2012注冊會計師會計學(xué)習(xí)筆記

1、2012年注會學(xué)習(xí)筆記會計第一章 總論一，財務(wù)報告目標(biāo)的內(nèi)容1.向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息。2.反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況。注意：財務(wù)報告不再是滿足國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要。我國財務(wù)報告目標(biāo)決策有用(首要出發(fā)點)受托責(zé)任二，會計基本假設(shè)1.會計主體：界定了會計核算的空間范圍法律主體都是會計主體（法律規(guī)定法人必須進(jìn)行會計核算），但會計主體不一定是法律主體（車間主任無法以車間名義向銀行貸款）。會計主體，如獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、企業(yè)年金基金、企業(yè)證券投資基金、企業(yè)集團(tuán)、企業(yè)獨立核算的車間、分公司均等都不是法人，但可以是會計主體。 【選擇題重要考點】2.持續(xù)

2、經(jīng)營 3.會計分期 會計期間通常有四種口徑：即年度、半年度、季度（13 46 79 1012）和月度。按年度口徑所編報表為年報，其他期間所對應(yīng)的報表為中期報告。 4.貨幣計量 我國規(guī)定，企業(yè)會計核算以人民幣為記賬本位幣，外商投資企業(yè)可以選用外幣作為記賬本位幣進(jìn)行核算，但應(yīng)提供以人民幣反映的報表，境外企業(yè)向國內(nèi)報送報表時應(yīng)折算為人民幣反映。 【要點提示】記賬本位幣和報告貨幣的選用標(biāo)準(zhǔn)常用于正誤甄別測試補(bǔ)充：會計基礎(chǔ)：權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)即收入，責(zé)即費用，收入和費用在發(fā)生時確認(rèn)，不管款項是否收支。權(quán)責(zé)發(fā)生制是資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的基礎(chǔ)?，F(xiàn)金流量表遵循收付實現(xiàn)制。權(quán)責(zé)發(fā)生制是折舊、遞延、待攤、應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)收

3、、預(yù)付等會計方法的基礎(chǔ)。會計分期是權(quán)責(zé)發(fā)生制的前提。行政單位和非營利事業(yè)單位采收付實現(xiàn)制。三，會計信息質(zhì)量要求1.可靠性重點：以實際發(fā)生為依據(jù)，如實反映，保證信息真實可靠，內(nèi)容完整。還有一點是，包括在財務(wù)報告中的會計信息應(yīng)當(dāng)是中立的，無偏的（即水平很高的人給出的建議，得出的結(jié)論一般上是一致的） 可靠性如實反映完整性中立 歷史成本計量體現(xiàn)可靠性要求。2.相關(guān)性 相關(guān)性反饋價值預(yù)測價值公允價值等計量屬性體現(xiàn)相關(guān)性要求。3.可理解性 清晰明了4.可比性重點（滿足準(zhǔn)則規(guī)定）可比性橫向可比縱向可比橫向可比：不同企業(yè)同一時期可比；縱向可比：同一企業(yè)不同時期可比?？v向可比是說，同一企業(yè)不同時期發(fā)生的交易事項

4、，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更。是不是說，任何情況下會計政策都不能改變了呢？只要改了就違背可比性了呢？有兩種特殊情況，會計政策改變并不違背可比性：（1）會計法規(guī)要求變更會計政策；（2）變更可以提供更好的會計信息。以下會計政策變更不違背可比性：發(fā)出存貨計價方法按新準(zhǔn)則由后進(jìn)先出法改為先進(jìn)先出；長期股權(quán)投資由于持股比例的變化，核算方法發(fā)生成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換；投資性房地產(chǎn)由于公允價值使用條件成熟實現(xiàn)計量模式的變更；所得稅的核算方法按新準(zhǔn)則由應(yīng)付稅款法或納稅影響會計法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。5.實質(zhì)重于形式重點實質(zhì)重于形式：實質(zhì)是指經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，形式是指法律形式，即經(jīng)濟(jì)實質(zhì)重于法律形式。 如：金融

5、資產(chǎn)與金融負(fù)債的終止確認(rèn)； 融資租賃的判斷以及售后租回是否確認(rèn)銷售收入；控制、共同控制和重大影響的判斷；對同一控制下的企業(yè)合并的判斷；銷售商品收入的確認(rèn)，以及售后回購、附有退貨條件的銷售、委托代銷等特殊銷售方式收入的確認(rèn)；關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)方交易的判斷；非貨幣性資產(chǎn)交換區(qū)分商業(yè)實質(zhì)。把企業(yè)集團(tuán)作為會計主體并編制合并報表6.重要性 重要性應(yīng)從質(zhì)和量兩個角度來判斷。金融資產(chǎn)的交易費用一般應(yīng)資本化，但交易性金融資產(chǎn)交易費用采用計入當(dāng)期損益的簡化處理方法；商品流通企業(yè)的進(jìn)貨費用一般應(yīng)計入商品成本，金額較小的也可直接計入銷售費用；企業(yè)一般應(yīng)按單個存貨項目計提存貨跌價準(zhǔn)備，但對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，也

6、可以按照存貨類別計提跌價準(zhǔn)備；固定資產(chǎn)和低值易耗品的劃分，低值易耗品某些情況下可以采用一次攤銷法，辦公文具等物品采購時可以直接計入管理費用；生產(chǎn)設(shè)備日常修理費計入管理費用而不是制造費用；預(yù)收賬款少的企業(yè)，可以不設(shè)置預(yù)收賬款賬戶，收到預(yù)收款時計入應(yīng)收賬款賬戶的貸方；預(yù)付賬款少的企業(yè)，可以不設(shè)置預(yù)付賬款賬戶，支付預(yù)付款時計入應(yīng)付賬款賬戶的借方；應(yīng)收賬款按名義金額入賬，而可以不按未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計量；季度財務(wù)報告和年度報告相比，只需披露重要內(nèi)容，不要求面面俱到。7.謹(jǐn)慎性重點 不高估資產(chǎn)或者收益，低估負(fù)債或者費用注意：不允許企業(yè)設(shè)置秘密準(zhǔn)備；謹(jǐn)慎性就是要低估資產(chǎn)或收益、高估負(fù)債或費用。高估和低估均為

7、歪曲事實。錯！應(yīng)用：歷史成本計量的資產(chǎn)發(fā)生減值，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備，資產(chǎn)減值后價值得以回升的，減值轉(zhuǎn)回一般受到嚴(yán)格限制；固定資產(chǎn)加速折舊、無形資產(chǎn)加速攤銷；內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)的研究支出費用化，無法區(qū)分研究支出與開發(fā)支出的統(tǒng)統(tǒng)費用化；發(fā)出商品（存在經(jīng)濟(jì)利益流入風(fēng)險、委托代銷、附有退貨條件等）不確認(rèn)收入；將或有事項“很可能”發(fā)生的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債；確認(rèn)或有事項產(chǎn)生的資產(chǎn)的可能性條件是“基本確定”，而確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的可能性條件只需要是“很可能”；借款費用資本化必須遵循嚴(yán)格的限制條件；融資租入固定資產(chǎn)按租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值二者中較低者確定入賬價值；遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來可以取得的應(yīng)稅所

8、得為限。8、及時性【就一個字快】四，會計要素特征及確認(rèn)條件確認(rèn)入賬入表。確認(rèn)的前提是要符合要素的定義。會計要素特征確認(rèn)條件1.資產(chǎn)【能生錢的錢】1.資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源-擁有或控制的 如，融資租賃是2.資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，籌建期間開辦費，盤虧的資產(chǎn)，委托代銷商品：否3.資產(chǎn)是企業(yè)過去的交易或事項形成的-過去的1.與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)2.該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。資產(chǎn)，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。2.負(fù)債1. 負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)-不是潛在的現(xiàn)時義務(wù)是法定義務(wù)或推定義務(wù)。推定義務(wù)（預(yù)計負(fù)

9、債）屬于現(xiàn)時義務(wù)。潛在義務(wù)（如可能承擔(dān)連帶賠償?shù)幕蛴胸?fù)債）不是現(xiàn)時義務(wù)，因此，或有負(fù)債不是負(fù)債。2.負(fù)債的清償期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)3.負(fù)債是同企業(yè)過去的交易或者事項形成的。1.與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)2.末來流出的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠的計量負(fù)債，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。3.所有者權(quán)益所有者權(quán)益=凈資產(chǎn)=資產(chǎn)-負(fù)債所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。來源： 1.所有者投入的資本，包括超過部分的資本溢價或股本溢價。實收資本（資本公積）資本溢價2.直接計入所有者權(quán)益的利得和損失（一般指資本公積-其他資本公積）：是指不

10、應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的，與所有者投入資本或向所有者分配利潤無關(guān)的利得和損失。 利得，損失都是非日?；顒铀纬傻?，2. 留存收益等：包括盈余公積和末分配利潤利得和損失所有者權(quán)益直接計入所有者權(quán)益（資本公積其他資本公積）（2）先計入利潤表（營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、投資收益等），再影響所有者權(quán)益 金額取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計量。補(bǔ)：利得與損失：利得是指由企業(yè)非日常活動形成的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流入。損失是指由企業(yè)非日常活動形成的經(jīng)濟(jì)利益流出。總之，利得和損失是指非日常活動形成的，資本溢價不是利得。1、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，包括：（1）權(quán)益法下被投資方其他權(quán)

11、益變動；（2）權(quán)益結(jié)算的股份支付；（3）自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)；（4）可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動、匯兌差額及重分類。直接計入所有者權(quán)益，具體是指計入“資本公積其他資本公積”科目。2、不直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，即直接計入利潤的利得與損失，具體是指營業(yè)外收入和營業(yè)外支出。（1）營業(yè)外收入主要包括：非流動資產(chǎn)處置利得；非貨幣性資產(chǎn)交換利得；債務(wù)重組利得； 捐贈利得；盤盈利得； 政府補(bǔ)助。權(quán)益法取得長期股權(quán)投資利得；罰沒利得；無法支付的應(yīng)付賬款。（2）營業(yè)外支出主要包括：非流動資產(chǎn)處置損失；非貨幣性資產(chǎn)交換損失；債務(wù)重組損失；公益性捐贈支出；盤虧損失；非常損失。預(yù)計負(fù)債損失；罰款支出。

12、4.收入1是在日常活動中形成的。-區(qū)別于利得2.最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加3.會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括所有者投入的資本。是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。1.與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。2.經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少。（負(fù)債減少一般是指預(yù)收賬款的減少）3.經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠地計量。5.費用1.在日?；顒又邪l(fā)生的。-區(qū)別于損失2.會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少，3.與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總出。1

13、.與費用有相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)。2.經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加。（負(fù)債增加，像預(yù)提費用）3.經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計量。6.利潤利潤是在企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額（營業(yè)利潤）、直接計入當(dāng)期利潤的利得與損失（營業(yè)外收入和營業(yè)外支出）利潤金額取決于，收入，費用，利得，損失利潤收入費用直接計入當(dāng)期利潤的利得（營業(yè)外收入）直接計入當(dāng)期利潤的損失（營業(yè)外支出）五，會計要素計量屬性1. 歷史成本：資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，

14、或者承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或者按照日常活動中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。（主要計量屬性）適用范圍：應(yīng)收款項、持有至到期投資、存貨、長期股權(quán)投資（成本法）、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)（成本模式）2.重置成本，現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量；按照現(xiàn)在償付該項債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量（主要用于對盤盈資產(chǎn)進(jìn)行計量）3.可變現(xiàn)凈值：售價-至完工時估計將要發(fā)生的成本-估計的銷售費用及相關(guān)稅費 （主要用于存貨的期末計量）4.現(xiàn)值：全稱為預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。適用范圍：資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中可收回金額的確定（長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無

15、形資產(chǎn)、成本模式計量的投資性房地產(chǎn)、商譽(yù)、在建工程、工程物資）、長期債券投資（持有至到期投資、可供出售債券）和未擔(dān)保余值的減值測試、融資租入資產(chǎn)入賬價值的確定、分期付款購入資產(chǎn)入賬價值的確定、分期收款出售資產(chǎn)銷售收入的確定。5.公允價值：公允價值是在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。三個關(guān)鍵詞：公平；熟悉情況；自愿。適用范圍：交易性金融資產(chǎn)（交易性金融負(fù)債）、可供出售金融資產(chǎn)、衍生工具、現(xiàn)金結(jié)算的股份支付、投資性房地產(chǎn)（公允價值模式）、長期股權(quán)投資（權(quán)益法）、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中可收回金額的確定。公允價值的確定公允價值的三個級次：（1）市場

16、價格；（2）參照價格；（3）估值技術(shù)。注：減值準(zhǔn)則中公允價值的確定：（1）合同價格；（2）市場價格；（3）最佳信息?；钴S市場，是指同時具有下列特征的市場：（一）市場內(nèi)交易的對象具有同質(zhì)性；（二）可隨時找到自愿交易的買方和賣方；（三）市場價格信息是公開的。注意：五種計量屬性中一般應(yīng)采用歷史成本計量；其他計量屬性必須確?？煽啃浴５谝环N是常用的，是反應(yīng)過去的，2-5是現(xiàn)實的，一般要有足夠的證明才可使用。歷史成本和公允價值的主要區(qū)別在于后續(xù)計量，在歷史成本計量屬性下，取得資產(chǎn)時也是按取得時的公允價值計量。六，報表構(gòu)成財務(wù)報告=財務(wù)報表+其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報中披露的相關(guān)信息和資料財務(wù)報表=報表+附注（四表一

17、附注）報表=資產(chǎn)負(fù)債表+利潤表+現(xiàn)金流量表+所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動表第二章 金融資產(chǎn)1.概念：金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金，應(yīng)收賬款，應(yīng)收票據(jù)，貨款，其他應(yīng)收款，應(yīng)收利息，債權(quán)投資，股權(quán)投資，基金投資，衍生金融資產(chǎn)等。注意：長期股權(quán)投資也屬于金融資產(chǎn)，但核算不在本章規(guī)范。2.分類以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款項不得重分類不得重分類不得重分類重分類是有條件的名稱初始計量后續(xù)計量計量屬性1.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)公允價值，交易費用計當(dāng)期損益公允價值，公允價值變動計當(dāng)期損益公允價值2.持有至到期投資公允價值，交易費用計入初

18、始入賬金額，攤余成本歷史成本3.貸款和應(yīng)收款項歷史成本4.可供出售金融資產(chǎn)公允價值，公允變動計所有者權(quán)益，變動大的計減值損失。公允價值注意： 1.以上四類不得互相重分類，（2）和（4）在特定情況下可以重分類。2.金融資產(chǎn)的分類一經(jīng)確定，不得隨意改變，不能今天確定這個，明天確定那個。具體屬于哪一類由企業(yè)管理當(dāng)局定，主要財務(wù)人員可參與。3.交易費用是指可直接歸屬于購買，發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用。包括支付給代理機(jī)構(gòu)，咨詢公司，券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價，折價，融資費用，內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費用。差旅費不屬于交易費用名稱概述1.以公允價值計量且其變動計入

19、當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)1.取得目的，近期內(nèi)出售，賺取差價，必須有公允的 2.短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理3.屬于衍生工具 【考點】核算時，均通過（交易性金融資產(chǎn)）直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)1.消除不一致2.正式書面文件已載明2.持有至到期投資持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。1.到期日固定，回收金額固定或可確定。（債券是，股票不是），如：在活躍市場上有公開報價的國債，企業(yè)債券，金融債券等，可以劃分持有至到期投資。）2.有明確意圖持有至到期【表明沒有企圖：期限不確定；有變化就出售；發(fā)行方低

20、價清償；投資方有權(quán)贖回】 注意：發(fā)行方有權(quán)贖回的債務(wù)工具仍然可以劃為此類。3.有能力持有至到期，有足夠的財務(wù)資源?！颈砻鳑]有能力：財務(wù)限制；法律限制】4.到期前處置或重分類對所持有剩余非衍生金融資產(chǎn)的影響： 相對于在出售或重分類前的總額較大（慣例為5%），則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將期剩余的持有至到期投資（即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分）重分類來可供出售金融資產(chǎn)。如果持續(xù)了二個完整的會計年度，還末出售，可再轉(zhuǎn)為持有至到期投資。例外情況：1. 距離該項投資到期日或贖回日較近（如到期前三個月內(nèi)），市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響 2.根據(jù)合同約定的定期償付或提前還款方式

21、收回該投資幾乎所有初始本金后，將剩余部分予以出售或重分類。3.出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事項所引起。此種情況主要包括：（1）因被投資單位信用狀況嚴(yán)重惡化，將持有至到期投資予以出售；（2）因相關(guān)稅收法規(guī)取消了持有至到期投資的利息稅前可抵扣政策，或顯著減少了稅前可抵扣金額，將持有至到期投資予以出售；（3）因發(fā)生重大企業(yè)合并或重大處置，為保持現(xiàn)行利率風(fēng)險頭寸或維持現(xiàn)行信用風(fēng)險政策，將持有至到期投資予以出售；（4）因法律、行政法規(guī)對允許投資的范圍或特定投資品種的投資限額作出重大調(diào)整，將持有至到期投資予以出售；（5）因監(jiān)管部門要求大幅度提高資產(chǎn)流動性，或大幅度提

22、高持有至到期投資在計算資本充足率時的風(fēng)險權(quán)重，予以出售。3.貸款和應(yīng)收款項在活躍市場上沒有報價，回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。特征：1.回收金額固定或可確定2.無活躍市場，這是貸款和應(yīng)收款項與持有至到期投資的主要區(qū)別4.可供出售金融資產(chǎn)通常情況下，應(yīng)當(dāng)在活躍市場上有報價的，像債券投資，股票投資，基金投資。初始計量后續(xù)計量處置減值1.交易性金融資產(chǎn)的會計處理相關(guān)交易費用計入當(dāng)期損益（投資收益）資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價值計量，公允價值變動計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）1.處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益 2.將持有交易性金融資產(chǎn)期間公允價值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益注意：選擇題是看清時點1

23、.出售時收益,售價與賬面價值的差額，+公允價值變動的轉(zhuǎn)銷額，不含交易費用2.從購入時至出售：含 利息收入，售價-賬面價值+利息收入-交易費用3.當(dāng)年利潤表中的收益：是投資收益的余額。因為以公允價值計量，所以不需計提減值。2.持有至到期投資公允價值+交易費用，（指一級科目），交易費用在（持有至到期投資-利息調(diào)整科目核算。用實際利率法，按攤余成本計量， 1.分期利息攤余成本=期初+實際利息-收入2.到期一次還本付息攤余成本=期初+實際利息3.持有期間出售，注意要調(diào)整期初攤余成本。4.要扣除已發(fā)生的減值。攤余成本=期初+實際-收入-減值處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益。注意：不是賬面余額。發(fā)

24、生減值是，將賬面價值減記至末來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益。減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回：賬面價值恢復(fù)，減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益（沖減資產(chǎn)減值損失）。注意：轉(zhuǎn)回的賬面價值不應(yīng)起過轉(zhuǎn)之前的攤余成本。轉(zhuǎn)換時，公允價值與賬面價值的差額記入資本公積，（注意，轉(zhuǎn)換時的金額）3.貸款和應(yīng)收款項公允價值和交易費用之和采用實際利率法，按攤余成本計量處置時，售價與賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。同持有至到期投資4.可供出售金融資產(chǎn)公允價值和交易費用之和資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價值計量，公允正常的變動計所有者權(quán)益，不正常的記減值（一般為20%）注意：攤余成本不等賬面價值，因為有不屬于減值部份。即公允變動部份。

25、核算時看清賬面價值與攤余成本。處置時，售價與賬面價值差額計投資收益。將期間產(chǎn)生的資本公積轉(zhuǎn)投資收益發(fā)生減值時，將賬面價值減記至末來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，注意：原記入資本公積的余額應(yīng)轉(zhuǎn)為0，計入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回：1債務(wù)的減值轉(zhuǎn)回，記當(dāng)期損益（沖減資產(chǎn)減值損失）2權(quán)益的減值轉(zhuǎn)回，不能通過損益轉(zhuǎn)回，公允價值上升計入資本公積。轉(zhuǎn)換按公允價值計量，公允與賬面價值差額計資本公積。注意：以上四類，已宣告但尚末發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚末領(lǐng)取的利息，應(yīng)確認(rèn)應(yīng)收項目。初始后續(xù)處置減值交易性金融資產(chǎn)補(bǔ)：【常見測試指標(biāo)有：交易性金融資產(chǎn)出售時投資收益額的計算；交易性金融資產(chǎn)在持有期間所實現(xiàn)的投資收益

26、額計算?！?.持有期間宣告股利或計息借：應(yīng)收股利應(yīng)收利息貸：投資收益借：銀行存款貸：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）4出售因為以公允價值計量，所以不需計提減值。3.期末計價 （1）公允價值賬面余額借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動貸：公允價值變動損益（2）公允價值賬面余額借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動持有至到期投資環(huán)節(jié)主要有三個： 1.取得投資時2.期末：（1）計息；（2）減值3.處置時（1）到期收回；（2）出售；（3）重分類。1、取得：測試指標(biāo)：入賬成本持有期間投資收益出售時損益額某時點賬面價值（3）轉(zhuǎn)換：借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價值）貸：持有至到期投資資本公積-其他資本公積（

27、借或貸）貸款和應(yīng)收款項，站銀行角度來學(xué)習(xí)1發(fā)放貸款：借：貸款本金 （本金+交易費）*利息調(diào)整（差額）貸：吸收存款/存放中央銀行款項（實付額）2確認(rèn)貸款利息：借：應(yīng)收利息 （本金×合同i）貸：利息收入 （攤余×實利） *貸款利息調(diào)整【注】合同利率與實際利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息收入。收到貸款利息：借：吸收存款 （票利）貸：應(yīng)收利息3確認(rèn)減值損失：把貸款本金、利息調(diào)整以及應(yīng)收未收利息全部轉(zhuǎn)入“貸款已減值”：借：資產(chǎn)減值損失貸：貸款損失準(zhǔn)備同時，貸款減值后，貸款下設(shè)所有的明細(xì)賬都需要轉(zhuǎn)入“貸款已減值”。借：貸款已減值貸：貸款本金 *利息調(diào)整 應(yīng)收利息 （未收利

28、息）4確認(rèn)減值后，2筆分錄：（1）按實際利率法以每期初的攤余成本為基礎(chǔ)確認(rèn)利息收入：借：貸款損失準(zhǔn)備貸：利息收入（期初攤余×實利）【注】此時應(yīng)將“合同本金×合同i”計算確定的應(yīng)收利息進(jìn)行表外登記，不需要確認(rèn)。（2）減值后，實際收到利息：借：吸收存款 （票利）貸：貸款已減值實際利息收入攤余×實利貸款的攤余成本攤收現(xiàn)實際利息減值損失5確實無法收回的貸款，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后作為呆賬予以轉(zhuǎn)銷：借：貸款損失準(zhǔn)備貸：貸款已減值同時，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷表外登記的應(yīng)收未收利息，減少表外“應(yīng)收未收利息”科目金額。6已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的貸款以后又收回的：借：貸款已減值 （原轉(zhuǎn)銷的已

29、減值貸款余額）貸：貸款損失準(zhǔn)備借：吸收存款 (實收額)貸：貸款已減值*資產(chǎn)減值損失（差額）期末的攤余成本=期初攤余成本當(dāng)期投資收益（利息收入）現(xiàn)金的流入已收回的本金已發(fā)生的減值損失。貸款的減值：未來的現(xiàn)金流量低于計提減值準(zhǔn)備前的攤余成本，差額要確認(rèn)貸款損失準(zhǔn)備。7抵債資產(chǎn)（1）收到抵債資產(chǎn)：借：抵債資產(chǎn)（公允價）*營業(yè)外支出 貸款損失準(zhǔn)備（損失已沖）貸：貸款已減值本金減值 應(yīng)交稅費（2）抵債資產(chǎn)租金：借：存放中央銀行款項貸：其他業(yè)務(wù)收入抵債資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備原值現(xiàn)價借：資產(chǎn)減值損失（原價現(xiàn)價） 貸：抵債資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備（3）確認(rèn)發(fā)生的維修費用：借：其他業(yè)務(wù)成本貸：存放中央銀行款項等（8）確認(rèn)抵債資產(chǎn)處理

30、：借：存放中央銀行款項(實收)抵債資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備 *營業(yè)外支出 貸：抵債資產(chǎn)（原價）應(yīng)交稅費應(yīng)收款項略可供出售金融資產(chǎn)1、取得時（2）期末計息、計價或減值可供出售債券的攤余成本，不包含公允價值變動。即攤余成本賬面價值期末計價a、公允價值賬面余額，即漲價，則借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動貸：資本公積其他資本公積b、公允價值賬面余額，即跌價（正常波動），則借：資本公積其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動3、減值重分類借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價值）貸：持有至到期投資資本公積-其他資本公積（借或貸）補(bǔ)：減值準(zhǔn)備的具體分錄1.資產(chǎn)負(fù)債表日減值借：資產(chǎn)減值損失貸：資本公積-其他資本公積（

31、轉(zhuǎn)銷）可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動2.減值損失轉(zhuǎn)回 A,債務(wù)借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動貸：資產(chǎn)減值損失B，權(quán)益借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動 貸：資本公積-其他資本公積提示：因為債券變動小，股票變動大，所以股票不從利潤中轉(zhuǎn)。取得時分兩種情況股票投資借：可供出售金融資產(chǎn)-成本（公允+交易費用）應(yīng)收股利貸：銀行存款等債券投資借：可供出售金融資產(chǎn)-成本（面值）應(yīng)收利息可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整（借或貸）貸：銀行存款金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移1金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的轉(zhuǎn)出方是否對轉(zhuǎn)入方實施控制：如果能夠?qū)嵤┛刂?，不存在終止確認(rèn)問題，如母公司將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給子公司，由于母子公司是控制關(guān)系，因

32、此不能做為金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移處理；2金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移和部分轉(zhuǎn)移。如為整體轉(zhuǎn)移，則應(yīng)將金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的判斷條件運用于整項金融資產(chǎn)；如為部分轉(zhuǎn)移，則只需將金融資產(chǎn)終止確認(rèn)判斷條件運用于發(fā)生轉(zhuǎn)移的部分金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移，包括下列3種情形： 1.將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量中特定、可辨認(rèn)部分轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的應(yīng)收利息轉(zhuǎn)移等。2.將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生全部現(xiàn)金流量的一定比例轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的本金和應(yīng)收利息合計的一定比例轉(zhuǎn)移等。3.將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量中特定、可辨認(rèn)部分的一定比例轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的應(yīng)收利息的一定比例轉(zhuǎn)移等。符合終止確認(rèn)條件的情況不符合終止確認(rèn)條件的情況定義1）企

33、業(yè)收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止的應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。2）企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬的，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移后，企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）仍保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬的，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。判斷下列情況就表明已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方，因而應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)：不附任何追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)（如應(yīng)收債權(quán)出售）。附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，但回購價為回購時該金融資產(chǎn)的公允價值（按市場行情回購，即出售不以回購為條件，屬于公允交易）。 附重

34、大價外看跌期權(quán)的金融資產(chǎn)出售（類似售后回購協(xié)議，但需回購的可能性極?。＝鹑谫Y產(chǎn)轉(zhuǎn)移后，但仍保留了所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬的，不應(yīng)終止確認(rèn)。情形有：附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)，如票據(jù)貼現(xiàn)。附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，且回購價為固定價格或原售價加合理回報。附重大價內(nèi)看跌期權(quán)的金融資產(chǎn)出售（回購的可能性很大）。補(bǔ)償信用損失的信貸資產(chǎn)轉(zhuǎn)移。附總回報互換協(xié)議的金融資產(chǎn)出售。計量（1）金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移滿足終止條件時，相關(guān)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移損益應(yīng)按如下公式計算：金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移損益（借+，貸）因轉(zhuǎn)移收到的對價原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計利得（累計損失）所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價值原直接計入所有者權(quán)益的公允

35、價值變動累計利得或損失，是指所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)（可供出售金融資產(chǎn)）轉(zhuǎn)移前公允價值變動直接計入所有者權(quán)益的累計額。（2）金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移滿足終止確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)將所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的賬面價值，在終止確認(rèn)部分和未終止確認(rèn)部分之間，按照各自的相對公允價值進(jìn)行分?jǐn)?，并將終止確認(rèn)部分的對價，與原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計額中對應(yīng)終止確認(rèn)部分的金額之和，扣除終止確認(rèn)部分的賬面價值后的差額，確認(rèn)為金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移損益。企業(yè)仍保留與所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體，并將收到的對價確認(rèn)為一項金融負(fù)債。該金融資產(chǎn)與確認(rèn)的相關(guān)金融負(fù)債不得相互抵銷?！咎崾尽咳绻蒙虡I(yè)承兌

36、匯票貼現(xiàn)，風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移，不得終止確認(rèn)。如果用銀行承兌匯票貼現(xiàn)，風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，終止確認(rèn)。賬務(wù)處理不附追索權(quán) 借：銀行存款 （實收額） 財務(wù)費用 （貼現(xiàn)息）其他應(yīng)收款 （退回款額） 壞賬準(zhǔn)備資本公積其他資本公積（轉(zhuǎn)移可供出售公允價值變動） *營業(yè)外支出貸：應(yīng)收票據(jù) （面值） *營業(yè)外收入/投資收益 附追索權(quán)作為一項短期借款，實際利率法攤銷確認(rèn)為利息費用。借：銀行存款 （實收額）短期借款利息調(diào)整（貼現(xiàn)息）貸：短期借款成本（面值）【例9】同書216（1）20×4年6月4日出售應(yīng)收債權(quán)：借：銀行存款263 250營業(yè)外支出 64 350其他應(yīng)收款 23 400貸：應(yīng)收賬款351 0

37、00出售債權(quán)的賬面價值為：351 00023 400327 600（元）（2）20×4年8月3日收到退回的商品：借：主營業(yè)務(wù)收入20 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 3 400貸：其他應(yīng)收款23 400借：庫存商品13 000貸：主營業(yè)務(wù)成本13 000 情形一：退回更多。假設(shè)8月3日實際退回商品價款46 800元，則： 收到時：借：主營業(yè)務(wù)收入40 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 6 800貸：其他應(yīng)收款23 400銀行存款（支付給銀行）23 400債權(quán)售價，是在考慮了估計的銷售退回（或銷售折讓、現(xiàn)金折扣）的基礎(chǔ)上確定的，因此，與后來實際退回的金額不相等時，應(yīng)與銀行再次

38、結(jié)算（多退少補(bǔ)）。 情形二：退回更少。假設(shè)8月3日實際退回商品價款11 700元，則： 借：主營業(yè)務(wù)收入10 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1 700銀行存款（銀行補(bǔ)付甲公司）11 700貸：其他應(yīng)收款23 400 假設(shè)合同約定附有追索權(quán)，其他不變。屬于不符合終止確認(rèn)條件的情形。 （1）20×4年6月4日出售應(yīng)收債權(quán)：借：銀行存款263 250 貸：短期借款263 250（2）20×4年8月3日收到退回的商品價款23 400元：借：主營業(yè)務(wù)收入 20 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3 400 貸：應(yīng)收賬款 23 400（3）情形一：假設(shè)20×4年1

39、0月31日銀行收到價款借：短期借款263 250營業(yè)外支出 64 350 貸：應(yīng)收賬款327 600（351 00023 400）（3）情形二：假設(shè)20×4年10月31日銀行沒收到價款借：短期借款263 250 貸：銀行存款263 250 【例10】應(yīng)收票據(jù) 我國的應(yīng)收票據(jù)即指商業(yè)匯票，出票后由承兌人按票據(jù)期限約定日期承兌付款，屬于遠(yuǎn)期票據(jù)，期限不超過6個月。包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票；分為帶息和不帶息。不帶息匯票的到期值面值，帶息匯票的到期值面值利息。持票人可以將沒有到期的商業(yè)票據(jù)賣給銀行，以便提前取得現(xiàn)款，這叫貼現(xiàn)。貼現(xiàn)也屬于金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，區(qū)分附追索權(quán)與否兩種情況，會計處理比

40、照應(yīng)收債權(quán)出售（比照【例9】）。甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)，貨已發(fā)出，增值稅專用發(fā)票上注明的商品價款為200 000元，增值稅銷項稅額為34 000元。當(dāng)日收到乙企業(yè)簽發(fā)的不帶息商業(yè)承兌匯票一張，該票據(jù)的期限為3個月。相關(guān)銷售商品收入符合收入確認(rèn)條件。 甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：（1）銷售實現(xiàn)時：借：應(yīng)收票據(jù)234 000貸：主營業(yè)務(wù)收入200 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 34 000 （2）3個月后，票據(jù)到期收回款項234 000元：借：銀行存款234 000貸：應(yīng)收票據(jù)234 000（3）如果甲企業(yè)向銀行貼現(xiàn)，且銀行擁有追索權(quán)，則該票據(jù)貼現(xiàn)不符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件，應(yīng)將貼現(xiàn)所得確認(rèn)

41、為一項金融負(fù)債（短期借款）。假定甲企業(yè)貼現(xiàn)獲得現(xiàn)金凈額231 660元，則甲企業(yè)相關(guān)賬務(wù)處理如下：借：銀行存款 231 660 貸：短期借款231 660 【例11】改編：假設(shè)銷售日是6月1日，票據(jù)利率為12%，甲企業(yè)要求編制半年報。假設(shè)7月20日貼現(xiàn)，貼現(xiàn)所得231 660元，銀行沒有追索權(quán)。其他資料不變。 （1）6月1日的賬務(wù)處理即教材銷售實現(xiàn)時。（2）6月30日計息借：應(yīng)收票據(jù)2 340 貸：財務(wù)費用2 340（234 000×12%×1/12）（3）7月20日貼現(xiàn)借：銀行存款231 660 財務(wù)費用4 680 貸：應(yīng)收票據(jù)236 340繼續(xù)涉入1.繼續(xù)涉入的判斷：企

42、業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：（1）放棄了對該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)；（2）未放棄對該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認(rèn)有關(guān)金融資產(chǎn)，并相應(yīng)確認(rèn)有關(guān)金融負(fù)債。2.繼續(xù)涉入的計量企業(yè)通過對所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)提供財務(wù)擔(dān)保方式繼續(xù)涉入的，應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)移日按照金融資產(chǎn)的賬面價值和財務(wù)擔(dān)保金額兩者之中的較低者，確認(rèn)繼續(xù)涉入形成的資產(chǎn)，同時按照財務(wù)擔(dān)保金額和財務(wù)擔(dān)保合同的公允價值（提供擔(dān)保而收取的費用）之和確認(rèn)繼續(xù)涉入形成的負(fù)債。第三章 存 貨一，存貨的定義：存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品，處在生產(chǎn)

43、過程中的在產(chǎn)品，在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等?！疽詡涑鍪邸⒁詡湎摹俊按尕洝卑?個項目：在途物資（材料采購）； 原材料（材料成本差異）；周轉(zhuǎn)材料（低值易耗品和包裝物）；生產(chǎn)成本（在產(chǎn)品）；庫存商品；發(fā)出商品；委托代銷商品；委托加工物資。受托代銷商品是存貨注：為建造固定資產(chǎn)而持有的物質(zhì)不是存貨；來料加工的代制品和代修品，在代制代修完成入庫后，視為存貨；來料加工中之來料不是存貨；委托代銷產(chǎn)品對代銷方而言不是存貨。二，存貨的確認(rèn)： 1與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（對存貨是否有所有權(quán)是經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入企業(yè)的判斷標(biāo)志） 2該存貨的成本能夠可靠地計量。備注：同資產(chǎn)類三，存貨

44、的計量存貨的初始計量1.外購存貨成本一、工業(yè)企業(yè)：購買價款+相關(guān)稅（進(jìn)口關(guān)稅、消費稅、資源稅、不得抵扣的增值稅）+相關(guān)費（運輸費的93、裝卸費、保險費、包裝費）+其他（合理損耗、入庫前挑選整理費）注：不構(gòu)成采購成本（1）增值稅（2）采購人員的差旅費（管理費用）（3）入庫后的倉儲費（管理費用）（4）包裝物押金（5）印花稅、土地使用稅、車船稅、房產(chǎn)稅都計入管理費用。二、商品流通企業(yè)：發(fā)生的采購費用，應(yīng)當(dāng)計入存貨采購成本，也可先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)?。已售商品的進(jìn)貨費用，計當(dāng)然損益（主營業(yè)務(wù)成本），末售商品的進(jìn)貨費用，記入存貨成本，對于進(jìn)貨費用金額少的，可直接計當(dāng)期損益（銷售費

45、用）。（1）采購時收到發(fā)票時：借：在途物資應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款倘若以商業(yè)匯票結(jié)算，則貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目；倘若是賒購，則貸記“應(yīng)付賬款”科目；倘若是預(yù)訂的貨物，則貸記“預(yù)付賬款”科目。（2）入庫時收到倉庫轉(zhuǎn)來的外購收料憑證時：對于已收到發(fā)票的收料憑證借：原材料貸：在途物資對于未收到發(fā)票的收料憑證收到貨物，但未收到發(fā)票的，暫不作會計分錄；倘若到了月末，仍未收到發(fā)票，則按暫估價入賬。月末暫估入庫的處理月末按暫估價入賬：借：原材料貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款下月初，用紅字做同樣的會計分錄。 等收到發(fā)票賬單時，再按正常程序入賬。注：以上均以原材料為例；若采購包裝物、低值易耗品，則將以

46、上分錄中的“原材料”科目換成“周轉(zhuǎn)材料”科目即可。2.加工取得存貨成本一、 自己加工：直接材料+直接人工（生產(chǎn)工人職工薪酬）+制造費用（生產(chǎn)部門，如生產(chǎn)部分管理人員的薪酬、折舊費、辦公費、機(jī)物料消耗、勞動保護(hù)費）注：產(chǎn)品設(shè)計費一般計入當(dāng)期損益。但若能直接認(rèn)定，就可以記入成本。二、 委托加工：3一定，2個不一定；3:材料實際成本+加工費+運雜費2：？消費稅收回加工，無；收回銷售，有。 增值稅一般，無；小規(guī)模，有。3.其他方式取得存貨成本4.投資者投入方式按投資合同或投資協(xié)議價來入賬，但合同或協(xié)議價不公允時按公允價值5.非貨幣性交易方式換入的（見下面） 債務(wù)重組、企業(yè)合并（略）公允價值計量模式下1

47、.換入存貨的入賬成本換出資產(chǎn)公允價值+增值稅的銷項稅額+支付的補(bǔ)價（或收到的補(bǔ)價）換入存貨對應(yīng)的進(jìn)項稅額；2.交易損益換出資產(chǎn)的公允價值換出資產(chǎn)的賬面價值相關(guān)稅費；3.如果是多項資產(chǎn)的非貨幣性交易，則據(jù)上述原理推算出換入資產(chǎn)總的待分配價值后，按各項資產(chǎn)的公允價值占全部換入資產(chǎn)公允價值的比例來分配其入賬成本。賬面價值計量模式下1.換入存貨的入賬成本換出資產(chǎn)賬面價值價內(nèi)稅價外稅+支付的補(bǔ)價（或收到的補(bǔ)價）換入存貨對應(yīng)的進(jìn)項稅；2.不確認(rèn)交易損益；3.如果是多項資產(chǎn)的非貨幣性交易，則據(jù)上述原理推算出換入資產(chǎn)總的待分配價值后，按各項資產(chǎn)的賬面價值占全部換入資產(chǎn)賬面價值的比例來分配其入賬成本。6.盤盈的

48、：按重置成本作為入賬成本7.通過勞務(wù)：勞務(wù)人員的直接人工和其他直接費用，及歸屬于該期間的間接費用。注意，以下幾種要記入當(dāng)期損益，不記存貨成本：1，非正常消耗的直接材料，直接人工和制造費用，即,非常原因造成的所有資產(chǎn)的凈損失都記營業(yè)外支出，包括固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)。2.倉儲費用，不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個生產(chǎn)階段所必須的費用，如酒廠發(fā)生的倉儲費用，應(yīng)記入成本。庫存品的，應(yīng)記管理費用。3.不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出. 4.【2011年新】企業(yè)采購用于廣告營銷活動的特定商品，向客戶預(yù)付貨款未取得商品時，應(yīng)作為預(yù)付賬款進(jìn)行會計處理，待取得相關(guān)產(chǎn)品時計入當(dāng)期損益（銷售費用）。企業(yè)取得

49、廣告營銷性質(zhì)的服務(wù)比照該原則處理。存貨的發(fā)出計量一，計量方法： 先進(jìn)先出法，移動加權(quán)平均法，月末一次加權(quán)平均法或者個別計價，取消了后進(jìn)先出法。方法假設(shè)前提掌握具體計算過程先進(jìn)先出法假設(shè)先購進(jìn)的先發(fā)出按先進(jìn)先出的假定流轉(zhuǎn)順序來選擇發(fā)出計價及期末結(jié)存存貨的計價個別計價法實物流轉(zhuǎn)與價值流轉(zhuǎn)一致逐一辨認(rèn)發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)、生產(chǎn)批別，分別按其購進(jìn)、生產(chǎn)時確定的單位成本，計算發(fā)出存貨和期末存貨成本月末一次加權(quán)平均法略存貨單位成本（月初存貨實際成本本月進(jìn)貨實際成本）÷（月初存貨數(shù)量本月進(jìn)貨數(shù)量）本月發(fā)出存貨成本本月發(fā)出存貨數(shù)量×存貨單位成本月末庫存存貨成本月末庫存存貨數(shù)量

50、15;存貨單位成本移動加權(quán)平均法存貨單位成本（原有存貨實際成本本次進(jìn)貨實際成本）÷（原有存貨數(shù)量本次進(jìn)貨數(shù)量）本次發(fā)出存貨成本本次發(fā)貨數(shù)量×本次發(fā)貨前存貨單位成本月末庫存存貨成本月末庫存存貨數(shù)量×月末存貨單位成本二、存貨發(fā)出的會計處理原材料用于生產(chǎn)經(jīng)營借：生產(chǎn)成本（直接材料成本）制造費用（間接材料成本）銷售費用（銷售環(huán)節(jié)消耗）管理費用（行政環(huán)節(jié)消耗）委托加工物資（發(fā)出加工材料）貸：原材料材料成本差異用于基建部門借：在建工程（不包括生產(chǎn)經(jīng)營用動產(chǎn)）貸：原材料應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）出售原材料等同于銷售商品，只不過屬于“其他業(yè)務(wù)”范疇，應(yīng)采用“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)成本”包裝物生產(chǎn)領(lǐng)用借：生產(chǎn)成本貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物出租借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)成本貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物出借借：銷售費用貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物出租、出借押金的會計處理收押金借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款退押金借：其他應(yīng)付款貸：銀行存款沒收押金，視為銷售材料。借：其他應(yīng)付款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）有關(guān)的消費稅計入“營業(yè)稅金及附加”出租、出借包裝物不能使用報廢時有殘值借：原材料貸：其他業(yè)務(wù)成本（出租包裝