abrujaw非財_務(wù)經(jīng)理的財務(wù)課程-會計基礎(chǔ)2

1、| You have to believe, there is a way. The ancients said:" the kingdom of heaven is trying to enter". Only when the reluctant step by step to go to it 's time, must be managed to get one step down, only have struggled to achieve it. - Guo Ge TechB. 會計報表中的其它重要部分1）利潤表2）存貨的核算3）折舊與攤銷4）壞賬準備

2、的核算1）利潤表從開始到現(xiàn)在，我們都把銷售收入或費用成本直接地加減到所有者權(quán)益中的利潤里，但現(xiàn)實中因為利潤的重要性，會計中有些科目和利潤報表是特別為它而制訂的。利潤 企業(yè)的財富企業(yè)的財富 成本，費用 銷售收入借方 貸方會計科目一共有5類!資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債及所有者權(quán)益資產(chǎn)類比如：現(xiàn)金銀行存款負債類比如：短期借款應(yīng)付帳款所有者權(quán)益類比如：實收資本本期利潤本期利潤表借 貸產(chǎn)品銷售收入X產(chǎn)品銷售成本X產(chǎn)品銷售費用X管理費用X財務(wù)費用收入XX營業(yè)外支出收入XX所得稅 33.3%X凈利潤或虧損X X資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類 資產(chǎn)負債表損益類 本期利潤表成本類 產(chǎn)品銷售成本中國外資企業(yè)的會計報表的格式

3、有很大一部分是根據(jù)美國會計而來的。前三類的科目可以叫做資產(chǎn)負債表科目。因為這三類所有的科目都在資產(chǎn)負債表上。資產(chǎn)負債及所有者權(quán)益資產(chǎn)類：現(xiàn)金應(yīng)收帳款負債類：短期貸款應(yīng)付帳款所有者權(quán)益類：實收資本本期利潤資產(chǎn)類：現(xiàn)金應(yīng)收帳款等等負債類：短期貸款應(yīng)付帳款所有者權(quán)益類：實收資本本期利潤損益類：產(chǎn)品銷售收入此類科目是專為計算企業(yè)本期利潤而設(shè)的。產(chǎn)品銷售成本成本類：生產(chǎn)成本此類科目是專為計算產(chǎn)品成本而設(shè)的。制造費用2) 存貨的核算存貨的含義和范圍：存貨，是指企業(yè)為保證其生產(chǎn)和經(jīng)營活動順利進行而持有的各種商品和貨物。工業(yè)企業(yè)中，存貨包括原材料、輔助材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等等商業(yè)企業(yè)中，存貨則主要包括各種用于

4、銷售的商品及非商品類的材料物資等。存貨的計價：存貨應(yīng)按照實際成本計價，其中包括：買價、運輸費、保險費、安裝費等等5種核算方法1- 個別辨認法如果可以確認存貨的屬性的話，就可以確定存貨的價值。這個方法主要用于可以辨認的商品及貨物，比如一些大型機器。但是如果不能辨2- 先進先出法先進先出法是指按照存貨收發(fā)的順序，假定先收入的存貨先發(fā)出，并按此流轉(zhuǎn)程序計算發(fā)出存貨的成本。例：某企業(yè)A材料有關(guān)資料如下：9月1日：結(jié)余500公斤，單位成本4.2公斤，總成本2100元。9月5日：購入12000公斤，單位成本4.5公斤，總成本54000元。9月10日：領(lǐng)用8000公斤。9月15日：購入10000公斤，單位成

5、本為4.9公斤，總成本49000元。9月25日：領(lǐng)用11800公斤。按照先進先出法，9月10日領(lǐng)用的材料，其實際成本確定如下：(500×4.2)+(7500×4.5)=35850元即假定月初結(jié)存500公斤先領(lǐng)用，其余7500公斤屬于9月5日購入。類似地，9月25日領(lǐng)用材料的實際成本為：(4500×4.5)+(7300×4.9)=56020元3- 加權(quán)平均法加權(quán)平均法，是指在月末根據(jù)月初結(jié)存及本月購入存貨的實際成本和數(shù)量，平均計算本月發(fā)出存貨的實際成本。其計算公式為：存貨加權(quán)平均單位成本=月初結(jié)存存貨實際成本+本月購入存貨實際成本 月初結(jié)存存貨數(shù)量+本月購

6、入存貨數(shù)量本月發(fā)出存貨實際成本=本月發(fā)出存貨數(shù)量*存貨加權(quán)平均單位成本承前例，按照加權(quán)平均法，可計算如下：全月加權(quán)平均單位成本=2100+54000+49000500+12000+10000=105100/22500=4.67元本月發(fā)出材料實際成本=（8000+11800）× 4.67= 92466元4- 移動平均法移動平均法，是指存貨每收入一次即重新計算一次加權(quán)平均實際成本，每次領(lǐng)用都按重新計算的平均實際成本確定發(fā)出存貨成本。計算公式為：移動加權(quán)平均單位成本=本次收入存貨前結(jié)存實際成本 + 本次收入存貨實際成本 本次收入存貨前結(jié)存數(shù)量 + 本次收入存貨數(shù)量每次領(lǐng)用或發(fā)出存貨前實際成

7、本=本次領(lǐng)用或發(fā)出存貨實際成本×最近一次移動加權(quán)平均單位成本按前例，9月5日的移動加權(quán)平均實際單位成本為：2100+54000 = 56100=4.488元500+12000 125009月10日領(lǐng)用材料的實際成本為：8000×4.488 = 35904元9月15日購入10000公斤后，移動加權(quán)平均單位成本即變?yōu)椋?0196 + 49000 = 4.772元4500 + 100009月25日領(lǐng)用11800公斤的實際成本則為：11800×4.772 = 56310元5- 后進先出法后進先出法正好與先進先出相反，它假定后收入的存貨先發(fā)出，其成本流轉(zhuǎn)按此假定順序進行。這

8、種方法在物價變動條件下，能較好地實現(xiàn)收入和費用的配比，保證成本費用和利潤的真實性和可靠性，部分抵消物價上漲對企業(yè)造成的影響。按前例，我們可確定后進先出法下9月10日領(lǐng)用材料的實際成本為：8000×4.5 = 36000元同樣地，9月25日領(lǐng)用材料的實際成本可確定為：(10000×4.9) + (1800×4.5) = 57100元9月10日9月25日總額先進先出法35850元56020元91870元后進先出法36000元57100元93100元加權(quán)平均法37360元55106元92466元移動平均法35904元56310元92214元93100 - 91870 =

9、 ￥1230，1230×33% = ￥405（所得稅）先進先出法要多付￥405的所得稅。這里還有個稅收問題，在漲價的情況下，后進先出法能暫時少付稅！雖然發(fā)出的材料的實際成本高，但是留在倉庫里的材料的實際成本卻低了。按前例：先進先出法 月底存貨 2700×4.9 = ￥13230后進先出法 月底存貨 500×4.2 + 2200×4.5 = ￥12000所以，只要有一天你的供應(yīng)商斷貨，那么你必須起用所有的貨物（材料），包括那些最“老”的。比如說，按前例：10月份供應(yīng)商斷貨，企業(yè)沒有在進貨而只用了剩下的 2700公斤材料先進先出法 實際成本 2700

10、5;4.9 = ￥13230后進先出法 實際成本 500×4.2+2200×4.5 = ￥1200013230-12000=￥1230，1230×33%=￥405（所得稅）后進先出法要多付￥405的所得稅。3)折舊與攤銷為什么要有折舊和攤銷？- 由于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其它資產(chǎn)的投資金額比較高的原因，折舊和攤銷可以把這筆費用分攤到以后幾年中。- 每年折舊和攤銷是算在當(dāng)年的費用里，但其實這并不代表一項真正的現(xiàn)金流出，我們可以把折舊和攤銷當(dāng)作每年累積下的、為今后更新資產(chǎn)（固定資產(chǎn)）而準備的錢。- 由于資產(chǎn)的陳舊和貶值。固定資產(chǎn)的特點：企業(yè)的固定資產(chǎn)是指單位價值較大，使

11、用年限在一年以上的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具和其它與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具等。無形資產(chǎn)的特點：i 無形資產(chǎn)具備如下三個特征：1- 沒有物質(zhì)實體2- 能使企業(yè)長期（超過一年）受益3- 所代表的未來經(jīng)濟利益具有不確定性i 無形資產(chǎn)有：專利權(quán)、商標權(quán)、專有技術(shù)、著作權(quán)、場地使用權(quán)和商譽等。其它資產(chǎn)：其它資產(chǎn)包括：開辦費、籌建期間匯兌損失和遞延支出等。固定資產(chǎn)折舊的計算方法固定資產(chǎn)折舊的計算方法很多，常用的主要有：直線折舊法、工作量法、余額遞減法以及年數(shù)總和法。外商投資企業(yè)固定資產(chǎn)折舊，應(yīng)當(dāng)采用直線法計算，如需要采用其它方法計算折舊，可以提出申請，經(jīng)有關(guān)部門批準后使用。記帳方法：i 每月底，

12、在準備報表時 在固定資產(chǎn)的科目里設(shè)有“累積折舊”i 記帳時，借記管理費用貸記累積折舊1-直線法：固定資產(chǎn)年折舊額= 固定資產(chǎn)原價-預(yù)計殘值固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限固定資產(chǎn)折舊率=固定資產(chǎn)原價（1-殘值率）/固定資產(chǎn)原價固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限注意：殘值應(yīng)當(dāng)不低于原價的10%，另外所有的固定資產(chǎn)都有稅法規(guī)定的最低使用年限。例如：某企業(yè)有一輛汽車，原價￥70000，最低使用年限為5年，預(yù)計殘值為￥7000機器年折舊率= 1-10% = 18% 機器最低使用年限：5年次年初折余價值￥年折舊額￥累計折舊額￥年末折余價值123452-工作量法：這是根據(jù)固定資產(chǎn)在全部使用年限中的預(yù)計工作量，先計算出單位工作量應(yīng)計

13、提的折舊額，然后根據(jù)各期工作量求出各期應(yīng)計提的折舊額的方法。固定資產(chǎn)的“工作量”，可按不同的量度計算，如汽車的行駛里程（行駛里程法）、機器生產(chǎn)的產(chǎn)品產(chǎn)量（產(chǎn)量法）以及機器工作小時（工作時數(shù)法）單位工作量應(yīng)計折舊額 = 固定資產(chǎn)原價-估計殘值 預(yù)計總工作量各期折舊額=單位工作量應(yīng)計折舊額× 該期實際工作量例如：某企業(yè)有大型運輸卡車一部，原價￥200000，預(yù)計全部行駛里程為400000公里，預(yù)計殘額￥20000。該車今年8月共行駛5000公里。8月份的應(yīng)計折舊額可計算如下：單位工作量應(yīng)計提的折舊額= 200000×90% 400 000 = ￥0.458月份應(yīng)計提折舊額 =

14、5000×0.45 =￥22503-雙倍余額遞減法：雙倍余額遞減法就是用直線折舊率的兩倍，去乘逐年遞減的固定資產(chǎn)折于價值，以計算一定期間應(yīng)計折舊額。雙倍余額遞減法是一種加速折舊法。例如：某企業(yè)有一輛機動車，原價￥70000元，使用期限為5年，預(yù)計殘值為7000元，若采用雙倍余額遞減法，各年應(yīng)提折舊額的計算步驟如下：1） 計算直線折舊率直線折舊率= 1 × 100%固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限 = 1/50× 100 = 20%2） 將直線折舊率乘以2，2× 20% = 40%以此作為 計算年折舊額的固定折舊率3） 將上述固定折舊率乘以逐年遞減的帳面凈值，得各年應(yīng)

15、計提的折舊額，各年折舊額的計算如下表所示年次年初折余價值￥年固定折舊率年折舊額￥累計折舊額￥17000040%280002800024200040%168004480032520040%108005560041440040% 5760613605 8640 164063000第五年的折舊額是以第五年的年初折余價值減去固定資產(chǎn)的預(yù)計殘值得出的，這樣便可以保證計提的折舊額不高于應(yīng)提的折舊額。4-年數(shù)總和法也是加速折舊法。計算方法：第i年的折舊率= N-K = 2（N-K） 1+2+N N(N+1)N=固定資產(chǎn)最低使用年限K=至第i年年初止固定資產(chǎn)已提折舊年限然后：第i年的折舊額=（固定資產(chǎn)-估計殘

16、值）× 第i年的 折舊率按前例：第1年的折舊率= 5-0 = 2（5-0） =33.33% 1+2+3+4+5 5(5+1)第2年的折舊率= 5-1 = 2（5-1）=26.67%1+2+3+4+5 5(5+1)第3年的折舊率= 5-2 = 2（5-2）=20%1+2+3+4+5 5(5+1)第4年的折舊率= 5-3 = 2（5-3）=13.33% 1+2+3+4+5 5(5+1)第5年的折舊率= 5-4 = 2（5-4）=6.67%1+2+3+4+5 5(5+1)年次原價-殘值￥年初折余價值￥年折舊率年折舊額￥累計折舊額￥1630007000033.33%2099820998263

17、0004900226.67%16802378003630003220020%12600504004630001960013.33%839858798563000112026.67%420263000各種折舊法的比較：累計比較年數(shù)總和法雙倍余額遞減法直線法年次20998280001260013780044800252002504005560037800358798613605040046300063000630005每年折舊額比較：年數(shù)總和法雙倍余額遞減法直線法年次209982800012600116802168001260021260010800126003839857601260044202

18、1640126005無形資產(chǎn)與其它費用的攤銷：記帳方法：每月底，在準備報表時記帳時，借記管理費用，直接貸記無形資產(chǎn)或其他費用的科目如：借記：管理費用 ￥400貸記：開辦費￥400計算方法：根據(jù)無形資產(chǎn)和其他費用的攤銷限期，每年平均攤銷。如例：開辦費￥40000，攤銷限期：5年每月攤銷額 = 40000 / 5 / 12 =￥666.67每年攤銷額 = 40000 / 5 =￥8000練習(xí)：中興公司91年1月1日買了一輛法拉力給他的總經(jīng)理用，原價：￥2 000 000，殘值：￥200 000使用限期為5年，預(yù)計行駛量：500 000公里91年至95年的行駛量分別為：91年：80 000公里92年

19、：80 000公里93年：90 000公里94年：85 000公里95年：95 000公里請你用4種折舊法來幾算出這輛車從91年至95年的每年折舊額。另外，中興公司91年1月1日的開辦費為￥500000，分5年攤銷，請你算出每年的攤銷額。4)壞帳：由于市場的競爭性、復(fù)雜性和不確定性，以及客戶信用情況的好壞，在企業(yè)的應(yīng)收帳款中，難免有些帳款收不回來。這些不能收回的帳款，稱為壞帳，因此而發(fā)生的損失，稱為壞帳損失。壞帳的核算：直接轉(zhuǎn)銷法：在確定帳款沒辦法收回的時候，將實際壞帳直接沖減應(yīng)收帳款，并將壞帳損失記作當(dāng)期費用。例如：美菱公司的一個客戶破產(chǎn)，它欠美菱公司的￥5000沒法償還。經(jīng)有關(guān)部門審查后批

20、準全部作為壞帳處理。記帳如下：借 管理費用 ￥5000貸 應(yīng)收帳款 ￥5000可是直接轉(zhuǎn)銷法只有在確定沒法收回帳款時才能啟用，而且還需要經(jīng)過有關(guān)部門的批準。如果以后全部或部分收回這筆帳款，則應(yīng)沖減當(dāng)年度管理費用。接前例：借 應(yīng)收帳款 ￥5000貸 管理費用￥5000借 銀行存款 ￥5000貸應(yīng)收帳款￥5000國家利益保障稅收存貨、折舊和壞帳準備的計提方法企業(yè)利益少付稅經(jīng)濟、實際情況存貨、折舊和壞帳準備的計提方法備抵法：備抵法，是在壞帳實際發(fā)生前按期估計壞帳損失，計提壞帳準備，轉(zhuǎn)作當(dāng)期費用?？砂茨壳皣鴥?nèi)的會計制度，采用備抵法計提壞帳準備的企業(yè)，只可按年終的應(yīng)收帳款，應(yīng)受票據(jù)等的3%作為年末壞帳準

21、備。記帳方法：例：長千公司98年末的應(yīng)收帳款余額為￥430000，壞帳準備為3%*430000 = 12900借 管理費用 ￥12900貸壞帳準備￥1290099年度該公司實際發(fā)生壞帳損失￥14000借 壞帳準備 ￥14000貸應(yīng)收帳款 ￥14000這時候，壞帳準備帳戶有借方余額￥1100。在年終提壞帳準備時應(yīng)予抵補。99末該公司應(yīng)收帳款余額為￥540000，按3%計提壞帳準備￥16200。由于本年度壞帳準備超支￥1100，因此，99年末計入管理費用應(yīng)為￥17300（162001100）。這樣，壞帳準備帳戶年末余額便能保持應(yīng)有的￥16200（173001100）。借 管理費用 ￥17300貸壞

22、帳準備￥17300但是，如果99年度實際發(fā)生的壞帳損失不是 ￥14000，而是￥10000，則年終計提壞帳準備之前，壞帳準備帳戶有貸方余額￥2900，則99年末計入管理費用的壞帳損失應(yīng)為：￥13300（162002900）這樣壞帳準備帳戶年末余額，便能保持應(yīng)有的 ￥16200（133002900）。借 管理費用 ￥13300貸壞帳準備￥13300如果以后全部或部分收回這筆帳款，則應(yīng)沖減當(dāng)年度壞帳準備。接前例：借 應(yīng)收帳款 ￥5000貸壞帳準備￥5000借 銀行存款 ￥5000貸應(yīng)收帳款￥5000思考？這樣的壞帳核算有利于公司? 還是國家？由于國家這樣的嚴格控制壞帳的計提，所以說許多公司的資產(chǎn)并

23、不符合公司的真實性?？蛻魩た钍菍儆诠镜牧鲃淤Y產(chǎn)，如果它包括許多實際上收不回的，但國家又不允許計提的帳款，那么公司除了流動資產(chǎn)不符合真實性外，還要多付稅金。因為它必須付給國家它并沒有收到帳款，但確已經(jīng)算到本年度利潤中的銷售額。在國外，壞帳準備是個很重要的帳戶，許多公司都通過這個帳戶來面對市場上收不到欠款的風(fēng)險。雖然目前國內(nèi)的壞帳準備這個帳戶是虛有其名，但如果中國要和世界掛鉤，那么國家必須放松對壞帳準備的制度。會計原則一、客觀性原則客觀性原則是會計工作的首要原則。通常作為會計信息質(zhì)量的特征，以可靠性來加以表述。會計既以反映為其基本職能，則“會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果”