營改增學習心得

1、一、營改增的背景（一）現(xiàn)行營業(yè)稅的征收范圍：（1）交通運輸業(yè)；（2）建筑業(yè)；（3）郵電通信業(yè)；（4）文化體育業(yè)；（5）娛樂業(yè)；（6）金融保險業(yè)；（7）服務業(yè)；（8）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)；（9）銷售不動產(chǎn)；應納稅額=營業(yè)收入（全額）×稅率，營業(yè)額要全額納稅并且不能抵扣，導致企業(yè)稅負負擔重，制約了服務業(yè)的發(fā)展，而現(xiàn)代服務業(yè)決定了一個國家的發(fā)達程度，所以要對營業(yè)稅進行改革，減輕企業(yè)負擔。二、營改增步驟（一）第一步，2012年在部分行業(yè)部分地區(qū)進行“營改增”試點。（二）第二步，2013年選擇“1+7”交通運輸業(yè)以及部分現(xiàn)代服務業(yè)在全國范圍內(nèi)進行試點。（三）第三步，在十二五（2011年-2015年）期

2、間完成“營改增”。在全國范圍內(nèi)實現(xiàn)“營改增”，也即消滅營業(yè)稅。三、營改增行業(yè)（“1+7”行業(yè)）（一）交通運輸業(yè)（1）路陸運輸服務；（2）水路運輸服務；（3）航空運輸服務；（4）管道運輸服務；（二）部分現(xiàn)代服務業(yè)（1）研發(fā)和技術(shù)服務；（2）信息技術(shù)服務；（3）文化創(chuàng)意服務；（4）物流輔助服務；（5）有形動產(chǎn)租賃服務；（6）鑒證咨詢服務；（7）廣播影視服務；其中廣播影視服務是2013年8月新增的一項服務行業(yè)，此次擴圍主要納入了生產(chǎn)性服務業(yè)，生活性服務業(yè)、金融業(yè)并未納入，但是從生產(chǎn)性到生活性服務業(yè)這是一個改革趨勢。納稅人發(fā)生應稅行為是以“營改增”試點行業(yè)稅目注釋為準，而不是以原有的營業(yè)稅的稅目注釋為

3、準。（三）具體政策分析行業(yè)應稅服務具體內(nèi)容交通運輸業(yè)陸路運輸服務包括公路、纜車、索道及其他陸路運輸，暫不包括鐵路運輸水路運輸服務遠洋運輸?shù)某套狻⑵谧鈽I(yè)務航空運輸服務航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務管道運輸服務通過管道設施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運輸注意點：出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機收取的管理費用，按陸路運輸服務征收增值稅；汽車清障施救牽引拖車服務（屬于修理修配17% ）；運鈔車運鈔業(yè)務（屬特種行業(yè)服務且主要服務于銀行，到時跟金融保險業(yè)一起改革 ) ；外公司提供上下班通勤車（班車）服務屬于“集體福利的購進應稅服務”，簡易計稅辦法 ；旅游景區(qū)的觀光車、纜車、索道、游船 -不屬于。按營業(yè)稅稅目

4、中旅游業(yè) ；快遞業(yè)務不屬于，按郵政通信業(yè)征收營業(yè)稅。 行業(yè)應稅服務具體內(nèi)容現(xiàn)代服務業(yè)研發(fā)和技術(shù)服務包括研發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢、合同能源管理、工程勘察勘探服務信息技術(shù)服務包括軟件、電路設計及測試、信息系統(tǒng)和業(yè)務流程管理服務文化創(chuàng)意服務包括設計、商標著作權(quán)轉(zhuǎn)讓、知識產(chǎn)權(quán)、廣告和會議展覽服務物流輔助服務包括航空、航口碼頭、貨運客運場站、打撈救助、貨物運輸代理、代理報關(guān)、倉儲和裝卸搬運服務有形動產(chǎn)租賃服務（1） 有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃（2） 遠洋運輸?shù)墓庾夂秃娇者\輸?shù)母勺鈱儆谟行蝿赢a(chǎn)經(jīng)營性租賃鑒證咨詢服務包括認證、鑒證和咨詢服務廣播影視服務包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作、發(fā)行和播映（含

5、放映）服務注意點：研發(fā)服務，是指就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進行研究與試驗開發(fā)的業(yè)務活動，這部分可以在企業(yè)所得稅中加計扣除；代理記賬按照“咨詢服務”征收增值稅；代理納稅申報、工程監(jiān)理業(yè)務、招標代理服務、專業(yè)技能培訓、物業(yè)管理、票務代理、勞務中介公司從事人力資源服務不屬于營改增范圍；美容美發(fā)行業(yè)中的造型設計-屬于消費性服務業(yè) ；電梯維護-對銷售電梯并負責安裝及保養(yǎng)、維修征收增值稅；對只從事電梯保養(yǎng)和維修的專業(yè)公司收入征收營業(yè)稅；電腦維護業(yè)務-硬件維護屬修理修配勞務；軟件維護屬于“信息技術(shù)服務_軟件服務”；小計：“營改增”范圍很混亂，行業(yè)之間很容易混淆，我們以試點行業(yè)稅目注釋為準，不

6、在注釋里邊就不改。四、營改增稅率稅率和征收率%試用范圍稅率17%有形動產(chǎn)租賃服務11%交通運輸業(yè)6%現(xiàn)代服務業(yè)（除了有形動產(chǎn)租賃）零國際運輸服務、向境外單位提供的研發(fā)和設計服務征收率3%小規(guī)模納稅人注意點：特殊的應稅業(yè)務可以選擇3%征收率的簡易計稅法：一般納稅人提供的公共交通運輸服務（包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車、長途客運、班車）；一般納稅人以該地區(qū)試點實施之日前購進或者自制的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃服務；五、營改增計稅方法（一）納稅人分類營改增企業(yè)首先要明確自己是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，年銷售額超過500萬元的認定為一般納稅人，否則為小規(guī)模納稅人。應稅服務年銷售額=連續(xù)不

7、超過12個月應稅服務營業(yè)額合計÷（1+3），應稅服務營業(yè)額按未扣除之前的營業(yè)額計算，含免稅、減稅銷售額。小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關(guān)申請一般納稅人資格認定，成為一般納稅人。（二）銷售額的確定是指納稅人提供應稅服務取得的全部價款和價外費用，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。注意點：經(jīng)中國人民銀行、商務部、銀監(jiān)會批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務，以取得的全部價款和價外費用（包括殘值）扣除由出租方承擔的有形動產(chǎn)的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)消費稅、安裝費、保險費的余額為銷售額。（三）進

8、項稅額（1）可抵扣進項稅涉及業(yè)務增值稅扣稅憑證抵扣額備注境內(nèi)增值稅業(yè)務1、增值稅專用發(fā)票增值稅額含 貨物運輸業(yè)增值稅專用票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明增值稅抵扣進項稅額進口業(yè)務2.海關(guān)進口增值稅專用繳款書增值稅額購進農(nóng)產(chǎn)品3.農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票進項稅額=買價×扣除率13%）含煙葉稅接受鐵路交通運輸業(yè)服務4.鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)進項稅額=運輸費用金額×扣除率7%）鐵路運輸費用（含鐵路臨管線鐵路專線運輸費用）、建設基金；不包括裝卸費、保險費等他雜費接受境外單位或者個人提供的應稅服務5.稅收繳款憑證增值稅額應當具備書面合同、付款證明境外單位的對賬單或者發(fā)票，則不得抵扣。（2

9、）不可以抵扣進項稅不得抵扣的進項稅額備注用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務1、其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目；2、非增值稅應稅項目，是指非增值稅應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（第1條所涉內(nèi)容除外）、銷售不動產(chǎn)以及不動產(chǎn)在建工程。3、個人消費包括交際應酬消費(業(yè)務招待中所耗用的各類禮品，包括煙、酒、服裝)。 非正常損失的購進貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務和交通運輸業(yè)服務非正常損失是指因管理不善造成被盜、失、霉爛變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物、加工修理修配勞務或者交通運輸業(yè)服務 接受的旅客運輸服務主要是個人注意點：以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設備和配套設施，如給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施不得抵扣。（六）營改增應對方法（一）抓住機遇，實現(xiàn)稅收最小化，利潤最大化1.充分利用稅收優(yōu)惠政策2.合理安排采購活動和進貨渠道3.合理安排銷售活動(1)未收到貨款不開票（2）盡量采用托收承付方式（3）在不能及時收到貨款的情況下，采用分期收款（二）營改