納稅籌劃實(shí)務(wù)操作

1、. . . . 11 / 12納稅籌劃（納稅成本控制）實(shí)務(wù)操作-宋洪祥主講一、納稅籌劃實(shí)務(wù)操作所具備的條件1、納稅籌劃應(yīng)具備的三個(gè)意識： 什么是納稅籌劃的超前意識？      企業(yè)性質(zhì)資企業(yè) 外商投資企業(yè) XX公司 合伙制企業(yè)  生產(chǎn)方式進(jìn)料加工   企業(yè)設(shè)立之前 來料加工   直接銷售（1）超前意識  折讓銷售  銷售方式以物易物   

2、還本銷售   以舊換新  對應(yīng)的稅收政策出現(xiàn)偷稅 業(yè)務(wù)發(fā)生后納稅結(jié)果產(chǎn)生逃稅  改變納稅結(jié)果抗稅   欠稅 新型建筑材料廠納稅身份的選擇案例分析       籌劃原則合理合法   不  后果經(jīng)濟(jì)處罰 納稅籌劃為什么不能？ 刑事處罰   納稅評估   納稅檢查（2）法律意識

3、0;反避稅力度加大檢查審理   檢查執(zhí)行 機(jī)電公司偷稅案例分析 金稅工程稽核系統(tǒng) 借：生產(chǎn)成本85萬  手法巧妙的木器加工廠偷稅案例分析    貸：產(chǎn)成品85萬         增強(qiáng)法制觀念  具備自我保護(hù)的4個(gè)條件熟練掌握稅收法規(guī)   熟練掌握會(huì)計(jì)處理方法您的知識  熟練掌握納稅籌劃技巧您的智慧  

4、; 您的應(yīng)變能力（3）自我保護(hù)怎樣利用政策來保護(hù)自己的合法權(quán)益 （某包裝彩印廠用福利企業(yè)達(dá)到免稅）       傾銷標(biāo)準(zhǔn)  WTO反傾銷協(xié)議規(guī)定傾銷幅度2%   起訴資格50%   傾銷原則（誰應(yīng)訴誰受益）   加權(quán)平均利率14% 怎樣利用法律保護(hù)好自己的合法權(quán)益終裁結(jié)果安德利0%  其他91% （安德利濃縮果汁生產(chǎn)企業(yè)反傾銷案例）安德利出口量由5%升到60

5、% 企業(yè)受益狀況    其他30家企業(yè)喪失50%的市場2、應(yīng)掌握的納稅籌劃工作流程（三個(gè)結(jié)合點(diǎn)）      融資環(huán)節(jié)  業(yè)務(wù)流程購進(jìn)環(huán)節(jié)了解相關(guān)的稅收政策  生產(chǎn)環(huán)節(jié)   銷售環(huán)節(jié) （1）業(yè)務(wù)流程 稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)置影響 與稅收法規(guī)稅收政策的局限性稅法宣傳的不到位 相結(jié)合 信息渠道的影響   工作時(shí)間的影響   信

6、息來源廣  找中介機(jī)構(gòu)政策掌握全面更好地掌握和執(zhí)行政策  有豐富的人力資源   有廣泛的關(guān)系資源      稅種的選擇  了解稅收政策稅率的選擇   征收方式的選擇  節(jié)稅避稅找到籌劃突破口（利用政策調(diào)節(jié)業(yè)務(wù)）（2）稅收法規(guī)與尋找籌劃方法籌劃方法相結(jié)合 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁  逾期超過一年征稅  純凈水包裝物籌劃突破口一年  押金的案例分析

7、利用政策調(diào)節(jié)業(yè)務(wù)          減輕納稅成本  了解籌劃目的增加企業(yè)效益  降低稅收負(fù)擔(dān)   掌握會(huì)計(jì)核算方法 （3）籌劃方法與利用會(huì)計(jì)處理稅務(wù)會(huì)計(jì)處理方法 會(huì)計(jì)處理相結(jié)合達(dá)到籌劃目的了解稅務(wù)辦稅程序   了解辦理減免稅的手續(xù)制度  現(xiàn)金交易（靈活性等）  純凈水包裝物收款收據(jù)  押金的案例分析前出后進(jìn) 

8、      業(yè)務(wù)流程  條件    稅收政策 （4）合法節(jié)稅結(jié)論節(jié)稅   籌劃方法  條件    會(huì)計(jì)處理       二、納稅籌劃實(shí)務(wù)操作案例分析（一）機(jī)構(gòu)設(shè)置的納稅籌劃：1、：流轉(zhuǎn)稅（1）稅種企業(yè)所得稅（當(dāng)?shù)囟惵剩﹤€(gè)人所得稅（股息、分紅）20%稅率 投資者的工資（2）列支標(biāo)準(zhǔn)圍寬宣傳費(fèi)5

9、0;（3）風(fēng)險(xiǎn)無限責(zé)任 2、合伙制企業(yè)：流轉(zhuǎn)稅（1）稅種個(gè)人所得稅（年終所得5%35%五級超額累進(jìn)稅率） （2）列支標(biāo)準(zhǔn)投資者工資不準(zhǔn)列支、宣傳費(fèi)不準(zhǔn)列支（圍窄） （3）風(fēng)險(xiǎn)有限責(zé)任（注冊資本的部份） 3、稅收政策對外商投資企業(yè)股份的影響（外方占25%以上，可享受稅收優(yōu)惠政策）（1）案例1：某外商企業(yè)總股本5000萬，外方占30%，中方占70%，兩年后向社會(huì)募集2500萬社會(huì)公眾股，股本發(fā)生變化，外方比例低于25%。結(jié)論：因發(fā)行新股使股本發(fā)生變化，仍可享受優(yōu)惠政策。（2）案例2：某外商企業(yè)，外方占40%，中方占60%，又與另一家資合辦一企業(yè)，合資企業(yè)占4

10、0%，中方占60%，在新成立的企業(yè)中，外方占16%，低于25%。結(jié)論：因發(fā)起人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，造成企業(yè)外資股比例下降到25%以下，不能享受優(yōu)惠政策。 4、稅收優(yōu)惠政策對機(jī)構(gòu)設(shè)置的影響：銷售產(chǎn)品（1）設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的目的售后服務(wù)匯總納稅（2）分支機(jī)構(gòu)納稅形式獨(dú)立納稅分支機(jī)構(gòu)有盈有虧（3）影響納稅形式的方面地區(qū)之間稅率的差別（4）案例分析：（分支）150萬匯總納稅66萬1）公司（150萬）納稅（分支）100萬（稅率都為33%）獨(dú)立納稅82.5萬匯總應(yīng)交39.6萬2）生產(chǎn)機(jī)電企業(yè)（33%）（27%）120萬利潤獨(dú)立納稅32.4萬分支機(jī)構(gòu)有盈有虧選擇匯總納稅（5）結(jié)論總公司稅率低，分支稅率高，選擇匯

11、總納稅地區(qū)之間稅率有差別總公司稅率高，分支稅率低，選擇獨(dú)立納稅（二）納稅身份的納稅籌劃工業(yè)100萬1、一般納稅人商業(yè)180萬賬務(wù)建全工業(yè)100萬以下2、小規(guī)模納稅人商業(yè)180萬以下賬務(wù)不健全如賬務(wù)健全也可認(rèn)定一般納稅人采購環(huán)節(jié)的影響3、納稅身份對納稅人的影響銷售環(huán)節(jié)的影響企業(yè)經(jīng)營狀況的影響 是否使用專用發(fā)票（銷售對象選擇）4、納稅身份選擇的前提增值額高選擇小規(guī)模納稅人增值額的高低增值額低選擇一般納稅人工業(yè)企業(yè)增值率35.29%時(shí)選小規(guī)模納稅人5、不使用專用發(fā)票的前提工業(yè)企業(yè)增值率35.29%時(shí)選一般納稅人怎樣選擇納稅身份商業(yè)企業(yè)增值率23.53%時(shí)選小規(guī)模納稅人商業(yè)企業(yè)增值率23.5

12、3%時(shí)選一般納稅人6、案例分析1）新型建筑材料生產(chǎn)企業(yè)選擇小規(guī)模納稅人的后果；2）電器生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)怎樣選擇身份？ 7、結(jié)論納稅身份的選擇必須在未使用專用發(fā)票的前提下進(jìn)行選擇 （三）經(jīng)營結(jié)構(gòu)的納稅籌劃：拆分法1、調(diào)整經(jīng)營結(jié)構(gòu)的方式合并法轉(zhuǎn)化法2、案例分析：年產(chǎn)量34臺1）風(fēng)機(jī)廠生產(chǎn)與安裝的拆分案例每臺20萬年銷量1萬箱2）光明酒廠設(shè)立銷售公司案例每箱300元 稅務(wù)機(jī)關(guān)對關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定3、結(jié)構(gòu)調(diào)整的影響納稅籌劃的成本高性差操作難度大（耗費(fèi)人力、物力） 4、最好的辦法是將部業(yè)務(wù)進(jìn)行轉(zhuǎn)化 （四）混合銷售與兼營行為的納稅籌劃1、案例分析：工程600萬鋁合金

13、生產(chǎn)企業(yè)利用合同將混合銷售轉(zhuǎn)化成兼營行為鋁合金成本380萬安裝費(fèi)與各項(xiàng)費(fèi)用220萬按增值稅交納37.4萬元（1）安裝費(fèi)交稅按營業(yè)稅交納6.6萬元兩者差30多萬元  找外地一家鋁合金生產(chǎn)企業(yè)，銷售給它380萬（2）解決方法本單位與簽安裝合同220萬外地單位與簽銷售380萬合同稅務(wù)部門認(rèn)定的是合同（3）注意事項(xiàng)兩地操作只能混合銷售轉(zhuǎn)化成兼營行為三、納稅籌劃案例點(diǎn)評（摘要） 一、 一、         經(jīng)營結(jié)構(gòu)的納稅籌劃經(jīng)營結(jié)構(gòu)是產(chǎn)品在銷售過程中的機(jī)構(gòu)設(shè)置形式。企業(yè)采用什么樣的機(jī)構(gòu)設(shè)置，將對

14、企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)有直接影響。下面舉一例說明不同結(jié)構(gòu)對納稅的不同影響。(例)有一個(gè)風(fēng)機(jī)廠，專業(yè)生產(chǎn)工業(yè)通風(fēng)設(shè)備。免費(fèi)為用戶安裝。2001年生產(chǎn)臺，收入680萬元，上交增值稅42萬元，稅負(fù)6.18%。交納企業(yè)所得稅.萬元。企業(yè)對交納的增值稅并沒有什么異議。我們在對該企業(yè)納稅審查過程中了解到，其經(jīng)營結(jié)構(gòu)是有產(chǎn)品和安裝兩部分組成，每臺售值在20萬元左右，材料費(fèi)在12萬元左右。成本在16萬元左右。每臺利潤萬元······ 二、納稅身份的籌劃所謂身份就是一般納稅人和小規(guī)模納稅人的區(qū)別，兩種身份的不同，導(dǎo)致納稅結(jié)果的不同。所以，納稅身份的選

15、擇對以后企業(yè)的生產(chǎn)發(fā)展都至關(guān)重要。例如：某新型建筑材料生產(chǎn)企業(yè)，因?yàn)榧夹g(shù)含量比較高，成本比較低，產(chǎn)品主要銷售給建筑單位。由于企業(yè)當(dāng)時(shí)不了解相應(yīng)的增值稅政策，看別人怎么辦，自己也怎么辦，選擇了一般納稅人。由于一般納稅人稅率17%，而該企業(yè)，成本低，抵扣稅額小，導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)高達(dá)11.6%。從這一點(diǎn)可以看出，了解和掌握稅收政策的重要性······ 三、經(jīng)營地址的籌劃按照國際稅收慣例，一般國家的稅收政策基本采用屬地管理。因此根據(jù)企業(yè)自身?xiàng)l件、發(fā)展趨勢結(jié)合國家機(jī)關(guān)的優(yōu)惠政策選擇經(jīng)營地址，是納稅籌劃的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，選擇適當(dāng)，將給企業(yè)到來

16、很大的經(jīng)濟(jì)利益。（例）某鐘表公司主要生產(chǎn)落地鐘，產(chǎn)品大部分銷往歐美等國，后經(jīng)與美國一客戶談判，決定雙方共同出資設(shè)立中外合資經(jīng)營企業(yè)，中方準(zhǔn)備以廠房、建筑物作為出資，外方投入轎車與部分貨幣資金。但因中方廠房已抵押給銀行用于貨款，無法投入，則改為設(shè)備出資······ 四、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的籌劃進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣因?yàn)橹苯佑绊懫髽I(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，大家都知道抵扣大，稅負(fù)輕；抵扣小，稅負(fù)重。因此，利用好進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，對減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)至關(guān)重要。（例）龍達(dá)木制品，一般納稅人，主要生產(chǎn)家俱與辦公桌椅等，生產(chǎn)原材料主要是木制板材，進(jìn)貨渠道主要是各大木材公司

17、。由于家俱市場競爭激烈利潤很低，企業(yè)開始著手抓降低成本工作，經(jīng)研究將原料的板材，改進(jìn)原木，減少中間環(huán)節(jié)，節(jié)省開支達(dá)到降低成本的目的。先后排人到東北各大林場進(jìn)貨，當(dāng)貨進(jìn)來時(shí)發(fā)現(xiàn)對方開具的是林場專用的收款收據(jù)（因?yàn)榱謭鲣N售原木免稅，沒有幾家開發(fā)票的）。造成企業(yè)在增值稅上沒有抵扣，原材料成本降了，但稅負(fù)卻增大了，結(jié)果沒有達(dá)到預(yù)期效果，反而導(dǎo)致企業(yè)惡性循環(huán)······ 五、銷售固定資產(chǎn)的籌劃稅法中對銷售固定資產(chǎn)有明文規(guī)定：銷售自己使用過的物品可以免繳增值稅。（不包括：游艇、摩托車，應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車），但是還有個(gè)前提銷售自己使用過的物

18、品必須具備以下三個(gè)條件：（1）屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；（2）企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過的貨物；（3）銷售價(jià)格不超過其原值的貨物。（例）有一生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)計(jì)算機(jī)配件。該企業(yè)因?yàn)橘Y金比較緊，想將從意大利引進(jìn)的一套生產(chǎn)線。這套生產(chǎn)線帳面價(jià)值（原值）800萬元，由于剛使用僅1年多的時(shí)間，目前國很少在銷售時(shí)，雙方成交價(jià)為820萬元······ 六、租賃費(fèi)收入的納稅籌劃我國對出租房產(chǎn)的稅收政策是除了要按租賃費(fèi)交納5%的營業(yè)稅外，還要交納12%的房產(chǎn)稅。合計(jì)17%（還有其他小稅種，在這里暫不提）。在稅負(fù)高的情況下，怎樣解決這一

19、問題，有很多企業(yè)在帳面上、發(fā)票上做文章，虛開發(fā)票，長期掛應(yīng)付款等辦法。結(jié)果都被稅務(wù)部查處，補(bǔ)稅、罰款。有沒有其他的辦法解決高稅負(fù)這一難題？例一家汽車交易廣場，規(guī)模很大，主要業(yè)務(wù)是長期租賃展廳，每年租賃費(fèi)收入高達(dá)500多萬元。如按規(guī)定納稅：應(yīng)交營業(yè)稅500×5%=25萬元交納房產(chǎn)稅500×12%=60萬元。納稅合計(jì)85萬元。我們在給企業(yè)進(jìn)行籌劃工作中，協(xié)助企業(yè)到規(guī)化局辦理物業(yè)管理執(zhí)照，將租賃費(fèi)分別收取。每年收取租賃費(fèi)200萬每年收取物業(yè)管理費(fèi)300萬，并在帳上分別核算······ 七、 七、 &#

20、160;       產(chǎn)品包裝的籌劃在市場經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)要想在競爭中立于不敗之地，產(chǎn)品質(zhì)量最為重要。但產(chǎn)品的包裝也不容忽視。但是包裝物是隨產(chǎn)品一同售出，還是采取收取租金或押金的方式銷售呢？按照稅法規(guī)定，包裝物隨同產(chǎn)品一同作價(jià)銷售的，對該包裝物一并收取增值稅、消費(fèi)稅；包裝物收取租金的，該租金屬于價(jià)外費(fèi)用，也一并征收增值稅、消費(fèi)稅。但是包裝物收取押金的，根據(jù)稅法規(guī)定，押金單獨(dú)計(jì)帳核算的，不并入銷售額征稅（酒類產(chǎn)品除外），但對逾期（一年）未收回的包裝物不再退還的押金，應(yīng)按包裝的產(chǎn)品所適用的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。怎樣利用包裝物三種銷售方式進(jìn)行選擇，

21、來達(dá)到節(jié)稅的目的？（例）鴻運(yùn)公司是一家大型生產(chǎn)企業(yè)，其生產(chǎn)的產(chǎn)品深受市場歡迎，但其在包裝上的投入也很客觀，但該企業(yè)巧妙地運(yùn)用了包裝物押金不超過一年不納稅的政策，為企業(yè)大大降低了稅收負(fù)擔(dān)。2000年6月，該企業(yè)銷售產(chǎn)品1000件，每件280元，其中包裝物80元，該月增值稅銷項(xiàng)稅額為：280×1000×17%=47600元，但企業(yè)采取收取包裝物押金的方式銷售，當(dāng)月銷項(xiàng)稅額降低為：200×1000×17%=34000元，企業(yè)財(cái)務(wù)人員又在押金上巧做文章，使其不超過一年，從而巧妙地為企業(yè)減輕了稅收負(fù)擔(dān)·····&#

22、183; 八、經(jīng)濟(jì)合同中的稅收籌劃市場經(jīng)濟(jì)也是契約經(jīng)濟(jì)。所謂契約，就是人們通常所說的合同和協(xié)議。生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)的正常進(jìn)行，離不開合同的幫助。經(jīng)濟(jì)合同的最大作用，就是在實(shí)施經(jīng)濟(jì)交換過程中明確雙方的權(quán)利和義務(wù)。同時(shí)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合同中也涉與稅收問題。人們仔細(xì)研究經(jīng)濟(jì)合同發(fā)現(xiàn)，在事先進(jìn)行籌劃的基礎(chǔ)上，在簽訂協(xié)議時(shí)就可以通過合同來安排稅收問題。合同與稅收到底有什么關(guān)系？······ 九、混合銷售與兼營行為的納稅籌劃稅法中規(guī)定，一項(xiàng)銷售行為如果既涉與增值稅應(yīng)稅貨物又涉與繳納營業(yè)稅的項(xiàng)目，為混合銷售行為。如：某飲食業(yè)在為顧客提供餐

23、飲服務(wù)的同時(shí)，又提供煙、酒、飲料等。再如：銷售裝飾材料的同時(shí)，又為顧客提供裝修服務(wù)的，就屬一項(xiàng)業(yè)務(wù)中，既有交納增值稅項(xiàng)目，又有交納營業(yè)稅項(xiàng)目的收入。怎樣來判斷企業(yè)混合銷售應(yīng)交納什么稅呢？是交納增值稅？還是應(yīng)該交納營業(yè)稅呢？1、 1、             根據(jù)企業(yè)經(jīng)營方式來判斷：（1） （1）       以生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，需要交納增值稅。（2） （2）    

24、0;  以建筑、安裝、運(yùn)輸為主，需要交納營業(yè)稅。2、 2、              根據(jù)企業(yè)銷售額或營業(yè)額所占比例來判斷：（1） （1）       以生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，其銷售額占收入總額50%以上的，應(yīng)交納增值稅。（2） （2）       以建筑、安裝、運(yùn)輸或服務(wù)為主的，其營業(yè)額占收入總額50%以上的，應(yīng)交納營業(yè)稅。（案例）某地

25、板磚經(jīng)銷商，在銷售地板磚時(shí)，為用戶進(jìn)行施工。去年承攬了一賓館工程，工程總造價(jià)100萬元。其中：本經(jīng)銷商提供的地板磚40萬元，施工費(fèi)60萬元。但是，全年地板磚銷售額為1600萬元，施工費(fèi)為400萬元。銷售額占總收入額的80%，超過總收入額。因此，要交增值稅。 十、成本費(fèi)用的納稅籌劃成本費(fèi)用的大小，直接影響企業(yè)效益，怎樣利用成本費(fèi)用來調(diào)節(jié)利潤，達(dá)到節(jié)稅的目的？通過下面的事例能說明：“早盈利不一定收益大，晚盈利不一定收益少”國家對外商投資企業(yè)在所得稅方面：從第一個(gè)獲利年度起，實(shí)行“兩免三減半”政策。美國一家專門從事建筑材料生產(chǎn)的企業(yè)，1994年在中國設(shè)立一子公司；同年法國一家專門從事機(jī)床制

26、造的生產(chǎn)性企業(yè)，也在設(shè)立一子公司。 兩公司均從1995年開始營業(yè)，預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營期均為15年。 自1995年開始，美國公司的經(jīng)營業(yè)績?nèi)缦拢耗甓?1995 、1996、 1997 、1998、 1999、 2000、 2001利潤 -50 +40 -30 20 120 200 300（萬）法國公司的經(jīng)營業(yè)績?nèi)缦拢耗甓?1995 、1996、 1997 、1998、 1999、 2000、 2001利潤 20 -10 30 -20 80 200 300（萬）美國公司七年來的總利潤為：-50+40-30+20+120+200+300600(萬)法國公司七年來的總利潤為：20-10+30-20+80+2

27、00+300600(萬) 十一、銷售方式的納稅籌劃目前市場經(jīng)濟(jì)促銷是很普遍的，為了增加產(chǎn)品的市場占有率，企業(yè)采取了多種多樣的銷售方式，如以物易物、還本銷售、折扣銷售等等。稅法中規(guī)定了5種銷售方式，不同的銷售方式對應(yīng)的稅收政策就不同，對企業(yè)的納稅影響不同。企業(yè)在決定采取何種銷售方式之前，必須明確稅法對各種不同銷售方式的規(guī)定，這樣才能進(jìn)行選擇，達(dá)到節(jié)減稅收的目的。商業(yè)企業(yè)目前較常見的讓利促銷活動(dòng)主要有打折、贈(zèng)送，其中贈(zèng)送又可分為贈(zèng)送實(shí)物（或購物券）和返還現(xiàn)金，下面通過一案例來具體分析這三種方式所涉與的一些稅收問題。某商場十.一準(zhǔn)備搞促銷，在銷售前找到我們，讓我們幫助選擇一下，什么方式稅負(fù)

28、比較低？我們例舉了三種方式進(jìn)行對比，得出的結(jié)論差別很大。某種商品銷售100元商品，其購進(jìn)價(jià)為60元（商場是增值稅一般納稅人，購貨均能取得增值稅專用發(fā)票）：一是商品7折銷售（折扣銷售）；降低二是購物滿100元者贈(zèng)送價(jià)值30元的商品（成本18元，均為含稅稅價(jià)）；買一送一三是購物滿100元者返還30元現(xiàn)金。三種方式進(jìn)行比較：（一）、7折銷售，價(jià)值100元的商品售價(jià)70元（降價(jià)銷售）1、 1、    增值稅：應(yīng)繳增值稅額=70÷（1+17%）×17%60÷（1+17%）×17%=1.45(元)。2、 2、  &#

29、160; 企業(yè)所得稅：利潤額=70÷（1+17%）60÷（1+17%）=8.55(元)，應(yīng)繳所得稅額=8.55×33%=2.82(元)稅后凈利潤=8.552.82=5.73(元)（二）、購物滿100元，贈(zèng)送價(jià)值30元的商品（買一贈(zèng)一）1、增值稅：銷售100元商品時(shí)應(yīng)繳增值稅=100÷（1+17%）×17%60÷（1+17%）×17%=5.81(元)。贈(zèng)送價(jià)值30元的商品視同銷售：應(yīng)繳增值稅=30÷（1+17%）×17%18÷（1+17%）×17%=1.74(元)。合計(jì)應(yīng)繳增值稅=5.8

30、1+1.74=7.55(元)。2、個(gè)人所得稅：根據(jù)國稅函2000 57號文件規(guī)定，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物等應(yīng)按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅，稅款由支付單位代為交納。為保證讓利顧客30元，商場贈(zèng)送的價(jià)值30元的商品應(yīng)不含個(gè)人所得稅額，該稅應(yīng)由商場承擔(dān)，因此，贈(zèng)送該商品時(shí)商場需代顧客偶然所得繳納的個(gè)人所得稅額為：30÷（120%）×20%=7.5(元)。3、 3、    企業(yè)所得稅：利潤額=100÷（1+17%）60÷（1+17%）18÷（1+17%）7.5=11.30(元)。由于贈(zèng)送的商品成本與代顧客繳納

31、的個(gè)人所得額稅款不允許稅前扣除，因此應(yīng)納企業(yè)所得額=100÷（1+17%）60÷（1+17%）×33%=11.28(元)。稅后利潤=11.3011.28=0.02(元)。（三）、購物滿100元返還現(xiàn)金30元（現(xiàn)金返還）1、增值稅：應(yīng)繳增值稅稅額=100÷（1+17%）60÷（1+17%）×17%=5.81(元)。2、個(gè)人所得稅：應(yīng)代顧客繳納個(gè)人所得稅務(wù)7.5(同上)。3、企業(yè)所得稅：利潤額=100÷(1+17%)60÷（1+17%）307.5= 3.31(元)。應(yīng)納所得稅額11.28元(同上)。稅后利潤= 3.31

32、11.28= 14.59(元)。上述三方案中，方案一最優(yōu)，方案二次之，方案三最差。但如果前題條件發(fā)生變化，則方案的優(yōu)劣會(huì)隨之改變。 十二、轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃技巧很多企業(yè)因稅負(fù)高而困惑，有什么好的辦法能使稅負(fù)減輕？提高企業(yè)效益呢？有人會(huì)說：稅率是固定的，如果想減輕稅負(fù)，只能做兩套帳，有的收入就不對外或者說不公開。大家可以想一想，目前企業(yè)兩套帳很普遍，為什么在稅務(wù)稽查過程中，都會(huì)出現(xiàn)問題？因?yàn)槠髽I(yè)從購進(jìn)到生產(chǎn)，從生產(chǎn)到銷售，這一過程是環(huán)環(huán)相扣的。你購進(jìn)10萬元的材料，通過生產(chǎn)加工，成本13萬元，應(yīng)取得15萬的銷售收入。如果你為了隱瞞銷售收入，勢必導(dǎo)致其他環(huán)節(jié)不均衡，問題就會(huì)暴露。這也是稅務(wù)稽查

33、的一個(gè)要點(diǎn)，當(dāng)大家了解稽查這個(gè)要點(diǎn)，你就不會(huì)這樣做，不會(huì)搞兩套帳來降低稅負(fù)。轉(zhuǎn)讓定價(jià)就是我們解決這一問題的最好方法。什么是轉(zhuǎn)讓定價(jià)？轉(zhuǎn)讓定價(jià)就是通過調(diào)整價(jià)格來轉(zhuǎn)移利潤。在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行產(chǎn)品交易，目的將利潤轉(zhuǎn)移，達(dá)到避稅的目的。這也是我們企業(yè)界普遍采用的避稅方法之一。轉(zhuǎn)讓定價(jià)的主要方法有哪些？1、利用商品交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在供應(yīng)原材料和銷售商品時(shí)采取“高進(jìn)低出”或“低進(jìn)高出”的手法轉(zhuǎn)移利潤。2、利用貸款業(yè)務(wù)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間利用貸款業(yè)務(wù)，收取貸款利息的方法來轉(zhuǎn)移利潤。3、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓專利和專有技術(shù)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過收取勞務(wù)費(fèi)、專利和專有技術(shù)使用費(fèi)等，轉(zhuǎn)移利潤。4、利用租賃

34、設(shè)備進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過收取設(shè)備租賃費(fèi)進(jìn)行轉(zhuǎn)移利潤。5、特殊的轉(zhuǎn)讓定價(jià)一般情況下，轉(zhuǎn)讓定價(jià)是發(fā)生在由高稅區(qū)向低稅區(qū)轉(zhuǎn)移利潤。但有的情況下則不同，則是由低稅區(qū)向高稅區(qū)轉(zhuǎn)移利潤。當(dāng)高稅區(qū)企業(yè)虧損時(shí)，低稅區(qū)企業(yè)向高稅區(qū)轉(zhuǎn)移利潤，為了彌補(bǔ)虧損，達(dá)到整體稅負(fù)下降。一般企業(yè)在轉(zhuǎn)讓定價(jià)操作過程中，都是將產(chǎn)品價(jià)格壓低或者是抬高價(jià)格，來轉(zhuǎn)移利潤。 十三、薪金、勞務(wù)收入的納稅籌劃根據(jù)我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法，工資、薪金所得適用的是的九級超額累進(jìn)稅率；勞務(wù)報(bào)酬所得適用的是的比例稅率，而且對于一次收入畸高的，可以加成征收。案例之一：勞務(wù)轉(zhuǎn)化工資、薪金的籌劃先生2年月從單位獲得工資類收入元。由于單位工資

35、太低，先生同月為企業(yè)提供技術(shù)服務(wù)，當(dāng)月報(bào)酬為元該怎樣交納個(gè)人所得稅？1、分別計(jì)算：先生與企業(yè)沒有固定的雇傭關(guān)系，則按照稅法規(guī)定，工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)分開計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。先生工資、薪金所得元沒有超過基本扣除限額元，不用納稅。勞務(wù)報(bào)酬所得元應(yīng)納稅額為：（）×（元）,因?yàn)閯趧?wù)所得不超過4000元，減800元的費(fèi)用。超過4000元的，應(yīng)減20%的費(fèi)用。按勞務(wù)報(bào)酬計(jì)算個(gè)人所得稅。 2、將勞務(wù)轉(zhuǎn)為工資、薪金：假如先生與企業(yè)有固定的雇傭關(guān)系，則由企業(yè)支付的元作為工資薪金收入應(yīng)和單位支付的工資合并繳納個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅額為：（）×（元）。可見，如果先生與企業(yè)建立有固定的雇傭關(guān)

36、系，則其每月可以節(jié)稅元，一年可以節(jié)稅×（元）。這種節(jié)稅方法原理在于應(yīng)納稅所得額較少時(shí)，工資、薪金所得適用的稅率比勞務(wù)報(bào)酬所得適用的稅率低，因此可以在可能的時(shí)候?qū)趧?wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)化為工資、薪金所得。關(guān)鍵在于取得的收入必須屬于工資、薪金收入，而劃分的標(biāo)準(zhǔn)一般是個(gè)人和單位之間是否有穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，是否簽訂有勞動(dòng)合同。案例之二：工資、薪金轉(zhuǎn)化勞務(wù)的籌劃朱先生是一高級工程師，1年月獲得某公司的工資類收入元。 1、按工資、薪金所得計(jì)算：如果朱先生和該公司存在穩(wěn)定的雇傭與被雇傭的關(guān)系，則應(yīng)按工資、薪金所得繳稅，其應(yīng)繳納所得稅額為：（）×（元）。 2、按勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)算：如果朱先生和該公司不

37、存在穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系，則該項(xiàng)所得應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬所得繳納個(gè)人所得稅，所得額為62500（1-20%）=500002萬以下部分應(yīng)納稅20000×20%=4000元2萬-5萬部分應(yīng)納稅（50000-20000）×20%×（1+50%）=9000元合計(jì)應(yīng)交稅13000元。因此，如果朱先生與該公司不存在穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，則他可以節(jié)省稅收元。案例之三：工資、薪金與勞務(wù)分別計(jì)算的籌劃如：小姐1年月從公司獲得工資、薪金收入共元。另外，該月小姐還獲得某的勞務(wù)報(bào)酬收入元。1、兩項(xiàng)收入分別計(jì)算：在兩項(xiàng)收入都較大的情況下，將工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得分開計(jì)算能節(jié)稅。根據(jù)個(gè)人所得稅法的

38、規(guī)定，不同類型的所得應(yīng)分類計(jì)算應(yīng)納稅額，因此計(jì)算如下：（1）工資、薪金收入應(yīng)納稅額為：（）×（元）； （2）勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅所得額為：×（）32000（元）。1、 1、             2萬以下應(yīng)納稅=20000×20%=4000元2、 2、             2-5萬部分應(yīng)納稅=（32000-20000）

39、15;20%×（1+50%）=3600元合計(jì)7600元。 小姐該月應(yīng)納個(gè)人所得稅額為8，425+7，600=6，元。2、按工資、薪金所得計(jì)算：假如小姐將勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)化為工資、薪金所得繳納個(gè)人所得稅，則其應(yīng)納稅額為：（）×（元）。 3、按勞務(wù)所得計(jì)算：假如小姐將工資、薪金所得轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬所得繳納個(gè)人所得稅，則其應(yīng)納稅所得額為：（）×（）64000（元）。由于所得額超過2-5萬的部分，應(yīng)加5成。而所得額超過5萬的部分，應(yīng)加10成。（1） （1）       2萬以下部分應(yīng)納稅=20000×20%

40、=4000元（2） （2）       2-5萬部分應(yīng)納稅=50000-20000×20%×（1+50%）=9000元（3） （3）       5萬以上的部分應(yīng)納稅=64000-50000×20%×（1+100%）=5600元（4） （4）       合計(jì)應(yīng)交納個(gè)人所得稅=4000+9000+5600=18600元可見，分開繳稅比轉(zhuǎn)化后繳稅少。 因此，個(gè)人所得如果涉與這兩項(xiàng)

41、收入的話，需要納稅人自行計(jì)算，考慮何種方式有利。但應(yīng)注意，收入性質(zhì)的轉(zhuǎn)化必須是真實(shí)、合法的；同時(shí)，因?yàn)閭€(gè)人所得稅一般是支付單位代扣代繳，只有在兩個(gè)以上單位取得收入情況下才自行申報(bào)繳納，因此要考慮是否有可自行選擇的空間。必須通過計(jì)算、分析、對比，從中找到稅負(fù)最輕的交納方式。除了工資、薪金收入外，在簽定用工合同上也應(yīng)該進(jìn)行籌劃。用工合同的納稅籌劃現(xiàn)在多數(shù)下崗工人找到一份工作就匆忙敲定合同；有些具有技術(shù)專長的人員擇業(yè)時(shí)，往往也想不到在用工合同上做文章。其實(shí)，與用工單位簽署用工合同時(shí)，用工關(guān)系的不同選擇，在稅收負(fù)擔(dān)上是不一樣的，有時(shí)差異可能很大。某到私營企業(yè)打工，約定年收入為元。與私營企業(yè)主建立怎樣的

42、用工關(guān)系？我們給他算了一筆賬：方案一：以雇工關(guān)系簽署雇傭合同，則按工資薪金計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，某每月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（÷）×.（元）。方案二：以提供勞務(wù)的形式簽署用工合同，則按勞務(wù)報(bào)酬計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，某每月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（÷）×.（元）。通過計(jì)算我們發(fā)現(xiàn)，兩種方案的結(jié)果是不同的，前者比后者要?jiǎng)澦?。進(jìn)一步分析還會(huì)發(fā)現(xiàn)一個(gè)有趣的現(xiàn)象：在計(jì)稅所得額比較小的時(shí)候，以雇傭的形式比勞務(wù)形式繳納的個(gè)人所得稅少；而當(dāng)計(jì)稅所得額比較大的時(shí)候，以勞務(wù)的形式比雇傭的形式繳納的個(gè)人所得稅少。這是由兩種政策在稅率設(shè)置方法上的不同造成的。工資薪金的最低稅率是，最高稅率是，而勞

43、務(wù)報(bào)酬的最低稅率為，最高稅率為（在的基礎(chǔ)上加成）。當(dāng)然，二者在計(jì)算時(shí)速算扣除數(shù)不同。因此，我們在簽署用工合同時(shí)，就可以根據(jù)報(bào)酬的數(shù)額進(jìn)行具體籌劃，決定是以雇傭關(guān)系拿工資，還是以提供勞務(wù)報(bào)酬的形式拿報(bào)酬。當(dāng)然，要以提供勞務(wù)的形式計(jì)稅，工作的性質(zhì)需要符合稅法對“勞務(wù)”的界定，此外還應(yīng)考慮到保險(xiǎn)、福利等方面的因素。 十四、企業(yè)兼并的納稅籌劃企業(yè)合并、分立是一項(xiàng)比較復(fù)雜的工作，簡單、機(jī)械的并購行為往往會(huì)走彎路。在企業(yè)并購過程中，可行性分析是至關(guān)重要的一環(huán)。它不但包括對合并企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)承受能力的分析，而且包括對兼并環(huán)節(jié)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)能力的分析。只有在分析的基礎(chǔ)上選擇最佳方案找出并購的最佳途徑，才

44、能達(dá)到降低成本，減輕稅負(fù)的目的。三種方案：甲企業(yè)是一加工木材的廠家，經(jīng)評估確認(rèn)資產(chǎn)總額萬元，負(fù)債總額萬元。甲企業(yè)有一條生產(chǎn)前景較好的木材生產(chǎn)線，原值萬元，評估值萬元。甲企業(yè)已嚴(yán)重資不抵債，無力繼續(xù)經(jīng)營。乙企業(yè)是一地板生產(chǎn)加工企業(yè)。乙企業(yè)地板的生產(chǎn)加工原材料主要靠甲企業(yè)的成品來提供。并且乙企業(yè)具有購買甲企業(yè)的木材生產(chǎn)線的能力。甲、乙雙方經(jīng)協(xié)商，乙企業(yè)對甲企業(yè)進(jìn)行購并，并提出如下購并方案。 方案一：乙方以現(xiàn)金萬元直接購買甲方木材生產(chǎn)線，甲方宣告破產(chǎn)。 方案二：乙方以承擔(dān)全部債務(wù)方式整體并購甲方。 方案三：甲方首先以木材生產(chǎn)線的評估值萬元重新注冊一家全資子公司（以下稱丙方），丙方承擔(dān)甲方債務(wù)萬元。即

45、丙方資產(chǎn)總額萬元，負(fù)債總額萬元，凈資產(chǎn)為，乙方購買丙方，甲方破產(chǎn)。 三種方案對甲方的稅負(fù)分析： 方案一：屬資產(chǎn)買賣行為，應(yīng)承擔(dān)相關(guān)稅負(fù)如下： 營業(yè)稅和增值稅。按照營業(yè)稅和增值稅有關(guān)政策規(guī)定：銷售不動(dòng)產(chǎn)要繳納的營業(yè)稅。銷售木材生產(chǎn)線屬銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)繳納萬元×萬元營業(yè)稅。轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)如果同時(shí)符合以下條件不繳納增值稅。第一，轉(zhuǎn)讓前甲方將其作為固定資產(chǎn)管理；第二，轉(zhuǎn)讓前甲方確已用過；第三，轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)不發(fā)生增值。如果不同時(shí)滿足上述條件，要按繳納增值稅（工業(yè)企業(yè)）。在本例中，木材生產(chǎn)線由原值萬元增值到萬元。因此，要按繳納增值稅：萬元×萬元。 企業(yè)所得稅。按照企業(yè)所得稅有關(guān)政策規(guī)定：企業(yè)銷售非貨幣性資產(chǎn)，要確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納企業(yè)所得稅。生產(chǎn)線原值為萬元，評估值為萬元，并且售價(jià)等于評估值。因此，要按照差額萬元繳納企業(yè)所得稅，稅額為萬元×萬元。因此，甲方共承擔(dān)萬元稅金。 方案二：屬企業(yè)產(chǎn)權(quán)交易行為，相關(guān)稅負(fù)如下： 營業(yè)稅和增值稅。按現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)產(chǎn)權(quán)交易行為不繳納營業(yè)稅與增值稅。 企業(yè)所得稅。按現(xiàn)行有關(guān)