第二個，相關(guān)的政府部門對這個資金的使用有具體的辦法。第三，資金的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。大家可以記一下這個文號，回去之后百度里面可以搜得到。當(dāng)滿足這三個條件情況之下，這筆教委的撥款，在當(dāng)年度進(jìn)行所得稅申報的時候，可以作為不征稅收入?；氐綐I(yè)務(wù)活動表里面，假設(shè)當(dāng)年收到的政府補(bǔ)助收入十萬元，在計算所得稅的時候，可以把這個作為一個納稅調(diào)減項(xiàng)目，調(diào)減完了就意味著這筆十萬元是不需要征收企業(yè)所得稅的。這里我想重點(diǎn)說的是，今年把它作為一個不征稅收入，已經(jīng)納稅調(diào)減了，但是下年度，這筆

26、資金花了形成費(fèi)用，會記入業(yè)務(wù)活動成本或者管理費(fèi)用，我們看這個規(guī)定，上個年度作為調(diào)減了，下年度所對應(yīng)的費(fèi)用，也要作為一個納稅調(diào)增。就像我們一直在質(zhì)疑說，為什么民辦學(xué)校要交稅？公辦學(xué)校不交稅？因?yàn)楣k學(xué)校走的是財政撥款系列，?？顚Ｓ?。剛才講到教委的撥款性質(zhì)是一樣的，專款專用，所以說在當(dāng)年度沒花的情況下，不讓學(xué)校額外交稅去，但是當(dāng)?shù)诙昊ǖ臅r候，一定要作為納稅調(diào)增。所以大家要明確一下，當(dāng)遇到這種情況的時候，千萬不要跟領(lǐng)導(dǎo)匯報說，這筆教委撥款免稅，不要忘記第二年支出是需要做納稅調(diào)增的。教育這種撥款，不光形成費(fèi)用，也可能形成資產(chǎn)，形成資產(chǎn)的話，比如說購置設(shè)備，借固定資產(chǎn)貸銀行存款，它是不影響損益的，而是

27、最終通過折舊的方式記入損益的，比如說購買了一臺電腦，用三年，按照三年去折舊，一年折舊費(fèi)用 33%，這三個年度內(nèi)，這些折舊費(fèi)用都要做納稅調(diào)增。下面接著講現(xiàn)金流量表，關(guān)注的問題主要有兩個，第一個是舉辦者投入資金。主要針對新辦的學(xué)校，舉辦者投入的資金，我們在現(xiàn)金流量表放到哪兒去？它應(yīng)該屬于籌資活動。我們可以對照一下，企業(yè)會計準(zhǔn)則的報表是單獨(dú)有一項(xiàng)，叫吸收投資收到的現(xiàn)金，民非報表里面是沒有的，肯定不能放到借款，就只能放到收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。第二個，就是稅費(fèi)支付，屬于經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。放到“提供捐贈或者資助支付的現(xiàn)金”不行，“支付給員工以及為員工支付的現(xiàn)金”也不行，“購買商品、接受服務(wù)支付

28、的現(xiàn)金”也不行，只能放在支付的其他與業(yè)務(wù)活動有關(guān)的現(xiàn)金里面去，往這兒放就行了，我們的這些處理方法都是符合會計立法精神的。7歡迎下載精品文檔針對現(xiàn)金流量表，我特地寫了幾個字，“加強(qiáng)學(xué)習(xí)”。我們在審計的時候，注意到有的老師對現(xiàn)金流量表編制還不是很熟悉，從財務(wù)工作角度來講，還是建議大家把現(xiàn)金流量表好好學(xué)習(xí)一下，對于我們審計來講，編這個表并不麻煩，但是我們更多的希望什么呢？我們做審計的時候，是跟各位老師來探討業(yè)務(wù)，而不是來替大家來做工作，這樣對于我們的財務(wù)核算是沒有幫助的。現(xiàn)金流量表大家可能在剛開始編制的時候覺得挺難的，但是告訴大家，真不是很困難，因?yàn)槲覀兊拿穹菚嬛贫葲]有企業(yè)那么復(fù)雜，也就是收費(fèi)，然

29、后支出各種辦學(xué)的成本，相對還是比較簡單的。報表就講這些，下面講內(nèi)部控制，第一個，會計資格證書，我們在座的老師大都已經(jīng)有會計資格證書了，但是個別老師還沒有，建議這些老師抓緊時間去學(xué)習(xí)，把這個證書拿到手，因?yàn)槲覀兘涛M(jìn)行年檢的時候，對于沒有會計資格證書是一票否決的。沒有證書，沒法說明是勝任這個工作的。第二個是資金的簽批 。我們很多學(xué)校經(jīng)常會出現(xiàn)什么呢？會計憑證后面 ，附著一堆發(fā)票，沒人簽字，沒有支出憑單，沒有報銷單，即便有的情況下，也沒有領(lǐng)導(dǎo)簽字，這就意味著什么？在座的老師我建議一下，你們一定要要求你們的負(fù)責(zé)人，學(xué)校里面看看是舉辦者簽字，還是校長簽字，一定要批一下，如果不批的話，一旦出現(xiàn)問題，財務(wù)

30、人員能負(fù)責(zé)嗎？至少財務(wù)監(jiān)督是不力的。第三個就是業(yè)務(wù)流程控制 。這個業(yè)務(wù)流程控制是個很重要的事情 ，財務(wù)工作不只是記賬，還得要有流程控制，流程是一系列的，包括收費(fèi)備案，如果不備案意味著收費(fèi)是不合法的。民辦學(xué)?，F(xiàn)在對收費(fèi)實(shí)行備案制，去朝陽區(qū)發(fā)改委備案填張表即可，這個工作可能不是財務(wù)人員的工作，但是建議沒有辦備案的學(xué)校，大家回去之后跟領(lǐng)導(dǎo)匯報一下，把這個備案抓緊時間補(bǔ)一下，讓我們的收費(fèi)合法化。收退費(fèi)的單據(jù)管理。我們很多學(xué)校記賬的時候，收入憑證后面只附一張發(fā)票，是收的什么錢？收的什么班的錢，這個班從什么時間到什么時間？財務(wù)都不知道。有的學(xué)校招生部門保留有收費(fèi)的單據(jù)，也有的根本不保留。很多學(xué)校辦的培訓(xùn)班

31、都屬于長期班，根據(jù)會計處理上權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，要對學(xué)校收取的學(xué)費(fèi)進(jìn)行收入分?jǐn)偟?，如果沒有收費(fèi)單據(jù)上顯示的教學(xué)的起始日期，是沒法分析判斷的。包括退費(fèi)也是這樣，這些錢往往都是現(xiàn)金支出，到底這筆錢到底是不是退費(fèi)？如何驗(yàn)證是否是退費(fèi)？財務(wù)人員說不清楚，只有退費(fèi)單提供出來才能一目了然。合同。學(xué)校購置設(shè)備，與外單位發(fā)生資金的往來，往往不簽訂合同，只有發(fā)票、收據(jù)。這些容易造成出現(xiàn)糾紛時扯皮，也不利于資產(chǎn)及其他經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的后續(xù)管理。發(fā)票。教委每次開會都在強(qiáng)調(diào)，我們收取的學(xué)費(fèi)一定是要開發(fā)票的，不能只開普通收據(jù)。8歡迎下載精品文檔有的學(xué)校說學(xué)生不要發(fā)票，不要發(fā)票的話，建議發(fā)票開了之后可以單獨(dú)保管著，以備學(xué)生索取。另

32、外關(guān)注支出白條的問題，有的學(xué)校的一些支出也是用的一個普通收據(jù)，這個也是不允許的。在進(jìn)行年度審計的時候，要求重點(diǎn)披露的一個內(nèi)容，就是到底學(xué)校有多少支出是開了收據(jù)的。教委會根據(jù)金額的嚴(yán)重程度，要采取處罰措施的。第四個問題就是現(xiàn)金結(jié)算?，F(xiàn)在有些學(xué)校、幼兒園，還是采取現(xiàn)金坐支，收費(fèi)不存銀行，支出的時候直接從保險柜里面拿現(xiàn)金出去。這個做法首先違法人民銀行法，現(xiàn)金要及時交存銀行。第二個，從內(nèi)控角度來講，這樣做也是沒有道理的。第三個，從資金安全角度來講，這么大的現(xiàn)金的交易量，是容易出問題的。第三個大問題，關(guān)于會計處理。首先現(xiàn)金余額較大，年底的時候如果我們現(xiàn)金余額較大也是不允許的，建議大家把現(xiàn)金及時交存銀行，

33、日常要求也是一樣的，不只是年底。第二個，關(guān)于銀行存款余額調(diào)節(jié)表的未達(dá)賬項(xiàng)。財務(wù)人員要關(guān)注未達(dá)賬項(xiàng)，尤其是發(fā)生時間較長嗎，明顯不屬于未達(dá)賬項(xiàng)的未記賬款項(xiàng)，及時進(jìn)行會計處理。第三個，關(guān)于應(yīng)收款項(xiàng)的賬齡和余額，不能有較大金額的應(yīng)收款，不能有形成時間比較長的應(yīng)收款，這個主要針對的是資金往來，每年我們都要強(qiáng)調(diào)的。應(yīng)收款，意味著辦學(xué)資金的挪用，正常的應(yīng)收款就是周轉(zhuǎn)性的周轉(zhuǎn)金，押金，這種是臨時性的，不應(yīng)該把學(xué)校的的學(xué)費(fèi)和開辦資金借出去，這個對于學(xué)校來講，會形成財務(wù)風(fēng)險，一旦出現(xiàn)該筆應(yīng)收款不能收回的情況，會給學(xué)校造成很大的傷害。第四個，關(guān)于掛賬資產(chǎn)及費(fèi)用。不能把資產(chǎn)和費(fèi)用長期記在應(yīng)收款掛賬，費(fèi)用需要當(dāng)年度記入你的損益。轉(zhuǎn)賬不及時，會造成企業(yè)所得稅方面的損失。第五個，關(guān)于固定資產(chǎn)確認(rèn)、低值易耗品攤銷。民非會計制度明確規(guī)定了固定資產(chǎn)的確