國有企業(yè)清產(chǎn)核資經(jīng)濟(jì)鑒證工作規(guī)則

1、國有企業(yè)清產(chǎn)核資經(jīng)濟(jì)鑒證工作規(guī)則第一章 總則第一條 為規(guī)范國有及國有控股企業(yè)(以下簡稱企業(yè))清產(chǎn)核資經(jīng)濟(jì)鑒證行為，保證企業(yè)清產(chǎn)核資結(jié)果的真實(shí)、可靠和完整，根據(jù)國有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法(以下簡稱辦法)和國家有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定，制定本規(guī)則。第二條 本規(guī)則適用于組織開展清產(chǎn)核資工作的企業(yè)以及承辦企業(yè)清產(chǎn)核資經(jīng)濟(jì)鑒證及專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)的有關(guān)社會中介機(jī)構(gòu)(以下簡稱中介機(jī)構(gòu))。第三條 本規(guī)則所稱清產(chǎn)核資經(jīng)濟(jì)鑒證工作，是指中介機(jī)構(gòu)按照國家清產(chǎn)核資政策和有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定，對企業(yè)清理出的有關(guān)資產(chǎn)盤盈、資產(chǎn)損失及資金掛賬(以下簡稱“損失及掛賬”)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)鑒證，對企業(yè)清產(chǎn)核資結(jié)果進(jìn)行專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)，以及協(xié)助企業(yè)資產(chǎn)

2、清查和提供企業(yè)建章健制咨詢意見等工作。第四條 本規(guī)則所稱中介機(jī)構(gòu)主要是指具有經(jīng)濟(jì)鑒證業(yè)務(wù)執(zhí)業(yè)資質(zhì)的會計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評估事務(wù)所和律師事務(wù)所等。第五條 中介機(jī)構(gòu)在企業(yè)清產(chǎn)核資經(jīng)濟(jì)鑒證工作中，應(yīng)根據(jù)辦法和國家有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定的工作要求、工作程序和工作方法，按照獨(dú)立、客觀、公正的原則，在充分調(diào)查研究、論證和分析的基礎(chǔ)上，對企業(yè)提供的清產(chǎn)核資資料和清查出的損失及掛賬進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評判，提出鑒證意見，出具清產(chǎn)核資專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告和經(jīng)濟(jì)鑒證證明。第二章 中介委托第六條 按照辦法規(guī)定，除涉及國家安全的特殊企業(yè)外，企業(yè)開展清產(chǎn)核資工作均須委托中介機(jī)構(gòu)承辦其經(jīng)濟(jì)鑒證業(yè)務(wù)，并應(yīng)當(dāng)依法簽訂業(yè)務(wù)委托約定書，明

3、確委托目的、業(yè)務(wù)范圍及雙方責(zé)任、權(quán)利和義務(wù)。第七條 企業(yè)按照國家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定或者特定經(jīng)濟(jì)行為要求申請進(jìn)行清產(chǎn)核資的，以及企業(yè)所屬子企業(yè)由于國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、出售等經(jīng)濟(jì)行為使產(chǎn)權(quán)發(fā)生重大變動(涉及控股權(quán)轉(zhuǎn)移)需開展清產(chǎn)核資的，由企業(yè)母公司統(tǒng)一委托中介機(jī)構(gòu)，并將委托結(jié)果報(bào)同級國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)備案。第八條 企業(yè)根據(jù)各級國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)的要求必須開展清產(chǎn)核資工作的，以及企業(yè)母公司由于國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、出售等經(jīng)濟(jì)行為使產(chǎn)權(quán)發(fā)生重大變動(涉及控股權(quán)轉(zhuǎn)移)需開展清產(chǎn)核資的，由同級國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)統(tǒng)一委托中介機(jī)構(gòu)。第九條 承辦企業(yè)清產(chǎn)核資經(jīng)濟(jì)鑒證業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)，必須具備以下條件：(一)依法成立，具有經(jīng)

4、濟(jì)鑒證或者財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)業(yè)資格；(二)3年內(nèi)未因違法、違規(guī)執(zhí)業(yè)受到有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)處罰，機(jī)構(gòu)內(nèi)部執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制管理制度健全；(三)中介機(jī)構(gòu)的資質(zhì)條件與委托企業(yè)規(guī)模相適應(yīng)。第十條 承辦企業(yè)清產(chǎn)核資經(jīng)濟(jì)鑒證業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)專業(yè)工作人員應(yīng)當(dāng)具備以下條件：(一)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)為具有有效執(zhí)業(yè)資格的注冊會計(jì)師、注冊評估師、律師等；(二)相關(guān)工作人員應(yīng)當(dāng)具有相應(yīng)的專業(yè)技能，并且熟悉國家清產(chǎn)核資操作程序和資金核實(shí)政策規(guī)定。第十一條 承辦企業(yè)清產(chǎn)核資經(jīng)濟(jì)鑒證業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)或者相關(guān)工作人員，與委托企業(yè)存在可能損害獨(dú)立性利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定回避。第十二條 承辦企業(yè)清產(chǎn)核資經(jīng)濟(jì)鑒證業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)在接受企業(yè)委托后，應(yīng)當(dāng)根據(jù)

5、清產(chǎn)核資經(jīng)濟(jì)鑒證業(yè)務(wù)量需要，選定相對固定的專業(yè)人員參加清產(chǎn)核資經(jīng)濟(jì)鑒證工作，以保證工作按期完成。第三章 損失及掛賬鑒證第十三條 企業(yè)在清產(chǎn)核資工作過程中，對于清查出的下列損失及掛賬，應(yīng)當(dāng)委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)鑒證：(一)企業(yè)雖然取得了外部具有法律效力的證據(jù)，但其損失金額無法根據(jù)證據(jù)確定的；(二)企業(yè)難以取得外部具有法律效力證據(jù)的有關(guān)不良應(yīng)收款項(xiàng)和不良長期投資損失；(三)企業(yè)損失金額較大或重要的單項(xiàng)存貨、固定資產(chǎn)、在建工程和工程物資的報(bào)廢、毀損；(四)企業(yè)各項(xiàng)盤盈和盤虧資產(chǎn)；(五)企業(yè)各項(xiàng)潛虧及掛賬。第十四條 在企業(yè)損失及掛賬經(jīng)濟(jì)鑒證工作中，中介機(jī)構(gòu)和相關(guān)工作人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的、合理的鑒證程序：(

6、一)督促和協(xié)助企業(yè)及時取得相關(guān)損失及掛賬的具有法律效力的外部證據(jù)； (二)在企業(yè)難以取得相關(guān)損失及掛賬具有法律效力的外部證據(jù)時，中介機(jī)構(gòu)及相關(guān)工作人員應(yīng)當(dāng)要求企業(yè)提供相關(guān)損失及掛賬的內(nèi)部證據(jù)；(三)中介機(jī)構(gòu)赴工作現(xiàn)場進(jìn)行深入調(diào)查研究，取得相關(guān)調(diào)查資料；(四)根據(jù)收集的上述材料，中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評判，對企業(yè)相關(guān)損失及掛賬的發(fā)生事實(shí)和可能結(jié)果進(jìn)行鑒證；(五)通過認(rèn)真核對與分析計(jì)算，對企業(yè)相關(guān)損失及掛賬的金額進(jìn)行估算及確認(rèn)；(六)對收集的上述材料進(jìn)行整理，形成經(jīng)濟(jì)鑒證材料；(七)出具鑒證意見書。第十五條 企業(yè)損失及掛賬的鑒證意見書應(yīng)符合以下要求：(一)對于企業(yè)的相關(guān)損失及掛賬應(yīng)按照類別逐項(xiàng)

7、出具鑒證意見；(二)鑒證意見應(yīng)當(dāng)內(nèi)容真實(shí)、表述客觀、依據(jù)充分、結(jié)論明確。第十六條 在企業(yè)損失及掛賬經(jīng)濟(jì)鑒證工作中，中介機(jī)構(gòu)及相關(guān)工作人員必須認(rèn)真查閱企業(yè)有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)資料和文件，勘察業(yè)務(wù)現(xiàn)場和設(shè)施，向有關(guān)單位和個人進(jìn)行調(diào)查與核實(shí)；對企業(yè)故意不提供或者提供虛假會計(jì)資料和相關(guān)損失及掛賬證據(jù)的，中介機(jī)構(gòu)及相關(guān)工作人員有權(quán)對相關(guān)損失及掛賬不予鑒證或者不發(fā)表鑒證意見。第四章 專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)第十七條 企業(yè)清產(chǎn)核資專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)，原則上應(yīng)當(dāng)由一家中介機(jī)構(gòu)承擔(dān)，但若開展清產(chǎn)核資的企業(yè)所屬子企業(yè)分布地域較廣，清產(chǎn)核資專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)量較大時，多家中介機(jī)構(gòu)(一般不超過5家)可以同時承辦同一戶企業(yè)的清產(chǎn)核資專項(xiàng)財(cái)務(wù)審

8、計(jì)業(yè)務(wù)，并由承擔(dān)母公司專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)擔(dān)任主審，負(fù)責(zé)總審計(jì)工作。第十八條 主審中介機(jī)構(gòu)一般應(yīng)承擔(dān)企業(yè)清產(chǎn)核資專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)量的50%以上(含50%)，負(fù)責(zé)全部專項(xiàng)審計(jì)工作的組織、協(xié)調(diào)和質(zhì)量控制，并對出具的企業(yè)清產(chǎn)核資專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。第十九條 在企業(yè)清產(chǎn)核資專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)工作中，中介機(jī)構(gòu)及相關(guān)審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的審計(jì)流程，取得充分的審計(jì)證據(jù)。具體包括：(一)制定清產(chǎn)核資專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)工作計(jì)劃，明確審計(jì)目的、審計(jì)范圍和審計(jì)內(nèi)容，擬定審計(jì)工作基礎(chǔ)表和審計(jì)工作底稿格式，并對參加專項(xiàng)審計(jì)工作的相關(guān)審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)；(二)對企業(yè)清產(chǎn)核資基準(zhǔn)日的會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，以保證企業(yè)清

9、產(chǎn)核資基準(zhǔn)日賬面數(shù)的準(zhǔn)確；(三)負(fù)責(zé)企業(yè)資產(chǎn)清查的監(jiān)盤工作；(四)核對、詢證、查實(shí)企業(yè)債權(quán)、債務(wù)；(五)對企業(yè)損失及掛賬進(jìn)行審核，協(xié)助和督促企業(yè)取得損失及掛賬所必須的外部具有法律效力的證據(jù)，其他中介機(jī)構(gòu)出具的經(jīng)濟(jì)鑒證證明，以及提供特定事項(xiàng)的內(nèi)部證明，并對其真實(shí)性和合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)；(六)出具企業(yè)清產(chǎn)核資專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告。第二十條 在企業(yè)清產(chǎn)核資專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)工作中，中介機(jī)構(gòu)及相關(guān)審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)審計(jì)的重點(diǎn)事項(xiàng)有：(一)貨幣資金：重點(diǎn)審計(jì)企業(yè)的現(xiàn)金是否存在短缺，各類銀行存款是否與銀行對賬單存在差異，其他貨幣資金是否存在損失等；(二)應(yīng)收款項(xiàng)：重點(diǎn)審計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬齡分析及其回函確認(rèn)的情況，壞賬損失的確認(rèn)情

10、況；(三)存貨：重點(diǎn)審計(jì)存放時間長、閑置、毀損和待報(bào)廢的存貨；(四)長期投資：重點(diǎn)審核企業(yè)的長期投資產(chǎn)權(quán)清晰狀況、核算方法、被投資單位的財(cái)務(wù)狀況等；(五)固定資產(chǎn)：重點(diǎn)審計(jì)固定資產(chǎn)的主要類型、折舊年限、折舊方法和使用狀況；(六)在建工程：重點(diǎn)審計(jì)在建工程的主要項(xiàng)目和工程結(jié)算情況，停建和待報(bào)廢工程的主要原因；(七)待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)及無形資產(chǎn)：重點(diǎn)審計(jì)是否存在潛虧掛賬的項(xiàng)目； (八)各類盤盈資產(chǎn)：重點(diǎn)審計(jì)盤盈的原因和作價依據(jù)；(九)各類盤虧資產(chǎn)：重點(diǎn)審計(jì)盤虧的原因、責(zé)任及金額；(十)各項(xiàng)待處理資產(chǎn)損失：重點(diǎn)審核其申報(bào)審批程序是否符合企業(yè)內(nèi)部控制制度和相關(guān)管理辦法及相關(guān)政府部門的有關(guān)規(guī)定；(十一)

11、企業(yè)的內(nèi)部控制制度：重點(diǎn)審計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制制度是否健全、有效。 第五章 審計(jì)報(bào)告第二十一條 在實(shí)施了必要的審計(jì)流程和收集了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后，承辦企業(yè)清產(chǎn)核資專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)及時出具企業(yè)清產(chǎn)核資專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告。第二十二條 對于單獨(dú)承辦同一企業(yè)全部清產(chǎn)核資專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)，不僅應(yīng)當(dāng)出具該企業(yè)清產(chǎn)核資專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告，還應(yīng)當(dāng)對該企業(yè)有較大損失的子企業(yè)出具分戶清產(chǎn)核資專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告。第二十三條 對于同時承辦同一企業(yè)清產(chǎn)核資專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)的多家中介機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)分別對其審計(jì)的子企業(yè)出具分戶清產(chǎn)核資專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告，并報(bào)送主審中介機(jī)構(gòu)，主審中介機(jī)構(gòu)在此基礎(chǔ)上出具企業(yè)清產(chǎn)核資專

12、項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告。第二十四條 企業(yè)清產(chǎn)核資專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告的基本格式為：(一)封面：標(biāo)明清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目的名稱、中介機(jī)構(gòu)名稱、項(xiàng)目工作日期等；(二)目錄：應(yīng)對專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告全文編注頁碼，并以此列出報(bào)告正文及附表或者附件的目錄；(三)報(bào)告正文：應(yīng)做到內(nèi)容真實(shí)、證據(jù)確鑿、依據(jù)充分、結(jié)論清楚、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、文字嚴(yán)謹(jǐn)；(四)相關(guān)工作附表及附件：1.損失及掛賬分項(xiàng)明細(xì)表；2.損失及掛賬申報(bào)核銷項(xiàng)目審核說明；3.損失及掛賬的證明材料(應(yīng)當(dāng)分類裝訂成冊，若證明材料過多，則作為備查材料)；4.主審會計(jì)師的資質(zhì)證明和中介機(jī)構(gòu)營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件；5.其他有關(guān)材料。第二十五條 清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告正文的格式為：清產(chǎn)核資工作

13、范圍、清產(chǎn)核資行為依據(jù)及法律依據(jù)、清產(chǎn)核資組織實(shí)施情況、清產(chǎn)核資審核結(jié)果、清產(chǎn)核資處理意見、中介機(jī)構(gòu)認(rèn)為需要專項(xiàng)說明的重大事項(xiàng)及報(bào)告使用范圍說明等。 第二十六條 在損失及掛賬分項(xiàng)明細(xì)表中，應(yīng)當(dāng)將企業(yè)申報(bào)處理的損失及掛賬按單位和會計(jì)科目逐筆列示。具體格式為：損失項(xiàng)目名稱、損失原因、發(fā)生時間、項(xiàng)目原值、申報(bào)損失金額、企業(yè)處理意見、關(guān)鍵證據(jù)及索引號和中介機(jī)構(gòu)處理意見等。第二十七條 在損失及掛賬申報(bào)核銷項(xiàng)目審核說明中，中介機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對損失及掛賬分項(xiàng)明細(xì)表中列示的各類損失項(xiàng)目，按單位和會計(jì)科目逐項(xiàng)編寫損失及掛賬項(xiàng)目說明。具體格式為：序號、申報(bào)損失項(xiàng)目名稱、申報(bào)核銷金額(以人民幣元為單位)、關(guān)鍵證據(jù)、中介機(jī)

14、構(gòu)的審核意見等。第二十八條 中介機(jī)構(gòu)及相關(guān)審計(jì)人員在清產(chǎn)核資專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告中應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)披露的內(nèi)容有：(一)企業(yè)的會計(jì)責(zé)任和中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)責(zé)任；(二)審計(jì)依據(jù)、審計(jì)方法、審計(jì)范圍和已實(shí)施的審計(jì)流程；(三)對企業(yè)損失及掛賬的核實(shí)情況；(四)處理損失及掛賬，對企業(yè)的經(jīng)營和財(cái)務(wù)狀況將產(chǎn)生的影響；(五)在清產(chǎn)核資專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的有可能對企業(yè)損失及掛賬的認(rèn)定產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)；(六)在清產(chǎn)核資專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的企業(yè)重大資產(chǎn)和財(cái)務(wù)問題以及向企業(yè)提出的有關(guān)改進(jìn)建議；(七)對企業(yè)內(nèi)部控制制度的完整性、適用性、有效性以及執(zhí)行情況發(fā)表意見。第六章 工作責(zé)任與監(jiān)督第二十九條 企業(yè)負(fù)責(zé)人對企業(yè)提供的會計(jì)資

15、料以及申報(bào)的清產(chǎn)核資工作結(jié)果的真實(shí)性、完整性承擔(dān)責(zé)任；中介機(jī)構(gòu)對所出具的清產(chǎn)核資專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告和損失及掛賬經(jīng)濟(jì)鑒證意見的準(zhǔn)確性、可靠性承擔(dān)責(zé)任。第三十條 承辦企業(yè)清產(chǎn)核資經(jīng)濟(jì)鑒證業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)及相關(guān)工作人員應(yīng)認(rèn)真遵循相關(guān)執(zhí)業(yè)道德規(guī)范：(一)嚴(yán)格按照辦法和國家有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定，認(rèn)真做好企業(yè)清產(chǎn)核資損失及掛賬經(jīng)濟(jì)鑒證和專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)工作；(二)恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，做到誠信為本，不虛報(bào)、瞞報(bào)和弄虛作假；(三)認(rèn)真按照業(yè)務(wù)約定書的約定履行責(zé)任；(四)嚴(yán)守企業(yè)的商業(yè)秘密，未經(jīng)許可不得擅自對外公布受托企業(yè)的清產(chǎn)核資結(jié)果及相關(guān)材料。第三十一條 國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)中介機(jī)構(gòu)及相關(guān)工作人員的企業(yè)清產(chǎn)核資經(jīng)濟(jì)鑒證監(jiān)督工作，建立企業(yè)清產(chǎn)核資經(jīng)濟(jì)鑒證質(zhì)量抽查工作制度，對中介機(jī)構(gòu)出具的清產(chǎn)核資專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告和企業(yè)損失及掛賬經(jīng)濟(jì)鑒證意見的質(zhì)量進(jìn)行必要檢查和監(jiān)督。第三十二條 承辦企業(yè)清產(chǎn)核資經(jīng)濟(jì)鑒證業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)及相關(guān)工作人員在實(shí)際工作中違反國家