5.1第五章借貸記賬法的應(yīng)用籌資

1、 第五章 借貸記賬法的應(yīng)用 （第一節(jié)）籌集資金、供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程、銷售過程、財(cái)務(wù)成果核算第三四章設(shè)置賬戶和借貸記賬法，設(shè)置賬戶是為了對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行科學(xué)的分類，復(fù)式記賬的目的將每一個(gè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)多個(gè)方面的影響都能準(zhǔn)確地記錄下來，加以反映。學(xué)習(xí)目的：前三章內(nèi)容的深入和展開，對(duì)借貸記賬法在實(shí)踐中如何應(yīng)用的具體展開。學(xué)習(xí)要求：1、正確學(xué)習(xí)理解企業(yè)資金在資金籌集方面、生產(chǎn)的準(zhǔn)備、產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)成果的確認(rèn)、資金的退出方面等。會(huì)計(jì)核算來講，如果對(duì)發(fā)生的會(huì)計(jì)事項(xiàng)不能正確理解的話就不能正確加以反映，對(duì)這些活動(dòng)理解之后，要明確該設(shè)置哪些賬戶，根據(jù)某類業(yè)務(wù)應(yīng)該設(shè)置哪些具體的賬戶，以及在設(shè)置好賬戶以后，進(jìn)

2、行哪些復(fù)式的記賬活動(dòng)；2、比較熟練的掌握設(shè)置賬戶和借貸記賬方法的具體運(yùn)用；通過本章的學(xué)習(xí)對(duì)這兩種方法要有比較熟練的運(yùn)用和掌握。之所以用工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程核算作為實(shí)例，原因在于，一方面企業(yè)的會(huì)計(jì)核算是比較復(fù)雜的，就難度而言，需要的會(huì)計(jì)人員的水平是最高的，在企業(yè)中，工業(yè)企業(yè)中對(duì)會(huì)計(jì)人員的水平要求又是最高的，因此我們以工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程以及工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)產(chǎn)品的成本計(jì)算為實(shí)例，來看我們賬戶設(shè)置以及復(fù)式記賬這兩種方法如何具體應(yīng)用。這是我們?yōu)槭裁匆獙W(xué)習(xí)第五章內(nèi)容。制造業(yè)都包括哪些行業(yè)，簡單了解制造業(yè)門類包括1343大類。指經(jīng)物理變化或化學(xué)變化后成為了新的產(chǎn)品，不論是動(dòng)力機(jī)械制造，還是手工制做；也不

3、論產(chǎn)品是批發(fā)銷售，還是零售，均視為制造。冶金行業(yè)：煉鋼、煉鐵、煉鋁、煉銅廠等，國內(nèi)大的冶金廠寶鋼、鞍鋼，產(chǎn)鋼產(chǎn)量都在1000萬噸以上，產(chǎn)值在上千億人民幣，規(guī)模是很大的；機(jī)械制造行業(yè)：包括的行業(yè)比較多，以機(jī)械、車床有關(guān)的，以金屬批件加工制造出各種產(chǎn)品；軍工行業(yè)： 煤炭：國內(nèi)著名的省份山西、山西、內(nèi)蒙都是我國煤炭的主產(chǎn)區(qū)，有很多礦務(wù)局，陜西比較著名的有銅川礦務(wù)局等；雖然稱為礦務(wù)局，但是仍屬于工廠的制造業(yè)；石油：油田，國內(nèi)最大的大慶，勝利，遼河，長青油田，吐哈油田，我國石油行業(yè)還是比較發(fā)達(dá)的，年產(chǎn)石油一億五千萬噸以上；化工：西安化工廠、焦化廠、日化等都屬于化工行業(yè)；制藥：楊森、利君；電力：三峽工程實(shí)

4、際上就是電力紡織：輕工業(yè)：印染等森工：造林、伐木印刷、印制：印刷廠、印制等等。這些行業(yè)的企業(yè)都叫工業(yè)企業(yè)，工業(yè)企業(yè)的兩大任務(wù)：1 生產(chǎn)產(chǎn)品，滿足社會(huì)需要；這些行業(yè)的企業(yè)都叫工業(yè)企業(yè)，要為社會(huì)提供各種各樣的產(chǎn)品以及服務(wù)。之所以有這么多行業(yè)在于，每個(gè)行業(yè)都可以為社會(huì)創(chuàng)造出社會(huì)所需要的產(chǎn)品，這是工業(yè)企業(yè)的首要的任務(wù)；2 提高效益，為社會(huì)的發(fā)展和為企業(yè)自身的發(fā)展而積累資金；既然作為企業(yè)，企業(yè)是盈利組織，追求效益，從而為市場經(jīng)濟(jì)，為自己的發(fā)展而積累資金。工業(yè)企業(yè)區(qū)別于其他的生產(chǎn)企業(yè)主要的特點(diǎn)：1 作為工業(yè)企業(yè)來講，生產(chǎn)經(jīng)營的環(huán)節(jié)是比較多的，至少要包括供應(yīng)、生產(chǎn)和銷售三大環(huán)節(jié)；商業(yè)只包括供和銷。還有些行業(yè)

5、提供服務(wù)和獲得收入是在同時(shí)進(jìn)行的；2 作為工業(yè)企業(yè)來講，生產(chǎn)費(fèi)用的項(xiàng)目是比較多的；因?yàn)樯a(chǎn)環(huán)節(jié)多，資金消耗的渠道也就比較多，也就是生產(chǎn)費(fèi)用的項(xiàng)目比較多。我們有些行業(yè)花錢很少，但是對(duì)于工業(yè)來講，各個(gè)方面都要花錢，如，采購物資、開發(fā)產(chǎn)品、開拓市場、加強(qiáng)管理，培訓(xùn)職工等等；3 作為工業(yè)企業(yè)來講，資金形態(tài)的變是比較快的，資金形態(tài)較多且變化頻繁。對(duì)于工業(yè)企業(yè)來講，通過核算，達(dá)到目標(biāo)：1 一個(gè)是為了降低企業(yè)的成本、提高效益；2 能夠完成各項(xiàng)計(jì)劃的指標(biāo)：成本、利潤、質(zhì)量、技術(shù)進(jìn)步等指標(biāo)；工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)營過程核算的內(nèi)容（會(huì)計(jì)對(duì)象時(shí)候?qū)W過的內(nèi)容 回憶）供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售三大環(huán)節(jié)。 供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程、銷售過程供應(yīng)

6、過程（生產(chǎn)準(zhǔn)備過程）：1 招聘工人（從技術(shù)員到總經(jīng)理等）、培訓(xùn)員工等，要用貨幣資金2 購置設(shè)備：添置廠房經(jīng)營場所等 獲得固定資產(chǎn)3 為生產(chǎn)產(chǎn)品而采購原料這三方面做好后生產(chǎn)過程才能進(jìn)行，貨幣資金表現(xiàn)為存貨（原料、設(shè)備等）生產(chǎn)過程：工人運(yùn)用設(shè)備對(duì)生產(chǎn)原料進(jìn)行加工，這項(xiàng)過程成為生產(chǎn)過程。馬克思講，生產(chǎn)過程要素有三，所謂生產(chǎn)過程就是勞動(dòng)者運(yùn)用勞動(dòng)手段對(duì)勞動(dòng)對(duì)象進(jìn)行加工的過程。很多產(chǎn)品的生產(chǎn)，生產(chǎn)過程短暫，如發(fā)電；也有的產(chǎn)品生產(chǎn)工藝過程長，如飛機(jī)，從下料到飛上藍(lán)天往往經(jīng)過幾個(gè)月的生產(chǎn)。因此如果產(chǎn)品在月底沒有完工，正在加工的產(chǎn)品稱為在產(chǎn)品，到了月底如果產(chǎn)品加工完畢，稱為產(chǎn)成品，作為生產(chǎn)過程就是勞動(dòng)者運(yùn)用自

7、己擁有的勞動(dòng)手段，對(duì)勞動(dòng)對(duì)象原材料進(jìn)行加工，加工出來新的產(chǎn)品，如果加工出新的產(chǎn)品也就意味著生產(chǎn)過程的結(jié)束和生產(chǎn)任務(wù)的完成；生產(chǎn)過程的資金形態(tài)：儲(chǔ)備資金-生產(chǎn)資金-成品資金銷售過程：將企業(yè)勞動(dòng)者所創(chuàng)造出的新使用價(jià)值按照預(yù)計(jì)的價(jià)值銷售出去，獲得貨幣。作為企業(yè)主要是為市場生產(chǎn)產(chǎn)品，為了賣出去，如果生產(chǎn)很多，銷售很少，那么此企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品是不對(duì)路的，經(jīng)營是失敗的，馬克思稱銷售過程為“驚險(xiǎn)的一躍”，如果產(chǎn)品賣不出去就掉入萬丈深淵，銷售過程擔(dān)負(fù)著把工人創(chuàng)造的價(jià)值順利實(shí)現(xiàn)的任務(wù)。我國的各個(gè)企業(yè)銷售環(huán)節(jié)越來越受到重視，TCL、長虹、海爾等，都有龐大的銷售人員，海爾承諾“24小時(shí)之內(nèi)上門售后服務(wù)”，這些要做到，

8、全國要有多少營銷人員，這些都是銷售過程的任務(wù)。我們在對(duì)工業(yè)企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營過程進(jìn)行核算時(shí)候，我們的任務(wù)就是要把供應(yīng)、生產(chǎn)和銷售這三個(gè)過程以及資金的投入、調(diào)整和資金的退出等經(jīng)營活動(dòng)納入我們的核算范疇，也就是說核算主要側(cè)重于如下六個(gè)方面：企業(yè)的供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售，資金的投入、調(diào)整、退出這六方面。對(duì)于工業(yè)企業(yè)分為供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售三大環(huán)節(jié)，其中最主要的是生產(chǎn)過程。工業(yè)企業(yè)具有其他行業(yè)不具備的一個(gè)環(huán)節(jié)就是生產(chǎn)環(huán)節(jié)，作為生產(chǎn)環(huán)節(jié)有兩大任務(wù)：做出產(chǎn)品，控制成本。第一節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)核算（板書）企業(yè)如果要完成經(jīng)營的任務(wù)，沒有資金是不行的。企業(yè)首要任務(wù)就是資金籌集。如果企業(yè)沒有資金就不可能生產(chǎn)產(chǎn)品和完成生產(chǎn)目標(biāo)。

9、企業(yè)籌資的渠道：投資者投入的資金及從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入資金。一 資金籌集的渠道：1 所有者投入資金； 實(shí)收資本核算企業(yè)投資者按照企業(yè)章程、合同或協(xié)議的約定投入企業(yè)的資本。作為公司制的企業(yè)，必須先向工商管理部門申請企業(yè)名稱，批準(zhǔn)企業(yè)成立。事業(yè)單位是在民政局申請成立的。企業(yè)財(cái)務(wù)通則規(guī)定：設(shè)立企業(yè)必須有法定的資本金。公司法規(guī)定：以生產(chǎn)經(jīng)營和商品批發(fā)為主的公司注冊資本的最低限額不得少于人民幣50萬元；如果成立零售的-30萬；服務(wù)咨詢-10萬。不管生產(chǎn)產(chǎn)品、銷售商品、提供服務(wù)，在成立時(shí)候都要有資本金，這樣才能獲得資質(zhì)證明，批準(zhǔn)成立。思考： 為什么投資者設(shè)立公司首先必須投入資本？注冊資本、實(shí)收資本、投

10、入資本之間是什么關(guān)系？注冊資本:是指企業(yè)為了獨(dú)立的進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)必須擁有的一定數(shù)量的經(jīng)營資金,作為從事經(jīng)營活動(dòng)的物質(zhì)基礎(chǔ).并按照一定的法定程序進(jìn)行注冊的資金.稱為注冊資本.實(shí)收資本:是指投資者按照企業(yè)章程或合同協(xié)議的約定,實(shí)際投入的企業(yè)資本.比如:某企業(yè)的注冊資本為500萬,可能某些原因不能一次性籌集到這么多資金,按政府規(guī)定,可以先繳百分之幾,剩余的資金可在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)一次或多次繳清.那么先繳的這一部分資金稱為實(shí)收資本,也就是你按照法定程序?qū)嶋H投入的資本.投入資本是指所有者在企業(yè)注冊資本的范圍內(nèi)實(shí)際投入的資本，是指出資人作為資本實(shí)際投入企業(yè)的資金數(shù)額，進(jìn)一步劃分為資本金與資本公積。2 舉債。

11、99年統(tǒng)計(jì)，資產(chǎn)負(fù)債率78%。我國商業(yè)銀行資本金至少占有資產(chǎn)總額的8%，而我國主要商業(yè)銀行不能完全達(dá)到這點(diǎn)的。絕大部分是通過舉債方式，也就是吸收存款來實(shí)現(xiàn)的。按投資者投入資本的物質(zhì)形態(tài)不同，分 貨幣投資 實(shí)物投資 無形資產(chǎn)投資 二、籌資核算的內(nèi)容：1、投入時(shí)間：一般在企業(yè)籌建階段投入，也可以為了擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模對(duì)老企業(yè)追加投資。2、投資方式：現(xiàn)金、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非現(xiàn)金投資。3、投資主體：國家、法人單位、個(gè)人、外商等，我國國有企業(yè)的投資者是國家或其他國有企業(yè)，股份制企業(yè)的投資者可以是國家、外商、其他單位法人等，私營企業(yè)的投資者是個(gè)人。資金籌集時(shí)候一般會(huì)發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1 收到所有者投入企業(yè)的

12、貨幣資金，包括現(xiàn)金、存款；2 收到所有者投入的固定資產(chǎn)；3 借入短期借款；有時(shí)候資金周轉(zhuǎn)不開，可以到銀行申請幾個(gè)月的短期借款；也不一定都是短期的，如三峽大壩的借款期限都是比較長的，如果借款期限超過一年，叫做長期借款；4 借入長期借款，期限超過一年的借款；5 購買或建造固定資產(chǎn)；買設(shè)備、建造廠房、辦公用房，流水線等等；我們核算的時(shí)候就要針對(duì)這幾個(gè)方面進(jìn)行的。三、 投入資金的核算1 資金（資本金），能夠給企業(yè)帶來剩余價(jià)值的價(jià)值。要成立企業(yè)擁有一定數(shù)量的資本金是必要的前提。沒有資本金企業(yè)就無法存在；2 資本金是企業(yè)長期生存經(jīng)營的主要來源；企業(yè)資金越充裕，企業(yè)的長期發(fā)展越好；如果資金是借來的，到期需要

13、償還，那么利息對(duì)企業(yè)是一個(gè)沉重的包袱，企業(yè)就成了銀行的打工仔了；3 資本金承擔(dān)企業(yè)可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)的基本性的東西；比如炒股，你自己是所有者，如果你所買的上市公司虧了，那你就得承擔(dān)虧損，你買股票的錢就是這個(gè)企業(yè)的資本金；4 所有者因?yàn)槠渫度氲馁Y本金，被稱為企業(yè)的終極所有者，可以享有企業(yè)的分紅；如，用友，上市后其資產(chǎn)一下漲到七八個(gè)億，個(gè)人資產(chǎn)漲了這么多；網(wǎng)易創(chuàng)始人丁磊，經(jīng)過慘淡經(jīng)營現(xiàn)在盈利了，這個(gè)盈利歸所有者，他持有百分之幾的股份就可以得到百分之幾的盈利；以其投入的資本金得到經(jīng)營利潤的回報(bào)，當(dāng)然如果賠了也是所有者的損失。需要設(shè)置的賬戶（板書）（1）實(shí)收資本：反映投入資本增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的賬戶。

14、借方 實(shí)收資本 貸方投入資本減少數(shù) 實(shí)際收到投資者（按法定程序減資） 投入資本 余額：投入資本的總額性質(zhì)：所有者權(quán)益類賬戶。貸方登記增加，借方登記減少。用途：核算股東投入公司股本的增減變動(dòng)及結(jié)余情況。股份有限公司應(yīng)將本科目改為“股本”科目。結(jié)構(gòu)：實(shí)收資本是一種永久性資本，平時(shí)沒有借方發(fā)生額，企業(yè)解散清退時(shí)才有借方發(fā)生額；（資本一旦投入企業(yè)，從法律上講不得隨意收回，必須經(jīng)過工商管理部門的批準(zhǔn)；比如炒股，賠了只能轉(zhuǎn)讓而不能賣出），除非出現(xiàn)企業(yè)向工商管理部門申請減少投入資本，經(jīng)過批準(zhǔn)后才能將資金抽出，賬戶的余額在貸方，表明企業(yè)資本的實(shí)有數(shù)額，這個(gè)數(shù)額不能低于企業(yè)的注冊資本額，大于或等于企業(yè)的法定注冊

15、資本金。（貨幣、實(shí)物、無形投入，基礎(chǔ)會(huì)計(jì)只講貨幣投入和固定資產(chǎn)投入） 明細(xì)賬戶：按投資者設(shè)置明細(xì)賬。 （2）庫存現(xiàn)金屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算和監(jiān)督企業(yè)的庫存現(xiàn)金。借方登記庫存現(xiàn)金的增加；貸方登記庫存現(xiàn)金的減少；期末余額在借方，表示企業(yè)持有的庫存現(xiàn)金數(shù)額（3）銀行存款：核算和監(jiān)督企業(yè)在銀行的貨幣資金的增減狀況。性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。借方登記增加，貸方登記減少。用途：核算銀行存款增減變動(dòng)及結(jié)余情況。結(jié)構(gòu)：借方記增加，表示存入開戶銀行的款項(xiàng)；貸方記減少，表示銀行存款的減少；期末余額在借方，表示銀行存款的實(shí)際結(jié)存數(shù)額。當(dāng)將擁有的貨幣資金存入銀行，要將存入的金額計(jì)入該賬戶的借方，當(dāng)通過銀行花錢的時(shí)候，要將取

16、出的錢登記在銀行存款賬戶的貸方。企業(yè)花的大部分錢都是通過銀行而花出去的。期末時(shí)候，該賬戶有余額，該余額在借方。表明存款的實(shí)際結(jié)存額。日記賬戶：按開戶行和其他金融機(jī)構(gòu)及存款種類分別設(shè)置“銀行存款日記賬”。 借方 銀行存款 貸方銀行存款增加數(shù) 銀行存款減少數(shù)余額：貨幣資金結(jié)存數(shù)（4）固定資產(chǎn)：資產(chǎn)類。核算和監(jiān)督企業(yè)固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)狀況。性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。借方登記增加，貸方登記減少。用途：核算固定資產(chǎn)原價(jià)的增減及結(jié)存情況。結(jié)構(gòu)：借方記增加，登記增加的固定資產(chǎn)原始價(jià)值；貸方記減少，登記減少的固定資產(chǎn)原始價(jià)值；期末余額在借方，表示現(xiàn)有固定資產(chǎn)原始價(jià)值。借方登記當(dāng)月新增加的固定資產(chǎn)的價(jià)值，當(dāng)月新增廠房、

17、當(dāng)月新增設(shè)備、當(dāng)月新增汽車等；貸方登記當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)的價(jià)值，如，汽車報(bào)廢，大樓報(bào)廢要拆除，這些價(jià)值要計(jì)入固定資產(chǎn)的貸方。余額在借方，企業(yè)擁有的固定資產(chǎn)的總額。明細(xì)賬戶：按固定資產(chǎn)類別設(shè)置二級(jí)賬，按固定資產(chǎn)項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。幾個(gè)例題【例5.1】 12月2日，收到銀海公司投入銀行存款310 000元。借：銀行存款 310 000 貸：實(shí)收資本銀海公司 310 000【例5.2】 12月18日收到國家投入新設(shè)備一臺(tái)投資合同約定設(shè)備價(jià)值為560 000元。借：固定資產(chǎn) 560 000 貸：實(shí)收資本國家資本 560 000練習(xí)：【 1】新力公司收到國家投資400 000元，款項(xiàng)存入銀行。【 2】新力公

18、司收到海達(dá)公司作為投資投入新設(shè)備一臺(tái)，該設(shè)備確認(rèn)的價(jià)值為60 000元。四、 借入資金的核算：一般來講，企業(yè)有相當(dāng)一部分的資金是借入的，沒有百分之百的資金是自由的。如，美的，當(dāng)時(shí)建造時(shí)候銀行的融資渠道不是很暢通，所以大部分資金都是自己投入的，但是大部分企業(yè)的一半或一半以上都是借入的資金。該資金按償還期限分：短期借款、長期借款。借入資金是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營資金的重要補(bǔ)充來源，按借款期限的長短分為短期借款和長期借款。短期借款：企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以內(nèi)（含一年）的各種借款。主要用于周轉(zhuǎn)，如商業(yè)中的淡旺季，淡季時(shí)候需要的資金少，旺季時(shí)候需要的資金多，單靠自有資金沒有辦法滿足需求，大多情況

19、都要借入資金，旺季持續(xù)幾個(gè)月可以借多久，旺季過后歸還銀行；長期借款主要用于技術(shù)改造等。如，房產(chǎn)，建設(shè)周期比較長，產(chǎn)品生產(chǎn)出來到銷售出去的周期也比較長。應(yīng)該設(shè)置的賬戶：A 短期借款賬戶：反映短期借款本金的取得、歸還情況的賬戶。 借方 短期借款 貸方歸還借款本金 銀行存款減少數(shù) 余額：尚未歸還借款本金性質(zhì)：負(fù)債類賬戶。貸方表示債務(wù)增加，借方表示債務(wù)減少。用途：核算向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期在一年內(nèi)的各種借款增減變動(dòng)及結(jié)余情況。結(jié)構(gòu)：貸方記增加，登記借入的各種短期借款；借方記減少，登記到期償還的短期借款；期末余額在貸方，表示尚未償還的短期借款。只核算本金，不核算利息。 短期借款利息屬于籌資費(fèi)用

20、，應(yīng)計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用” 賬戶。明細(xì)賬戶：按債權(quán)人和借款種類設(shè)置明細(xì)賬。B 長期借款賬戶：企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上（不含一年）的各種借款。 用途：購置設(shè)備、基建工程等。 性質(zhì)：負(fù)債類賬戶。貸方登記增加，借方登記減少，余額在貸方。用途：核算向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期在一年以上的各種借款增減變動(dòng)及結(jié)余情況。結(jié)構(gòu)：貸方記增加，登記借入的各種長期借款及利息；借方記減少，登記到期償還的長期借款；期末余額在貸方，表示尚未償還的長期借款本金和利息。既核算本金，也核算利息。明細(xì)賬戶：按債權(quán)人和借款種類設(shè)置明細(xì)賬。 借方 長期借款 貸方歸還長期借款， 取得長期借款，支付利息 提取利息 余額

21、：尚未歸還借款本息二者的不同在于：短期借款的利息不通過短期借款賬戶核算，長期借款的利息通過長期借款的利息登記。 “財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶性質(zhì)：費(fèi)用類賬戶。用途：核算發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用、主要是利息和手續(xù)費(fèi)。結(jié)構(gòu)：借方記增加，登記發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用，包括利息支出、匯兌損失以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等；貸方記減少，登記利息收入、匯總收益和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶借方的數(shù)額；結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額。明細(xì)賬戶：按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。 借方 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸方發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用（+） 利息收入、匯總收益、結(jié)轉(zhuǎn)（-） 借入資金業(yè)務(wù)的核算：【例53】12月14日，因臨時(shí)生產(chǎn)周轉(zhuǎn)需要，向銀行借款50 000元，期限5個(gè)月，年利率為6%，借款已

22、存入銀行。借：銀行存款 50 000 貸：短期借款 50 000【例54】12月23日，為購置設(shè)備，從銀行借入400 000元，期限3年，年利率為9%，借款已存入銀行。借：銀行存款 400 000 貸：長期借款 400 000【例5.5】2005年1月31日，白塔儀表廠計(jì)提1月份應(yīng)負(fù)擔(dān)的短期借款利息。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 000 貸：應(yīng)付利息 2 000 【例5.6】 2005年4月1日，白塔儀表廠開出5888轉(zhuǎn)賬支票歸還短期借款本金。200 000元，利息6 000元，計(jì)206 000元。借：短期借款 200 000 應(yīng)付利息 6 000 貸：銀行存款 206 000 注：利息的計(jì)算 利息=本金

23、×利率×時(shí)間 （利率 時(shí)間要一致，都是年、月或日）月利率=年利率÷12 日利率=月利率÷30 或年利率÷360夠整年、月的按年月算，不夠整月的按日計(jì)算。取頭舍尾（或舍頭取尾） 頭指借款日，尾指還款日。課堂練習(xí)：【例5.3】新力公司于2月1日向銀行借款150 000元，期限3個(gè)月，年利率5.2%，款項(xiàng)存入銀行。借：銀行存款 150 000貸：短期借款 150 000【例4】2月末，新力公司向銀行借入18個(gè)月，年利率8%的借款200 000元借：銀行存款 200 000貸：長期借款 200 000【例5】5月1日，新力公司以銀行存款歸還期限為3個(gè)月

24、的短期借款150 000和當(dāng)月利息(150 000×112×5.2%)650元。借：短期借款 150 000財(cái)務(wù)費(fèi)用 650貸：銀行存款 150 650 / 銀存150000 應(yīng)付利息 650資金籌集業(yè)務(wù)的核算綜合題 目的：練習(xí)籌資業(yè)務(wù)的核算。 資料：某企業(yè)發(fā)生如下的資金籌集業(yè)務(wù) 1企業(yè)收到國家的投資1 000 000元，存入銀行。2企業(yè)收到A公司向本企業(yè)投資的全新設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值200 000元，交付使用。3企業(yè)與香港Z公司合資經(jīng)營，收到該公司向企業(yè)投入的設(shè)備3臺(tái)，確認(rèn)價(jià)值計(jì)150 000元。4企業(yè)收到Q公司作為投資的非專利技術(shù)一項(xiàng)，經(jīng)評(píng)估確認(rèn)價(jià)值為60 000元。5企業(yè)從

25、工商銀行借入為期3個(gè)月的短期借款100 000元，已存入銀行。6企業(yè)與開發(fā)銀行達(dá)成協(xié)議借入為期兩年的長期借款500 000元，已存入銀行。7企業(yè)按面值每張50元發(fā)行為期兩年、年利率為10%的債券20000張，所獲債券資金1 000 000元已存入銀行。8企業(yè)以銀行存款支付銀行辦理短期借款業(yè)務(wù)的手續(xù)費(fèi) 150元。9企業(yè)預(yù)提短期借款利息900元。10企業(yè)用銀行存款支付采取預(yù)提方式提取的短期借款利息900元。11企業(yè)接銀行通知，借入長期借款的應(yīng)付利息為15 000元。12企業(yè)用銀行存款歸還上述所有短期借款、長期借款本金及利息和應(yīng)付債券資金。要求：根據(jù)下面所給的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄；登記所涉及的總賬賬

26、戶；編制試算平衡表，進(jìn)行總賬發(fā)生額的試算平衡。 一、編制會(huì)計(jì)分錄 1借：銀行存款             1 000 000        貸：實(shí)收資本-國家資本           1 000 000 2借：固定資產(chǎn)        

27、60;      200 000        貸：實(shí)收資本-A公司資本          200 000 3借：固定資產(chǎn)               150 000        貸：實(shí)收資本-香港

28、Z公司資本      150 000 4借：無形資產(chǎn)                60 000        貸：實(shí)收資本-Q公司資本          60 000 5借：銀行存款     

29、60;         100 000        貸：短期借款-工商銀行           100 000 6借：銀行存款              100 000      

30、;  貸：長期借款-開發(fā)銀行           100 000 7借：銀行存款             1 000 000        貸：應(yīng)付債券-債券面值           1 000 000 8借：

31、財(cái)務(wù)費(fèi)用-借款利息          150        貸：銀行存款                               

32、60; 150 9借：財(cái)務(wù)費(fèi)用-借款利息          900        貸：預(yù)提費(fèi)用-借款利息           900 10借：預(yù)提費(fèi)用-借款利息         900         貸：銀行存款