原材料按計劃成本計價的收發(fā)核算

1、（二）原材料按計劃成本計價的收發(fā)核算 1主要賬戶設(shè)置（1）“原材料 ”賬戶。該科目與按實際成本計價的核算內(nèi)容相同，但借方、貸方 和余 額均反映材料的計劃成本。（2）“材料采購 ”賬戶賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。 賬戶的用途：用來核算企業(yè)采用計劃成本進行日常核算而購人材料、商品等的 采購成本。賬戶的結(jié)構(gòu)： 材料采購 借方 貸方 外購物資的實際成本和結(jié)轉(zhuǎn)實際成本小 于計劃成本的節(jié)約差異驗收入庫物資的計劃成本和結(jié)轉(zhuǎn)實際成 本大于計劃成本的超支差異 余額：已經(jīng)收到發(fā)票賬單付款或已開 出、承兌商業(yè)匯票，但物資尚未到達或 尚未驗收入庫的在途物資明細賬的設(shè)置：該賬戶應(yīng)當(dāng)按照供應(yīng)單位和物資品種進行明細核算。（3）

2、“材料成本差異 ”賬戶 賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶，同時也是 “原材料 ”賬戶的調(diào)整賬戶。 賬戶的用途：用來核算企業(yè)各種材料實際成本和計劃成本的差異。 賬戶的結(jié)構(gòu)： 材料成本差異 借方 貸方入庫材料實際成本大于計劃成本的差異（超支差 ）和分配發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的材 料成本差異 （ 節(jié)約差 ） 入庫材料實際成本小于計劃成本的差異 （節(jié)約差 ）和分配發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的材 料成本差異 （ 超支差 ） 余額：庫存材料的超支差額 余額：庫存材料的節(jié)約差額 明細賬的設(shè)置：本賬戶應(yīng)當(dāng)分別 “原材料 ”、“包裝物及低值易耗品 ”等，按 照類 別或品種進行明細核算。2主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（1）購買原材料的核算 付款同時

3、收料，即結(jié)算憑證與材料同時到達的采購業(yè)務(wù)。在這種情況下,企業(yè)一方面按材料的實際成本付款，另一方面按計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的成本，同時 結(jié)轉(zhuǎn) 其實際成本與計劃成本之間的差異。【例 424】20 x 9年5月 3 N，紅光工廠購入一批 A材料，取得的增值稅專用 發(fā)票上注明：買價 200000云，增值稅進項稅額 34000 元，該批材料的計劃成本 為 210000 ，款項通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料已驗收入庫。紅光工廠編制如下會 計分錄： 用銀行存款支付貨款時： 借：材料采購 A 材料 200000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 （進項稅額） 34000 貸：銀行存款 234000 材料驗收入庫時： 借：原材料 A材

4、料 210000 貸：材料采購 A 材料 210000 結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料成本差異 （節(jié)約差 ）： 借：材料采購 A 材料 10000 貸：材料成本差異 10000 先付款，后收料。這類業(yè)務(wù)是指已經(jīng)收到發(fā)票賬單付款或已開出承兌商業(yè)匯 票，但材料尚未到達或尚未驗收人庫的在途物資?！纠?425】20 x 9年5月12日，紅光： ）-f 占】海星_72）-一采購一批 B材 料，買價 50000：，增值稅進項稅額 8500 元，運費 500 元（其中增值稅額為 35 元），款項開 出銀行承兌匯票支付，材料尚未收到。紅光工廠編制如下會計分 錄： 借：材料采購 B材料 50465 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 （進項稅額

5、）8535 貸：應(yīng)付票據(jù) 海星工廠 590005月 15 紅光工廠收到海星工廠發(fā)來的 B 材料，如數(shù)驗收入庫，計劃成本為 50200 元。紅光工廠應(yīng)作如下會計分錄： 借：原材料 B 材料 50200 貸：材料采購 B材料 50200 同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異 （超支差 ）： 借：材料成本差異 265 貸：材料采購 B材料 265 先收料，后付款。對于尚未收到發(fā)票但材料已經(jīng)驗收入庫的業(yè)務(wù)，在材料收到 時，可暫不做會計分錄，待辦理結(jié)算手續(xù)后，再按應(yīng)計人材料采購成本的金額， 作付 款同時收料的會計處理。如果發(fā)票在月末仍未到達，應(yīng)在月末將材料按計劃 成本暫估 入賬，下月初用紅字原數(shù)沖回。【例 4-26】某

6、月 25 ，企業(yè)收到一批材料，其計劃成本 20000 元，已驗收入 庫。 在月末其發(fā)票仍未到達，則企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄： 借：原材料 20000 貸：應(yīng)付賬款 暫估應(yīng)付賬款 20000 下月初，用紅字沖回： 借：原材料 20000 貸：應(yīng)付賬款 暫估應(yīng)付賬款 20000（2）原材料發(fā)出的核算 采用計劃成本計價的企業(yè)，原材料發(fā)出的核算程序與實際成本計價也基本相同。 區(qū)別主要是在月末要計算原材料的成本差異率，并根據(jù)原材料的成本差異率來計 算并 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出原材料的差異額，將計劃成本調(diào)整為實際成本。原材料成本差異率的計算。該差異率的計算公式是： 原材料成本差異率 =（ 月初結(jié)存材料成本差異額 +本月收

7、人材料成本差異額 ） ÷（月初結(jié)存材料計劃成本 +本月收人材料計劃成本 ） ×100 根據(jù)原材料成本差異率，就可以將發(fā)出原材料的計劃成本調(diào)整為實際成本，其計 算公式為： 本月發(fā)出原材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異 =本月發(fā)出原材料的計劃成本 ×原材料成本差異 率 發(fā)出原材料的實際成本 =發(fā)出原材料的計劃成本 ±發(fā)出原材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異 結(jié) 存原材料的實際成本 =結(jié)存原材料的計劃成本 ±結(jié)存原材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異 【例 427】紅光工廠 20×9年 5月初結(jié)存原材料的計劃成本為 100000元，本月 收入原材料的計劃成本為 200000 元，本月

8、發(fā)出原材料的計劃成本為 160000元， “材 料成本差異 ”科目的月初余額為 10000元（貸方 ），本月收入材料成本差異為 4000 元（超支 ），材料成本差異率及發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異計算如下： 材料成本差異率 =（ 一 10000+4000）÷（100000+200000） ×100=一 2 發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異： 160000×（一 2）：一 3200（元） 發(fā)出材料的實際成本 =1600003200=156800（元） 月末結(jié)存材料的實際成本 =140000×（12）=13。7200（元） 主要賬務(wù)處理。 日常領(lǐng)用、發(fā)出原材料均按計劃成本記賬，月度終了，按照發(fā)出各種原材料的計 劃成本，計算應(yīng)負擔(dān)的成本差異，借記有關(guān)科目，貸記 “材料成本差異 ”科目 （實 際成本小于計劃成本的差異作相反會計分錄 ）。材料成本差異應(yīng)按發(fā)出材料的不同 去 向進行分配，計入相應(yīng)科目?！纠?428】某企業(yè)按計劃成本進行原材料的日常核算，當(dāng)月 “發(fā)料憑證匯總表 上列明，生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料 120000元，車間一般耗用 5000元，廠部管理部門 領(lǐng)用 15000元，該月這種材料的成本差異率為 2。根據(jù)有關(guān)憑證可編制如下會 計分錄：(1)本月領(lǐng)料時： 借：生產(chǎn)成本 120000 制造費用