服務(wù)業(yè)企業(yè)所得稅納稅評(píng)估模型

1、服務(wù)業(yè)企業(yè)所得稅納稅評(píng)估模型一、行業(yè)介紹(一行業(yè)定義一般認(rèn)為服務(wù)業(yè)即指生產(chǎn)和銷售服務(wù)產(chǎn)品的生產(chǎn)部門和企業(yè)的集合。服務(wù)產(chǎn)品與其他產(chǎn)業(yè)產(chǎn)品相比,具有非實(shí)物性、不可儲(chǔ)存性和生產(chǎn)與消費(fèi)同時(shí)性等特征。在我國國民經(jīng)濟(jì)核算實(shí)際工作中,將服務(wù)業(yè)視同為第三產(chǎn)業(yè),即將服務(wù)業(yè)定義為除農(nóng)業(yè)、工業(yè)、建筑業(yè)之外的其它所有產(chǎn)業(yè)部門。服務(wù)業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分,服務(wù)業(yè)發(fā)展水平不僅代表了一個(gè)地區(qū)市場經(jīng)濟(jì)的成熟和發(fā)達(dá)程度,也是地區(qū)綜合競爭力的體現(xiàn),高水平的服務(wù)業(yè)更是衡量現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度的重要標(biāo)志。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)不斷發(fā)展,三次產(chǎn)業(yè)不斷融合,服務(wù)行業(yè)交叉疊加,服務(wù)業(yè)的外延不斷拓寬,對(duì)于不同的國家、地區(qū)及不同的發(fā)展階段,服務(wù)業(yè)的

2、內(nèi)容往往也有所不同,對(duì)服務(wù)業(yè)內(nèi)涵準(zhǔn)確界定國內(nèi)外尚無統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。我國目前用第三產(chǎn)業(yè)的統(tǒng)計(jì)體系代替服務(wù)業(yè)統(tǒng)計(jì)體系,但隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)不斷發(fā)展,產(chǎn)業(yè)不斷融合,目前在農(nóng)業(yè)、工業(yè)、建筑業(yè)中的部分服務(wù)業(yè),尚未納入第三產(chǎn)業(yè)統(tǒng)計(jì)范疇,因此事實(shí)上服務(wù)業(yè)的范疇大于第三產(chǎn)業(yè)統(tǒng)計(jì)范疇。(二企業(yè)類型劃分在國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類中包括除了農(nóng)業(yè)、工業(yè)、建筑業(yè)之外的所有其它十五個(gè)產(chǎn)業(yè)部門。包括:交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)和郵政業(yè),信息傳輸、計(jì)算機(jī)服務(wù)和軟件業(yè),批發(fā)和零售業(yè),住宿和餐飲業(yè),金融業(yè),房地產(chǎn)業(yè),租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè),科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)和地質(zhì)勘查業(yè),水利、環(huán)境和公共設(shè)施管理業(yè),居民服務(wù)和其他服務(wù)業(yè),教育,衛(wèi)生、社會(huì)保障和社會(huì)福利業(yè),文化、體育和

3、娛樂業(yè),公共管理和社會(huì)組織,國際組織。(三行業(yè)經(jīng)營規(guī)律服務(wù)業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)最基本的特點(diǎn)是服務(wù)產(chǎn)品的生產(chǎn)、交換和消費(fèi)緊密結(jié)合。由此而形成了其經(jīng)營上的特點(diǎn):范圍廣泛。由于服務(wù)業(yè)對(duì)社會(huì)生產(chǎn)、流通、消費(fèi)所需要的服務(wù)產(chǎn)品都應(yīng)當(dāng)經(jīng)營。因此,在經(jīng)營品種上沒有限制。服務(wù)業(yè)可以在任何地方開展業(yè)務(wù),因而也沒有地域上的限制。在社會(huì)分工中,是經(jīng)營路子最寬、活動(dòng)范圍最廣的行業(yè)。綜合服務(wù)。消費(fèi)者的需要具有連帶性。如旅店除住宿外,還需要有通訊、交通、飲食、洗衣、理發(fā)、購物、醫(yī)療等多種服務(wù)配合。大型服務(wù)企業(yè)一般采取綜合經(jīng)營的方式;小型服務(wù)企業(yè)多采取專業(yè)經(jīng)營的形式,而同一個(gè)地區(qū)的各專業(yè)服務(wù)企業(yè)必然要相互聯(lián)系以形成綜合服務(wù)能力。業(yè)務(wù)技

4、術(shù)性強(qiáng)。分散性和地方性較大。服務(wù)業(yè)多數(shù)直接為消費(fèi)者服務(wù),而消費(fèi)是分散進(jìn)行的。因此服務(wù)業(yè)一般實(shí)行分散經(jīng)營。各地的自然條件和社會(huì)條件的不同,經(jīng)濟(jì)、文化發(fā)展的一定差別,特別使一些為生活服務(wù)的行業(yè),地方色彩濃厚,因而服務(wù)業(yè)又具有較強(qiáng)的地方性。二、納稅評(píng)估方法模型(一信息來源1.綜合征管軟件。增值稅納稅申報(bào)表,企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表及附表等。2.取數(shù)口徑:(1行業(yè)代碼為“6300 批發(fā)業(yè)”;(2剔除重復(fù)申報(bào)數(shù)據(jù)(多次申報(bào),只取最后一次申報(bào)數(shù);(3評(píng)估模型適用于企業(yè)所得稅查賬征收戶。(二風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)識(shí)別根據(jù)批發(fā)行業(yè)的特點(diǎn),所有風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)預(yù)警值根據(jù)企業(yè)年銷售收入規(guī)模分兩檔設(shè)定,具體劃分為1000萬元以上(含1000萬

5、元和1000萬元以下。評(píng)估樣本企業(yè)必須持續(xù)經(jīng)營滿兩年(評(píng)估年度加評(píng)估上年度以上企業(yè)。1.企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入與增值稅銷售收入異常(1原理通過企業(yè)全年所得稅應(yīng)稅收入總額和增值稅銷售收入總額進(jìn)行對(duì)比,發(fā)現(xiàn)年度所得稅應(yīng)稅收入總額小于增值稅銷售收入總額,展開進(jìn)一步分析,以發(fā)現(xiàn)稅收問題的一種方法。(2數(shù)據(jù)模型兩稅收入差異額=全年所得稅應(yīng)稅收入-全年增值稅銷售收入(3數(shù)據(jù)采集該指標(biāo)數(shù)據(jù)項(xiàng)來源列表如下:序號(hào) 數(shù)據(jù)項(xiàng) 操作系統(tǒng) 原始憑證 數(shù)據(jù)項(xiàng)描述1 評(píng)估期應(yīng)稅銷售收入CTAIS系統(tǒng)2003版增值稅納稅申報(bào)表(適用一般納稅人申報(bào)表列為“一般貨物及勞務(wù)-全年累計(jì)數(shù)”,欄為第1、5、7、8欄“按適用稅率征稅貨物及勞

6、務(wù)銷售額”合計(jì)數(shù)。2 評(píng)估期企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入CTAIS系統(tǒng)2008企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類附表一(1:收入明細(xì)表(適用于一般企業(yè),第1行“銷售(營業(yè)收入合計(jì)”+第17行“營業(yè)外收入”。(4預(yù)警值設(shè)置兩稅收入差異額預(yù)警值為0。差異額大于等于0為正常;差異額小于0為異常,(5評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)對(duì)被評(píng)估企業(yè)的兩稅收入差異額為負(fù)數(shù),該項(xiàng)指標(biāo)為滿分;差異額大于或等于零,該項(xiàng)指標(biāo)為0分(6應(yīng)用要點(diǎn)一般來說,企業(yè)所得稅的全年應(yīng)稅收入應(yīng)大于或等于增值稅銷售收入,如兩稅收入差異額為負(fù)數(shù),說明企業(yè)可能隱瞞所得稅應(yīng)稅收入。2.企業(yè)所得稅稅收負(fù)擔(dān)率(1原理通過企業(yè)所得稅稅收負(fù)擔(dān)率與行業(yè)稅負(fù)預(yù)警值的比較,對(duì)稅負(fù)異常的企業(yè)

7、圍繞關(guān)聯(lián)指標(biāo)展開分析,以發(fā)現(xiàn)稅收問題的一種方法。(2數(shù)據(jù)模型企業(yè)所得稅稅收負(fù)擔(dān)率=應(yīng)納所得稅額÷利潤總額×100%(3數(shù)據(jù)采集該指標(biāo)數(shù)據(jù)項(xiàng)來源列表如下:序號(hào) 數(shù)據(jù)項(xiàng) 操作系統(tǒng) 原始憑證 數(shù)據(jù)項(xiàng)描述1 應(yīng)納所得稅額CTAIS系統(tǒng)2008版企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類主表申報(bào)表主表第27行“應(yīng)納所得稅額”2 利潤總額 CTAIS系統(tǒng) 2008版企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類主表申報(bào)表主表第13行“利潤總額”(4預(yù)警值設(shè)置對(duì)行業(yè)平均所得稅稅負(fù)運(yùn)用統(tǒng)計(jì)學(xué)方法計(jì)算出預(yù)警值。預(yù)警值標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)樣本離散情況確定: 離散系數(shù)小于0.6,預(yù)警值=平均值-標(biāo)準(zhǔn)差;離散系數(shù)大于或等于0.6,預(yù)警值

8、=平均值-0.6×平均值。(5評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)對(duì)被評(píng)估企業(yè)所得稅稅負(fù)按低于預(yù)警值的幅度計(jì)算得分;低于預(yù)警值,且低于預(yù)警值幅度為0.6倍預(yù)警值以上的,該項(xiàng)指標(biāo)為滿分;高于預(yù)警值該項(xiàng)指標(biāo)為0分。指標(biāo)得分=|(企業(yè)稅負(fù)-預(yù)警值÷(預(yù)警值×0.6|(6應(yīng)用要點(diǎn)將批發(fā)業(yè)評(píng)估期所得稅稅收負(fù)擔(dān)率與當(dāng)?shù)赝袠I(yè)同期相比,低于標(biāo)準(zhǔn)值視為異常,企業(yè)可能存在不計(jì)或少計(jì)營業(yè)收入、多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題,可結(jié)合其他相關(guān)指標(biāo)深入分析。本指標(biāo)還受到下列因素的影響:A.本地經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、行業(yè)景氣度;B.企業(yè)注冊(cè)資本及營業(yè)收入規(guī)模;C.企業(yè)的營銷模式等。因此,在運(yùn)用該項(xiàng)指標(biāo)時(shí)應(yīng)參考上述因素,進(jìn)

9、行綜合判斷。3.銷售成本利潤率(1原理通過企業(yè)銷售營業(yè)成本利潤率與評(píng)估期行業(yè)銷售成本利潤率的對(duì)比,篩選出差異較大的企業(yè),用于判斷納稅人成本的真實(shí)性。(2數(shù)據(jù)模型評(píng)估期銷售成本利潤率=評(píng)估期利潤額÷評(píng)估期銷售成本×100%。(3數(shù)據(jù)采集該指標(biāo)數(shù)據(jù)項(xiàng)來源列表如下:序號(hào) 數(shù)據(jù)項(xiàng) 操作系統(tǒng) 原始憑證 數(shù)據(jù)項(xiàng)描述1 銷售成本 CTAIS系統(tǒng) 2008企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表二(1第1行“銷售(營業(yè)成本合計(jì)”2 利潤額 CTAIS系統(tǒng) 2008企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表主表第10行“營業(yè)利潤”(4預(yù)警值設(shè)置對(duì)銷售成本利潤率運(yùn)

10、用統(tǒng)計(jì)學(xué)方法計(jì)算出預(yù)警值,以離散系數(shù)是否小于等于0.6參考,預(yù)警值=平均值-標(biāo)準(zhǔn)差(或預(yù)警值=平均值-0.6×平均值。(5評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)評(píng)估企業(yè)銷售成本利潤率低于預(yù)警值確定為異常,按低于預(yù)警值的幅度計(jì)算得分;低于預(yù)警值幅度為0.6倍預(yù)警值以上的,該項(xiàng)指標(biāo)積滿分;高于預(yù)警值該項(xiàng)指標(biāo)為0分。指標(biāo)得分=|(銷售成本利潤率-預(yù)警值/(預(yù)警值×0.6|(6應(yīng)用要點(diǎn)根據(jù)該行業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn),本指標(biāo)還受到國家宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和企業(yè)營銷策略的影響。4.營業(yè)收入費(fèi)用率(1原理通過企業(yè)收入費(fèi)用率與評(píng)估期行業(yè)收入費(fèi)用率的對(duì)比,篩選出差異較大的企業(yè),用于判斷納稅人收入、費(fèi)用的真實(shí)性。(2數(shù)據(jù)模型評(píng)估期收入費(fèi)用率

11、=評(píng)估期營業(yè)費(fèi)用÷評(píng)估期營業(yè)收入×100%(3數(shù)據(jù)采集該指標(biāo)數(shù)據(jù)項(xiàng)來源列表如下:序號(hào) 數(shù)據(jù)項(xiàng) 操作系統(tǒng) 原始憑證 數(shù)據(jù)項(xiàng)描述1 營業(yè)費(fèi)用 CTAIS系統(tǒng) 2008企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表二(1第26行“銷售(營業(yè)費(fèi)用”2 營業(yè)收入 CTAIS系統(tǒng) 2008企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表主表第1行“營業(yè)收入”(4預(yù)警值設(shè)置對(duì)收入費(fèi)用率運(yùn)用統(tǒng)計(jì)學(xué)方法計(jì)算出預(yù)警值,以離散系數(shù)是否小于等于0.6參考,預(yù)警值=平均值+標(biāo)準(zhǔn)差(或預(yù)警值=平均值+0.4×平均值。(5評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)評(píng)估企業(yè)收入費(fèi)用率高于預(yù)警值確定為異常,按高于

12、預(yù)警值的幅度計(jì)算得分;高于預(yù)警值幅度為0.6倍預(yù)警值以上的,該項(xiàng)指標(biāo)積滿分;低于預(yù)警值該項(xiàng)指標(biāo)為0分。指標(biāo)得分=|(收入費(fèi)用率-預(yù)警值/(預(yù)警值×0.6|(6應(yīng)用要點(diǎn)要與所得稅稅負(fù)率、資產(chǎn)所得稅貢獻(xiàn)率等指標(biāo)配合使用,以便進(jìn)一步判斷該指標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)。5.主營業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率與主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率比值(主營業(yè)務(wù)成本收入彈性系數(shù)(1原理通過企業(yè)成本收入彈性系數(shù)與同行業(yè)成本收入彈性系數(shù)對(duì)比,篩選出差異相對(duì)比較大的企業(yè),結(jié)合主營業(yè)務(wù)成本和主營業(yè)務(wù)收入等關(guān)聯(lián)指標(biāo)展開分析,以發(fā)現(xiàn)稅收問題的一種方法。(2數(shù)據(jù)模型主營業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率=(本期主營業(yè)務(wù)成本-基期主營業(yè)務(wù)成本÷基期主營業(yè)務(wù)成本×

13、100%。主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率=(本期主營業(yè)務(wù)收入-基期主營業(yè)務(wù)收入÷基期主營業(yè)務(wù)收入×100%主營業(yè)務(wù)成本收入彈性系數(shù)=(主營業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率÷主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率×100%(3數(shù)據(jù)采集該指標(biāo)數(shù)據(jù)項(xiàng)來源列表如下:序號(hào) 數(shù)據(jù)項(xiàng) 操作系統(tǒng) 原始憑證 數(shù)據(jù)項(xiàng)描述1 主營業(yè)務(wù)成本CTAIS系統(tǒng)2008企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表二(1第2行“主營業(yè)務(wù)成本”。2 主營業(yè)務(wù)收入CTAIS系統(tǒng)2008企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表一(1第3行“主營業(yè)務(wù)收入”。(4預(yù)警值設(shè)置對(duì)行業(yè)平均主營業(yè)務(wù)成本收入彈性系數(shù)運(yùn)用統(tǒng)計(jì)

14、學(xué)方法計(jì)算出預(yù)警值。預(yù)警值標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)樣本離散情況確定:離散系數(shù)小于0.6,預(yù)警值區(qū)間平均值-標(biāo)準(zhǔn)差,平均值+標(biāo)準(zhǔn)差;離散系數(shù)大于或等于0.6,預(yù)警值=平均值+0.6×平均值。(5評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)正常情況下二者應(yīng)基本同步增長。(1當(dāng)比值大于彈性系數(shù)平均數(shù)+標(biāo)準(zhǔn)差,二者都為正時(shí),可能存在多列成本(費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍問題。(2當(dāng)比值小于彈性系數(shù)平均數(shù)-標(biāo)準(zhǔn)差,二者都為負(fù)時(shí),可能存在少計(jì)收入問題。(3當(dāng)比值為負(fù)數(shù),且前者為正后者為負(fù)時(shí),可能存在多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍,或少計(jì)收入等問題。A.主營業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率為正,主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率為負(fù),該項(xiàng)指標(biāo)得滿分。B.對(duì)被評(píng)估企業(yè)主營業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率和主

15、營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率均為正,且主營業(yè)務(wù)成本收入彈性系數(shù)高于預(yù)警值上限,且超過預(yù)警值幅度為0.6倍以上的,該項(xiàng)指標(biāo)為滿分。指標(biāo)得分=|(主營業(yè)務(wù)收入成本彈性系數(shù)-預(yù)警值÷(預(yù)警值×0.6|。C.對(duì)被評(píng)估企業(yè)主營業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率和主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率均為負(fù),且主營業(yè)務(wù)成本收入彈性系數(shù)低于預(yù)警值下限,且低于預(yù)警值幅度0.6倍以下的,該項(xiàng)指標(biāo)為滿分。指標(biāo)得分=|(主營業(yè)務(wù)收入成本彈性系數(shù)-預(yù)警值÷(預(yù)警值×0.6|。(6應(yīng)用要點(diǎn)對(duì)產(chǎn)生本疑點(diǎn)的納稅人可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行分析:結(jié)合“主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率”指標(biāo),對(duì)企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入情況進(jìn)行分析,通過分析企業(yè)年度申報(bào)表及附表一,

16、了解企業(yè)收入的構(gòu)成情況,判斷是否存在少計(jì)收入的情況;結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”和“其它應(yīng)付賬款”等科目的期初、期末數(shù)額進(jìn)行分析,如“應(yīng)付賬款”和“其它應(yīng)付賬款”出現(xiàn)紅字和“預(yù)收賬款”期末大幅度增長情況,應(yīng)判斷是否存在少計(jì)收入問題;結(jié)合主營業(yè)務(wù)成本率對(duì)年度申報(bào)表及附表進(jìn)行分析,了解企業(yè)成本的結(jié)轉(zhuǎn)情況,分析是否存在改變成本結(jié)轉(zhuǎn)方法、少計(jì)存貨(含產(chǎn)成品、在產(chǎn)品和材料等問題。6.管理費(fèi)用變動(dòng)率與主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率比值(管理費(fèi)用與主營業(yè)務(wù)收入彈性系數(shù)(1原理通過企業(yè)管理費(fèi)用與主營業(yè)務(wù)收入彈性系數(shù)與評(píng)估期行業(yè)彈性系數(shù)對(duì)比,篩選出差異相對(duì)比較大的企業(yè),結(jié)合管理費(fèi)用、銷售收入等關(guān)聯(lián)指標(biāo)展開分析

17、,以發(fā)現(xiàn)稅收問題的一種方法。(2數(shù)據(jù)模型管理費(fèi)用變動(dòng)率=(本期管理費(fèi)用-基期管理費(fèi)用/基期管理費(fèi)用×100%。主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率=(本期主營業(yè)務(wù)收入-基期主營業(yè)務(wù)收入÷基期主營業(yè)務(wù)收入×100%管理費(fèi)用與主營業(yè)務(wù)收入彈性系數(shù)=管理費(fèi)用變動(dòng)率÷主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率。(3數(shù)據(jù)采集該指標(biāo)數(shù)據(jù)項(xiàng)來源列表如下:序號(hào) 數(shù)據(jù)項(xiàng) 操作系統(tǒng) 原始憑證 數(shù)據(jù)項(xiàng)描述1 管理費(fèi)用 CTAIS系統(tǒng) 2008企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表二(1第22行“管理費(fèi)用”。2 主營業(yè)務(wù)收入CTAIS系統(tǒng)2008企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表

18、附表一(1第3行“主營業(yè)務(wù)收入”。(4預(yù)警值設(shè)置對(duì)行業(yè)管理費(fèi)用與主營業(yè)務(wù)收入彈性系數(shù)運(yùn)用統(tǒng)計(jì)學(xué)方法計(jì)算出預(yù)警值。預(yù)警值標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)樣本離散情況確定: 離散系數(shù)小于0.6,預(yù)警值=平均值+標(biāo)準(zhǔn)差;離散系數(shù)大于或等于0.6,預(yù)警值=平均值+0.6×平均值。(5評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)正常情況下二者應(yīng)基本同步增長。(1當(dāng)比值大于彈性系數(shù)平均數(shù)+標(biāo)準(zhǔn)差,二者都為正時(shí),可能存在多列管理費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍問題。(2當(dāng)比值小于彈性系數(shù)平均數(shù)-標(biāo)準(zhǔn)差,二者都為負(fù)時(shí),可能存在少計(jì)收入問題。(3當(dāng)比值為負(fù)數(shù),且前者為正后者為負(fù)時(shí),可能存在多列管理費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍,或少計(jì)收入問題。A.管理費(fèi)用變動(dòng)率為正,主營業(yè)務(wù)收

19、入變動(dòng)率為負(fù),該項(xiàng)指標(biāo)得滿分。B.對(duì)被評(píng)估企業(yè)管理費(fèi)用變動(dòng)率和主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率均為正,且管理費(fèi)用與主營業(yè)務(wù)收入彈性系數(shù)高于預(yù)警值上限,且超過預(yù)警值幅度為0.6倍以上的,該項(xiàng)指標(biāo)為滿分。指標(biāo)得分=|(主營業(yè)務(wù)收入成本彈性系數(shù)-預(yù)警值÷(預(yù)警值×0.6|C.對(duì)被評(píng)估企業(yè)管理費(fèi)用變動(dòng)率和主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率均為負(fù),且管理費(fèi)用與主營業(yè)務(wù)收入彈性系數(shù)低于預(yù)警值下限,且低于預(yù)警值幅度0.6倍以下的,該項(xiàng)指標(biāo)為滿分。指標(biāo)得分=|(主營業(yè)務(wù)收入成本彈性系數(shù)-預(yù)警值÷(預(yù)警值×0.6|(6應(yīng)用要點(diǎn)對(duì)產(chǎn)生疑點(diǎn)的納稅人可從以下幾個(gè)方面進(jìn)行分析:結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)付賬款”、“

20、預(yù)收賬款”和“其它應(yīng)付賬款”等科目的期初、期末數(shù)進(jìn)行分析。如“應(yīng)付賬款”和“其它應(yīng)付賬款”出現(xiàn)紅字和“預(yù)收賬款”期末大幅度增長等情況,應(yīng)判斷存在少計(jì)收入問題;通過損益表管理費(fèi)用的若干年度資料分析增長較多的費(fèi)用項(xiàng)目。7.綜合折舊變動(dòng)率異常識(shí)別(1原理通過企業(yè)綜合折舊變動(dòng)率與評(píng)估期行業(yè)綜合折舊變動(dòng)率對(duì)比,篩選出差異相對(duì)比較大的企業(yè),結(jié)合在建工程、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等關(guān)聯(lián)指標(biāo)展開分析,以發(fā)現(xiàn)稅收問題的一種方法。(2數(shù)據(jù)模型綜合折舊變動(dòng)率=(本期綜合折舊-基期綜合折舊/基期綜合折舊×100%。(3數(shù)據(jù)采集該指標(biāo)數(shù)據(jù)項(xiàng)來源列表如下:序號(hào) 數(shù)據(jù)項(xiàng) 操作系統(tǒng) 原始憑證 數(shù)據(jù)項(xiàng)描述1 綜合折舊 CT

21、AIS系統(tǒng) 2008企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類附表九:資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細(xì)表(適用于一般企業(yè),第1行“固定資產(chǎn)”的“本期折舊、攤銷額稅收”列,提取評(píng)估期數(shù)。(4預(yù)警值設(shè)置對(duì)行業(yè)綜合折舊變動(dòng)率運(yùn)用統(tǒng)計(jì)學(xué)方法計(jì)算出預(yù)警值。預(yù)警值標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)樣本離散情況確定: 離散系數(shù)小于0.6,預(yù)警值=平均值+標(biāo)準(zhǔn)差;離散系數(shù)大于或等于0.6,預(yù)警值=平均值+0.6×平均值。(5評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)對(duì)被評(píng)估企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率按超過預(yù)警值的幅度計(jì)算得分;高于預(yù)警值上限且超過預(yù)警值幅度為0.6倍預(yù)警值以上的,該項(xiàng)指標(biāo)為滿分;在預(yù)警值范圍內(nèi)該項(xiàng)指標(biāo)為0分。指標(biāo)得分=|(營業(yè)收入成本率-預(yù)警值÷(預(yù)警值&#

22、215;0.6|(6應(yīng)用要點(diǎn)綜合折舊變動(dòng)率用于反映企固定資產(chǎn)折舊額的變化趨勢(shì),同行業(yè)、同規(guī)模的企業(yè)綜合折舊變動(dòng)率應(yīng)差別不大,對(duì)綜合折舊變動(dòng)率超過預(yù)警值范圍的企業(yè),預(yù)示著企業(yè)可能存在加大折舊,擴(kuò)大當(dāng)期稅前扣除等問題。(三風(fēng)險(xiǎn)評(píng)定1.指標(biāo)權(quán)值設(shè)置(1兩稅收入差異額指標(biāo)權(quán)值為10;(2企業(yè)所得稅稅收負(fù)擔(dān)率指標(biāo)權(quán)值為15;(3銷售成本利潤率指標(biāo)權(quán)值為10;(4營業(yè)收入與費(fèi)用率指標(biāo)權(quán)值為15;(5主營業(yè)務(wù)收入成本彈性系數(shù)指標(biāo)權(quán)值為20;(6主營業(yè)務(wù)收入與管理費(fèi)用彈性系數(shù)指標(biāo)權(quán)值為20(6綜合折舊變動(dòng)率指標(biāo)權(quán)值為10;2、評(píng)定公式模型納稅人的總積分M=指標(biāo)權(quán)值×單項(xiàng)積分,根據(jù)納稅人的總得分,分別

23、確定風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。三、主要稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)(一隱瞞應(yīng)稅收入1.隱瞞商品銷售收入。如商品批發(fā)企業(yè)可采取不開或少開發(fā)票隱匿銷售收入,形成“賬外循環(huán)”;折扣、折讓、返利等涉稅處理不符合政策規(guī)定,詳細(xì)內(nèi)容見批發(fā)業(yè)增值稅評(píng)估模型。2.隱瞞視同銷售收入。對(duì)企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的,不做視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)處理。3.虛列不征稅收入或免稅收入。將本應(yīng)屬于所得稅應(yīng)稅收入作為不征稅收入或免稅收入進(jìn)行處理,減少企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入額。(二虛增主營業(yè)務(wù)成本。批發(fā)企業(yè)成本采取售價(jià)法核算的,一是通過虛增庫存商品及售價(jià)金額,致使商

24、品銷售后多結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本;二是在年度終了不將商品進(jìn)銷差價(jià)沖減主營業(yè)務(wù)成本;或通過人為降低進(jìn)銷差價(jià)率,少?zèng)_主營業(yè)務(wù)成本。批發(fā)企業(yè)成本采取進(jìn)價(jià)法核算的,通過人為調(diào)減毛利率,達(dá)到多列主營業(yè)務(wù)成本。(三擴(kuò)大營業(yè)費(fèi)用。批發(fā)企業(yè)可能將資本性支出或不可扣除項(xiàng)目列入營業(yè)費(fèi)用,或?qū)V告和宣傳費(fèi)等限額扣除費(fèi)用沒有進(jìn)行進(jìn)行納稅調(diào)整,或?qū)⒁恍╀N售費(fèi)用跨年度進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。對(duì)營業(yè)費(fèi)用變動(dòng)異常的,要審核金額發(fā)生變化的原因,重點(diǎn)稅前扣除的合法性。對(duì)運(yùn)輸、裝卸、包裝費(fèi)等與經(jīng)營銷售規(guī)模密切相關(guān)的項(xiàng)目異常增長的,應(yīng)結(jié)合主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行進(jìn)一步查證。(四虛增財(cái)務(wù)費(fèi)用。批發(fā)企業(yè)存在在建工程的,可能存在將資本化利息列入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅前扣除