M公司增值稅納稅籌劃

1、摘 要隨著市場經濟的不斷完善，納稅籌劃越來越受到企業(yè)的重視，相應的也使納稅籌劃理論和實踐的研究蓬勃發(fā)展起來。企業(yè)納稅籌劃是市場經濟環(huán)境下企業(yè)為增加經濟效益的而開展的稅收籌措與規(guī)劃，是增強企業(yè)綜合競爭力的有效手段。眾所周知，增值稅是中國流轉稅中的重要稅種之一，它不僅在國家稅收總量中占有很大的比重，而且在企業(yè)尤其是工商企業(yè)的上繳稅款中也占有舉足輕重的地位，所以，對增值稅的合理籌劃十分重要。雖然目前中國對增值稅納稅籌劃的研究較多，但大多都限于其概念、原則等基本問題的探討，總體的理論性、系統(tǒng)性不強，表現為主要還是針對稅法的具體條文進行的，短期效應比較明顯，較少有對企業(yè)增值稅納稅籌劃系統(tǒng)的理論實踐分析，

2、與企業(yè)的整體戰(zhàn)略協(xié)調方面也較為欠缺。因此，對增值稅納稅籌劃進一步的理論化、系統(tǒng)化就成了當前納稅籌劃迫切需要解決的問題。一方面豐富納稅籌劃的理論知識，另一方面，使實踐中的增值稅納稅籌劃者能夠站在一定的高度上進行籌劃，而不是僅僅針對無數的稅法細節(jié)和例外規(guī)定。本文在查閱了大量文獻資料的前提下，首先一般性介紹了增值稅的概念等內容。然后，較為詳細地介紹了目前常見的一些增值稅納稅籌劃方法，揭示了存在的納稅籌劃“空間”，分析了籌劃“空間”對企業(yè)的價值，并對如何籌劃提出了一些建議。最后，本文簡單判斷了未來增值稅納稅籌劃的變化趨勢。關鍵詞：增值稅；納稅籌劃；變化趨勢AbstractAs market econo

3、my grows, business firms pay more and more attention to tax planning, in the meanwhile, researches on tax planning theory and practicesdevelop rapidly. Enterprise tax planning is the tax programming under the market environment in order to increase economic benefits, which is effective measure to st

4、rengthen enterprise comprehensive competition. As everyone knows, value-added tax (VAT is the main type of the turnover taxes in China, and it plays an important role in the whole tax system and the national tax receipts, as well as in the tax dues of enterprises. Therefore, reasonable VAT planning

5、puts high importance. But the current researches mostly focus on specific taxation rules and concern mainly about short-term effects, and only about the conception and principle, which need to be systemized and reconciled with the overall business strategy. This thesis endeavor to reach the followin

6、g objectives：to combine economy and management theories into the study of tax planning strategy in order to enrich vale added tax planning theory ；to integrate the theories with practices in order to help the practitioners to plan their tax affairs at strategic level rather than overwhelming the cou

7、ntless specific rules and exemptions of taxation law. Based on many reference materials, this report mainly includes the following parts. First of all, the report gives a brief introduction to Value-Added Tax. After that, the report describes tax planning for Value-Added Tax. And then, the report br

8、iefly describes diagnosis about the tax planning of Value-Added Tax. Then, the report describes some of the usual methods with which to do tax planning about Value-Added Tax, and lists the spaces for tax planning, and analyzes the value of the spaces . Some suggestions are made for the planningmetho

9、ds. Finally, this report makes a brief analysis about the trends due to the reformation of Value-Added Tax in the future.Key Words： Value-Added Tax, Tax planning, Trend of change目 錄第1章 緒 論 11.1 選題背景 11.2 國內外研究現狀 11.3寫作思路和研究方法 3第2章 增值稅納稅籌劃相關理論 52.1增值稅含義 52.2納稅籌劃含義 52.3增值稅納稅籌劃特點 52.31不能體現企業(yè)的最終稅負 52.32

10、易受使用增值稅專用發(fā)票的限制 52.33能夠通過稅負轉嫁進行籌劃 62.34運用轉移定價的方法不能降低稅負 62.35很難用收益準確評價 62.4增值稅納稅籌劃原則 6第3章 M 公司增值稅納稅籌劃現狀與問題 83.1公司簡介 83.2 M公司增值稅納稅籌劃現狀 83.3M 公司增值稅納稅籌劃存在的問題 9第4章 增值稅納稅籌劃的方案設計 124.1納稅人身份的籌劃 124.2增值稅銷項稅額的籌劃 134.21銷售額的籌劃 134.22結算方式的籌劃 134.3增值稅進項稅的納稅籌劃 144.31 購貨對象的籌劃 144.32 進貨規(guī)模的籌劃 154.4 利用稅收優(yōu)惠籌劃 154.5利用稅務中

11、介進行專業(yè)籌劃 16第5章 增值稅納稅籌劃思考 175.1 內在稅負和外在稅負的綜合考慮 175.2 事先考慮交易雙方的納稅影響 175.3近期與遠期兼顧考慮 175.4 關注籌劃中的所有成本 17結束語 19第1章 緒 論1.1 選題背景在十六屆三中全會中提出了在中國進行稅收體制的全面改革，其中關于增值稅的轉型成為了稅制改革的一項重要任務。由于中國現行的稅收體制乃至政府的財政收入中增值稅占有重要地位，因此對于增值稅的改革引起了廣泛的關注。從世界范圍來看，以所得稅（包括企業(yè)所得稅和個人所得稅）為主要稅種、以包括增值稅在內的流轉稅為主要稅種以及兩大類稅種并重這三種構成了稅制結構的主要類型。發(fā)達國

12、家主要采用流轉稅和所得稅并重的稅制結構，而發(fā)展中國家普遍采用流轉稅為主體的稅制結構1。中國的現實國情是仍處于社會主義的初期階段，并且征收管理水平還有待加強，因此我國目前仍然以流轉稅作為主體稅制結構。與其他流轉稅相比，增值稅有較多的優(yōu)越性。比如能保持在流通環(huán)節(jié)普遍征收，具有政策導向作用（鼓勵出口等），增值稅在我國稅收中的作用不可忽視。而2009年開始實施新的增值稅制度，此次增值稅的轉型，無論是從稅額的抵扣范圍還是征稅率的起征點以及一些免稅政策都有了較大幅度的變化2。這次增值稅的轉型，對于后金融危機時代我國經濟的發(fā)展以及提高中國企業(yè)在國際市場的競爭能力，都有積極的推動作用，同時，也為企業(yè)對增值稅進

13、行納稅籌劃帶來新的挑戰(zhàn)和機會。1.2 國內外研究現狀西方國家的納稅籌劃研究開始得比較早，作為一種經濟現象的研究，最早源于20世紀30年代，即1935年英國上議院在審理“稅務局長訴溫斯特大公”一案時，議員湯姆林爵士提出了納稅籌劃的觀點，他指出：“任何一個人都有權安排自己的事業(yè)，依據法律這樣做可以少繳稅，那就不能強迫他多繳稅?！痹撚^點不僅得到法律界的贊同，而且成為世界上許多國家經常援引的稅收判例?，F代稅務咨詢產生于1959年的歐洲稅務聯(lián)合會，歐洲稅務聯(lián)合會由從事稅務咨詢的專業(yè)人員和團體組成。其成員遍及英國、德國、法國、丹麥、荷蘭等22個歐洲國家。歐洲稅務聯(lián)合會明確提出，稅務專家以稅務咨詢?yōu)橹行拈_展

14、稅務服務，于是真正形成了一種獨立于代理業(yè)務的新業(yè)務，這種業(yè)務的主要內容之一就是納稅籌劃。所以，一般認為納稅籌劃和對納稅籌劃的研究是從20世紀50年代末才真正開始的。目前，在歐美等發(fā)達國家，納稅籌劃理論有比較完整的理論體系，在經濟實踐中也得到了廣泛的應用，納稅籌劃已經進入一個比較成熟的階段。這主要表現在以下幾個方面：(1國外納稅籌劃活動很普遍，納稅籌劃成為企業(yè)財務決策中必不可少的一部分。例如，波音公司為節(jié)約稅金支出，撤離了西雅圖總部(西雅圖的所得稅稅率為47，普遍高于其他各州 。由此可見納稅籌劃對公司重大決策的影響程度及公司對納稅籌劃的重視程度。(2自20世紀50年代以來，納稅籌劃的專業(yè)化趨勢日

15、益明顯。許多企業(yè)、公司都聘請稅務顧問、稅務律師、審計師、會計師、國際金融顧問等高級專業(yè)人才從事納稅籌劃活動，以節(jié)約稅金支出。同時，也有眾多的會計師、律師和稅務師事務所紛紛開展有關納稅籌劃的咨詢和代理業(yè)務。(3隨著經濟全球化程度的加深，面對日益復雜的國際稅收環(huán)境，跨國納稅籌劃已成為當今跨國投資和經營中日益普遍的現象。(4國外比較重視對經濟類人才進行納稅籌劃方面的教育和培訓。例如，在美國的財會、管理等專業(yè)的學習中，一門必學的知識是學習怎樣才能合理地減少應繳納的稅金，即納稅籌劃。我國在企業(yè)納稅籌劃的研究方面與西方國家相比還存在較大的差距。在我國，企業(yè)納稅籌劃起步較晚，納稅籌劃這一概念在20世紀90年

16、代初期才引入，并且是在社會主義市場經濟發(fā)展過程中逐漸產生和發(fā)展的。納稅籌劃在我國的發(fā)展經歷了以下三個階段：在這一階段，人們逐漸認識到納稅人可以不必采取偷逃稅等違法手段來達到減輕稅負的目的，因為偷逃稅具有非常高的風險。納稅人開始有意識地尋找在不違反稅收法律、法規(guī)的前提下規(guī)避稅收負擔的手段，市場上出現了關于納稅籌劃方面的書籍，內容主要是從國外避稅書籍中轉抄過來的。這一階段，絕大部分人認為納稅籌劃就是避稅，這種觀念是不正確的人們逐漸認識到納稅籌劃與避稅并不是一回事。凡是符合國家立法意圖和國家稅收政策法規(guī)的屬于納稅籌劃；而通過鉆稅收法規(guī)的漏洞，達到逃避稅收負擔的行為，屬于避稅。國家開始在立法中對避稅行

17、為采取了一些對策。這一時期納稅籌劃的理論和實踐都是粗淺和零散的。自20世紀90年代末以來，納稅籌劃的理論得到了深入發(fā)展，中國稅務報籌劃周刊介紹了大量的納稅籌劃案例，納稅籌劃開始悄悄地進入人們的生活。隨著我國稅收環(huán)境的日漸改善和納稅人依法納稅意識的增強，稅務師事務所、會計師事務所等機構也開始開展企業(yè)納稅籌劃業(yè)務，并且已經有不少成功的案例，納稅籌劃開始走向系統(tǒng)化3。 盡管目前有關納稅籌劃的專著已不少見，但由于納稅籌劃在我國出現的歷史很短。對它的研究和應用都還處于初始階段，整體上系統(tǒng)地對納稅籌劃的理論和實務進行探討的還比較缺乏。納稅籌劃的研究在我國尚屬一個新課題，現有的理論體系也不夠完整，有待于我們

18、進一步加強理論和實踐的探索。尤其是將納稅籌劃作為一門大學的課程只是本世紀初才出現的事情，尚處于不斷完善的過程。1.3寫作思路和研究方法本文本文的內容框架主要是從理論到實踐的過程。首先對論文的研究背景、國內外研究現狀簡要分析，然后從理論上介紹了增值稅納稅籌劃的幾個主要方式，接著以M 公司為例，分析了該公司目前納稅籌劃的現狀和存在的問題，最后針對這些問題從納稅人身份、銷項稅額、進項稅額、稅收優(yōu)惠等方面提出建議和對策。第一章緒論部分，提出研究背景、國內外研究現狀簡要分析，介紹本文的研究思路和結構內容。第二章現增值稅納稅籌劃相關理論，闡述增值稅含義、納稅籌劃含義、增值稅納稅籌劃特點、增值稅納稅籌劃目標

19、、增值稅納稅籌劃原則。第三章M 公司增值稅納稅籌劃，分別通過財務分析對公司增值稅納稅現狀的分析，發(fā)現公司增值稅納稅存在的問題。第四章提出增值稅納稅的籌劃的方法。第五章對增值稅經行思考第五章結論部分，對本次研究的過程和取得的成果進行總結。本文采用因果論證和理論論證，文獻研究法、對比分析法，歸納法、實證法、數據分析法等方法，并采用實證和規(guī)范分析對文章進行構思，在資源和效益追求滿意化的理論基礎上展開論述第2章 增值稅納稅籌劃相關理論2.1增值稅含義會增值稅是對在我國境內銷售或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應稅勞務的銷售額，以及進口貨物的金額計算稅款，并實行稅款抵

20、扣的一種流轉稅。增值稅納稅業(yè)務其發(fā)生的經常性、廣泛性和復雜性，都表明了增值稅作為第一大稅種對企業(yè)納稅的重要作用，因而增值稅的納稅籌劃在企業(yè)納稅合法減負方面，占有舉足輕重的地位2.2納稅籌劃含義按納稅籌劃是指納稅人為達到減輕稅收負擔和實現稅收零風險的目的，在稅法所允許的范圍內，對企業(yè)的經營、投資、理財、組織、交易等各項活動進行事先安排的過程。它和“征稅籌劃”共同構成我們今天熟知的“稅務籌劃”。 狹義的納稅籌劃是指納稅人為了規(guī)避或減輕自身稅收而利用稅法漏洞或缺陷進行的非法的避稅行為，利用稅法特例進行的節(jié)稅法律行為，以及為轉嫁稅收負擔所進行的轉稅純經濟行為。廣義的納稅籌劃則是指為了規(guī)避或減輕自身稅賦

21、和繳納費用，防范、減輕甚至化解納稅風險，以及使自身的合法權益得到充分保障而進行的一切籌謀、籌劃活動。本文提到的即為“廣義的納稅籌劃”在法律允許的范圍內合理的運用納稅籌劃是利于減輕企業(yè)稅賦，利于企業(yè)長遠發(fā)展的。2.3增值稅納稅籌劃特點2.31不能體現企業(yè)的最終稅負根據現行稅收法規(guī)規(guī)定，城建稅和教育費附加是根據增值稅應納稅額附征的，增值稅的減少必然減少城建稅和教育費附加。但是這兩項稅費的減少必然會增加企業(yè)的利潤總額，并相應地會增加企業(yè)所得稅。在不少隋形下，增值稅的減少本身就會相應地增加了企業(yè)所得稅，因此增值稅稅收籌劃的結果并不能直接體現為企業(yè)稅負的最終結果。2.32易受使用增值稅專用發(fā)票的限制當前

22、我國增值稅應納稅款的繳納是采取發(fā)票扣稅法計算的，因此增值稅專用發(fā)票的管理是整個增值稅管理最為重要的一環(huán)，對企業(yè)來說能否開具增值稅專用發(fā)票在很多情況下會直接影響其產品的銷售，而增值稅稅收籌劃或多或少要涉及到增值稅專用發(fā)票的問題。因此在進行增值稅稅收籌劃的過程中，如果因為籌劃而不能使用增值稅專用發(fā)票，對于企業(yè)來說就要考慮是否使用該籌劃方案。2.33能夠通過稅負轉嫁進行籌劃我們知道，從課稅對象的性質來看增值稅是一種流轉稅，也是一種間接稅，作為間接稅，其計稅依據是商品的流轉額，它的稅額是商品價格的組成部分，這就決定了稅負轉嫁較為隱蔽。即使是價外稅，盡管在財務處理上稅金是完全獨立于價外征收的，但在事實上

23、也構成了一部分購買價格，因此相比所得稅等直接稅來講，增值稅的稅負更容易轉嫁。同時，由于增值稅的征收稅基比較寬，從增值稅征收范圍來看基本上所有的貨物都已納入了征稅范圍，對于所有增值稅的征稅對象來說，因為征稅導致價格提升的替代效應幾乎為零。也就是說，納稅人更容易通過提高貨物價格的辦法，將稅負轉嫁給下一個環(huán)節(jié)或者消費者身上。www. xamda.CoM 考試就到考試大2.34運用轉移定價的方法不能降低稅負從增值稅計稅依據看，它是對增值額進行的征稅，對于整個關聯(lián)企業(yè)來說如果想通過轉移定價的方式來減少應納稅額將很難實現，因為對于整個關聯(lián)企業(yè)來說，如果增值額確定那么應納增值稅額就是確定的，轉移定價只不過是

24、在關聯(lián)企業(yè)內部轉移增值稅的應納稅額而已，除非被轉移定價的企業(yè)享有增值稅的減免稅政策優(yōu)惠，或者地區(qū)之間增值稅的征稅方法不一致。2.35很難用收益準確評價首先，因為增值稅是價外稅，稅收籌劃減少的應納稅額一般在增加收入(或收益 欄目不是體現得很明顯，而是在納稅人增加的現金流入方面體現得比較明顯。其次，增值稅是流轉稅，是在貨物流通環(huán)節(jié)征收的，從貨物流通環(huán)節(jié)到企業(yè)收益的核算這中間要經過很多環(huán)節(jié)，并不能體現為企業(yè)最終的收益。流轉稅減少不能直接體現為收益的增加，因此用現金的流入增加更能準確評價增值稅稅收籌劃。2.4增值稅納稅籌劃原則綜上所述，納稅籌劃的具體方法數不勝數，成功的納稅籌劃案例也不勝枚舉，但一個企

25、業(yè)的納稅籌劃要想真正取得成功，除了掌握正確的納稅籌劃方法外，還必須切實遵循以下納稅籌劃的原則，以規(guī)避稅收風險：合法性原則：合法性是納稅籌劃的根本原則。由于納稅籌劃不是偷稅、騙稅，更不是鉆政策的空子，或打政策的擦邊球，納稅人只有深刻理解、準確掌握稅法，并具有對納稅政策深層次的加工能力，納稅籌劃才有可能成功，否則納稅籌劃可能成為變相的偷稅，只能是“節(jié)稅”越多，處罰越重。前瞻性原則：納稅籌劃作為一種高層次、高智力型的財務管理活動，是企業(yè)運用稅法的導向作用，通過事先對生產經營、投資活動等進行全面的統(tǒng)籌規(guī)劃與安排，達到減少或降低稅負的目的。因此開展納稅籌劃必須著眼于生產經營全過程，注重于事先籌劃，如果經

26、濟業(yè)務已經發(fā)生，納稅項目、計稅依據和稅率已成定局，就無法事后補救。 時機性原則：納稅籌劃的成功概率取決于各種相關因素的綜合作用，而種種因素都處于變化之中，許多納稅優(yōu)惠政策也具有很強的時效性。因此，企業(yè)只有講求時效，抓住機會，選準納稅籌劃的切入點，才能不失先機，取得成功。協(xié)調性原則：由于稅法強制性和不完備性的特點，決定了稅務機關在企業(yè)納稅籌劃有效性中的關鍵作用。在實務中，只要是稅法沒有明確的行為，稅務機關都有權根據自身的判斷認定是否為應納稅行為，因此，納稅籌劃人員應與稅務部門保持密切的聯(lián)系和溝通，多做協(xié)調工作，在某些模糊或新生事物的處理上得到其認可，以增加納稅籌劃成功的幾率，這一點在納稅籌劃過程

27、中尤其重要?；A性原則：納稅籌劃是綜合性非常強的一種理財活動，而會計核算規(guī)范、賬證完整是納稅籌劃最重要、最基本的要求，因為納稅籌劃是否合法，首先必須要通過納稅檢查，如果企業(yè)會計核算不規(guī)范，不能依法取得并保全會計憑證，或會計記錄不健全，則納稅籌劃的結果可能無效或大打折扣。目的性原則：納稅籌劃的最終目的是企業(yè)整體效益最大化，而不單純是企業(yè)稅負最小。如某一方案雖然可以使企業(yè)稅負降低，但可能使企業(yè)在此領域喪失優(yōu)勢，結果總體利潤減少，則是不可取的。全局性原則：根據目的性原則，納稅籌劃不能只注重個別稅種稅負的降低，或某一納稅期限內少繳或不繳稅款，而要著眼于整體稅負的減輕。也不能僅僅著眼于稅法的選擇，而要著

28、眼于企業(yè)總體的管理決策，并與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略結合起來，才能真正實現企業(yè)整體利益最大化的目的。經濟性原則：只有在納稅籌劃成本低于籌劃收益時，納稅籌劃才是可行的，否則，應當放棄籌劃?？刹僮餍栽瓌t：企業(yè)在納稅籌劃過程中，應當全面權衡利弊得失，充分考慮節(jié)稅方法的可行性，保證不能影響企業(yè)生產經營的正常進行?？傊S著經濟的發(fā)展以及納稅法制化進程的加快，納稅籌劃將逐步成為每一個企業(yè)的自覺行為，成為企業(yè)走向成熟、理性的標志。只要政府及新聞媒介正確宣傳、引導，我國企業(yè)的納稅籌劃意識將會更加強烈，企業(yè)和國家都將從中受益。第3章 M 公司增值稅納稅籌劃現狀與問題3.1公司簡介M 公司成立于上世紀九十年代，經過二十年

29、的發(fā)展，集涂料銷售、涂料裝飾工程設計、施工于一體，真正實現涂裝工程“一站式”服務。公司從1995年起就先后代理上海造漆廠、立邦、ICI 、SKK 、展辰涂料集團股份有限公司等旗下專業(yè)建筑涂料品牌系列產品。并先后投入100多萬元購置美國固瑞克無氣噴涂機、申錫電動施工吊籃以及電腦調色系統(tǒng)等涂裝硬件設備和大批安全保障裝備。工程部現已有20余名涂裝工程高管以及100余個熟練的施工班組。能同時滿足50萬平方米的涂裝作業(yè)要求，目前工程涉及外墻乳膠漆、仿石漆、地坪漆、仿鋁板氟碳漆、鋼結構氟碳漆、質感涂料、防火防腐涂料等累計200多萬平方米的施工業(yè)績，并一直保持零傷亡記錄。M 公司資產達到5000萬元人民幣，

30、年均稅后利潤達到1000萬元。公司目前涉及增值稅繳納的主要營業(yè)項目是涂料油漆的銷售和代理。主要經營項目有內墻漆、外墻漆和木器漆。在金融危機后這幾年經營業(yè)績穩(wěn)定。最近三年公司在該項目中獲得經營收益年均超過五百萬元人民幣。年平均應繳增值稅額在150萬元左右。3.2 M公司增值稅納稅籌劃現狀根據現行增值稅稅法的規(guī)定，將納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人是指年應納稅銷售額超過了增值稅暫行條例實施細則規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位。M 公司按照從事零售的納稅額，年納稅銷售額為500萬元，超過了180萬元的界限，因此為一般納稅人。目前M 公司并沒有專人開展銷項稅額的納稅籌劃活動，一般

31、是按每個月銷量來開增值稅專用發(fā)票，并交納相關稅費。事實上，與銷項稅額密切相關的銷售額除了與產品成本、市場供求相關外，和銷售方式也有關系。企業(yè)可以根據每月預計要交的增值稅合理調整開票時間，但由于財務人員沒有納稅籌劃的意識，因此并沒有在這方面進行納稅籌劃。和銷項稅額納稅籌劃現狀同樣，目前對于企業(yè)進項稅額的開展處于滯后態(tài)勢。利用進項稅額有時可以減少大額的應納稅額，但M 公司只要收到銷貨方的增值稅專用發(fā)票就立刻進行抵扣。這雖然避免了企業(yè)不及時抵扣增值稅造成的損失，但應該在增值稅抵扣期間內合理安排具體的抵扣時間，比如這個月M 公司由于銷售淡季致使銷項稅額很少，但預計下個月銷售量會大量增加，這時如果進項稅

32、額離過期時間還有好幾個月，那么可以將增值稅延后抵扣。目前M 公司的稅收優(yōu)惠政策適用條件較少，會計人員對這方面的關注度也不夠。在實際工作過程中，主要運用到的增值稅稅收優(yōu)惠政策是出口貨物部分。諸如即征即退、先征后退等，由于這部分主要是稅務部門核定，因此也沒有多少納稅籌劃空間。3.3M 公司增值稅納稅籌劃存在的問題有效實施增值稅的納稅籌劃，需要改善公司的內外環(huán)境，營造一個有利于納稅籌劃的良好氛圍。但目前該公司在方面還有所欠缺，具體表現在：M 公司會計人員較少，由于公司規(guī)模的限制沒有專門的稅務會計，稅務工作與其他會計工作都由一人承擔，加之從業(yè)人員對納稅籌劃這一領域沒有深入系統(tǒng)的學習，也未經專門的培訓，

33、因此M 公司的增值稅納稅籌劃活動一直在艱難地行進中，沒有什么實質性的進展。而目前貴陽市稅務師事務所寥寥無幾，其中從事代理行業(yè)的稅務籌劃師也只有幾十位，遠遠不能滿足貴州成百上萬家企業(yè)的需求。因此無論從公司內部還是外部環(huán)境，美凃公司的增值稅納稅工作都存在專業(yè)人才嚴重缺失的問題。從全國范圍來看，情況依然不容樂觀。稅務籌劃在西方發(fā)達國家已經形成較為成熟的行業(yè)，但我國目前仍處于起步階段。人才儲備少，專業(yè)人才極度匱乏。盡管我們廣大企業(yè)包括美凃公司并不缺少會計從業(yè)者，但這些會計人員往往對財務方面較為關注，但對稅務方面缺乏重視和了解，不善于利用稅收政策對企業(yè)進行稅收籌劃。增值稅納稅籌劃的最終目的就是使企業(yè)少繳

34、稅，或延期交稅，以此獲得經濟利益。由于我國目前的稅收制度還有待于加強，使得企業(yè)在進行納稅籌劃時很難把握合法和違法這個度。增值稅納稅籌劃作為稅務籌劃中重要的組成部分，具有指導性、預見性和合理性的特征。目前，M 公司開始著手涂料銷售這一塊的增值稅納稅籌劃顯得非常茫然。具體表現為：在進行納稅籌劃時對于相關的稅收政策把握不好，對政策的限定沒有把握好度，一旦越過法律底線反而會遭致嚴厲的法律制裁。企業(yè)在進行稅務籌劃時沒有將成本和效益綜合考慮。納稅人進行增值稅的納稅籌劃歸根結底是使企業(yè)最大限度降低納稅額度，增加經營利潤。但有時企業(yè)在進行納稅籌劃時雖然表面上看增值稅的納稅額度是減少了，但最終收益也隨之減少。還

35、有一種情況是企業(yè)在納稅籌劃時既考慮了納稅成本也考慮了收益，卻忽視了企業(yè)的市場環(huán)境、資源配置和發(fā)展戰(zhàn)略。綜上所述，企業(yè)在進行增值稅納稅籌劃時應該從全局角度出發(fā)，發(fā)揮納稅籌劃的作用。M 公司經營范圍比較廣，既有應納增值稅業(yè)務，如銷售涂料商品等，也有進行裝飾裝修這些需要交營業(yè)稅的業(yè)務，還有的則是集銷售和裝修一條龍業(yè)務。對于該公司的經營活動特點，其實可以按照稅法的相關規(guī)定進行靈活處理。稅法中規(guī)定，兼營不同稅率的貨物或應稅勞務，應該分別核算，按所適用的不同稅率分別計算應納稅額，未分別核算的，從高適用稅率6。兼營非應稅勞務的，應分別核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售額，不分別核算或者不能準確核算的，其非

36、應稅勞務應與貨物或應稅勞務一并征收增值稅，即貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售額若能分開核算的，則分別征收增值稅和營業(yè)稅；不能分開核算的，一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅7。對于一般納稅人的美凃公司來說，在實際經營中要將這三類經營業(yè)務合理劃分，才能做到減少納稅的目的，而不應該存在著不合理規(guī)劃經營方式。對于增值稅納稅人來說增值稅的轉型雖然為企業(yè)的稅收籌劃帶來了更廣闊的空間但是隨著一系列政策和管理方式的改變稅收籌劃風險也較以前更加的突出8。但就是在這種情況下，包括M 公司在內的許多企業(yè)稅收籌劃的評估機制沒有建立或建立不完善，這使得稅收籌劃的質量得不到保障也無法準確衡量納稅人進行諸如增值稅納稅籌劃是否達到

37、目標。目前我國企業(yè)普遍存在著納稅人缺乏對稅收籌劃的正確認識，納稅籌劃也沒有形成明確的執(zhí)行流程, 此外缺少完善的評估指標體系也導致稅收籌劃的效果無法從量上準確直觀的反映9。完善的增值稅納稅籌劃評估體系應該是綜合性的，在增值稅納稅籌劃完成后對其進行全面測評，也只有在對其進行科學有效地評估之后，才能使會計人員了解此次的籌劃活動是否達到預期目標。這對今后的工作也提供了寶貴的經驗和教訓。完善的增值稅納稅籌劃評估體系能促進和發(fā)展稅收籌劃活動。這些不足阻礙著M 公司的增值稅籌劃，只有這些方面得到完善，那么公司在具體實施納稅籌劃時才有可用的納稅人才，擁有有利的內外條件來實現增值稅納稅籌劃目標。第4章 增值稅納

38、稅籌劃的方案設計增值稅的稅收籌劃是一項復雜的工作，它必須根據稅收法律、法規(guī)，結合企業(yè)的情況，綜合分析各種因素的影響，并考慮其他稅種的稅負效應，防止顧此失彼，進行整體籌劃，選擇最佳方案，以求實現企業(yè)經濟效益最大化。本文提出的一些建議不僅可以對M 公司的納稅籌劃有所幫助，也同樣適合于其他的納稅主體。4.1納稅人身份的籌劃人們通常認為，小規(guī)模納稅人由于進項稅額不得抵扣所以稅負要重于一般納稅人。這種理解有失偏頗。企業(yè)為了減輕稅負，在暫時無法擴大經營規(guī)模的前提下實現小規(guī)模納稅人像一般納稅人的轉換，會增加會計成本。如果小規(guī)模納稅人由于稅負減輕而帶來收益不足以抵扣這些成本的支出，則保持小規(guī)模納稅人的身份不失

39、為上策10。一般納稅人可以抵扣進項稅額，體現了增值稅對增值額征稅和稅不重征的特點。增值稅越大，應納稅額就越大。增值稅就是產品售價和購進項目價格之差，該值與購進項目價格的比為增值率。對于一般納稅人而言，增值率與其稅收負擔成正比。而對于小規(guī)模納稅人來說不能抵扣進項稅額，但其征收率遠低于法定稅率。對于小規(guī)模納稅人來說，增值率與其稅收負擔成反比。根據這一點，對M 公司的納稅人身份的籌劃是非常重要的。 假設一般納稅人的適用稅率為m ，應納稅額為M ，小規(guī)模納稅人征收率為n ，應納稅額為N 。假設納稅人的應納稅銷售額為A ，購進項目價格為B ，增值率為R ，則： ,。一般納稅人的應納稅額 ，將 代入，則

40、，小規(guī)模納稅人的應納稅額 。當M=N時，兩者稅負相等。將增值稅率m=17%和n=3%代入，得到R 為21.43%。以M 公司為例，目前該公司年銷售收入為3000萬元，銷售成本為2500萬元，則增值率為20%，小于R=21.43%，因此該公司應該繼續(xù)保持一般納稅人的身份。4.2增值稅銷項稅額的籌劃4.21銷售額的籌劃M 公司在當期進項稅額一定的情況下，當期應繳納的增值稅額的多少取決于當期銷項稅額的多少。由于“銷項稅額=銷售額×增值稅稅率”，所以，對銷項稅額的籌劃關鍵在于銷售額。銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的銷項稅額。稅法規(guī)定，凡

41、隨同銷售貨物或提供勞務向購買方收取的價外費用，無論如何進行會計核算，均應并入銷售額計算應納稅額11。稅法之所以做出上述規(guī)定，是為了防止企業(yè)以各種名義分解收入，減少銷售額，逃避納稅義務。作為稅收籌劃來講，首先要做到的是不能將本來與銷售貨物或提供勞務無關的事項與銷售貨物人為地聯(lián)在一起，從而多繳稅款。其次，將能夠單獨收費的非增值稅應稅勞務或業(yè)務與產品銷售業(yè)務分離開來。應將它們分離為兩個納稅主體的業(yè)務，從納稅主體上實現業(yè)務的有效分離，將“價外費用”轉變?yōu)闋I業(yè)稅應稅勞務。對于M 公司來說，可以采取措施將在一個納稅主體內屬于混合銷售的主收入業(yè)務和形成的價外費用的業(yè)務，分離到兩個納稅主體中分別完成，進而實現

42、價外費用的有效剝離，適用較低的稅種和稅率。最后，公司在銷售貨物時為其他單位代收的其他款項，稅法規(guī)定必須并入銷售額一并繳納增值稅。因此，企業(yè)在代收款項時，應注意代收款項繳稅的因素，以免給他人代收款項，自己墊上稅款，造成不應有的損失12。4.22結算方式的籌劃M 公司選擇合理的結算方式，不僅可以拖延入賬時間，達到延緩稅款繳納、獲得資金的時間價值的目的，而且可以避免不必要的稅收損失。因此在實際操作中，該公司應根據自身的實際情況，確定比較方便而且能避免墊付稅款的方式進行交易及結算。如果公司采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，其納稅義務發(fā)生時間均為收到銷售額或者取得索取銷售額的憑據并將提貨單交給

43、買方的當天。在這種情況下，不論該公司是否收到貨款，只要將提貨單交給購貨方并開具發(fā)票，就必須替購貨方承擔銷項稅額。因此出現了稅款實現在前、貨款回收在后的現象。在這種情況下，如果公司的銷售合同能夠切實履行，作為銷售方而言，損失的只是銷項稅額的時間價值，這與公司所獲得的購買方能夠及時付款的利益相比似乎微乎其微；而一旦合同的付款出現問題，則銷售方不但會損失稅款的時間價值，而且可能會發(fā)生一定的損失。如果把直接收款方式變?yōu)榉制谑湛罘绞?，則是在合同約定的收款日期的當天開具增值稅專用發(fā)票，并發(fā)生相應的納稅義務，這樣不但可以獲得該稅款的時間價值，還可以避免稅款的損失。4.3增值稅進項稅的納稅籌劃增值稅一般納稅人

44、當期繳納的增值稅額是當期銷項稅額減去當期應抵扣的進項稅額后的差額。所以企業(yè)當期應納稅額的大小，除與企業(yè)當期產生的銷項稅額密切相關外，還取決于當期可抵扣的進項稅額的大小。從稅收籌劃的角度來看，對進項稅額的籌劃，有兩個主要目標：一是在稅法允許的范圍內，取得盡可能大的進項稅額，進而減少應納稅額；二是盡量將稅法允許抵扣的進項稅額在當期抵扣，以減少當期的應納稅額13。4.31 購貨對象的籌劃一般納稅人在購入貨物和接受勞務的同時，取得的可以抵扣的進項稅額的大小對納稅人的稅負有著至關重要的影響。由于向企業(yè)提供貨物和提供勞務的企業(yè)有一般納稅人和小規(guī)模納稅人之分，而根據稅法規(guī)定，小規(guī)模納稅人只能開具普通發(fā)票，而

45、不能開具增值稅專用發(fā)票，從小規(guī)模納稅人那里購入貨物和取得勞務，不能取得用于抵扣稅款的增值稅專用發(fā)票，無法在購入貨物或接受勞務的同時抵扣增值稅，所以，M 公司作為一般納稅人在購入貨物的價格相同時，應盡量從一般納稅人那里購入貨物，購進可以抵扣進項稅額的貨物，從而減少當期應納的增值稅額。簡單的比較方法就是將支付給一般納稅人的貨物價款部分與支付給小規(guī)模納稅人的全部價稅合計進行比較，擇其最低者。如果產生的應繳增值稅數額減少，則產生的稅費附加也相應減少，從而減少對企業(yè)凈利潤的影響。購貨對象的選擇決定是否能夠取得增值稅專用發(fā)票，主要取決于購貨渠道、供應部門人員的責任心和敬業(yè)精神，而不在于企業(yè)財務部門和會計人

46、員的水平高低。在購入貨物和接受勞務的同時是否取得專用發(fā)票，主要依靠貨物的采購人員和勞務的接受人員的稅收意識，所以應對有關的業(yè)務員進行必要的培訓及形成必要的制度，讓有關的業(yè)務員具備起碼的稅法常識和進行稅費計算比較的業(yè)務素質。4.32 進貨規(guī)模的籌劃公司生產經營所需原材料的購進，是一個連續(xù)的過程。從M 公司管理角度來說，存在一個最佳經濟進貨批量和進貨批次的問題；從稅收籌劃角度來說，仍然存在一個最佳進貨額的問題。在公司年進貨額一定的情況下，進貨批次少，則每批貨物的進貨批量就大。在不存在延遲付款或延遲取得增值稅專用發(fā)票的情況下，進貨批量較大時，公司一次性取得的進項稅額就大。如果企業(yè)當期取得的進項稅額大

47、于銷項稅額，就會出現待下期抵扣的增值稅進項稅額。在貨款已支付的情況下，公司出現的待下期抵扣的進項稅額，意味著企業(yè)已事先通過向供貨方付款的方式上繳了增值稅款。但從稅收籌劃的角度看，對進貨規(guī)模的基本要求是在保證企業(yè)正常生產經營所需貨物的正常供應的前提下，或者在最佳經濟進貨批量的前提下，盡量防止稅款的提前支付。同時，公司進貨時點的選擇對于企業(yè)的稅負也會產生重大的影響。如企業(yè)可以在月末進貨，也可以選擇在月初進貨，倘若企業(yè)需要每月進貨一次，增值稅款也每月上繳一次，那么進貨時點選擇在月初或者月末對稅負將有著很大的影響。月末進貨，每月末庫存的貨物多，可以抵扣的進項稅額也多，企業(yè)可以減少當期應繳納的增值稅額；

48、月初進貨，月末庫存的貨物少，可以抵扣的進項稅額也少，企業(yè)需要上繳較多的增值稅。從資金管理的角度來看，企業(yè)在月末進貨或月初進貨占用的資金相同。如果本來應在下月初進貨，提前到本月末進貨，可以減少當期增值稅的繳納。因此，在符合經濟性原則的前提下，將進貨時點盡量安排到納稅期限到來之前的時點將庫存峰值調節(jié)到納稅期限到期的前面，對于節(jié)約稅費有著一定的經濟意義14。4.4 利用稅收優(yōu)惠籌劃除了對納稅人、銷項稅額、進項稅額的籌劃之外，還可以利用稅收優(yōu)惠進行增值稅的納稅籌劃。在實際經濟活動中，M 公司為了更新設備、工具，將自己使用過的固定資產出售。根據稅法的規(guī)定，企業(yè)在出售自己使用過的固定資產，除游艇、摩托車和應征消費稅的汽車之外，如果同時具備三個條件就可以免征增值稅，一是屬于企業(yè)固定資產目錄所列的貨物，二是企業(yè)按固定資產管理，并確認已使用過的貨物，三是銷售價格不超過原值的貨物。M 公司可以利用這個稅收優(yōu)惠條件，在實際應用中充分關注這三個條件，如果向外出售舊的固定資產，一定要注意售價與原值的比較，選擇合理的售價，以實現經濟利益最大化。這僅僅是舉了一個例子，稅收優(yōu)惠項目很多，需要公司財務人員在具體操作時科學地進行納稅籌劃。4.5利用稅務中介進行專業(yè)籌劃前文主要是從增值稅的幾個要素出發(fā)，對M 公司的