略論可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略下的環(huán)境成本核算_成本會計(jì)論文

1、略論可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略下的環(huán)境成本核算_成本會計(jì)論文    可持續(xù)發(fā)展的含義是：既滿足當(dāng)代人的需要，又不對后代子孫的需求構(gòu)成危害。它要求人類在發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時(shí)，使人口、經(jīng)濟(jì)、社會、自然資源與環(huán)境相互協(xié)調(diào)。根據(jù)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略思想，企業(yè)的經(jīng)營成本除了包含傳統(tǒng)的物化勞動和活勞動外，還應(yīng)該把環(huán)境成本作為企業(yè)經(jīng)營成本的一部分。因此，可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略下的環(huán)境成本管理成為現(xiàn)代企業(yè)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，環(huán)境成本的核算應(yīng)納入企業(yè)經(jīng)營成本的核算體系。本文試圖通過分析經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境成本的關(guān)系，探索在可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略下環(huán)境成本核算的相關(guān)問題。一、可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略下環(huán)境成本核算的必要性1環(huán)境

2、管理要求對環(huán)境成本進(jìn)行核算由于人類生存和發(fā)展的需要，水、森林等可更新資源正在被過度地開發(fā)利用，耗減速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)快于更新速度，使其逐漸失去了可更新性；石油、礦產(chǎn)等不可更新自然資源逐漸枯竭；自然資源遭受破壞影響生態(tài)環(huán)境資源的質(zhì)量逐漸下降。當(dāng)自然資源枯竭，生態(tài)資源惡化到一定程度時(shí)，必然會影響到可持續(xù)發(fā)展和人類的生存，因此環(huán)境資源問題成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)，并迫切地要求加強(qiáng)環(huán)境管理。環(huán)境管理要求環(huán)境會計(jì)為其提供有關(guān)環(huán)境成本的總量、具體的成本項(xiàng)目、環(huán)境保護(hù)業(yè)績等信息，了解當(dāng)前環(huán)境狀況，并對其作出正確的評價(jià)。環(huán)境資源一旦經(jīng)過耗用，其價(jià)值就轉(zhuǎn)化為環(huán)境成本，同時(shí)對環(huán)境資源的關(guān)注也轉(zhuǎn)化為對環(huán)境成本核算的重視。通過環(huán)境成

3、本的核算，掌握自然資源的耗減速度和生態(tài)資源質(zhì)量下降的程度，以及人類為保證持續(xù)發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)所付出的代價(jià)等資料，為環(huán)境管理提供有關(guān)各項(xiàng)環(huán)境成本的綜合信息。2完善國民經(jīng)濟(jì)核算體系的需要現(xiàn)行國民經(jīng)濟(jì)核算體系，注重經(jīng)濟(jì)產(chǎn)值及其增長速度，忽視資源基礎(chǔ)和環(huán)境條件。單純追求產(chǎn)值、互相攀比增長速度，而不顧資源毀損、環(huán)境惡化。作為現(xiàn)行國民經(jīng)濟(jì)核算體系的主要指標(biāo)，國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）包括了所生產(chǎn)的全部貨物和服務(wù)的價(jià)值，考慮了固定資產(chǎn)折舊，但沒有考慮自然資源耗損的折耗和生態(tài)資源惡化的損失?，F(xiàn)行國民經(jīng)濟(jì)核算體系的缺陷導(dǎo)致國民經(jīng)濟(jì)產(chǎn)值的增長帶有不真實(shí)性，如果考慮由于環(huán)境退化和耗減的直接費(fèi)用，以及引起未來生產(chǎn)潛力損失的

4、自然資本“貶值”兩個方面的費(fèi)用，核算得到的國內(nèi)生產(chǎn)總值就會低得多。因此，國民經(jīng)濟(jì)核算體系中必須增加環(huán)境成本的核算。3正確計(jì)算產(chǎn)品成本的要求產(chǎn)品在其生產(chǎn)過程中會有各種各樣的耗費(fèi)，包括人造資產(chǎn)的耗費(fèi)，自然資源和生態(tài)資源等環(huán)境資源的耗費(fèi)，勞動力的耗費(fèi)等等。產(chǎn)品成本應(yīng)由物質(zhì)成本、勞動成本、環(huán)境成本三部分組成。但是，現(xiàn)行的成本計(jì)算只包括物質(zhì)成本和勞動成本，不包括環(huán)境成本，使計(jì)算的產(chǎn)品成本不真實(shí)，成本核算也不符合真實(shí)公允的原則，進(jìn)而形成國內(nèi)生產(chǎn)總值虛增。在國際貿(mào)易中，發(fā)展中國家為了發(fā)展經(jīng)濟(jì)，主要生產(chǎn)和出口高資源消耗、高污染的初級資源產(chǎn)品，使本國的自然資源匱乏，環(huán)境資源惡化，甚至造成跨國境或全球性的環(huán)境問題

5、。由于出口商品的價(jià)格不包含其全部環(huán)境成本，造成國際貿(mào)易中環(huán)境資源負(fù)擔(dān)的不合理現(xiàn)象，造成發(fā)達(dá)國家對發(fā)展中國家的“環(huán)境剝削”。而環(huán)境成本核算就是要求在產(chǎn)品的價(jià)格中反映出環(huán)境成本，并由產(chǎn)品的生產(chǎn)者和消費(fèi)者共同負(fù)擔(dān)，這對于正確計(jì)算產(chǎn)品成本，促進(jìn)國際貿(mào)易的發(fā)展都具有重要意義。二、環(huán)境成本的分類聯(lián)合國國際會計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組第15次會議文件環(huán)境會計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的立場公告中提出，“環(huán)境成本是指，本著對環(huán)境負(fù)責(zé)的原則，為管理企業(yè)活動對環(huán)境造成的影響而被要求采取的措施成本，以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求所付出的其他成本?！杯h(huán)境成本按與環(huán)境資產(chǎn)的關(guān)系可以分為：自然資源耗減費(fèi)用、維持自然資源基本存量費(fèi)用、生態(tài)

6、資源保護(hù)費(fèi)用和生態(tài)資源降級費(fèi)用。（1）自然資源耗減費(fèi)用是指資源產(chǎn)品生產(chǎn)所耗用自然資源儲量的貨幣表現(xiàn)。在開采自然資源并形成資源產(chǎn)品的過程中，耗費(fèi)的各種自然資源，其中一些形成資源產(chǎn)品的實(shí)體，一些有助于資源產(chǎn)品的生產(chǎn)。如礦產(chǎn)資源、植被、水等數(shù)量減少均屬于自然資源耗減，其輕減的價(jià)值就是自然資源耗減費(fèi)用。（2）維持自然資源基本存量費(fèi)用是指為保證可持續(xù)發(fā)展實(shí)現(xiàn)的物質(zhì)基礎(chǔ)而發(fā)生的人類勞動耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)。為了保證可持續(xù)發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)存量，需要采取措施，提高礦產(chǎn)資源的利用效率需要尋找替代品、需要對礦產(chǎn)品進(jìn)行深加工等等，這些措施發(fā)生的支出構(gòu)成了維持自然資源基本存量的費(fèi)用。（3）生態(tài)資源保護(hù)費(fèi)用是指為保證可持續(xù)發(fā)展

7、的生態(tài)環(huán)境所發(fā)生人類勞動耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)。生態(tài)資源保護(hù)費(fèi)用按照支出的用途分類，又可分為維護(hù)生態(tài)資源現(xiàn)狀的支出、預(yù)防污染支出、治理生態(tài)資源交出、生態(tài)資源破壞損失等等。維護(hù)生態(tài)資源現(xiàn)狀的支出是指生態(tài)資源并未受到危害，為了維護(hù)生態(tài)環(huán)境，保護(hù)既定質(zhì)量，進(jìn)行必要維護(hù)活動而發(fā)生的費(fèi)用；預(yù)防污染支出是指生態(tài)資源尚未受到危害，但已經(jīng)預(yù)料到污染有可能發(fā)生，為避免其發(fā)生進(jìn)行預(yù)防活動而發(fā)生的支出；治理生態(tài)資源支出是指破壞生態(tài)資源的事件已經(jīng)發(fā)生，要減除已發(fā)生的危害，治理活動中發(fā)生的支出。人為破壞生態(tài)資源造成的損失是指損失已經(jīng)造成，難以在短期內(nèi)甚至相當(dāng)長的時(shí)期內(nèi)得到治理、彌補(bǔ)和恢復(fù)，損失本身雖然不是人們的直接支出，但是損

8、失意味著資源的耗損、財(cái)富的減少。為了盡量減少臭氧層空洞、土壤侵蝕、沙漠化洪水及干旱、水質(zhì)退化等對環(huán)境良性循環(huán)的影響，需要采取措施，為此所發(fā)生的支出構(gòu)成了生態(tài)資源保護(hù)費(fèi)用。（4）生態(tài)資源降級費(fèi)用主要反映在國民經(jīng)濟(jì)核算體系內(nèi)，不反映在企業(yè)的會計(jì)核算中。如臭氧層空洞、土壤侵蝕、沙漠化、洪水及干旱、水質(zhì)退化等生態(tài)資源降級的損失，其價(jià)值表現(xiàn)為生態(tài)資源降級費(fèi)用。1 2  下一頁    三、環(huán)境成本的核算1自然資源耗減費(fèi)用的核算對自然資源耗減費(fèi)用計(jì)量的前提是對環(huán)境資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)。資源產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)所消耗的自然資源，經(jīng)過一次生產(chǎn)過程后就改變其實(shí)

9、物形態(tài)，它與生產(chǎn)過程中的原材料一樣具有存量的性質(zhì)。將自然資源作為一項(xiàng)資產(chǎn)核算，可認(rèn)為是對環(huán)境資產(chǎn)存量的核算，而將自然資源的耗減作為一項(xiàng)費(fèi)用核算，可認(rèn)為是對環(huán)境資產(chǎn)流量的核算。流量的核算總是要受到存量計(jì)價(jià)的影響，而流量的計(jì)價(jià)又影響到存量的現(xiàn)存價(jià)值。既然自然資源具有存量的性質(zhì)，筆者認(rèn)為可以按照存量的方法進(jìn)行自然資源耗減費(fèi)用的核算，即耗減費(fèi)用按照發(fā)出存量的方法計(jì)量。其耗減費(fèi)用就相當(dāng)于生產(chǎn)成本中的“原材料或直接材料”，其確認(rèn)與計(jì)量均可參照“原材料”項(xiàng)目進(jìn)行。在會計(jì)處理時(shí)可以將耗減費(fèi)用作為一個成本項(xiàng)目列入到資源產(chǎn)品成本中去，在成本項(xiàng)目中增加一個“耗減費(fèi)用”項(xiàng)目，專門核算資源產(chǎn)品耗用的自然資源的價(jià)值。同時(shí)

10、為了保證“環(huán)境資產(chǎn)”賬戶能反映某一會計(jì)主體所擁有的環(huán)境資產(chǎn)總量，應(yīng)設(shè)置“環(huán)境資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶，反映耗用自然資源而減少儲量的貨幣表現(xiàn)。該賬戶為“環(huán)境資產(chǎn)”賬戶的抵減賬戶，通過其抵減可以反映該會計(jì)主體擁有的環(huán)境資產(chǎn)凈值。2維持自然資源基本存量費(fèi)用的核算維持自然資源基本存量費(fèi)用的發(fā)生一般表現(xiàn)為人類勞動的耗費(fèi)，可以按照財(cái)務(wù)會計(jì)的計(jì)量方法，按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則，即以包含勞動的貨幣作為計(jì)量單位，以歷史成本、重置成本等作為計(jì)量屬性，對資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)。維持費(fèi)用按其支出以及與資產(chǎn)的關(guān)系，在會計(jì)處理中可分為：（1）費(fèi)用的發(fā)生能夠獨(dú)立形成自然資源，如人造森林、草場的費(fèi)用。這類費(fèi)用發(fā)生的結(jié)果形成人造自然資源，會計(jì)上應(yīng)

11、將其作為一項(xiàng)獨(dú)立的環(huán)境資產(chǎn)進(jìn)行核算。但由于人造自然資源形成周期較長，而實(shí)際成本原則要求資產(chǎn)一旦入賬后，一般情況下不能調(diào)整資產(chǎn)的賬面價(jià)值。因此，在維持費(fèi)用發(fā)生的整個期間內(nèi)，可以通過“環(huán)境資產(chǎn)準(zhǔn)備”賬戶歸集發(fā)生的費(fèi)用，待其形成效用能力時(shí)，再轉(zhuǎn)為環(huán)境資產(chǎn)。（2）費(fèi)用的發(fā)生不能形成獨(dú)立的環(huán)境資產(chǎn)，只是有助于環(huán)境資產(chǎn)發(fā)揮其功能。如為森林噴灑殺蟲藥以延長森林提供效用的能力，這些費(fèi)用相當(dāng)于資產(chǎn)在使用過程中追加的費(fèi)用。對于這類費(fèi)用可以參照固定資產(chǎn)使用期間的追加費(fèi)用的處理方法進(jìn)行會計(jì)處理，即在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入環(huán)境資產(chǎn)的價(jià)值或作為當(dāng)期費(fèi)用處理。如果能夠增加自然資源的未來效用，則將費(fèi)用計(jì)入相應(yīng)自然資源的價(jià)值；如果不能帶來未來相應(yīng)效用，或金額較小時(shí)，可作為當(dāng)期費(fèi)用處理。（3）費(fèi)用的發(fā)生有助于環(huán)境資產(chǎn)發(fā)揮效用，同時(shí)又符合確認(rèn)固定資產(chǎn)的定義時(shí)，如提高資源利用效率、改進(jìn)設(shè)備所支出的費(fèi)用等，應(yīng)將其確認(rèn)為一項(xiàng)固定資產(chǎn)，進(jìn)行固定資產(chǎn)增加的核算。3生態(tài)資源保護(hù)費(fèi)用的核算生態(tài)資源保護(hù)費(fèi)用具有資本性支出與收益性支