會計中級長期股權投資課件

1、第五章 長期股權投資本章基本結構框架長期股權投資長期股權投資的初始計量長期股權投資核算方法的轉換企業(yè)合并形成的長期股權投資 投資成本中包含的已宣告尚未發(fā)放的現金股利或利潤的處理 長期股權投資的后續(xù)計量成本法及權益法核算的范圍長期股權投資的權益法長期股權投資的減值除企業(yè)合并外以其他方式取得的長期股權投資 長期股權投資的處置長期股權投資的成本法共同控制資產共同控制經營和共同控制資產共同控制經營第一節(jié) 長期股權投資的初始計量本章所指長期股權投資，包括：（1）企業(yè)持有的能夠對被投資單位實施控制的權益性投資，即對子公司投資；（2）企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權益性投資，即對合

2、營企業(yè)投資；（3）企業(yè)持有的能夠對被投資單位施加重大影響的權益性投資，即對聯營企業(yè)投資；（4）企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上沒有報價且公允價值不能可靠計量的權益性投資。【提示1】企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上有報價、公允價值能夠可靠計量的權益性投資，應按企業(yè)會計準則金融工具確認和計量準則相關規(guī)定進行會計核算。 【提示2】對子公司、合營企業(yè)和聯營企業(yè)的投資，無論是否有公允價值，均應按長期股權投資核算?！纠}1多選題】下列投資中，應作為長期股權投資核算的有（ ）。A.對子公司的投資B.對聯營企業(yè)的投資C.對合營企業(yè)的投資D.在活躍市場中有

3、報價、公允價值能可靠計量的且對被投資單位沒有控制、共同控制或重大影響的權益性投資【答案】ABC【解析】選項D，企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上有報價且公允價值能夠可靠計量的權益性投資，應按企業(yè)會計準則金融工具確認和計量相關規(guī)定進行會計核算。一、企業(yè)合并形成的長期股權投資企業(yè)合并，是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。 企業(yè)合并的方式如下圖所示。企業(yè)合并的方式吸收合并新設合并控股合并A+B=A A+B=C A+B=A+B 企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或

4、相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的。非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的合并交易，即同一控制下企業(yè)合并以外的其他企業(yè)合并。（一）同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積（資本溢價或股本溢價）；資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，調整留存收益。【提示】這里調整的是“資本公積（

5、資本溢價或股本溢價）”而不是“資本公積”的全部。會計分錄如下：借：長期股權投資（被合并方所有者權益賬面價值的份額） 貸：負債（承擔債務賬面價值） 資產（投出資產賬面價值） 資本公積資本溢價或股本溢價（差額，或在借方） 借：管理費用（審計、法律服務等相關費用） 貸：銀行存款【例題2單選題】2008年3月20日，甲公司以銀行存款1 000萬元及一項土地使用權取得其母公司控制的乙公司80%的股權，并于當日起能夠對乙公司實施控制。合并日，該土地使用權的賬面價值為3 200萬元，公允價值為4 000萬元；乙公司凈資產的賬面價值為6 000萬元，公允價值為6 250萬元。假定甲公司與乙公司的會計年度和采用

6、的會計政策相同，不考慮其他因素，甲公司的下列會計處理中，正確的是（ ）。（2009年考題）A.確認長期股權投資5 000萬元，不確認資本公積B.確認長期股權投資5 000萬元，確認資本公積800萬元C.確認長期股權投資4 800萬元，確認資本公積600萬元D.確認長期股權投資4 800萬元，沖減資本公積200萬元【答案】C【解析】同一控制下企業(yè)合并取得長期股權投資的入賬價值=6 00080%=4 800（萬元），應確認的資本公積=4 800-（1 000+3 200）=600（萬元）。合并方以發(fā)行權益性證券作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初

7、始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應當調整資本公積（股本溢價）；資本公積（股本溢價）不足沖減的，調整留存收益。發(fā)行權益性證券的發(fā)行費用應沖減資本公積。會計分錄如下：借：長期股權投資（被合并方所有者權益賬面價值的份額）貸：股本 資本公積股本溢價（差額） 借：資本公積股本溢價（權益性證券發(fā)行費用） 貸：銀行存款 【例題3單選題】2007年3月20日，甲公司合并乙企業(yè)，該項合并屬于同一控制下的企業(yè)合并。合并中，甲公司發(fā)行本公司普通股1 000萬股（每股面值1元，市價為2.1元），作為對價取得乙企業(yè)60%股權。合并日，乙企業(yè)的凈資產賬面

8、價值為3 200萬元，公允價值為3 500萬元。假定合并前雙方采用的會計政策及會計期間均相同。不考慮其他因素，甲公司對乙企業(yè)長期股權投資的初始投資成本為（ ）萬元。（2008年考題）A.1 920 B.2 100 C.3 200 D.3 500【答案】A【解析】甲公司對乙企業(yè)長期股權投資的初始投資成本=3 20060%=1 920（萬元）?！纠}4單選題】甲公司以定向增發(fā)股票的方式購買同一集團內另一企業(yè)持有的A公司80%股權。為取得該股權，甲公司增發(fā)2 000萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價值為5元；支付承銷商傭金50萬元。取得該股權時，A公司凈資產賬面價值為9 000萬元，公允價值為1

9、2 000萬元。假定甲公司和A公司采用的會計政策相同，甲公司取得該股權時應確認的資本公積為（ ）萬元。A.5 150 B.5 200 C.7 550 D.7 600 【答案】A【解析】甲公司取得該股權時應確認的資本公積=9 00080%-2 0001-50=5 150（萬元）?！窘滩睦?-1】209年6月30日，A公司向其母公司P發(fā)行1 000萬股普通股（每股面值為1元，市價為4.34元），取得母公司P擁有對S公司100%的股權，并于當日起能夠對S公司實施控制。合并后S公司仍維持其獨立法人地位繼續(xù)經營。209年6月30日S公司凈資產的賬面價值為40 020 000元。假定A公司和S公司在企業(yè)合

10、并前采用的會計政策相同。合并日，A公司與S公司所有者權益的構成如表5-1所示。A公司和S公司所有者權益的構成表5-1 209年6月30日 單位：元A公司S公司實收資本30 000 00010 000 000資本公積20 000 000 6 000 000盈余公積20 000 00020 000 000未分配利潤23 550 000 4 020 000合計93 550 000 40 020 000S公司在合并后維持其法人資格繼續(xù)經營，合并日A公司在其賬簿及個別財務報表中應確認對S公司的長期股權投資，其成本為合并日享有S公司賬面所有者權益的份額，賬務處理為：借：長期股權投資S公司40 020 00

11、0貸：股本 10 000 000資本公積股本溢價 30 020 000（二）非同一控制下的企業(yè)合并，購買方應當按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。1.一次交換交易實現的企業(yè)合并合并成本包括購買方在購買日為取得對被購買方的控制權而付出的資產、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權益性證券的公允價值。（2012年教材變動）購買方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用應當計入當期損益，該直接相關費用不包括為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔其他債務支付的手續(xù)費、傭金等，也不包括企業(yè)合并中發(fā)行權益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用?！咎崾尽科髽I(yè)合并發(fā)行的債券或承擔其他債務支付的手續(xù)費、傭金計入負債初始確認金額

12、；發(fā)行權益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用沖減資本公積（股本溢價），資本公積（股本溢價）不足沖減的，沖減留存收益。無論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資，實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現金股利或利潤，應作為應收項目處理。賬務處理如下：非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資，應在購買日按企業(yè)合并成本，借記“長期股權投資”科目，按支付合并對價的賬面價值，貸記有關資產或借記負債科目，企業(yè)合并成本中包含的應自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現金股利或利潤，應作為應收項目進行核算。非同一控制下的企業(yè)合并，投出資產為非貨幣性資產時，投出資產公允價值與其賬面價

13、值的差額應分不同資產進行賬務處理：（1）投出資產為固定資產或無形資產，其差額計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。（2）投出資產為存貨，按其公允價值確認主營業(yè)務收入或其他業(yè)務收入，按其賬面價值結轉主營業(yè)務成本或其他業(yè)務成本。（3）投出資產為可供出售金融資產等金融資產的，其差額計入投資收益?？晒┏鍪劢鹑谫Y產持有期間公允價值變動形成的“資本公積其他資本公積”應一并轉入“投資收益”?！窘滩睦?-2】A公司于209年3月31日取得了B公司70%的股權。合并中，A公司支付的有關資產在購買日的賬面價值與公允價值如表5-2所示。合并中，A公司為核實B公司的資產價值，聘請專業(yè)資產評估機構對B公司的資產進行評估，支付評估

14、費用1 000 000元。本例中假定合并前A公司與B公司及其股東不存在任何關聯方關系。A公司支付的有關資產購買日的賬面價值與公允價值表5-2 209年3月31日 單位：元項 目賬面價值公允價值土地使用權20 000 000（成本為30 000 000，累計攤銷10 000 000）32 000 000專利技術8 000 000（成本為10 000 000，累計攤銷2 000 000）10 000 000銀行存款8 000 0008 000 000合 計36 000 00050 000 000分析：本例中因A公司與B公司及其股東在合并前不存在任何關聯方關系，應作為非同一控制下的企業(yè)合并處理。A公

15、司對于合并形成的對B公司的長期股權投資，應按支付對價的公允價值確定其初始投資成本。A公司應進行的賬務處理為：借：長期股權投資 50 000 000 累計攤銷 12 000 000管理費用 1 000 000貸：無形資產 40 000 000銀行存款 9 000 000營業(yè)外收入 14 000 000【例題5計算分析題】2012年1月1日，甲公司以一臺固定資產向乙公司投資（甲公司和乙公司不屬于同一控制的兩個公司），占乙公司注冊資本的60%，該固定資產的賬面原價為8 000萬元，已計提累計折舊500萬元，已計提固定資產減值準備200萬元，公允價值為7 600萬元。不考慮其他相關稅費。甲公司的賬務處

16、理如下：借：固定資產清理 7 300累計折舊 500固定資產減值準備 200貸：固定資產 80 00借：長期股權投資 7 600貸：固定資產清理 7 600借：固定資產清理 300貸：營業(yè)外收入 300【例題6計算分析題】2012年5月1日，甲公司以一項專利權向丙公司投資（甲公司和丙公司不屬于同一控制的兩個公司），占丙公司注冊資本的70%，該專利權的賬面原價為5 000萬元，已計提累計攤銷600萬元，已計提無形資產減值準備200萬元，公允價值為4 000萬元。不考慮其他相關稅費。甲公司的賬務處理如下：借：長期股權投資 4 000累計攤銷 600無形資產減值準備 200營業(yè)外支出 200貸：無形

17、資產 5 000【例題7計算分析題】甲公司2012年4月1日與乙公司原投資者A公司簽訂協(xié)議（甲公司和乙公司不屬于同一控制下的公司），甲公司以存貨和承擔A公司的短期還貸款義務換取A持有的乙公司股權，2012年7月1日購買日乙公司可辨認凈資產公允價值為1 000萬元，甲公司取得70%的份額。甲公司投出存貨的公允價值為500萬元，增值稅稅額85萬元，賬面成本400萬元，承擔歸還短期貸款義務200萬元。要求：編制甲公司的相關會計分錄?！敬鸢浮抠~務處理如下：借：長期股權投資 785貸：短期借款 200 主營業(yè)務收入 500 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 85借：主營業(yè)務成本 400貸：庫存商品 400

18、注：合并成本=500+85+200=785（萬元）。 【例題8計算分析題】2012年5月1日，甲公司以一項可供出售金融資產向丙公司投資（甲公司和丙公司不屬于同一控制下的兩個公司），占丙公司注冊資本的70%，該可供出售金融資產的賬面價值為3 000萬元（其中成本為3 200萬元，公允價值變動為-200萬元），公允價值為3 100萬元。不考慮其他相關稅費。甲公司的賬務處理如下：借：長期股權投資 3 100可供出售金融資產公允價值變動 200貸：可供出售金融資產成本 3 200投資收益 100借：投資收益 200貸：資本公積其他資本公積 2002.多次交換交易實現的企業(yè)合并企業(yè)通過多次交易分步實現非

19、同一控制下企業(yè)合并的，在個別財務報表中，應當以購買日之前所持被購買方的股權投資的賬面價值與購買日新增投資成本之和，作為該項投資的初始投資成本；購買日之前持有的被購買方的股權涉及其他綜合收益的，應當在處置該項投資時將與其相關的其他綜合收益（例如，可供出售金融資產公允價值變動計入資本公積的部分，下同）轉入當期投資收益。在合并財務報表中的賬務處理，參見本書第十九章的相關內容。【教材例5-3】A公司于208年3月1日以40 000 000元取得B公司30%的股權，因能夠派人參與B公司的財務和生產經營決策，對所取得的長期股權投資按照權益法核算，并于208年確認對B公司的投資收益1 500 000元。20

20、9年1月2日，A公司又以50 000 000元現金取得B公司30%的股權。本例中假定A公司在取得對B公司的長期股權投資以后，B公司并未分派現金股利或利潤。A公司按凈利潤的10%計提盈余公積。分析：本例中A公司是通過分步購買最終取得對B公司的控制權，形成企業(yè)合并。在購買日，A公司在個別財務報表中應進行以下賬務處理：借：長期股權投資B公司成本 50 000 000 貸：銀行存款 50 000 000則，在個別財務報表中，對B公司長期股權投資的成本為91 500 000元（40 000 000+1 500 000+50 000 000）。【例題9計算分析題】A公司于2011年以2 000萬元取得B上

21、市公司5%的股權，對B公司不具有重大影響，A公司將其分類為可供出售金融資產，按公允價值計量。2012年4月1日，A公司又斥資25 000萬元自C公司取得B公司另外50%的股權。假定A公司在取得對B公司的長期股權投資以后，B公司未宣告發(fā)放現金股利。A公司原持有B公司5%股權于2012年3月31日的公允價值為2 500萬元，累計計入其他綜合收益的金額為500萬元。A公司與C公司不存在任何關聯方關系。本例中，A公司是通過分步購買最終達到對B公司實施控制，因A公司與C公司不存在任何關聯方關系，故形成非同一控制下企業(yè)合并。在購買日，A公司應進行如下賬務處理：借：長期股權投資 27 500 貸：可供出售金

22、融資產 2 500 銀行存款 25 000 假定A公司于2011年3月以12 000萬元取得B公司20%股權，并能對B公司施加重大影響，采用權益法核算該項股權投資，當年度確認對B公司的投資收益450萬元。2012年4月，A公司又斥資15 000萬元自C公司取得B公司另外30%的股權。A公司按凈利潤的10%提取盈余公積。A公司對該項長期股權投資未計提任何減值準備。其他資料同上。購買日，A公司應進行以下賬務處理：借：長期股權投資 15 000 貸：銀行存款 15 000 購買日對B公司長期股權投資的賬面價值=（12 000+450）+15 000=27 450（萬元）。二、除企業(yè)合并外以其他方式取

23、得的長期股權投資 除企業(yè)合并形成的長期股權投資以外，以其他方式取得的長期股權投資，應當按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：（一）以支付現金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括購買過程中支付的手續(xù)費等必要支出。企業(yè)取得長期股權投資，實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現金股利或利潤，應作為應收項目處理。【例題10計算分析題】2012年4月1日，甲公司從證券市場上購入丁公司發(fā)行在外1 000萬股股票作為長期股權投資，每股8元（含已宣告但尚未發(fā)放的現金股利0.5元），實際支付價款8 000萬元，另支付相關稅費40萬元。要求：編制甲公司相關會計分錄。【

24、答案】甲公司的賬務處理如下：借：長期股權投資 7 540 應收股利 500貸：銀行存款 8 040【教材例5-4】 甲公司于209年2月10日，自公開市場中買入乙公司20%的股份，實際支付價款80 000 000元。在購買過程中支付手續(xù)費等相關費用1 000 000元。該股份取得后能夠對乙公司施加重大影響。甲公司應當按照實際支付的購買價款作為取得長期股權投資的成本，其賬務處理為：借：長期股權投資乙公司成本 81 000 000 貸：銀行存款 81 000 000（二）以發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資，應當按照發(fā)行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。為發(fā)行權益性證券支付的手續(xù)費、傭金等應自權

25、益性證券的溢價發(fā)行收入中扣除，溢價收入不足的，應沖減盈余公積和未分配利潤?！纠}11計算分析題】2012年7月1日，甲公司發(fā)行股票1 000萬股作為對價向A公司投資，每股面值為1元，實際發(fā)行價為每股3元，另支付發(fā)行費用9萬元。不考慮相關稅費。要求：編制甲公司的相關會計分錄。【答案】甲公司的賬務處理如下：借：長期股權投資 3 000貸：股本 1 000 資本公積股本溢價 2 000借：資本公積股本溢價 9貸：銀行存款 9（三）投資者投入的長期股權投資，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外?！窘滩睦?-6】A公司以其持有的對B公司的長期股權投資作為出資

26、，在C股份公司增資擴股的過程中投入C公司，取得C公司10 000 000股普通股（每股面值為1元）。該項對B公司的投資本身不存在活躍的市場，無法取得其公允價值信息，但根據C公司股票在增資擴股后的價格判斷，該項作為出資的長期股權投資的公允價值約為40 000 000元。C公司取得B公司股權后，無法對B公司實施控制、共同控制或是施加重大影響，也無法通過合理的方式確定其公允價值。C公司應進行的賬務處理為：借：長期股權投資B公司 40 000 000貸：股本 10 000 000資本公積股本溢價 30 000 000（四）通過非貨幣性資產交換取得的長期股權投資，其初始投資成本應當參照本書“非貨幣性資產

27、交換”有關規(guī)定處理；通過債務重組取得的長期股權投資，其初始投資成本參照本書“債務重組”有關規(guī)定確定。三、投資成本中包含的已宣告尚未發(fā)放現金股利或利潤的處理 企業(yè)無論是以何種方式取得長期股權投資，取得投資時，對于支付的對價中包含的應享有被投資單位已經宣告但尚未發(fā)放的現金股利或利潤應確認為應收項目，不構成取得長期股權投資的初始投資成本。第二節(jié) 長期股權的后續(xù)計量一、成本法及權益法核算的范圍1.控制控制是指有權決定一個企業(yè)的財務和經營政策，并能據以從該企業(yè)的經營活動中獲取利益?？毓珊喜⒌目刂菩纬赡缸庸尽！舅伎肌緼公司直接持有B公司40%的股權，同時受托行使其他股東所持有B公司18%股權的表決權。B

28、公司董事會由11名董事組成，其中A公司派出6名。B公司章程規(guī)定，其財務和經營決策經董事會三分之二以上成員通過即可實施。A公司能否對B公司實施控制？【答】因為A公司在B公司董事會成員中的比例沒有達到三分之二，不能決定B公司的財務和經營政策，所以A公司不能對B公司實施控制。2.共同控制共同控制，是指按照合同約定對某項經濟活動所共有的控制。共同控制與合營企業(yè)相聯系。3.重大影響重大影響，是指對一個企業(yè)的財務和經營政策有參與決策的權力。重大影響與聯營企業(yè)相聯系。【思考】企業(yè)對一個上市公司有股票投資，持股比例為11.4%，準備長期持有，在該上市公司有2名董事。上市公司董事會有15位董事，其中5位為獨立董

29、事。企業(yè)對上市公司是否有重大影響？該股票投資是通過長期股權投資采用權益法核算，還是按可供出售金融資產核算？【答】因在上市公司派有董事，對上市公司具有重大影響，應通過長期股權投資采用權益法核算?！纠}12判斷題】投資企業(yè)對其實質上控制的被投資企業(yè)進行的長期股權投資，在編制其個別財務報表和合并財務報表時均應采用權益法核算。（ ）（2008年考題）【答案】【解析】個別報表應該采用成本法核算，合并報表采用權益法核算。二、長期股權投資的成本法采用成本法核算的長期股權投資，除取得投資時實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現金股利或利潤外，投資企業(yè)應當按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現金股利或利潤確認

30、投資收益。企業(yè)按照上述規(guī)定確認自被投資單位應分得的現金股利或利潤后，應當考慮長期股權投資是否發(fā)生減值。在判斷該類長期股權投資是否存在減值跡象時，應當關注長期股權投資的賬面價值是否大于享有被投資單位凈資產（包括相關商譽）賬面價值的份額等類似情況。出現類似情況時，企業(yè)應當按照企業(yè)會計準則第8號資產減值對長期股權投資進行減值測試，可收回金額低于長期股權投資賬面價值的，應當計提減值準備。【教材例5-8】甲公司于208年4月10日取得乙公司6%股權，成本為12 000 000元。209年2月6日，乙公司宣告分派利潤，甲公司按照持股比例可取得100 000元。假定甲公司在取得乙公司股權后，對乙公司的財務和

31、經營決策不具有控制、共同控制或重大影響，且該投資不存在活躍的交易市場、公允價值無法可靠取得。乙公司于209年2月12日實際分派利潤。甲公司應進行的賬務處理為：借：長期股權投資乙公司 12 000 000貸：銀行存款 12 000 000借：應收股利 100 000貸：投資收益 100 000借：銀行存款 100 000貸：應收股利 100 000進行上述處理后，如相關長期股權投資存在減值跡象的，應當進行減值測試?！纠}13多選題】甲公司于2011年1月1日投資A公司(非上市公司)，取得A公司有表決權資本的80%。A公司于2011年4月1日分配現金股利10萬元，2011實現凈利潤40萬元，201

32、2年4月1日分配現金股利20萬元，下列說法正確的有（ ）。A.甲公司2011年確認投資收益0元B.甲公司2011年確認投資收益8萬元C.甲公司2012年確認投資收益16萬元D.甲公司2012年確認投資收益32萬元【答案】BC【解析】對被投資單位能夠實施控制，長期股權投資應采用成本法核算，投資企業(yè)按照被投資單位宣告發(fā)放的現金股利或利潤應享有的份額確認投資收益?！纠}14計算分析題】甲公司與A公司2010年2012年與投資有關的資料如下：（1）2010年1月1日甲公司支付現金800萬元取得A公司5%的股權（不具有重大影響），發(fā)生相關稅費2萬元，假定該項投資在活躍市場中沒有報價。（2）2010年4月

33、1日，A公司宣告分配2009年實現的凈利潤，分配現金股利100萬元。（3）甲公司于2010年4月10日收到現金股利。（4）2010年A公司發(fā)生虧損200萬元。（5）2011年A公司發(fā)生巨額虧損，2011年年末甲公司對A公司的投資按當時市場收益率對未來現金流量折現確定的現值為500萬元。（6）2012年1月20日，甲公司將持有的A公司的全部股權轉讓給乙企業(yè)，收到股權轉讓款520萬元。要求：編制甲公司上述與投資有關業(yè)務的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）【答案】（1）借：長期股權投資A公司 802貸：銀行存款 802（2）借：應收股利 5（1005%）貸：投資收益 5（3）借：銀行存款 5貸

34、：應收股利 5（4）甲公司采用成本法核算，不作賬務處理。（5）借：資產減值損失 302（802-500）貸：長期股權投資減值準備 302（6）借：銀行存款 520長期股權投資減值準備 302貸：長期股權投資A公司 802投資收益 20三、長期股權投資的權益法權益法的類型圖示如下：購買法權益法完全權益法按被投資單位賬面凈利潤乘以投資方投資持股比例確定長期股權投資和投資收益在被投資單位賬面凈利潤的基礎上，調整投資時被投資單位可辨認資產公允價值和賬面價值的差額對當期損益的影響，計算被投資單位調整后凈利潤，在此基礎上乘以投資持股比例確定長期股權投資和投資收益在購買法的基礎上，消除投資企業(yè)和被投資企業(yè)的

35、內部交易簡單權益法注意：教材中采用的是完全權益法。科目設置：長期股權投資成本損益調整其他權益變動（一）初始投資成本的調整長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本；長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，應按其差額，借記“長期股權投資”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。【例題15計算分析題】A公司以銀行存款1 000萬元取得B公司30%的股權。（1）如取得投資時被投資單位可辨認凈資產的公允價值為3 000萬元，則A公司應進行的會計處理為：借：長期股權投資 1 000貸：銀行存款 1 000

36、注：商譽100萬元（1 000-3 00030%）體現在長期股權投資成本中。（2）如投資時B公司可辨認凈資產的公允價值為3 500萬元，則A公司應進行的處理為：借：長期股權投資 1 000貸：銀行存款 1 000借：長期股權投資 50（3 50030%-1 000）貸：營業(yè)外收入 50【教材例5-9】A公司于209年1月1日取得B公司30%的股權，實際支付價款30 000 000元。取得投資時被投資單位賬面所有者權益的構成如下（假定該時點被投資單位各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同，單位：元）：實收資本 30 000 000資本公積 24 000 000盈余公積 6 000 000

37、未分配利潤 15 000 000所有者權益總額 75 000 000假定在B公司的董事會中，所有股東均以其持股比例行使表決權。A公司在取得對B公司的股權后，派人參與了B公司的財務和生產經營決策。因能夠對B公司的生產經營決策施加重大影響，A公司對該項投資采用權益法核算。取得投資時，A公司應進行的賬務處理為：借：長期股權投資B公司成本 30 000 000貸：銀行存款 30 000 000長期股權投資的成本30 000 000元大于取得投資時應享有B公司可辨認凈資產公允價值的份額22 500 000元（75 000 00030%），不對其初始投資成本進行調整。假定上例中取得投資時B公司可辨認凈資產

38、公允價值為120 000 000元，A公司按持股比例30%計算確定應享有36 000 000元，則初始投資成本與應享有B公司可辨認凈資產公允價值份額之間的差額6 000 000元應計入取得投資當期的損益。借：長期股權投資B公司成本 36 000 000貸：銀行存款 30 000 000營業(yè)外收入 6 000 000【思考】A公司取得B公司60%的股份，實際支付款項590萬元，能夠對B公司實施控制，A公司和B公司不屬于同一控制，投資時B公司可辨認凈資產公允價值為1 000萬元借：長期股權投資 590貸：銀行存款 590（二）投資損益的確認投資企業(yè)取得長期股權投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資

39、單位實現的凈損益份額，確認投資損益并調整長期股權投資的賬面價值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現金股利計算應分得的股利或利潤，相應減少長期股權投資的賬面價值。長期股權投資損益調整投資收益投資收益盈利宣告現金股利應收股利虧損【教材例5-10】沿用【教材例5-9】，假定A公司長期股權投資的成本大于取得投資時B公司可辨認凈資產公允價值份額的情況下，209年B公司實現凈利潤8 000 000元。A公司、B公司均以公歷年度作為會計年度，采用相同的會計政策。由于投資時B公司各項資產、負債的賬面價值與其公允價值相同，不需要對B公司的凈利潤進行調整，A公司應確認的投資收益為2 400 000元（8 0

40、00 00030%），一方面增加長期股權投資的賬面價值，另一方面作為利潤表中的投資收益確認。A公司的會計處理如下：借：長期股權投資B公司損益調整 2 400 000貸：投資收益B公司 2 400 000【例題16多選題】2007年1月2日，甲公司以貨幣資金取得乙公司30%的股權，初始投資成本為4 000萬元；當日，乙公司可辨認凈資產公允價值為14 000萬元，與其賬面價值相同。甲公司取得投資后即派人參與乙公司的生產經營決策，但未能對乙公司形成控制。乙公司2007年實現凈利潤1 000萬元。假定不考慮所得稅等其他因素，2007年甲公司下列各項與該項投資相關的會計處理中，正確的有（ ）。（2008

41、年考題）A.確認商譽200萬元B.確認營業(yè)外收入200萬元C.確認投資收益300萬元D.確認資本公積200萬元【答案】BC【解析】此題分錄為2007年1月2日借：長期股權投資乙公司（成本） 4 200（14 00030%）貸：銀行存款 4 000營業(yè)外收入 2002007年12月31日借：長期股權投資乙公司（損益調整） 300（1 00030%） 貸：投資收益 300由此可知，甲公司2007年應確認營業(yè)外收入200萬元，確認投資收益300萬元?！纠}17單選題】甲公司2012年1月1日以3 000萬元的價格購入乙公司30%的股份，另支付相關費用10萬元。購入時乙公司可辨認凈資產的公允價值為1

42、1 000萬元（假定乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相等）。乙公司2012年實現凈利潤600萬元。甲公司取得該項投資后對乙公司具有重大影響。假定不考慮其他因素，該投資對甲公司2012年度利潤總額的影響為（ ）萬元。A.470 B.180C.290 D.480【答案】A【解析】該投資對甲公司2012年度利潤總額的影響=11 00030%-（3 000+10）+60030%=470（萬元）。采用權益法核算的長期股權投資，在確認應享有或應分擔被投資單位的凈利潤或凈虧損時，在被投資單位賬面凈利潤的基礎上，應考慮以下因素的影響進行適當調整:1.被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不

43、一致的，應按投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調整，在此基礎上確定應享有被投資單位的損益。2.以取得投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行調整后確認?！窘滩睦?-11】甲公司于209年1月2日購入乙公司30%的股份，購買價款為20 000 000元，并自取得股份之日起派人參與乙公司的生產經營決策。取得投資日，乙公司可辨認凈資產公允價值為60 000 000元，除下列項目外，其他資產、負債的公允價值與賬面價值相同（單位：元）。賬面原價已提折舊公允價值原預計使用年限剩余使用年限存貨5 000 0007 000 000固定資產10 000 00

44、02 000 00012 000 0002016無形資產6 000 0001 200 0008 000 000108小計21 000 0003 200 00027 000 000假定乙公司209年實現凈利潤6 000 000元，其中在甲公司取得投資時的賬面存貨5 000 000元中有80%對外出售。甲公司與乙公司的會計年度和采用的會計政策相同。甲公司在確定其享有乙公司209年的投資收益時，應在乙公司實現凈利潤的基礎上，根據取得投資時有關資產的賬面價值與其公允價值差額的影響進行調整（假定不考慮所得稅影響）：調整后的凈利潤=6 000 000-（7 000 000-5 000 000）80%-（1

45、2 000 000/16-10 000 000/20）-（8 000 000/8-6 000 000/10）=3 750 000（元）甲公司應享有份額=3 750 00030%=1 125 000（元）借：長期股權投資乙公司損益調整 1 125 000貸：投資收益 1 125 000【例題18單選題】某投資企業(yè)于2012年1月1日取得對聯營企業(yè)30%的股權，能夠對被投資單位施加重大影響。取得投資時被投資單位的固定資產公允價值為500萬元，賬面價值為300萬元，固定資產的預計使用年限為10年，凈殘值為零，按照年限平均法計提折舊。被投資單位2012年度利潤表中凈利潤為1 000萬元。不考慮所得稅和

46、其他因素的影響，投資企業(yè)按權益法核算2012年應確認的投資收益為（ ）萬元。A.300 B.291C.294 D.240【答案】C【解析】投資企業(yè)按權益法核算2012年應確認的投資收益=1 000-（50010-30010）30%=294（萬元）。3.投資企業(yè)在采用權益法確認投資收益時，應抵銷與其聯營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現內部交易損益。該未實現內部交易既包括順流交易也包括逆流交易。順流交易和逆流交易圖示如下：投資企業(yè)聯營企業(yè)或合營企業(yè)逆流交易順流交易順流交易是指投資企業(yè)向其聯營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產的交易；逆流交易是指聯營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產的交易。當該未實現內部交易損益體現在投資方或