自然人股東股權轉讓所得個人所得稅征管暫行辦法

1、自然人股東股權轉讓所得個人所得稅征管暫行辦法第一章 總則第一條 為加強對自然人股東股權轉讓所得個人所得稅征管，堵塞征管漏洞，不斷提高征管質量和效率，根據(jù)中華人民共和國個人所得稅法及其實施條例、中華人民共和國稅收征收管理法及其實施細則以及國家稅務總局關于加強股權轉讓所得征收個人所得稅管理的通知（國稅函2009285號）等法律、法規(guī)以及規(guī)章的有關規(guī)定，結合本市實際，制定本辦法。第二條 本辦法所稱股權轉讓所得是指股份有限公司、有限責任公司及其他企業(yè)（以下統(tǒng)稱企業(yè)）自然人股東轉讓所持有的公司股權或股份取得的所得（不含所持上市公司間接股權轉讓所得）。第三條 本辦法適用于揚州市范圍內自然人股東轉讓其所持有

2、的股權行為。第四條 稅務管理分局、稽查局等相關稅收職能部門和稅務人員，應當按照本辦法的規(guī)定，行使自然人股東股權轉讓所得個人所得稅征管的職權和履行相關的義務；納稅人應當按照本辦法的規(guī)定，辦理股權變更登記和個人股權轉讓所得個人所得稅納稅申報，并報送相關納稅資料。第二章 申報征收第五條 自然人股東轉讓股權應納的個人所得稅按照“財產(chǎn)轉讓所得”項目征收，適用20%的比例稅率。股權轉讓所得應納個人所得稅=股權轉讓應納稅所得額×20%。第六條 自然人股東轉讓股權所得，以股權轉讓價減除股權計稅成本和轉讓過程中的相關稅費后的余額為應納稅所得額。股權轉讓應納稅所得額=股權轉讓價-股權計稅成本-與股權轉讓

3、相關的印花稅等稅費。第七條 自然人股東股權轉讓價是自然人股東就轉讓的股權所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣資產(chǎn)或者權益等形式的金額，以其實際成交價為股權轉讓價，從中不得扣除任何項目。股權轉讓對價為實物的，應當按照取得憑證上所注明的價格計算,但憑證上所注明的價格明顯偏低或者無憑證的，由主管地方稅務機關參照當?shù)氐氖袌鰞r格核定。股權轉讓對價為有價證券的，由主管地方稅務機關根據(jù)票面價格和市場價格核定。第八條 股權計稅成本是指自然人股東投資入股時向企業(yè)實際交付的出資金額，或購買該項股權時向該股權的原轉讓人實際支付的股權轉讓價金額。自然人股東部分轉讓所持有的股權的，轉讓股權的計稅成本按轉讓比例確定。轉讓部分股權的計

4、稅成本=全部股權的計稅成本×轉讓比例。第九條 自然人股東股權轉讓完成后，轉讓方個人因受讓方未按規(guī)定期限支付價款而取得的違約金收入，屬于因股權轉讓而產(chǎn)生的收入。轉讓方個人取得的該違約金應并入股權轉讓所得，按照“財產(chǎn)轉讓所得”項目計算繳納個人所得稅。第十條 股權轉讓行為結束后，當事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權轉讓合同、退回股權的協(xié)議，是另一次股權轉讓行為，對前次股權轉讓行為征收的個人所得稅款不予退回。第十一條 股權轉讓合同未履行完畢，因執(zhí)行法院或仲裁委員會作出的解除股權轉讓合同及補充協(xié)議的判決或裁決，停止執(zhí)行原股權轉讓合同，并原價收回已轉讓股權的，不繳納個人所得稅。第十二條 對申報的股權轉

5、讓所得計稅依據(jù)明顯偏低（如平價和低價轉讓等）又無正當理由的，主管稅務機關可參照每股凈資產(chǎn)或個人股東享有的股權比例所對應的凈資產(chǎn)份額核定。第十三條 自然人股東申報的股權轉讓價格有下列情形之一，屬明顯偏低又無正當理由的，主管地方稅務機關應當依法核定征收個人所得稅：（一）股權轉讓價低于初始投資成本或取得該股權所支付的價款的；（二）股權轉讓價低于同一投資企業(yè)其他股東同時或大約同時相同或類似條件下股權轉讓價的；（三）股權轉讓收益率低于同期銀行存款利率的；（四）股權轉讓所得低于最近一期股利分配所得的；（五）股權轉讓時投資企業(yè)留存收益為正數(shù)，股權轉讓價中沒有包含該自然人股東所應享有的份額的，或轉讓價低于自然

6、人股東應享有的所投資企業(yè)所有者權益份額的；（六）主管地方稅務機關依法認定的其他情形。正當理由是指自然人股東所投資企業(yè)最近三年連續(xù)虧損，或盈利能力持續(xù)下降，或迫于自身償債等財務方面的壓力而轉讓股權等理由。第十四條 自然人股東與受讓人簽訂無償轉讓股權協(xié)議，主管地方稅務機關應當深入分析其無償轉讓的合理性與可能性，分析其無償轉讓股權是否符合理性經(jīng)濟行為及實際情況，調查自然人股東與受讓人的關系，分析其無償轉讓的動因，并要求自然人股東提供經(jīng)過法定公證機關公證的無償轉讓股權協(xié)議。無償轉讓股權不屬于通常理解下發(fā)生的直系親屬（如配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹）之間贈與，主管地方稅

7、務機關應當對無償轉讓股權保持合理的懷疑，深入調查無償轉讓股權的真實性，做好后續(xù)管理工作。第十五條 自然人股東轉讓股權以轉讓人為納稅人，以受讓人為扣繳義務人，由受讓人負責代扣代繳個人所得稅，并向主管地方稅務機關解繳稅款。受讓人沒有扣繳稅款或無法扣繳稅款的，由納稅人自行到主管地方稅務機關申報繳納個人所得稅。自然人股權轉讓過程中取得違約金收入，稅款由取得所得的轉讓方個人向主管地方稅務機關自行申報繳納。第十六條 股權交易各方在簽訂股權轉讓協(xié)議并完成股權轉讓交易以后至企業(yè)變更股權登記之前，負有納稅義務或代扣代繳義務的轉讓方或受讓方，應到主管地方稅務機關辦理納稅（扣繳）申報，并持稅務機關開具的股權轉讓所得

8、繳納個人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權變更登記手續(xù)。股權交易各方已簽訂股權轉讓協(xié)議，但未完成股權轉讓交易的，企業(yè)在向工商行政管理部門申請股權變更登記時，應填寫自然人股東變動情況報告表（附件一）并向主管稅務機關申報。納稅人自行納稅申報應當提交以下材料：（一）個人所得稅申報表；（二）股權轉讓協(xié)議（合同）；（三）股權轉讓股東會議決議；（四）主管稅務機關要求報送的其他材料。第十七條 自然人股東股權轉讓所得個人所得稅以發(fā)生股權變更企業(yè)所在地地稅機關為主管稅務機關，納稅人或扣繳義務人應到主管稅務機關辦理納稅申報和稅款入庫手續(xù)。第三章 稅務管理第十八條 自然人股東轉讓股權所得個

9、人所得稅管理應當遵循以下基本原則：（一）普遍登記的原則。主管地方稅務機關應當對轄區(qū)內所有企業(yè)的自然人股東進行全面登記，取得全部自然人股東的相關基礎信息。（二）動態(tài)管理的原則。主管地方稅務機關應當密切關注自然人股東股權轉讓及企業(yè)的股東和股權變動情況，對自然人股東轉讓股權及企業(yè)的股東和股權變動依法及時納入個人所得稅征管。（三）綜合協(xié)作管理的原則。主管地方稅務機關要依托地方稅收保障辦法，與同級工商行政管理機關加強協(xié)作，建立企業(yè)股權轉讓聯(lián)系制度，定期主動從工商行政管理機關取得股權變更登記信息，及時掌握納稅人股權轉讓信息。第十九條 主管地方稅務機關對所轄企業(yè)應當逐戶建立自然人股東明細登記（變更）表（附件

10、二），詳細記錄其自然人股東姓名、身份證號、住所、投資金額、投資方式、投資時間等內容，并錄入計算機管理系統(tǒng)，動態(tài)監(jiān)控企業(yè)自然人股東及其股權變動情況。第二十條 主管地方稅務機關應當密切關注企業(yè)的自然人股東變動情況，通過稅務登記及變更登記、與工商行政管理機關信息交換等渠道取得企業(yè)自然人股東變動及其股權轉讓信息，比對本單位自然人股東登記及變動情況，及時登記自然人股東登記（變更）表，加強自然人股東個人所得稅動態(tài)管理。第二十一條 主管地方稅務機關取得轄區(qū)內轉讓股權的自然人股東信息后，應當與其納稅資料及時分析比對，發(fā)現(xiàn)納稅人未申報納稅或扣繳義務人未扣繳稅款的，應當及時向納稅人追繳稅款。第二十二條 主管地方稅

11、務機關接到企業(yè)自然人股東變動報告后，進行案頭初步審核企業(yè)的報告，發(fā)現(xiàn)異常，或在企業(yè)未報告而知悉自然人股東轉讓股權后，應當?shù)狡髽I(yè)調查了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況、損益情況、股東權益增減情況、收益分配情況、留存收益情況、自然人股東變動情況、自然人股東股權轉讓目的、自然人股東股權轉讓價格的確定方式及依據(jù)等。對于股權轉讓價格明顯不合理的，主管地方稅務機關應當依法對轉讓人和受讓人進行約談。第二十三條 主管地方稅務機關取得轄區(qū)內自然人股東及其股權轉讓的相關信息后,應當為其保密，不得用于稅收之外的用途。第四章 法律責任第二十四條 企業(yè)自然人股東發(fā)生變動，應當向主管地方稅務機關申報辦理變更稅務登記，未依法辦理變更稅務登記的，由主管地方稅務機關依照中華人民共和國稅收征收管理法第六十條之規(guī)定予以處罰。第二十五條 納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報、報送納稅資料的，由主管地方稅務機關依照中華人民共和國稅收征收管理法第六十二條之規(guī)定予以處罰。第二十六條 扣繳義務人應扣未扣稅款的，由主管地方稅務機關依照中華人民共和國稅收征收管理法第六十九條之規(guī)定予以處罰。第五章 附則第二十七條 本辦法由揚州市地方稅務局負責解釋。第二十八條 本辦法從2010年1月1日起