實(shí)際工作中常見(jiàn)房產(chǎn)稅征免政策

1、實(shí)際工作中常見(jiàn)房產(chǎn)稅征免政策（ 一 ） 臨時(shí)建筑一、公司用于售樓的售樓部等臨時(shí)建筑物要繳房產(chǎn)稅嗎 問(wèn)：我公司是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司， 有 400 平方米用于售樓的售樓部等臨時(shí)性建筑物， 請(qǐng)問(wèn)這些臨時(shí) 建筑物是否要繳房產(chǎn)稅？如果要繳，那么政策依據(jù)又是什么？答： 1986 年9 月25 日財(cái)政部稅務(wù)總局下發(fā)了財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于檢發(fā)關(guān)于房產(chǎn)稅若干具 體問(wèn)題的解釋和暫行規(guī)定 、關(guān)于車(chē)船使用稅若干具體問(wèn)題的 解釋和暫行規(guī)定 的通知 （財(cái) 稅地 19868 號(hào)）第二十一條明確規(guī)定：“凡是在基建工地為基建工地服務(wù)的各種工棚、材料 棚、休息棚和辦公室、食堂、茶 爐房、汽車(chē)房等臨時(shí)性房屋，不論是施工企業(yè)自行建造還是

2、由 基建單位出資建造交施工企業(yè)使用的，在施工期間，一律免征房產(chǎn)稅。 但是， 如果在基建工程結(jié) 束以 后，施工企業(yè)將這種臨時(shí)性房屋交還或者估價(jià)轉(zhuǎn)讓給基建單位的，應(yīng)當(dāng)從基建單位接收的 次月起，依照規(guī)定征收房產(chǎn)稅?！钡谑艞l還明確：“納稅人自建的房屋， 自建成之次月起征 收房產(chǎn)稅。 納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋， 從辦理驗(yàn)收手續(xù)之次月起征收房產(chǎn)稅。 ”仔細(xì)分析 這一規(guī)定，我們可以發(fā)現(xiàn)財(cái)稅地 19868 號(hào) 文第二十一條規(guī)定不予征稅的臨時(shí)性建筑物必須 同時(shí)滿(mǎn)足兩個(gè)條件： 其一必須為基建工地服務(wù)， 其二必須處于施工期間。 相反如果基建工程結(jié)束， 臨時(shí)性建筑物歸基 建單位使用，則須從基建單位使用的次月起繳

3、納房產(chǎn)稅。 你單位所擁有的 400 平方米售樓部等臨時(shí)建筑物顯然不是為基建工地服務(wù)，而是為售樓服務(wù)，因而不能滿(mǎn)足不征 房產(chǎn)稅的兩個(gè)條件。 如果這一臨時(shí)建筑物為施工單 位所建，那么從你的提問(wèn)中我們也可以看出， 這一臨時(shí)建筑物也已經(jīng)交與你單位了， 并且你單位也已經(jīng)在實(shí)質(zhì)上使用了， 因而應(yīng)當(dāng)從你單位接 受這些臨時(shí)建筑物的次 月起繳納房產(chǎn)稅。如果這些臨時(shí)建筑物由你單位自己建造，那么按照上 述文件第十九條的規(guī)定，你單位也應(yīng)當(dāng)從該臨時(shí)建筑物使用的次月起繳納房產(chǎn)稅。 也就是說(shuō)無(wú) 論你單位的這些臨時(shí)建筑物是哪一方建造的，都須繳納房產(chǎn)稅?！締?wèn)題】房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司臨時(shí)搭建的售樓處， 在售樓結(jié)束后需要拆除的， 請(qǐng)問(wèn)，

4、 此售樓處是否需要繳納房 產(chǎn)稅？【解答】財(cái)政部、 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅和車(chē)船使用稅幾個(gè)業(yè)務(wù)問(wèn)題的解釋與規(guī)定 （財(cái)稅地 19873 號(hào)）文件第一條中對(duì)房產(chǎn)的解釋如下，房產(chǎn)是以房屋形態(tài)表 現(xiàn)的財(cái)產(chǎn)。房屋是指有屋面和維護(hù) 結(jié)構(gòu)（有墻或兩邊有柱），能夠遮風(fēng)避雨，可供人們?cè)谄渲猩a(chǎn)、工作、學(xué)習(xí)、娛樂(lè)、居住或者 儲(chǔ)藏物資的場(chǎng)所。財(cái)政部、 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問(wèn)題的解釋和暫行規(guī)定 （財(cái)稅地字 19868 號(hào)） 文件第二十一條規(guī)定，凡是在基建工地為基建工地服務(wù)的各種工棚、材料棚和辦公室、 食堂、 茶 爐房、汽車(chē)房等臨時(shí)性房屋，不論是施工企業(yè)自 行建造還是由基建單位出資建造交施工企業(yè)使 用的，在施工

5、期間，一律免征房產(chǎn)稅。但是，如果在基建工程結(jié)束以后，施工企業(yè)將這種臨時(shí)性 房屋交換或者估價(jià)轉(zhuǎn)讓 給基建單位的，應(yīng)當(dāng)從基建單位接收的次月起，依照規(guī)定征收房產(chǎn)稅。根據(jù)上述規(guī)定， 售樓處不論是永久性或臨時(shí)性的， 若符合上述房產(chǎn)定義， 均應(yīng)按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅， 但如果其符合財(cái)稅地字 19868 號(hào)文件規(guī)定的免稅條件，則可以免繳房產(chǎn)稅。二、車(chē)棚和臨時(shí)倉(cāng)庫(kù)等應(yīng)繳納房產(chǎn)稅嗎？ 【問(wèn)題】車(chē)棚、污水處理站頂蓬、煤蓬、臨時(shí)簡(jiǎn)易倉(cāng)庫(kù)等，是否屬于建筑物，免征房產(chǎn)稅？【解答】房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值或租金作為征收對(duì)象。在稅收管理中，對(duì)“房產(chǎn)”的界定，可根據(jù)財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅和車(chē)船使用稅幾個(gè)業(yè)務(wù)問(wèn)題的解釋與規(guī)定（財(cái)稅地

6、19873 號(hào)）關(guān)于“房產(chǎn)”的解釋規(guī)定，“房產(chǎn)”是以房屋 形態(tài)表現(xiàn)的財(cái)產(chǎn)。房屋是指有屋面和圍護(hù)結(jié) 構(gòu)（有墻或兩邊有柱），能夠遮風(fēng)避雨，可供人們?cè)谄渲猩a(chǎn)、工作、學(xué)習(xí)、娛樂(lè)、居住或儲(chǔ)藏 物資的場(chǎng)所。獨(dú)立于房屋之外的建筑物，如圍墻、煙囪、水塔、變電塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜 池、室外游泳池、玻璃暖房、磚瓦石灰窯以和各種油氣罐等，不屬于房產(chǎn)。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加油站罩棚房產(chǎn)稅問(wèn)題的通知（財(cái)稅 2008123 號(hào)）規(guī)定，加油 站罩棚不屬于房產(chǎn)，不征收房產(chǎn)稅。以前各地已做出稅收處理的，不追溯調(diào)整。因此，對(duì)于貴公司所述的幾種構(gòu)筑物，我們認(rèn)為， 不屬于稅法中所稱(chēng)的“房產(chǎn)”，無(wú)須繳納房產(chǎn) 稅。

7、三、在基建工地臨時(shí)性搭建的工棚要繳納房產(chǎn)稅嗎？ 根據(jù)財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問(wèn)題的解釋和暫行規(guī)定（財(cái)稅地 19868 號(hào)）的規(guī)定， 凡是在基建工地為基建工地服務(wù)的各種工棚、材料棚、休息棚 和辦公室、食堂、茶爐房、汽車(chē) 房等臨時(shí)性房屋， 不論是施工企業(yè)自行建造還是由基建單位出資建造交施工企業(yè)使用的， 在施工 期間，一律免征房產(chǎn)稅。但是，如果 在基建工程結(jié)束以后，施工企業(yè)將這種臨時(shí)性房屋交還或 者估價(jià)轉(zhuǎn)讓給基建單位的，應(yīng)當(dāng)從基建單位接收的次月起，依照規(guī)定收征房產(chǎn)稅。四、關(guān)于企業(yè)搭建的簡(jiǎn)易房屋和工棚征收房產(chǎn)稅問(wèn)題的通知 滬稅政二 198719 號(hào) 1987-1-28企業(yè)搭建的簡(jiǎn)易房屋和工棚要

8、否征收房“稅問(wèn)題，經(jīng)研究明確如下： 企業(yè)房產(chǎn)凡記入固定資產(chǎn)科目房產(chǎn)原值的，不論結(jié)構(gòu)，形狀和用途如可，那應(yīng)按房產(chǎn) 原值 計(jì)征房產(chǎn)稅。 未記入固定資產(chǎn)科目房產(chǎn)原值， 而記入小型設(shè)施“等其他項(xiàng)或者以”待攤費(fèi)用“處 理的，如果構(gòu)成房屋形狀的。（有屋頂和墻的），應(yīng)按規(guī)定征收 房產(chǎn)稅，未構(gòu)成房屋形狀的各 種工棚不征房產(chǎn)稅。五、廣州市地方稅務(wù)局關(guān)于明確地方稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知局屬各單位： 為加強(qiáng)地方稅征管， 根據(jù)地方稅有關(guān)法規(guī)規(guī)定， 明確如下：一、關(guān)于一方出地一方出資建造房屋確定房產(chǎn)稅（ 一 ） 對(duì)以一方出地一方出資形式建造的這類(lèi)房產(chǎn)，現(xiàn)對(duì)近期我市地方稅征管中遇到的一些問(wèn)題（ 城市房地產(chǎn)稅 ） 納稅人的問(wèn)題

9、 在未取得國(guó)土房管部門(mén)核發(fā)的 房地產(chǎn)證前，以國(guó)土房管部門(mén)批出的 建設(shè)用地批準(zhǔn)書(shū) 記載的使用人為該房產(chǎn)的房產(chǎn)稅 （ 城市房地產(chǎn)稅 ） 納稅人。（ 二 ） 對(duì)于不納入國(guó)土房管部門(mén)產(chǎn)權(quán)登記范圍的違章建筑和臨建房屋，視為產(chǎn)權(quán)未明確的房產(chǎn)，該房產(chǎn)的使用人為房產(chǎn)稅 （ 城市房地產(chǎn)稅 ） 納稅人 本文下發(fā)之前已作出稅務(wù)處理的，不再作調(diào)整。綜上, 我認(rèn)為上海市那個(gè)文件規(guī)定相對(duì)比較切合實(shí)際。我認(rèn)為無(wú)論什么工棚、車(chē) 棚、簡(jiǎn)易倉(cāng)庫(kù)、 臨時(shí)辦公房等等， 也無(wú)論是不是記入固定資產(chǎn)帳， 也無(wú)論誰(shuí)建誰(shuí)使用， 只要具有完整的房屋形態(tài)， 并且是用常用的房屋建筑材料建造，就應(yīng)該征收房 產(chǎn)稅，不具有完整的房屋形態(tài)（如工棚、車(chē) 棚、

10、加油站的罩棚等） ，或者雖具有房屋形態(tài)， 但不是用常規(guī)的房屋建筑材料建造的 （如用鐵皮、 油氈、石棉瓦等搭建的 臨時(shí)住人、儲(chǔ)藏東西用的簡(jiǎn)易房屋），也不應(yīng)該征收房產(chǎn)稅。財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問(wèn)題的解釋和暫行規(guī)定（財(cái)稅地 19868 號(hào)）的規(guī)定，凡 是在基建工地為基建工地服務(wù)的各種工棚、材料棚、休息棚和辦公室、食堂、茶爐房、汽車(chē)房等 臨時(shí)性房屋，如果在基建工程結(jié)束以 后，施工企業(yè)將這種臨時(shí)性房屋交還或者估價(jià)轉(zhuǎn)讓給基建 單位的，應(yīng)當(dāng)從基建單位接收的次月起，依照規(guī)定收征房產(chǎn)稅。 我認(rèn)為， 對(duì)這種臨時(shí)房屋交還或 轉(zhuǎn)讓給基建 單位的，還不能一概以征稅論，還應(yīng)該按上面說(shuō)的那個(gè)原則加以區(qū)分算不算房屋

11、， 算房屋的征稅，不算房屋的不征稅。實(shí)際工作中常見(jiàn)房產(chǎn)稅征免政策（二）裝修費(fèi)裝修費(fèi)是否計(jì)入固定資產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅我公司于 2005 年對(duì)辦公樓進(jìn)行裝修， 所發(fā)生裝修費(fèi)用計(jì)入“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)裝修”， 并單獨(dú)核算， 房產(chǎn)稅仍按房屋原值繳納。 地稅機(jī)關(guān)在對(duì)我公司進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)， 要求我公司將裝 修費(fèi)計(jì)入房屋原值一并繳納房產(chǎn)稅， 請(qǐng)問(wèn)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理是否正確， 我公司應(yīng)如何繳納房產(chǎn)稅？回復(fù)：對(duì)于房屋裝修費(fèi)是否計(jì)入固定資產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅，應(yīng)根據(jù)裝修涉和的工程而定。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施計(jì)征房產(chǎn)稅有關(guān) 問(wèn)題的通知 （國(guó)稅發(fā) 2005173 號(hào)）的規(guī)定：“為了維持和增加房屋的使

12、用功能或使房屋滿(mǎn)足設(shè)計(jì)要求，凡 以房屋為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配 套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電 氣和智能化樓宇設(shè)備等， 無(wú)論在會(huì)計(jì)核算中是否單獨(dú)記賬與核算， 都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值， 計(jì)征房產(chǎn) 稅。對(duì)于更換房屋附 屬設(shè)備和配套設(shè)施的，在將其價(jià)值計(jì)入房產(chǎn)原值時(shí)，可扣減原來(lái)相應(yīng)設(shè)備 和設(shè)施的價(jià)值；對(duì)附屬設(shè)備和配套設(shè)施中易損壞、需要經(jīng)常更換的零配件，更新后不再計(jì)入 房 產(chǎn)原值”。 如果你公司在房屋裝修過(guò)程中更換了上述文件列明的房屋附屬設(shè)施和配套設(shè)施，則無(wú)論會(huì)計(jì)上如何核算，都要并入房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。如果房屋裝修過(guò)程中不涉和上述列明的房屋附屬設(shè)施和配套設(shè)施的更換，僅是 裝飾性的普 通裝

13、修， 根據(jù)財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問(wèn)題的解釋和暫行規(guī)定 （財(cái)稅地字 19868 號(hào)）中“房產(chǎn)原值是指納稅人按照會(huì)計(jì)制度規(guī) 定，在賬簿固定資產(chǎn)'科目中記載的房屋原價(jià)” 的規(guī)定， 這些費(fèi)用是否計(jì)入房產(chǎn)價(jià)值應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)相關(guān)規(guī)定來(lái)判斷。 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則固定資 產(chǎn)的規(guī)定，固定 資產(chǎn)的更新改造、裝修修理等后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超 過(guò)了原先估計(jì)，如延長(zhǎng)了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高、產(chǎn)品成本實(shí) 質(zhì)性 降低，則應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。除此之外的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。 企業(yè)在核算 時(shí)，應(yīng)依據(jù)上述原則判斷固定資產(chǎn)后續(xù)支出是否資本化，從而確 定裝修費(fèi)用是否應(yīng)

14、納入房產(chǎn)原 值繳納房產(chǎn)稅。房屋裝修費(fèi)是否應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅近日， 某企業(yè)財(cái)務(wù)人員來(lái)電咨詢(xún)， 所在公司對(duì)新建辦公樓進(jìn)行裝修， 所發(fā)生裝修費(fèi)用會(huì)計(jì)上計(jì)入 了“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)裝修”， 并單獨(dú)核算， 咨詢(xún)對(duì)發(fā)生的裝修費(fèi)是否應(yīng)計(jì)入房屋原值一并 繳納房產(chǎn)稅？稅務(wù)機(jī)關(guān)解答： 對(duì)于房屋裝修費(fèi)是否應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅， 應(yīng)根據(jù)裝修涉和的工程而國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于進(jìn)一步明確房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施計(jì)征房產(chǎn)稅有關(guān)問(wèn)題的通知 （國(guó)稅發(fā)2005173 號(hào)）有明確規(guī)定：1、為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿(mǎn)足設(shè)計(jì)要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動(dòng)的 附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、

15、電氣和智能化樓宇設(shè)備等，無(wú)論在會(huì) 計(jì)核算中是否單獨(dú)記賬與核算，都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅。2、對(duì)于更換房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的，在將其價(jià)值計(jì)入房產(chǎn)原值時(shí)，可扣減原來(lái)相應(yīng)設(shè)備和 設(shè)施的價(jià)值； 對(duì)附屬設(shè)備和配套設(shè)施中易損壞、 需要經(jīng)常更換的零配件， 更新后不再計(jì)入房產(chǎn)原 值”。因此，如果你公司在房屋裝修過(guò)程中更換了上述文件列明的房屋附屬設(shè)施和配套設(shè) 施，則無(wú)論 會(huì)計(jì)上如何核算， 都要并入房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅； 如果房屋裝修過(guò)程中不涉和上述列明的房屋附 屬設(shè)施和配套設(shè)施的更換，僅是裝飾性的普通裝修，根據(jù) 相關(guān)文件規(guī)定以和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定， 不必計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值， 應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。 稅務(wù)機(jī)關(guān)建議

16、， 今后企業(yè)遇到類(lèi)似問(wèn)題核算 時(shí)，應(yīng)依據(jù)判斷固定資產(chǎn)后續(xù)支 出是否資本化，從而確定裝修費(fèi)用是否應(yīng)納入房產(chǎn)原值繳納房 產(chǎn)稅。（王力生） 納稅人發(fā)生的裝修費(fèi)支出是否要作為房產(chǎn)稅的計(jì)稅基礎(chǔ)？咨詢(xún)內(nèi)容：最近，我公司對(duì)職工衛(wèi)生間進(jìn)行了重新裝修， 更換了所有的坐便器、 洗手盆等衛(wèi)生潔具以和瓷磚。 對(duì)于裝修發(fā)生的十多萬(wàn)元支出，我公司記入了長(zhǎng)期待攤 費(fèi)用。稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查時(shí)，提出我公司應(yīng)將此項(xiàng)支出并入固定資產(chǎn)原值，作為繳納房產(chǎn)稅的計(jì)稅基礎(chǔ)。 我們認(rèn)為此項(xiàng)裝修費(fèi)未記入固定資產(chǎn)原值，不應(yīng)繳納房產(chǎn)稅對(duì)此雙方意見(jiàn)不一。請(qǐng)問(wèn)，裝修費(fèi)是否應(yīng)作為房產(chǎn)稅的計(jì)稅基礎(chǔ)？專(zhuān)家回復(fù)內(nèi)容如下： 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用

17、稅有關(guān)問(wèn)題的通知 （財(cái) 稅 2008 152 號(hào)）規(guī)定：“對(duì)依照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，不 論是否記載在會(huì)計(jì)賬簿固定資產(chǎn) 科目中，均應(yīng)按照房屋原價(jià)計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。 房屋原價(jià)應(yīng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行核算。 ” 因此，判斷裝修費(fèi)是否作為房產(chǎn)稅 的計(jì)稅基礎(chǔ)，要首先確定根據(jù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，裝修費(fèi)是否 應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。企業(yè)會(huì)計(jì)制度 （財(cái)會(huì)字 2000第 025 號(hào)）第二十七條規(guī)定：“在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn) 行改建、擴(kuò)建的，按原固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上由于改建、擴(kuò)建而使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用 狀態(tài)前發(fā)生的支出，減去改建、擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生的變價(jià)收入，作為入賬價(jià)值。”企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 4 號(hào)固定資產(chǎn)

18、（ 2006）第六條規(guī)定：“與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符 合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本；不 符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn) 條例的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益?！逼涞谒臈l的確認(rèn)條件是：“（一）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的 經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（二）該固 定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量?！绷硗馄髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 第 4 號(hào)固定資產(chǎn) 應(yīng)用指南對(duì)固定資產(chǎn)后續(xù)支出解釋為“固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生的更新 改造支出、修 理費(fèi)用等”。根據(jù)上述規(guī)定， 貴公司裝修衛(wèi)生間， 全部更換了衛(wèi)生潔具且支出額較大， 應(yīng)屬于固定資產(chǎn)后續(xù)支 出中的更新改造支出，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)原值。雖然貴公司此項(xiàng)支出沒(méi) 有計(jì)入固定資產(chǎn)科目，

19、而 是計(jì)入了長(zhǎng)期待攤費(fèi)用科目，但是按照財(cái)稅2008152 號(hào)文的規(guī)定，不論是否記載在會(huì)計(jì)賬簿固定資產(chǎn)科目中，均應(yīng)按照房屋原價(jià) 計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。房屋的裝修費(fèi)是否計(jì)入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅？問(wèn)：我企業(yè)新購(gòu)置一棟房產(chǎn)， 進(jìn)行房屋裝修發(fā)生的裝修費(fèi)如何處理， 是否計(jì)入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn) 稅？答：對(duì)新建房屋進(jìn)行初次裝修，凡屬于與房屋不可分割的吊頂、高檔燈具、墻飾、 地磚、門(mén)窗 等投資， 不論其帳務(wù)如何處理， 一律并入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅。 對(duì)舊房重新裝飾、 裝修的投資額， 按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，凡計(jì)入固定資產(chǎn)科目、增加房產(chǎn) 原值的，征收房產(chǎn)稅，不增加房產(chǎn)原值 的，不征收房產(chǎn)稅。我公司最新租了 2層寫(xiě)字樓，發(fā)生裝修費(fèi)

20、 300 萬(wàn)元，不用繳納房產(chǎn)稅吧？【解答】財(cái)政部、 國(guó)度稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅、 城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問(wèn)題的通知 （財(cái)稅 2008152 號(hào)）規(guī)定，對(duì)依照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，不論是否記載 在會(huì)計(jì)賬簿固定資產(chǎn)科目中，均應(yīng)依照 房屋原價(jià)計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。 其中， 房屋原價(jià)應(yīng)根據(jù)國(guó)度有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行核算， 納稅人未按 國(guó)度會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算并記載 的，應(yīng)按規(guī)定予以調(diào)整或重新評(píng)估。對(duì)于租入新房屋的裝修支出， 根據(jù)公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和公司所得稅法有關(guān)精神， 如由承租人承擔(dān) 有關(guān)裝修費(fèi)用， 作為承租公司的“長(zhǎng)等待攤費(fèi)用”， 未計(jì)入出租方的房屋原值， 所發(fā)生的裝修支 出不繳納房產(chǎn)稅。綜上 :1、房屋改建、擴(kuò)建支出應(yīng)該計(jì)

21、入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅。2、新建房屋初次裝修費(fèi)用應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅。3、租入房屋由承租人承擔(dān)的裝修費(fèi)用，所發(fā)生的裝修支出不繳納房產(chǎn)稅。4、舊房重新裝修，涉和國(guó)稅發(fā) 2005173 號(hào)列明的房屋附屬設(shè)施和配套設(shè)施的更換，則無(wú)論會(huì) 計(jì)上如何核算，都要并入房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅；如果房屋裝 修過(guò)程中不涉和上述列明的房屋附 屬設(shè)施和配套設(shè)施的更換， 僅是裝飾性的普通裝修， 根據(jù)相關(guān)文件規(guī)定以和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定， 看 是否應(yīng)該資本化，資本化的并入房 產(chǎn)原值征稅，不資本化的不征稅。問(wèn)題： 對(duì)于舊房重新裝修的裝修費(fèi)是否征收房產(chǎn)稅，說(shuō)起來(lái)似乎很清楚了， 主要看是否應(yīng)該資本化，資本化的并入房產(chǎn)原值征稅，不資本化的

22、不征稅。那么，裝修費(fèi)倒底是否應(yīng)該資本化呢？答 案仍然很模糊，各家的解答也不一致。對(duì)納稅人最有利的是南京市地方稅務(wù)局的答復(fù)： 如果房屋裝修過(guò)程中不涉和上述列明的房屋附屬 設(shè)施和配套設(shè)施的更換， 僅是裝飾性的普通裝修， 根據(jù)相關(guān)文件規(guī)定以和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定， 不必 計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。對(duì)納稅人最不利的是丹陽(yáng)財(cái)經(jīng)網(wǎng)的答復(fù)：貴公司裝修衛(wèi)生間，全部更換了衛(wèi)生潔具 且支出額較 大，應(yīng)屬于固定資產(chǎn)后續(xù)支出中的更新改造支出， 應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)原值。 按丹陽(yáng)市的解答， 與固 定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出， 都應(yīng)該資本化。 所以，房屋的裝 修費(fèi)用無(wú)論會(huì)計(jì)上是否計(jì)入房產(chǎn)原值， 都應(yīng)該征收房產(chǎn)稅。比較適中的

23、是中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校的答復(fù)：固定資產(chǎn)的更新改造、裝修修理等后續(xù)支出， 如果使可能 流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)了原先估計(jì)， 如延長(zhǎng)了固定資產(chǎn)的使用壽命， 或者使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提 高、產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià) 值。除此之外的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為 當(dāng)期費(fèi)用。 網(wǎng)校對(duì)裝修費(fèi)用是否資本化作了一個(gè)相對(duì)明確的界定： 使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超 過(guò)了原先估計(jì)。但是，有兩個(gè)問(wèn)題： 1、怎么算使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)了原先估計(jì)？答復(fù)中列舉了兩種情形：延長(zhǎng)了固定資 產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高、產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低。 一般性的房屋裝修是不是 具備前面兩種情形呢？裝修費(fèi)需不需要資本化呢？比如，酒

24、店、 歌舞廳等場(chǎng)所裝修應(yīng)該是使服務(wù)質(zhì)量有實(shí)質(zhì)性提高，會(huì)帶來(lái)生易的紅火。對(duì) 酒店、歌舞廳等裝修費(fèi)用是不是就應(yīng)該征收房產(chǎn)稅 呢？其他企業(yè)房屋裝修效果雖不如酒店、 歌舞廳明顯， 但對(duì)改善企業(yè)形象， 提升企業(yè)品位無(wú)疑也 是大有好處，這算 不算使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)了原先估計(jì)呢？2、按照國(guó)稅發(fā) 2005173 號(hào)文，對(duì)于更換房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的，在將其價(jià)值計(jì)入房產(chǎn)原 值時(shí)，可扣減原來(lái)相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價(jià)值；對(duì)附屬設(shè)備和配 套設(shè)施中易損壞、需要經(jīng)常更換的 零配件，更新后不再計(jì)入房產(chǎn)原值。比照這個(gè)規(guī)定， 對(duì)于房屋裝修，將新裝修費(fèi)并入房產(chǎn)原值征 稅的時(shí)候是否也可以扣除原裝修費(fèi) 用呢？我個(gè)人認(rèn)為，房產(chǎn)稅

25、應(yīng)該立足于對(duì)財(cái)產(chǎn)征稅，裝飾、裝修只起一種短期性的、美觀的作用，對(duì)房 產(chǎn)價(jià)值不可能有實(shí)質(zhì)性的增加， 所以， 我傾向于南京市地方稅務(wù)局的觀點(diǎn)： 僅是裝飾性的普通裝 修，不必計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。自然也不征收房產(chǎn)稅。實(shí)際工作中常見(jiàn)的房產(chǎn)稅征免政策（三）附屬設(shè)備和配套設(shè)施房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施計(jì)征房產(chǎn)稅最新政策解讀根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定，企業(yè)自用房產(chǎn)依照房產(chǎn)原值一次減除10%30%后的余值按1.2 %的稅率計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。因此要正確征收房產(chǎn)稅，需要對(duì)房產(chǎn)原值有清楚的界定。有關(guān)房產(chǎn)原值的規(guī)定： 根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局 86 財(cái)稅地字第 008 號(hào)文規(guī)定， “房產(chǎn)原值是指納稅人 按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，

26、在賬簿固定資產(chǎn)'科目中記載的房屋原價(jià)?！币虼耍舶磿?huì)計(jì)制度規(guī)定在賬簿中記載有房屋原價(jià)的，即應(yīng)以房屋原價(jià)按規(guī)定減除一定比例后作為房產(chǎn)余值計(jì)征房產(chǎn)稅； 沒(méi)有記載房屋原價(jià)的，按照上述原 則，并參照同類(lèi)房屋，確定房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅。有關(guān)房 屋附屬設(shè)備、 配套設(shè)施： 應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值計(jì)征房產(chǎn)稅的附屬設(shè)備和配套設(shè)施包括與房屋不可分割 的各種附 屬設(shè)備或一般不單獨(dú)計(jì)算價(jià)值的配套設(shè)施。而對(duì)于房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施如何界定，國(guó)家稅務(wù)總局曾下發(fā)了幾個(gè)文件予以規(guī)定， 1987 年3 月國(guó)家稅務(wù)總局曾下發(fā)了 財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅和車(chē)船使用稅幾個(gè)業(yè)務(wù)問(wèn)題的解釋與規(guī) 定（財(cái)稅地 19873 號(hào)），其中第二條明

27、確 了應(yīng)包含在房產(chǎn)原值中計(jì)征房產(chǎn)稅的房屋附屬設(shè) 備和配套設(shè)施的范圍。 文件規(guī)定， 應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值計(jì)征房產(chǎn)稅的附屬設(shè)備和配套設(shè)施包括與房屋 不可分割的各種附屬 設(shè)備或一般不單獨(dú)計(jì)算價(jià)值的配套設(shè)施。 主要有 : 暖氣、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、 煤氣等設(shè)備； 各種管線(xiàn)， 如蒸氣、 壓縮空氣、 石油、 給水排水等管道和電力、 電訊、 電 纜導(dǎo)線(xiàn)； 電梯、升降機(jī)、過(guò)道、曬臺(tái)等。屬于房屋附屬設(shè)備的水管、下水道、暖氣管、煤氣管等從最近的 探視井或三通管算起。電燈網(wǎng)、照明線(xiàn)從進(jìn)線(xiàn)盒聯(lián)接管算起。1987 年 11 月財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局又下發(fā)了財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)房屋中央空調(diào)是否計(jì)入 房產(chǎn)原值等問(wèn)題的批復(fù)（財(cái)稅地

28、198728 號(hào)），對(duì)中央空調(diào)有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行了明確：新建房屋交付使用時(shí)， 如中央空調(diào)設(shè)備已計(jì)算在房產(chǎn)原值之中， 則房產(chǎn)原值應(yīng)包括中央空調(diào)設(shè)備； 如中央空調(diào)設(shè)備作單項(xiàng)固定資產(chǎn)入賬， 單獨(dú)核算并提取折舊， 則房產(chǎn)原值不應(yīng)包括中央空調(diào)設(shè)備。 關(guān)于舊房安裝空調(diào)設(shè)備，一般都作單項(xiàng)固定資產(chǎn)入賬，不應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值。但是.隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和房屋功能的不斷完善、 多樣化， 現(xiàn)實(shí)生活中， 一些新 的設(shè)備和設(shè)施 層出不窮，如給排水、采暖、消防、電氣和智能化樓宇設(shè)備等，這些在以前的文件中都沒(méi)有明確 規(guī)定，導(dǎo)致企業(yè)乃至稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)際計(jì)征房產(chǎn)稅時(shí)難以 界定是否納入房產(chǎn)原值進(jìn)行征稅。 為此， 國(guó)家稅務(wù)總局 2005 年 1

29、0 月下發(fā)了國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施計(jì)征 房產(chǎn)稅有關(guān)問(wèn)題的通 知（國(guó)稅發(fā) 2005173 號(hào)），對(duì)上述問(wèn)題進(jìn)行了明確。主要內(nèi)容包括 ;1. 為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿(mǎn)足設(shè)計(jì)要求， 凡以房屋為載體， 不可隨意移動(dòng)的附 屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣和智能化樓宇設(shè)備等，無(wú)論在會(huì)計(jì) 核算中是否單獨(dú)記賬與核算，都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅。這里要注意的是 , 新規(guī)定調(diào)整了財(cái)稅地 198728 號(hào)文件中明確的房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施征收 房產(chǎn)稅的規(guī)定，調(diào)整為：無(wú)論在會(huì)計(jì)核算中是否單獨(dú)記賬與核算，都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn) 原值，計(jì)征房 產(chǎn)稅。財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于

30、對(duì)房屋中央空調(diào)是否計(jì)入房產(chǎn)原值等問(wèn)題的批復(fù) （87 財(cái)稅地字 第 028 號(hào)） 同時(shí)廢止。2. 對(duì)于更換房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的， 在將其價(jià)值計(jì)入房產(chǎn)原值時(shí)， 可扣減原來(lái)相應(yīng)設(shè)備和設(shè) 施的價(jià)值； 對(duì)附屬設(shè)備和配套設(shè)施中易損壞、 需要經(jīng)常更換的零配件， 更新后不再計(jì)入房產(chǎn)原值。 此條規(guī)定是以前規(guī)定中所沒(méi)有的 , 提醒納稅人注意掌握和運(yùn)用。另外， 對(duì)針對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)征收的城市房地產(chǎn)稅，其性質(zhì)和房產(chǎn)稅類(lèi)似， 文件中也明確規(guī)定了要比照上述規(guī)定執(zhí)行，也就是說(shuō)新規(guī)定適用于內(nèi)、外資企業(yè)。本通知自 2006 年 1 月 1 日起執(zhí)行。江蘇省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā) 國(guó)家稅務(wù)局總局關(guān)于進(jìn)一步明確房屋附屬設(shè)備和配

31、套設(shè)施計(jì)征房產(chǎn)稅有 關(guān)問(wèn)題的通知的通知 （ 蘇地稅發(fā) 200619 號(hào) ）各省轄市和蘇州工業(yè)園區(qū)地方稅務(wù)局，常熟市地方稅務(wù)局，省地方稅務(wù)局直屬分局： 現(xiàn)將國(guó)家稅務(wù)局總局關(guān)于進(jìn)一步明確房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施計(jì)征房產(chǎn)稅有關(guān)問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā) 2005173 號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“通知”）轉(zhuǎn)發(fā)給你們，并提出如下補(bǔ)充意見(jiàn)，請(qǐng)一并貫徹 執(zhí)行：一、納稅人更換房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施，需“扣減原來(lái)相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價(jià) 值”的，應(yīng) 由其在該納稅年度結(jié)束后 15 日前，隨同辦理房產(chǎn)稅納稅申報(bào)時(shí)申報(bào)，提供房產(chǎn)稅扣減房屋附 屬原設(shè)備和配套設(shè)施申報(bào)備案表（見(jiàn)附表）和原始發(fā)票 （或入帳決算書(shū)、審計(jì)決定書(shū)等）復(fù) 印件，經(jīng)主管地稅機(jī)關(guān)審核后，方可予以扣減。同時(shí)，各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)做好相關(guān)管理臺(tái)帳。二、“通知”中第二條所述“扣減原來(lái)相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價(jià)值”是指扣減原來(lái)相應(yīng)設(shè)備和設(shè) 施的帳面凈值。三、“通知”中第二條所述“零配件”是指單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)為 2000 元以下 （不包 括 2000 元）的房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的相關(guān)配件。問(wèn)：我司開(kāi)發(fā)產(chǎn)品一商場(chǎng)出租，租金由房租和配套設(shè)施設(shè)備租金組成。 配套設(shè)施設(shè)備為電梯、 發(fā) 電機(jī)、空調(diào)、供電