交通運(yùn)輸業(yè)成本的會(huì)計(jì)核算.

1、交通運(yùn)輸業(yè)成本的會(huì)計(jì)核算（一）全部顯示顯示全部答案| 顯示模式：清爽模式| 字體：大中小| 打印主講老師丁小云第一節(jié)交通運(yùn)輸企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)交通運(yùn)輸企業(yè)：是從事旅客運(yùn)輸和貨物運(yùn)輸活動(dòng)的勞務(wù)性企業(yè)。交通運(yùn)輸是在生產(chǎn)流通過(guò)程中，對(duì)連接社會(huì)生產(chǎn)領(lǐng)域和消費(fèi)領(lǐng)域起重要橋梁作用的。具體包括： 鐵路運(yùn)輸、 公路運(yùn)輸、 水陸運(yùn)輸、 航空運(yùn)輸、 管道運(yùn)輸以及與之配套的機(jī)場(chǎng)、港口、外輪代理、理貨等各類企業(yè)。與工業(yè)制造及商業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相比，交通運(yùn)輸企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)具有以下特點(diǎn)：（ 1）交通運(yùn)輸企業(yè)的營(yíng)運(yùn)過(guò)程具有高度的流動(dòng)性、分散性。除機(jī)場(chǎng)、港口、車站等場(chǎng)地相對(duì)固定外，交通運(yùn)輸企業(yè)的營(yíng)運(yùn)活動(dòng)范圍和空間十分廣闊

2、，流動(dòng)方向分散。（ 2）交通運(yùn)輸企業(yè)的生產(chǎn)營(yíng)運(yùn)方式具有多樣性和相互替代性。按交通運(yùn)輸企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)不同分為鐵路運(yùn)輸、公路運(yùn)輸、水陸運(yùn)輸、 航空運(yùn)輸?shù)阮愋?，各種運(yùn)輸方式具有各自不同的優(yōu)勢(shì)和特點(diǎn)，但同時(shí)彼此之間可以相互替代。（ 3）交通運(yùn)輸企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程也是銷售過(guò)程， 生產(chǎn)和銷售同時(shí)進(jìn)行。 運(yùn)輸業(yè)務(wù)完成意味著旅客、貨物的運(yùn)輸勞務(wù)已提供，企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)同時(shí)宣告完成；運(yùn)輸產(chǎn)品無(wú)法儲(chǔ)存，無(wú)在產(chǎn)品，也無(wú)須銷售過(guò)程，而且取得勞務(wù)報(bào)酬在前，提供勞務(wù)服務(wù)在后。（ 4）交通運(yùn)輸企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程僅消耗勞動(dòng)資源。 交通運(yùn)輸企業(yè)的營(yíng)運(yùn)生產(chǎn)過(guò)程不會(huì)改變勞動(dòng)對(duì)象的屬性和形態(tài)， 不會(huì)產(chǎn)生新的實(shí)物形態(tài)的物質(zhì)產(chǎn)品， 以旅客

3、、貨物為勞動(dòng)對(duì)象，其目的是為了達(dá)到空間位置的移動(dòng)， 滿足社會(huì)生產(chǎn)生活的交換、 消費(fèi)需要； 在企業(yè)的生產(chǎn)營(yíng)運(yùn)過(guò)程中發(fā)生勞動(dòng)資源的消耗，如集裝箱車輛、輪船、飛機(jī)等各種運(yùn)輸設(shè)備。第二節(jié)交通運(yùn)輸企業(yè)成本核算特點(diǎn)根據(jù)交通運(yùn)輸企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，交通運(yùn)輸企業(yè)成本核算的主要內(nèi)容和特點(diǎn)包括以下幾個(gè)方面：（ 1）成本核算對(duì)象多樣化交通運(yùn)輸企業(yè)的成本核算對(duì)象是其運(yùn)輸?shù)母黝悩I(yè)務(wù)，以及構(gòu)成各類業(yè)務(wù)的具體項(xiàng)目，公路運(yùn)輸企業(yè)是以旅客運(yùn)輸和貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)作為核算對(duì)象，對(duì)公路旅客運(yùn)輸和貨物運(yùn)輸進(jìn)行運(yùn)輸成本的計(jì)算； 相應(yīng)地， 其成本核算對(duì)象既可以是承接運(yùn)輸?shù)母黝悩I(yè)務(wù)及構(gòu)成各類業(yè)務(wù)的具體業(yè)務(wù)項(xiàng)目， 如運(yùn)輸業(yè)務(wù)、裝卸業(yè)務(wù)、代理業(yè)務(wù)等，又

4、可以是承擔(dān)運(yùn)輸任務(wù)的各類運(yùn)輸工具及具體運(yùn)行情況，如客運(yùn)大巴、遠(yuǎn)洋貨輪、集裝箱卡車、運(yùn)行線路、班次等。企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）第十五條規(guī)定：交通運(yùn)輸企業(yè)以運(yùn)輸工具從事貨物、如旅客運(yùn)輸?shù)?，一般按照航線、航次、單船（機(jī)）、基層站段等確定成本核算對(duì)象；從事貨物等裝卸業(yè)務(wù)的，可以按照貨物、成本責(zé)任部門、作業(yè)場(chǎng)所等確定成本核算對(duì)象；從事倉(cāng)儲(chǔ)、堆存、 港務(wù)管理業(yè)務(wù)的， 一般按照碼頭、 倉(cāng)庫(kù)、 堆場(chǎng)、油罐、筒倉(cāng)、 貨棚或主要貨物的種類、成本責(zé)任部門等確定成本核算對(duì)象。（ 2）運(yùn)輸成本的計(jì)算與產(chǎn)品制造成本計(jì)算基本相同營(yíng)運(yùn)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)先歸集，然后再按照一定的方法分配計(jì)算各業(yè)務(wù)的營(yíng)運(yùn)成本。交通運(yùn)輸企業(yè)的

5、成本費(fèi)用由兩部分構(gòu)成，即運(yùn)營(yíng)成本和期間費(fèi)用。運(yùn)營(yíng)成本是指經(jīng)營(yíng)運(yùn)輸過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的與營(yíng)運(yùn)直接相關(guān)的各項(xiàng)耗費(fèi)，包括三方面內(nèi)容：直接參與營(yíng)運(yùn)業(yè)務(wù)的各類消耗性機(jī)物料，如運(yùn)輸用燃油、潤(rùn)滑劑、備品配件、低值易耗品、材料、輪胎等；直接從事營(yíng)運(yùn)業(yè)務(wù)人員的職工薪酬；營(yíng)運(yùn)過(guò)程中發(fā)生的間接營(yíng)運(yùn)費(fèi)，如運(yùn)輸工具及固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、修理費(fèi)、租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性和修理期間的停工損失及事故凈損失等。交通運(yùn)輸企業(yè)的期間費(fèi)用主要包括管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，其基本內(nèi)容除與制造企業(yè)相同部分外， 還包括鐵路線路綠化費(fèi)、鐵路線路災(zāi)害防止費(fèi)、各種港口使用費(fèi) （引水費(fèi)、 港務(wù)費(fèi)、拖輪費(fèi)、停泊費(fèi)、代理費(fèi)、理貨費(fèi)等）、公路運(yùn)輸管理費(fèi)、

6、路橋費(fèi)、飛行訓(xùn)練費(fèi)、乘客緊急救護(hù)費(fèi)等。（ 3）營(yíng)運(yùn)成本與應(yīng)計(jì)入當(dāng)期成本的耗費(fèi)一致交通運(yùn)輸企業(yè)的成本按月定期計(jì)算，并且生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與銷售合二為一，無(wú)在產(chǎn)品， 也沒(méi)有儲(chǔ)存環(huán)節(jié)， 因此不存在運(yùn)輸成本與銷售成本之分，實(shí)際發(fā)生的營(yíng)運(yùn)成本一般是當(dāng)期應(yīng)計(jì)入的成本，運(yùn)輸過(guò)程發(fā)生的各項(xiàng)實(shí)際消耗支出便構(gòu)成當(dāng)期的運(yùn)營(yíng)成本，可以據(jù)此直接計(jì)算成本，并于期末結(jié)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。（ 4）成本計(jì)量單位采用復(fù)合計(jì)量不同業(yè)務(wù)類別的交通運(yùn)輸企業(yè)由于運(yùn)輸工具、運(yùn)輸時(shí)間、 運(yùn)輸距離的不同，在全面、綜合反映運(yùn)輸成本時(shí)一般采用運(yùn)輸數(shù)量和距離相結(jié)合的復(fù)合計(jì)量單位進(jìn)行成本計(jì)量，如噸公里（海里）、人公里（海里）及千人換算噸公里（海里）等。第三節(jié)交通運(yùn)輸

7、企業(yè)成本核算的賬戶設(shè)置及核算程序一、賬戶設(shè)置因交通運(yùn)輸企業(yè)的生產(chǎn)過(guò)程與銷售過(guò)程是直接統(tǒng)一的。生產(chǎn)過(guò)程本身就是銷售過(guò)程。生產(chǎn)過(guò)程的結(jié)束也是銷售過(guò)程的結(jié)束。所以交通運(yùn)輸企業(yè)在運(yùn)輸過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)成本實(shí)際上就是“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，可以直接計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶。在主營(yíng)業(yè)務(wù)成本總賬科目下設(shè)置“運(yùn)輸支出”“裝卸支出”等二級(jí)科目，在“運(yùn)輸支出”二級(jí)科目下設(shè)置“客運(yùn)”“貨運(yùn)”等三級(jí)賬戶進(jìn)行核算。為了減少賬戶的層次，也可以直接將“運(yùn)輸支出”“裝卸支出”等直接設(shè)為一級(jí)賬戶，月末，再將“運(yùn)輸支出”“裝卸支出”等賬戶的發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶。為了反映和監(jiān)督交通運(yùn)輸企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)成本，可設(shè)置如下賬戶：1“

8、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本運(yùn)輸支出”賬戶2“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本裝卸支出”賬戶3“輔助營(yíng)運(yùn)費(fèi)用”賬戶4“營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用”賬戶5“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶1“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本運(yùn)輸支出”賬戶該賬戶核算沿海、 內(nèi)河、遠(yuǎn)洋和汽車運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營(yíng)旅客運(yùn)輸、 貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出。本賬戶一般按運(yùn)輸工具類型或單車、 單船設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。 如“貨車運(yùn)輸支出” “客車運(yùn)輸支出”等，并按規(guī)定的成本項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。2“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本裝卸支出”賬戶該賬戶核算海、河港口企業(yè)和汽車運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營(yíng)裝卸業(yè)務(wù)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出。該賬戶一般按專業(yè)區(qū)域或按貨種和規(guī)定的成本項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。3“輔助營(yíng)運(yùn)費(fèi)用”賬戶核算運(yùn)輸、港口企業(yè)發(fā)生的輔助船舶費(fèi)用和企

9、業(yè)輔助生產(chǎn)部門生產(chǎn)產(chǎn)品和供應(yīng)勞務(wù)所發(fā)生的輔助生產(chǎn)費(fèi)用，包括工資、福利費(fèi)支出、燃料、折舊費(fèi)用、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、事故損失及其他等。應(yīng)按單船和輔助生產(chǎn)部門及其他成本核算對(duì)象設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。4“營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用”賬戶該賬戶核算企業(yè)在營(yíng)運(yùn)過(guò)程中所發(fā)生的不能直接計(jì)入成本核算對(duì)象的各種間接費(fèi)用，（但不包括企業(yè)管理費(fèi)用），包括人事費(fèi)用和營(yíng)運(yùn)費(fèi)用兩部分。5“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶核算除營(yíng)運(yùn)業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的各項(xiàng)支出， 包括相關(guān)的成本、 費(fèi)用、營(yíng)業(yè)稅金及附加等。該賬戶應(yīng)按其他業(yè)務(wù)的種類和規(guī)定的成本項(xiàng)目設(shè)置的明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。二、成本核算項(xiàng)目企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度 （試行）第二十八條規(guī)定：交通運(yùn)輸企業(yè)一般設(shè)置

10、營(yíng)運(yùn)費(fèi)用、運(yùn)輸工具固定費(fèi)用與非營(yíng)運(yùn)期間的費(fèi)用等成本項(xiàng)目。營(yíng)運(yùn)費(fèi)用， 是指企業(yè)在貨物或旅客運(yùn)輸、裝卸、堆存過(guò)程中發(fā)生的營(yíng)運(yùn)費(fèi)用，包括貨物費(fèi)、港口費(fèi)、 起降及停機(jī)費(fèi)、 中轉(zhuǎn)費(fèi)、 過(guò)橋過(guò)路費(fèi)、 燃料和動(dòng)力、 航次租船費(fèi)、 安全救生費(fèi)、護(hù)航費(fèi)、 裝卸整理費(fèi)、 堆存費(fèi)等。 鐵路運(yùn)輸企業(yè)的營(yíng)運(yùn)費(fèi)用還包括線路等相關(guān)設(shè)施的維護(hù)費(fèi)等。運(yùn)輸工具固定費(fèi)用， 是指運(yùn)輸工具的固定費(fèi)用和共同費(fèi)用等， 包括檢驗(yàn)檢疫費(fèi)、 車船使用稅、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊、租賃費(fèi)、備件配件、保險(xiǎn)費(fèi)、駕駛及相關(guān)操作人員薪酬及其伙食費(fèi)等。非營(yíng)運(yùn)期間費(fèi)用， 是指受不可抗力制約或行業(yè)慣例等原因暫停營(yíng)運(yùn)期間發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用等。三、交通運(yùn)輸企業(yè)營(yíng)運(yùn)成本

11、核算程序1按各成本計(jì)算對(duì)象設(shè)置相關(guān)明細(xì)賬戶不同類型的交通運(yùn)輸企業(yè)在營(yíng)運(yùn)業(yè)務(wù)過(guò)程中，按各類業(yè)務(wù)或業(yè)務(wù)項(xiàng)目設(shè)置相關(guān)成本計(jì)算對(duì)象，同時(shí)為計(jì)算各相關(guān)業(yè)務(wù)的營(yíng)運(yùn)成本應(yīng)設(shè)置明細(xì)賬戶，如運(yùn)輸業(yè)務(wù)成本是在“運(yùn)輸支出”賬戶下設(shè)“客車運(yùn)輸支出”“貨車運(yùn)輸支出”明細(xì)賬戶，或者可以按車型設(shè)置明細(xì)賬戶。2歸集費(fèi)用，計(jì)算各類業(yè)務(wù)成本當(dāng)期發(fā)生的各項(xiàng)與營(yíng)運(yùn)過(guò)程直接相關(guān)的費(fèi)用直接計(jì)入“運(yùn)輸支出”“裝卸支出” “堆存支出” “代理業(yè)務(wù)支出”“港務(wù)業(yè)務(wù)支出”賬戶及其各成本計(jì)算對(duì)象的明細(xì)賬戶；發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用、輔助營(yíng)運(yùn)費(fèi)用則分別計(jì)入“營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用”“輔助營(yíng)運(yùn)費(fèi)用”賬戶，期末再按照各營(yíng)運(yùn)業(yè)務(wù)的直接費(fèi)用分配入相關(guān)的業(yè)務(wù)成本，如運(yùn)輸

12、業(yè)務(wù)、裝卸業(yè)務(wù)、堆存業(yè)務(wù)、代理業(yè)務(wù)及港務(wù)管理業(yè)務(wù)等。3月末，計(jì)算各類運(yùn)輸業(yè)務(wù)的總成本和單位成本交通運(yùn)輸企業(yè)的各成本計(jì)算對(duì)象及明細(xì)賬戶記錄的金額為各類運(yùn)輸業(yè)務(wù)的總成本，基礎(chǔ)上結(jié)合運(yùn)輸周轉(zhuǎn)量計(jì)算單位成本。同時(shí)，交通運(yùn)輸企業(yè)將各類業(yè)務(wù)的營(yíng)運(yùn)成本轉(zhuǎn)入在此“本年利潤(rùn)”賬戶。四、成本的歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)要求企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）第四十五條規(guī)定：交通運(yùn)輸企業(yè)發(fā)生的營(yíng)運(yùn)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照成本核算對(duì)象歸集。交通運(yùn)輸企業(yè)發(fā)生的運(yùn)輸工具固定費(fèi)用， 能確定由某一成本核算對(duì)象負(fù)擔(dān)的， 應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入成本核算對(duì)象的成本； 由多個(gè)成本核算對(duì)象共同負(fù)擔(dān)的， 應(yīng)當(dāng)選擇營(yíng)運(yùn)時(shí)間等符合經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的、科學(xué)合理的分配標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入各成本核算

13、對(duì)象的成本。交通運(yùn)輸企業(yè)發(fā)生的非營(yíng)運(yùn)期間費(fèi)用，比照制造業(yè)季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)處理。第四節(jié)交通運(yùn)輸企業(yè)成本核算案例解析一、公路運(yùn)輸企業(yè)成本核算（一）公路運(yùn)輸企業(yè)的成本核算特點(diǎn)公路運(yùn)輸成本分為直接材料、直接人工、其他直接費(fèi)用和營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用四項(xiàng)。一般直接材料由燃料和輪胎兩個(gè)項(xiàng)目組成；直接人工是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過(guò)程中，直接從事產(chǎn)品的生產(chǎn)的工人的工資、津貼、補(bǔ)貼和福利費(fèi)等；其他直接費(fèi)用由折舊費(fèi)、修理費(fèi)、運(yùn)輸管理費(fèi)、車輛保險(xiǎn)費(fèi)、行車事故費(fèi)和其他費(fèi)用等明細(xì)項(xiàng)目組成；營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用是指物流企業(yè)所屬的基層營(yíng)運(yùn)單位，如分公司、 車站等在組織與管理物流營(yíng)運(yùn)過(guò)程中所發(fā)生的不能直接計(jì)入成本計(jì)算對(duì)象的各種間接費(fèi)用。它包

14、括這些部門發(fā)生的工資、福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、低值易耗品攤銷、取暖費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)和其他費(fèi)用等。但是營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用不包括企業(yè)行政管理部門發(fā)生的費(fèi)用。交通運(yùn)輸業(yè)成本的會(huì)計(jì)核算（二）全部顯示顯示全部答案|顯示模式：清爽模式| 字體：大中小| 打?。ǘ┕愤\(yùn)輸企業(yè)成本核算案例解析1燃料費(fèi)用的歸集和分配（ 1）燃料管理制度滿油箱制每次加油時(shí)必須充滿油箱，月末根據(jù)領(lǐng)油憑證計(jì)算出車（船）耗油的數(shù)額。盤存制它要求每一投入運(yùn)營(yíng)的車輛根據(jù)實(shí)際需要領(lǐng)料加油， 月末經(jīng)過(guò)盤存油箱的實(shí)存數(shù)后， 計(jì)算出當(dāng)月實(shí)際耗油數(shù)量。（ 2）燃料領(lǐng)用、發(fā)出的核算滿油箱制的核算在滿油箱制管理制度下， 企業(yè)可

15、只設(shè)置 “燃料”總賬， 不設(shè)“庫(kù)存” 和“車存”二級(jí)賬。月末，根據(jù)各部門全月領(lǐng)油的累計(jì)數(shù)，作為各部門本月耗油總數(shù)。在實(shí)際成本計(jì)價(jià)的情況下， 根據(jù)耗油數(shù)乘以按先進(jìn)先出法、 加權(quán)平均法等方法計(jì)算的發(fā)出燃料的實(shí)際單位成本，分別按領(lǐng)用部門和用途不同：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本運(yùn)輸支出管理費(fèi)用其他業(yè)務(wù)成本貸：燃料如果采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，應(yīng)根據(jù)耗油數(shù)乘以計(jì)劃單位成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本運(yùn)輸支出管理費(fèi)用其他業(yè)務(wù)成本貸：燃料還應(yīng)根據(jù)發(fā)出燃料的計(jì)劃成本乘以材料成本差異率，計(jì)算出燃料負(fù)擔(dān)成本的差異額。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本運(yùn)輸支出管理費(fèi)用其他業(yè)務(wù)成本貸：材料成本差異如果是節(jié)約差異，則用紅字作分錄。【案例 1】某公路汽車運(yùn)輸企業(yè)采用滿

16、箱制管理制度， 按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)進(jìn)行燃料的核算。 2014 年 9 月材料成本差異率是 3%。本月燃料發(fā)出匯總表如表 1 所示。領(lǐng)用燃料計(jì)劃成本計(jì)價(jià)時(shí)會(huì)計(jì)分錄為：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本運(yùn)輸支出（客運(yùn)）70 000運(yùn)輸支出（貨運(yùn)）80 000管理費(fèi)用2 000其他業(yè)務(wù)成本8 000貸：燃料160 000結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異時(shí)會(huì)計(jì)分錄為：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本運(yùn)輸支出（客運(yùn)）2 100運(yùn)輸支出（貨運(yùn)）2 400管理費(fèi)用60其他業(yè)務(wù)成本240貸：材料成本差異4 800假設(shè)本月材料成本差異率為-3%時(shí)會(huì)計(jì)分錄為：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本運(yùn)輸支出（客運(yùn)）（2 100）運(yùn)輸支出（貨運(yùn)）（2 400）管理費(fèi)用（ 60）其他業(yè)務(wù)成本（

17、 240）貸：材料成本差異（ 4800）盤存制的核算采用盤存制管理制度時(shí)，企業(yè)應(yīng)在“燃料”總賬下設(shè)“庫(kù)存”和“車存”兩個(gè)二級(jí)賬。每次領(lǐng)油時(shí)， 將燃料由庫(kù)存轉(zhuǎn)為車存，由于月末車存實(shí)際油數(shù)是一個(gè)變量而不是一個(gè)固定數(shù)，所以需經(jīng)過(guò)盤存加以確定，然后按下列公式計(jì)算當(dāng)月實(shí)際耗用燃料的數(shù)量。當(dāng)月實(shí)際耗用數(shù)月初庫(kù)存油料數(shù)本月領(lǐng)用油料數(shù)月末車存油料數(shù)同樣，采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)時(shí)，應(yīng)以所確定的數(shù)量乘以實(shí)際單位成本計(jì)價(jià)；采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)時(shí)，應(yīng)以所確定的數(shù)量乘以計(jì)劃單位成本，同時(shí)月末還要結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異?！景咐?2】某公路汽車運(yùn)輸企業(yè)采用盤存法管理制度，按計(jì)劃成本進(jìn)行燃料核算。2014 年 10 月末根據(jù)燃料領(lǐng)用憑證及車

18、存燃料盤點(diǎn)表等有關(guān)資料編制的燃料耗用計(jì)算匯總表如表2 所示。油庫(kù)向客車和貨車車隊(duì)發(fā)出燃料時(shí)，按計(jì)劃單位成本將庫(kù)存轉(zhuǎn)為車存時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：借：燃料車存425 400貸：燃料庫(kù)存425 400油庫(kù)向交通車發(fā)出燃料和對(duì)外銷售燃料時(shí)會(huì)計(jì)分錄為：借：管理費(fèi)用6 000其他業(yè)務(wù)成本18 000貸：燃料24 000月末結(jié)轉(zhuǎn)本月車隊(duì)耗用燃料計(jì)劃成本計(jì)價(jià)時(shí)會(huì)計(jì)分錄為：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本運(yùn)輸支出（客運(yùn)）180 000運(yùn)輸支出（貨運(yùn)）245 400貸：燃料車存425 400結(jié)轉(zhuǎn)本月材料成本差異時(shí)會(huì)計(jì)分錄為：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本運(yùn)輸支出（客運(yùn)）1 800運(yùn)輸支出（貨運(yùn)）2 454管理費(fèi)用60其他業(yè)務(wù)成本180貸：材料成本差異

19、4 4942輪胎的核算輪胎是公路汽車運(yùn)輸企業(yè)的重要部件，其庫(kù)存量大、更換頻繁，故單獨(dú)設(shè)置“輪胎”進(jìn)行核算。一般來(lái)說(shuō)，輪胎包括外胎、 內(nèi)胎和墊片。 內(nèi)胎和墊片因?yàn)閮r(jià)值較低視為一般消耗性材料，在“原材料”賬戶內(nèi)核算。“輪胎”賬戶是專門用來(lái)核算企業(yè)在庫(kù)和在用輪胎外胎的計(jì)劃成本和實(shí)際成本的賬戶。該賬戶按輪胎外胎的保管地點(diǎn)、類別、規(guī)格、廠牌等進(jìn)行明細(xì)核算。同燃料的核算一樣，公路汽車運(yùn)輸企業(yè)輪胎的購(gòu)入業(yè)務(wù)與制造業(yè)的材料核算相同。而公路汽車運(yùn)輸企業(yè)領(lǐng)用輪胎時(shí)，一般有兩種方法。（ 1）一次攤銷法一次攤銷法就是將領(lǐng)用出來(lái)的輪胎成本一次性地全部計(jì)入當(dāng)期運(yùn)輸支出。要注意的是， 這里僅將領(lǐng)用出來(lái)的輪胎的成本確認(rèn)為運(yùn)輸

20、支出，而汽車的原裝輪胎不需要進(jìn)行賬務(wù)處理。如果一次集中領(lǐng)用輪胎的數(shù)量較多時(shí)（比如企業(yè)采用集中統(tǒng)一更換輪胎的制度時(shí)），為了均衡企業(yè)不同時(shí)期的營(yíng)運(yùn)成本，也可以先將領(lǐng)用的輪胎的價(jià)值記入“待攤費(fèi)用”賬戶，然后再分月攤銷到各月的運(yùn)輸支出中去，但是一般應(yīng)該在本年度內(nèi)攤銷完畢。輪胎的核算可以采用實(shí)際成本法和計(jì)劃成本法，采用計(jì)劃成本法時(shí)，還需結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。（ 2）按行駛公里數(shù)預(yù)提法輪胎預(yù)提費(fèi)的計(jì)算。 輪胎的價(jià)值損耗與其行駛里程具有密切關(guān)系， 因此可以將領(lǐng)用輪胎的價(jià)值按各月行駛公里計(jì)算預(yù)提額，分月計(jì)入各月的運(yùn)輸支出。其計(jì)算公式如下：千公里輪胎費(fèi)用（外胎計(jì)劃成本預(yù)計(jì)殘值）外胎使用里程定額 1 000 每月預(yù)提

21、輪胎費(fèi)用該月行駛里程千公里輪胎費(fèi)用由于千公里輪胎費(fèi)用是按照外胎使用里程計(jì)算的， 因此當(dāng)報(bào)廢輪胎實(shí)際行駛里程與定額行駛里程出現(xiàn)差異時(shí)，應(yīng)調(diào)整運(yùn)輸成本。其計(jì)算公式如下：超駛或虧駛里程應(yīng)調(diào)整的運(yùn)輸成本輪胎超駛或虧駛里程千公里輪胎費(fèi)用在用輪胎耗費(fèi)的核算。在領(lǐng)用新輪胎時(shí)，按照輪胎的計(jì)劃成本作如下分錄：借：預(yù)提費(fèi)用預(yù)提輪胎費(fèi)貸：輪胎類別/ 規(guī)格【案例 3】2014 年 10 月，某汽車運(yùn)輸企業(yè)的有關(guān)資料為：當(dāng)月汽車外胎的計(jì)劃單位成本為900 元，外胎的材料成本差異為1%，外胎使用里程定額為100 000 公里，預(yù)計(jì)報(bào)廢時(shí)殘值為100 元；當(dāng)月車隊(duì)汽車共計(jì)行駛500 000 公里，報(bào)廢輪胎一批，共計(jì)虧損里程

22、20 000 公里，回收殘值 300 元。千公里輪胎費(fèi)用（900 100） 100 000 1 000 8（元）本月預(yù)提輪胎費(fèi)用500 000 81 000 4 000 （元）因虧駛而應(yīng)補(bǔ)提的輪胎費(fèi)用20 000 8 1 000 160（元）計(jì)提本月輪胎費(fèi)用時(shí)會(huì)計(jì)分錄為：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本運(yùn)輸支出4 000貸：預(yù)提費(fèi)用預(yù)提輪胎費(fèi)4 000結(jié)轉(zhuǎn)輪胎成本差異時(shí)會(huì)計(jì)分錄為：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本運(yùn)輸支出40貸：材料成本差異40報(bào)廢輪胎殘料回收時(shí)會(huì)計(jì)分錄為：借：原材料其他材料300貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本運(yùn)輸支出300補(bǔ)提虧駛的輪胎費(fèi)用時(shí)會(huì)計(jì)分錄記：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本運(yùn)輸支出160貸：預(yù)提費(fèi)用預(yù)提輪胎費(fèi)160另外，需要

23、注意的是， 隨車原裝外胎的價(jià)值包括在整車的原值內(nèi)，應(yīng)通過(guò)折舊方式計(jì)入運(yùn)輸成本， 但由于新車投入營(yíng)運(yùn)后即按行駛里程預(yù)提輪胎費(fèi)用計(jì)入運(yùn)輸成本，因而當(dāng)車輛報(bào)廢時(shí)， 應(yīng)根據(jù)第一套輪胎的胎卡記錄，按其實(shí)際行駛里程和千公里輪胎費(fèi)用，計(jì)算其已預(yù)提計(jì)入運(yùn)輸支出的預(yù)提輪胎費(fèi)，并予以沖回：借：預(yù)提費(fèi)用預(yù)提輪胎費(fèi)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本運(yùn)輸支出3直接人工的核算汽車運(yùn)輸企業(yè)月末計(jì)算出應(yīng)付職工薪酬應(yīng)根據(jù)職工所屬部門和提供勞務(wù)的性質(zhì)不同，分別計(jì)入有關(guān)成本或費(fèi)用賬戶。其中：對(duì)司機(jī)、 司助、乘務(wù)人員的各項(xiàng)薪酬直接計(jì)入運(yùn)輸成本；輔助生產(chǎn)部門人員的各項(xiàng)薪酬計(jì)入“輔助營(yíng)運(yùn)費(fèi)用”；車隊(duì)（車站、車場(chǎng)）管理人員的各項(xiàng)薪酬計(jì)入“營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用”；公

24、司管理人員的各項(xiàng)薪酬計(jì)入“管理費(fèi)用”。企業(yè)如果設(shè)立了銷售部門，銷售部門人員的薪酬計(jì)入“銷售費(fèi)用”。【案例 4】順達(dá)汽車運(yùn)輸公司是一家從事客運(yùn)和貨運(yùn)業(yè)務(wù)的運(yùn)輸公司， 除企業(yè)管理部門外， 有一個(gè)維修車間和一個(gè)車場(chǎng)， 車場(chǎng)內(nèi)分客運(yùn)和貨運(yùn)兩個(gè)車隊(duì)。 兩個(gè)車隊(duì)由車場(chǎng)統(tǒng)一管理。 本月發(fā)生工資薪酬和按規(guī)定提取的各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金的情況，如下表3：表 3 中，職工的醫(yī)療保險(xiǎn)按工資總額的10%計(jì)提，養(yǎng)老保險(xiǎn)按12%計(jì)提，失業(yè)保險(xiǎn)按2%計(jì)提，住房公積金按10.5%計(jì)提。工會(huì)經(jīng)費(fèi)按2%計(jì)提，職工教育經(jīng)費(fèi)按2.5%計(jì)提。根據(jù)上述職工薪酬分配匯總表編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本運(yùn)輸支出（客運(yùn)）319 978運(yùn)

25、輸支出（貨運(yùn)）170 692營(yíng)銷間接費(fèi)用155 680輔助營(yíng)銷費(fèi)用169 024管理費(fèi)用123 015貸：應(yīng)付職工薪酬工資675100社會(huì)保險(xiǎn)（養(yǎng)老保險(xiǎn)）67 510社會(huì)保險(xiǎn)（醫(yī)療保險(xiǎn)）81 012社會(huì)保險(xiǎn)（失業(yè)保險(xiǎn)）13 502住房公積金70 885.5工會(huì)經(jīng)費(fèi)13 502職工教育經(jīng)費(fèi)16 877.5根據(jù)上述分錄，登記運(yùn)輸支出、營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用和輔助營(yíng)運(yùn)費(fèi)用明細(xì)賬。4其他直接費(fèi)用的歸集和分配（ 1）折舊費(fèi)用的歸集和分配運(yùn)輸車輛一般應(yīng)采用工作量法計(jì)提折舊。 也可以按年限平均法或年數(shù)總和法或雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。計(jì)提折舊時(shí)應(yīng)按照車輛的不同用途分別計(jì)入“運(yùn)輸支出”或“管理費(fèi)用”等科目。對(duì)建筑物和其他

26、設(shè)備一般可用年限平均法計(jì)提折舊，也可以按年數(shù)總和法或雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。 對(duì)建筑物和其他設(shè)備的折舊應(yīng)按固定資產(chǎn)的不同使用部門，分別計(jì)入 “營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用”“輔助營(yíng)運(yùn)費(fèi)用”或“管理費(fèi)用”等賬戶?！景咐?5】某汽車運(yùn)輸企業(yè)2014 年 9 月末固定資產(chǎn)折舊費(fèi)如表4 所示。根據(jù)表 4，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本運(yùn)輸支出（貨車）1 125 000運(yùn)輸支出（貨車）2 104 000輔助營(yíng)運(yùn)費(fèi)用15 500營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用26 000管理費(fèi)用12 000貸：累計(jì)折舊282 500（ 2）其他費(fèi)用的歸集和分配運(yùn)輸企業(yè)發(fā)生的其他費(fèi)用則根據(jù)有關(guān)的原始憑證直接計(jì)入各分類營(yíng)運(yùn)業(yè)務(wù)的成本。保修費(fèi)用的歸集和分配客

27、車、貨車的大修一般由專門的維修廠進(jìn)行，大修間隔期一般在一年以上。 大修理費(fèi)用可以采用預(yù)提的形式，預(yù)提時(shí)應(yīng)記入 “主營(yíng)業(yè)務(wù)成本運(yùn)輸支出”賬戶。 大修理費(fèi)用也可采取將實(shí)際發(fā)生額在大修理間隔期平均攤銷的形式，實(shí)際發(fā)生額應(yīng)計(jì)入“待攤費(fèi)用”賬戶，攤銷時(shí)記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本運(yùn)輸支出”賬戶。客車、貨車的保養(yǎng)及小修，一般是由車站、車場(chǎng)、車隊(duì)的保修班進(jìn)行。保養(yǎng)、小修所領(lǐng)用的材料、 低值易耗品應(yīng)根據(jù)其保養(yǎng)領(lǐng)用數(shù)直接計(jì)入營(yíng)運(yùn)成本。 如果保養(yǎng)及小修由附屬修理廠進(jìn)行，則應(yīng)將有關(guān)費(fèi)用歸集在“輔助營(yíng)運(yùn)費(fèi)用”賬戶，月末，按受益情況分配計(jì)入營(yíng)運(yùn)成本。車輛保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸管理費(fèi)向保險(xiǎn)公司繳納的車輛保險(xiǎn)費(fèi)如果分月繳納， 應(yīng)在繳納時(shí)借記

28、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本運(yùn)輸支出”賬戶，貸記“銀行存款”科目。如果年初已經(jīng)預(yù)交，在預(yù)交時(shí)應(yīng)記入“待攤費(fèi)用”賬戶，每月攤銷時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本運(yùn)輸支出”賬戶，貸記“待攤費(fèi)用”賬戶。向運(yùn)輸管理部門繳納的運(yùn)輸管理費(fèi)，應(yīng)按實(shí)際繳納金額計(jì)入運(yùn)輸支出等賬戶。行車事故損失費(fèi)用的核算營(yíng)運(yùn)車輛在營(yíng)運(yùn)過(guò)程中發(fā)生行車事故所發(fā)生的修理費(fèi)、 救援費(fèi)、賠償費(fèi)以及支付給外單位人員的醫(yī)療費(fèi)等事故損失費(fèi)， 在扣除向保險(xiǎn)公司收回的賠償金額后， 計(jì)入運(yùn)輸成本。 在事故發(fā)生時(shí)，可預(yù)估事故損失費(fèi)用，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“預(yù)提費(fèi)用”賬戶。當(dāng)事故結(jié)案處理時(shí)，按預(yù)估事故損失費(fèi)用借記“預(yù)提費(fèi)用”賬戶，按實(shí)際賠償金額貸記“應(yīng)付賬款”或“銀行存

29、款”賬戶，兩者的差額列入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶，以調(diào)整已入賬的運(yùn)輸成本。除此之外， 車隊(duì)領(lǐng)用隨車工具、防滑鏈、司乘人員的勞動(dòng)保護(hù)用具等，在領(lǐng)用時(shí)借記 “主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“低值易耗品”等賬戶；支付的行車雜費(fèi)、牌照費(fèi)、檢測(cè)費(fèi)、過(guò)路費(fèi)、停車住宿費(fèi)等，在發(fā)生時(shí)借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“銀行存款”“庫(kù)存現(xiàn)金”等賬戶。5輔助營(yíng)運(yùn)費(fèi)用歸集和分配【案例 6】某汽車運(yùn)輸企業(yè)輔助車間2014 年 9 月發(fā)生的輔助營(yíng)運(yùn)費(fèi)用合計(jì)數(shù)按照營(yíng)運(yùn)業(yè)務(wù)修理小時(shí)進(jìn)行分配，其分配結(jié)果見表5。根據(jù)表 5，編制如下會(huì)計(jì)分錄：車）車）出借：主營(yíng)業(yè)務(wù)其他成運(yùn)本輸裝業(yè)運(yùn)輸支出14 810支出（27 215卸業(yè)務(wù)19 240務(wù)（貨

30、貨支成本16 835貸：輔助營(yíng)運(yùn)費(fèi)用48 1006營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用歸集和分配汽車運(yùn)輸企業(yè)營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用指的是車站、車隊(duì)、車場(chǎng)等單位在營(yíng)運(yùn)過(guò)程中發(fā)生的各種間接費(fèi)用， 包括車站、 車隊(duì)、 車場(chǎng)職工薪酬、 機(jī)物料消耗、 固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、 辦公費(fèi)、 水電費(fèi)、差旅費(fèi)等。營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用先通過(guò) “營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用”賬戶進(jìn)行歸集，期末應(yīng)分配轉(zhuǎn)入 “主營(yíng)業(yè)務(wù)成本運(yùn)輸支出”。營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用的分配，具體的分配方法有：按營(yíng)運(yùn)車輛數(shù)量比例、按直接營(yíng)運(yùn)成本比例、按營(yíng)運(yùn)收入比例等為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配?！景咐?7】某汽車運(yùn)輸企業(yè)將 2014 年 9 月末歸集的營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用總額按貨車工資的比例分配計(jì)入其營(yíng)運(yùn)成本，計(jì)算結(jié)果見表 6。根據(jù)表 6，編制

31、如下會(huì)計(jì)分錄：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本運(yùn)輸支出（貨車）156 280運(yùn)輸支出（貨車）237 520貸：營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用93 8007汽車運(yùn)輸總成本和單位成本的計(jì)算汽車運(yùn)輸總成本分為客車運(yùn)輸總成本、貨車運(yùn)輸總成本和客、貨車綜合運(yùn)輸總成本進(jìn)行計(jì)算。并根據(jù)計(jì)算的各類營(yíng)運(yùn)業(yè)務(wù)的總成本和運(yùn)輸周轉(zhuǎn)量分別計(jì)算其單位成本。計(jì)算公式如下：運(yùn)輸單位成本（元/ 千噸公里）運(yùn)輸總成本運(yùn)輸周轉(zhuǎn)量（千噸公里）交通運(yùn)輸業(yè)成本的會(huì)計(jì)核算（三）全部顯示顯示全部答案| 顯示模式：清爽模式| 字體：大中小| 打印二、水上船舶運(yùn)輸企業(yè)的成本核算水上船舶運(yùn)輸企業(yè)按船舶航次、航行水域不同分為：內(nèi)河運(yùn)輸企業(yè)、沿海運(yùn)輸企業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)。其所用的船舶、

32、運(yùn)輸距離、航次時(shí)間等不同，在成本核算上也有所不同。（一）內(nèi)河運(yùn)輸企業(yè)的成本核算1成本計(jì)算對(duì)象內(nèi)河運(yùn)輸企業(yè)是指按船舶航行于內(nèi)河航線上，往來(lái)于江河港口之間，主要經(jīng)營(yíng)運(yùn)送旅客和貨物的運(yùn)輸企業(yè)。其成本計(jì)算對(duì)象應(yīng)分別根據(jù)下列情況確定：（ 1）為計(jì)算客運(yùn)成本、貨運(yùn)成本和客貨綜合運(yùn)輸成本，應(yīng)分別以客運(yùn)業(yè)務(wù)、貨運(yùn)業(yè)務(wù)和客貨綜合運(yùn)輸業(yè)務(wù)為成本計(jì)算對(duì)象。（ 2）為計(jì)算船舶類型成本，應(yīng)分別以不同類型的船舶運(yùn)輸業(yè)務(wù)作為成本計(jì)算對(duì)象。（ 3）為計(jì)算航線成本，應(yīng)分別以不同航線的運(yùn)輸業(yè)務(wù)作為成本計(jì)算對(duì)象。（ 4）為計(jì)算單船成本，應(yīng)以單船的運(yùn)輸業(yè)務(wù)作為成本計(jì)算對(duì)象。2成本計(jì)算單位內(nèi)河運(yùn)輸企業(yè)的成本計(jì)算單位是人公里、噸公里和換

33、算噸公里，分別用： 元 / 千人公里、元/ 千噸公里、元 / 換算千噸公里表示。3運(yùn)輸費(fèi)用的歸集和分配運(yùn)輸費(fèi)用包括：船舶航行費(fèi)用、船舶維護(hù)費(fèi)用、營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用。（ 1）船舶航行費(fèi)用是指船舶在航行中發(fā)生的人工費(fèi)、燃料費(fèi)、物料費(fèi)、航養(yǎng)費(fèi)、過(guò)閘費(fèi)、外付港口費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、外付業(yè)務(wù)費(fèi)、事故損失費(fèi)等。船舶航行費(fèi)用應(yīng)根據(jù)原始憑證和費(fèi)用分配表直接計(jì)入按客輪、貨輪、 郵輪、駁船等船舶類型設(shè)置的運(yùn)輸支出明細(xì)賬的有關(guān)成本項(xiàng)目中， 歸集完全后再分別按客運(yùn)、 貨運(yùn)、油運(yùn)等成本負(fù)擔(dān)。對(duì)于客貨輪費(fèi)用還需要按一定標(biāo)準(zhǔn)在客運(yùn)和貨運(yùn)之間進(jìn)行分配。（ 2）船舶維護(hù)費(fèi)用是指在封凍、枯水等非航期發(fā)生的應(yīng)由通航期運(yùn)輸成本負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。

34、企業(yè)發(fā)生的船舶維護(hù)費(fèi)用應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑證和費(fèi)用分配表，在按船舶類型設(shè)置的船舶維護(hù)費(fèi)用明細(xì)賬的規(guī)定費(fèi)用項(xiàng)目中進(jìn)行歸集，歸集完全后， 再根據(jù)規(guī)定的分配標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算通航期每月應(yīng)負(fù)擔(dān)的船舶維護(hù)費(fèi)用，并據(jù)以編制船舶維護(hù)費(fèi)用分配表，然后計(jì)入各運(yùn)輸種類成本。年度終了，企業(yè)應(yīng)將全年船舶維護(hù)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額與分配額的差額調(diào)整當(dāng)年的運(yùn)輸成本。（ 3）營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用企業(yè)發(fā)生的營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑證和費(fèi)用分配表歸集在“營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用” 賬戶中，月末歸集完全后，再按運(yùn)輸種類船舶航行費(fèi)用比例，分配計(jì)入各運(yùn)輸種類成本。4營(yíng)運(yùn)成本的計(jì)算內(nèi)河運(yùn)輸企業(yè)各種運(yùn)輸種類的總成本是根據(jù)各運(yùn)輸種類負(fù)擔(dān)的船舶航行費(fèi)用加上船舶維護(hù)費(fèi)用和營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用

35、進(jìn)行計(jì)算的。將各運(yùn)輸種類的總成本除以各自完成的運(yùn)輸周轉(zhuǎn)量，便可計(jì)算出各運(yùn)輸種類的單位成本。5賬務(wù)處理內(nèi)河運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸船舶所發(fā)生的船舶直接費(fèi)用應(yīng)根據(jù)原始憑證和有關(guān)費(fèi)用分配表，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本運(yùn)輸支出（船舶航行費(fèi)用）”賬戶，貸記“燃料”“原材料”“待攤費(fèi)用”“預(yù)提費(fèi)用”“應(yīng)付職工薪酬”“應(yīng)付賬款”“銀行存款”等賬戶。有封凍、 枯水等非通航期的企業(yè)，運(yùn)輸船舶在封凍、枯水等非通航期發(fā)生的船舶費(fèi)用應(yīng)通過(guò)“船舶維護(hù)費(fèi)用”賬戶核算。因發(fā)生洪水或建設(shè)水利、水電設(shè)施造成斷航，船舶在斷航期用于船舶照明、取暖等所耗用的燃料、 船舶維護(hù)耗用材料以及留船船員工資和職工福利費(fèi)等船舶直接費(fèi)用，應(yīng)記入 “營(yíng)業(yè)外支出”賬戶。

36、船舶臨時(shí)從事非運(yùn)輸工作（如救援、 臨時(shí)出租、 短期征用等）所發(fā)生的與運(yùn)輸業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的直接費(fèi)用，于費(fèi)用發(fā)生時(shí)一并在“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本運(yùn)輸支出”賬戶中歸集，期末按規(guī)定方法計(jì)算予以扣除，借記“其他業(yè)務(wù)成本”等賬戶，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本運(yùn)輸支出”賬戶。計(jì)算扣除各類運(yùn)輸船舶的與運(yùn)輸成本無(wú)關(guān)的費(fèi)用（臨時(shí)從事非運(yùn)輸工作所應(yīng)負(fù)擔(dān)的船舶直接費(fèi)用），客輪、客貨輪、貨輪、油輪、駁船應(yīng)按每營(yíng)運(yùn)噸天的船舶直接費(fèi)用和船舶從事非運(yùn)輸工作營(yíng)運(yùn)噸天計(jì)算。拖（推）輪應(yīng)按每營(yíng)運(yùn)千瓦天船舶直接費(fèi)用和船舶從事非運(yùn)輸工作營(yíng)運(yùn)千瓦天計(jì)算。企業(yè)的交通工作船舶、供應(yīng)船舶、 流動(dòng)修理船舶以及自營(yíng)港埠的港作船舶、躉船等發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)分別在“輔助營(yíng)運(yùn)費(fèi)用”和

37、“營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用”賬戶核算。（二）沿海運(yùn)輸企業(yè)的成本核算1成本計(jì)算對(duì)象沿海運(yùn)輸企業(yè)是船舶航行于近海航線上，往來(lái)于各沿海港口之間，直接運(yùn)送旅客和貨物的運(yùn)輸企業(yè)。 其成本計(jì)算對(duì)象是客運(yùn)、貨運(yùn)業(yè)務(wù)以及客貨綜合運(yùn)輸業(yè)務(wù)。為滿足企業(yè)不同成本管理的要求，還應(yīng)分別以旅客運(yùn)輸、貨物運(yùn)輸、航線、航次、船舶類型和單船作為成本計(jì)算對(duì)象。2成本計(jì)算單位沿海運(yùn)輸企業(yè)的成本計(jì)算單位是人海里、噸海里和換算噸海里，分別用： 元 / 千人海里、元/ 千噸海里和元 / 換算千噸海里表示。3運(yùn)輸費(fèi)用的歸集和分配運(yùn)輸費(fèi)用包括船舶航行費(fèi)用和營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用。對(duì)船舶航行費(fèi)用應(yīng)按單船設(shè)置的 “主營(yíng)業(yè)務(wù)成本運(yùn)輸支出（船舶費(fèi)用）”明細(xì)賬中規(guī)定的成本

38、項(xiàng)目進(jìn)行歸集，月末歸集完全后，需根據(jù)成本計(jì)算的要求，將其在各成本計(jì)算對(duì)象中進(jìn)行分配。對(duì)于營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用，其歸集和分配與內(nèi)河運(yùn)輸企業(yè)相同。4營(yíng)運(yùn)成本的計(jì)算營(yíng)運(yùn)成本是由其運(yùn)輸業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的船舶航行費(fèi)用與營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用之和構(gòu)成的。各種營(yíng)運(yùn)單位成本的計(jì)算如下：客運(yùn)單位成本（元 / 千人海里）客運(yùn)成本（元）客運(yùn)周轉(zhuǎn)量（人海里）1 000貨運(yùn)單位成本（元 / 千噸海里）貨運(yùn)成本（元）貨運(yùn)周轉(zhuǎn)量（噸公里）1 000換算周轉(zhuǎn)量單位成本（元/ 換算千噸海里）客（貨）運(yùn)成本（元）換算周轉(zhuǎn)量（換算噸海里） 1 000公式中的客貨周轉(zhuǎn)量的換算是以一個(gè)噸海里等于一個(gè)鋪位人海里或三個(gè)座位人海里進(jìn)行計(jì)算的。（三）遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)的成本

39、核算1成本計(jì)算對(duì)象遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)是利用船舶在海洋上進(jìn)行國(guó)際間旅客和貨物運(yùn)輸?shù)钠髽I(yè)。其成本計(jì)算對(duì)象是客運(yùn)、 貨運(yùn)業(yè)務(wù)以及客貨綜合運(yùn)輸業(yè)務(wù)。但由于遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)暮酱螘r(shí)間較長(zhǎng)，運(yùn)輸量和運(yùn)輸費(fèi)用較大， 因此，為正確計(jì)算其成本，通常分別按航次的客運(yùn)業(yè)務(wù)、貨運(yùn)業(yè)務(wù)和客貨綜合運(yùn)輸業(yè)務(wù)作為成本計(jì)算對(duì)象。2成本計(jì)算單位遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)的成本計(jì)算單位與沿海運(yùn)輸企業(yè)相同。3運(yùn)輸費(fèi)用的歸集和分配運(yùn)輸費(fèi)用包括：航次運(yùn)行費(fèi)用、船舶固定費(fèi)用、集裝箱固定費(fèi)用、營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用。（ 1）航次運(yùn)行費(fèi)用是指船舶在運(yùn)行過(guò)程中發(fā)生的燃料費(fèi)、港口費(fèi)、 貨物費(fèi)、 中轉(zhuǎn)費(fèi)、 速遣費(fèi)、 墊隔材料費(fèi)、客運(yùn)費(fèi)、 事故損失費(fèi)、 航次其他費(fèi)用等直接費(fèi)用。對(duì)于船舶運(yùn)

40、行費(fèi)用應(yīng)按單船分航次歸集在“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本運(yùn)輸支出（船舶航次費(fèi)用）”賬戶中。（ 2）船舶固定費(fèi)用是指為保持船舶適航狀態(tài)所發(fā)生的人工費(fèi)、船舶折舊費(fèi)、修理費(fèi)、 機(jī)物料消耗等。 對(duì)于船舶固定費(fèi)用， 應(yīng)先按單船設(shè)置其明細(xì)賬，并按規(guī)定的項(xiàng)目進(jìn)行歸集，然后按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本運(yùn)輸支出（船舶航次費(fèi)用）”賬戶。（ 3）集裝箱固定費(fèi)用是指集裝箱在營(yíng)運(yùn)過(guò)程中所發(fā)生的保管費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、租賃費(fèi)、底盤車費(fèi)用以及其他費(fèi)用等。（ 4）營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用對(duì)于營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用，應(yīng)先歸集在“營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用”賬戶，然后按一定的標(biāo)準(zhǔn)在各船、各航次之間進(jìn)行分配，并計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本運(yùn)輸支出（船舶航次費(fèi)用）”賬戶。4營(yíng)

41、運(yùn)成本的計(jì)算船舶航次終了，可根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本運(yùn)輸支出（船舶航次費(fèi)用）”明細(xì)賬各項(xiàng)費(fèi)用之和計(jì)算該航次的運(yùn)輸總成本，將其運(yùn)輸總成本除以運(yùn)輸周轉(zhuǎn)量，便可計(jì)算出該航次的運(yùn)輸單位成本。其計(jì)算公式如下：航次運(yùn)輸單位成本（元 / 換算千噸海里） 航次運(yùn)輸總成本（元） 航次運(yùn)輸周轉(zhuǎn)量（換算噸海里） 1 0005賬務(wù)處理（ 1）海洋運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)輸業(yè)務(wù)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，能夠直接歸屬航次的各項(xiàng)費(fèi)用，包括貨物費(fèi)、集裝箱貨物費(fèi)、港口費(fèi)、中轉(zhuǎn)費(fèi)、速遣及滯期費(fèi)等，按規(guī)定的成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目匯集，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本運(yùn)輸支出船（航次）”賬戶，貸記“預(yù)付賬款”“備用金” 等科目； 對(duì)于不能直接歸屬航次的各項(xiàng)費(fèi)用，先在“船

42、舶固定費(fèi)用” “集裝箱固定費(fèi)用” 等賬戶歸集核算，期末，再將這些費(fèi)用按規(guī)定的分配標(biāo)準(zhǔn)，分配記入有關(guān)業(yè)務(wù)成本， 按分配記入運(yùn)輸業(yè)務(wù)成本負(fù)擔(dān)的金額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本運(yùn)輸支出船（航次）”賬戶，貸記“船舶固定費(fèi)用”“集裝箱固定費(fèi)用”等有關(guān)科目。（ 2）企業(yè)運(yùn)輸船舶領(lǐng)用、補(bǔ)給燃料、潤(rùn)料時(shí)，根據(jù)有關(guān)憑征，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本運(yùn)輸支出船（航次）”賬戶，貸記“燃料”“原材料”“應(yīng)付賬款”等賬戶，會(huì)計(jì)期末應(yīng)實(shí)地盤存， 查明實(shí)際結(jié)存量， 根據(jù)實(shí)際盤存量和規(guī)定的單價(jià)， 沖減有關(guān)業(yè)務(wù)成本，借記“燃料（船存燃料）” “原材料（潤(rùn)料）”賬戶，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本運(yùn)輸支出船（航次）”賬戶。下月初將前述分錄轉(zhuǎn)回，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)

43、成本運(yùn)輸支出船（航次）”賬戶，貸記“燃料（船存燃料）”“原材料（潤(rùn)料）”賬戶。實(shí)地盤存資料難以取得時(shí)， 可以各船舶最接近期末的已完成航次結(jié)束后船舶輪機(jī)日志報(bào)告記錄的燃料、潤(rùn)料結(jié)存數(shù)量作為期末結(jié)存數(shù)量，也可據(jù)此經(jīng)必要的推算確定期末結(jié)存量。（ 3）運(yùn)輸船舶在營(yíng)運(yùn)生產(chǎn)中從事與運(yùn)輸無(wú)關(guān)業(yè)務(wù)，如旅客服務(wù)業(yè)務(wù)，港內(nèi)作業(yè)，救援遇難船舶等發(fā)生的費(fèi)用，屬于“與運(yùn)輸成本無(wú)關(guān)費(fèi)用”，不應(yīng)記入運(yùn)輸業(yè)務(wù)成本。能夠分清屬于非運(yùn)輸工作的其它業(yè)務(wù)的船舶費(fèi)用， 如燃料費(fèi)用、 港口費(fèi)用等， 應(yīng)直接記入其他業(yè)務(wù)成本。不能夠分清屬于非運(yùn)輸工作的其它費(fèi)用， 期末應(yīng)按各船舶本期從事運(yùn)輸工作和非運(yùn)輸工作天數(shù)的比例， 計(jì)算和確定 “與運(yùn)輸成

44、本無(wú)關(guān)費(fèi)用” 的金額， 借記“其他業(yè)務(wù)成本” 等有關(guān)科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本運(yùn)輸支出船（航次）”賬戶。（ 4）運(yùn)輸船舶因故（如廠修、自修、事故停航等）停航期間發(fā)生的燃料費(fèi)、港口費(fèi)等有關(guān)費(fèi)用應(yīng)作為船舶非營(yíng)運(yùn)期費(fèi)用，應(yīng)通過(guò)“船舶固定費(fèi)用”賬戶的“非營(yíng)運(yùn)期費(fèi)用”項(xiàng)目單獨(dú)歸集和核算。（ 5）期末結(jié)算或決算時(shí)， 如果船舶航次已完、 運(yùn)輸支出單證尚未收到， 應(yīng)根據(jù)有關(guān)資料，預(yù)估支出入賬時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本運(yùn)輸支出船（航次）”賬戶，貸記“已完航次未達(dá)支出”賬戶。當(dāng)運(yùn)輸支出單證到達(dá)時(shí)，以紅字沖回上述分錄，按運(yùn)輸支出單證借記 “主營(yíng)業(yè)務(wù)成本運(yùn)輸支出船（航次） ”賬戶， 貸記“預(yù)付賬款” “燃料”“應(yīng)付賬款”等賬戶。如運(yùn)輸支