存貨的計(jì)價(jià)及入賬價(jià)值的確定

1、存貨本章重點(diǎn)：1. 入賬價(jià)值的確定存貨初始入賬價(jià)值主要包括買價(jià)、入庫前的挑選整理費(fèi)、 運(yùn)輸過程中的合理損耗、運(yùn)雜費(fèi)等。一般納稅人購入存貨涉 及的增值稅不計(jì)入存貨成本。商品流通企業(yè)購入存貨過程中發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)等也需要計(jì) 入存貨的成本。2. 發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)企業(yè)主要通過先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法（包括移動(dòng)加權(quán) 平均法和月末一次加權(quán)平均法）或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存 貨的實(shí)際成本。3. 期末的計(jì)價(jià)有合同和無合同存貨的期末計(jì)價(jià)、專門為生產(chǎn)產(chǎn)品持有 的原材料的期末計(jì)價(jià)，以及成本與可變現(xiàn)凈值孰低確定存貨 成本屬于重點(diǎn)內(nèi)容。存貨盤虧通過待處理財(cái)產(chǎn)損益進(jìn)行處理，存貨盤盈如果 金額較大，則需要作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正進(jìn)行處理。典

2、型例題一、單項(xiàng)選擇題【例題 1】甲企業(yè)發(fā)出實(shí)際成本為 140 萬元的原材料，委 托乙企業(yè)加工成半成品，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品， 甲企業(yè)和乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，甲公司根據(jù)乙企業(yè) 開具有增值稅專用發(fā)票向其支付加工費(fèi)4 萬元和增值稅 0.68萬元，另支付消費(fèi)稅 16 萬元，假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲 企業(yè)收回該批半成品的入賬價(jià)值為（）萬元。（ 2007 年）A. 144B.144.68C.160D.160.68【答疑編號(hào) 21020101】【答案】 A【解析】本題考核的是存貨入賬價(jià)值的確定。由于委托 加工物資收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，所以消費(fèi)稅不計(jì) 入收回的委托加工物資成本。收回該批

3、半成品的入賬價(jià)值=140 + 4= 144 （萬元）。所以選項(xiàng) A正確?！就卣埂课屑庸I(yè)務(wù)中，如果委托方收回加工物資的 應(yīng)稅消費(fèi)品后直接銷售，則委托方支付的消費(fèi)稅要計(jì)入委托 加工物資的成本；如果收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，則 相應(yīng)的消費(fèi)稅可以計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”的借 方，可以抵減以后需交納的消費(fèi)稅?！纠} 2】乙工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)。本月購進(jìn) 原材料 200 公斤，貨款為 6 000 元，增值稅為 1 020 元；發(fā) 生的保險(xiǎn)費(fèi)為 350 元，入庫前的挑選整理費(fèi)用為 130 元；驗(yàn) 收入庫時(shí)發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺 10%，經(jīng)查屬于運(yùn)輸途中合理損耗。 乙 工業(yè)企業(yè)該批原材料實(shí)際單位成本為

4、每公斤 （ ）元。（ 2006 年）A. 32.4B.33.33C.35.28D.36【答疑編號(hào) 21020102】【答案】 D【解析】購入原材料的實(shí)際總成本= 6 000 + 350+ 130 = 6 480 （元），實(shí)際入庫數(shù)量=200X （1- 10% = 180（公斤）， 所以乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實(shí)際單位成本= 6 480/180 = 36（元 / 公斤）?！就卣埂看尕涃忂M(jìn)過程中發(fā)生的合理損耗金額不需要從 買價(jià)中扣除，但非合理損耗是需要從買價(jià)中扣除的。但在計(jì) 算單價(jià)時(shí)要將合理損耗和非合理損耗的存貨數(shù)量從總數(shù)量中 扣除?！纠} 3】甲公司采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量期末存 貨，按單項(xiàng)存貨

5、計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 2005 年 12 月 31 日，甲 公司庫存自制半成品成本為 35 萬元，預(yù)計(jì)加工完成該產(chǎn)品尚 需發(fā)生加工費(fèi)用 11 萬元，預(yù)計(jì)產(chǎn)成品不含增值稅的銷售價(jià)格 為 50 萬元，銷售費(fèi)用為 6 萬元。假定該庫存自制半成品未計(jì) 提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，不考慮其他因素。 2005 年 12 月 31 日，甲公司該庫存自制半成品應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（）萬元。（ 2006 年）A.2B.4C.9D.15【答疑編號(hào)21020103】【答案】 A【解析】自制半成品加工為產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=506=44（萬元）。自制半成品加工為產(chǎn)品的成本= 35+ 11 = 46 （萬元）， 產(chǎn)品發(fā)生了減值，該自制

6、半成品應(yīng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低 計(jì)量。自制半成品的可變現(xiàn)凈值=50116=33（萬元）自制半成品的成本為 35 萬元，所以自制半成品應(yīng)計(jì)提存貨跌 價(jià)準(zhǔn)備 2 萬元（ 3533）?！就卣埂看尕浀鴥r(jià)準(zhǔn)備的核算屬于本章的重點(diǎn)內(nèi)容。此 類題目，在計(jì)算自制半成品或原材料的可變現(xiàn)凈值時(shí)，要先 確定該自制半成品或原材料所專門生產(chǎn)的產(chǎn)品是否減值，如 果減值，則需要按照該產(chǎn)品的售價(jià)減去將自制半成品或原材 料生產(chǎn)為產(chǎn)品需要進(jìn)一步加工的成本和相關(guān)的銷售費(fèi)用，以 此確定該自制半成品或原材料的可變現(xiàn)凈值，從而考慮其是 否發(fā)生減值。【例題 4】下列會(huì)計(jì)處理，不正確的是（）。（根據(jù)2006 年考題改編）A. 由于管理不善造

7、成的存貨凈損失計(jì)入管理費(fèi)用B. 非正常原因造成的存貨凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出C. 以存貨抵償債務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備沖減資產(chǎn)減 值損失D. 為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品發(fā)生的可直接確定的設(shè)計(jì)費(fèi)用計(jì) 入相關(guān)產(chǎn)品成本【答疑編號(hào) 21020104】【答案】 C【解析】選項(xiàng)ABD均符合相關(guān)的規(guī)定。選項(xiàng) C,對(duì)于因債 務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提 的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，但不沖減當(dāng)期的資產(chǎn)減值損失，應(yīng)按債務(wù) 重組和非貨幣性資產(chǎn)交換的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。所以選項(xiàng) C 不正確?！纠} 5】某公司采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法按單項(xiàng)存 貨于期末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2004 年 12月 31 日，該公司擁有甲、乙兩

8、種商品，成本分別為 240 萬元、 320 萬元。其中， 甲商品全部簽訂了銷售合同，合同銷售價(jià)格為 200 萬元，市 場(chǎng)價(jià)格為 190 萬元；乙商品沒有簽訂銷售合同，市場(chǎng)價(jià)格為 300 萬元； 銷售價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格均不含增值稅。該公司預(yù)計(jì)銷售甲、乙商品尚需分別發(fā)生銷售費(fèi)用12 萬元、15 萬元，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)； 截止 2004 年 11月 30日，該公司尚未為甲、 乙商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 2004 年 12 月 31 日，該公司應(yīng)為 甲、乙商品計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備總額為（ ）萬元。（ 2005 年）A. 60B.77C.87D.97【答疑編號(hào) 21020105】【答案】 C【解析】甲商品的成

9、本是 240萬元，其可變現(xiàn)凈值=200 -12= 188 （萬元），所以應(yīng)該計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=240-188 = 52 （萬元）；乙商品的成本是320萬元，其可變現(xiàn)凈值= 300-15= 285（萬元），所以應(yīng)該計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備= 320- 285= 35（萬元）。 2004 年 12 月 31 日，該公司應(yīng)為甲、 乙商品計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備總額=5235= 87（萬元）?！就卣埂吭谟?jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，如果同時(shí)存在有合同 和無合同的存貨，則有合同部分需要按照合同價(jià)格計(jì)算其可 變現(xiàn)凈值，無合同部分按照市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算其可變現(xiàn)凈值?！纠} 6】甲公司是一家上市公司， 2007 年末庫存乙原 材料、丁

10、產(chǎn)成品的賬面余額分別為 1 000 萬元和 500 萬元， 年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前庫存乙原材料、丁產(chǎn)成品計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備 的賬面余額分別為 0 萬元和 100 萬元，庫存乙原材料將全部 用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品，預(yù)計(jì)丙產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格總額為 1 100 萬， 預(yù)計(jì)生產(chǎn)丙產(chǎn)品還需要發(fā)生除乙原材料以外的總成本為 300 萬元，預(yù)計(jì)銷售丙產(chǎn)品發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為 55 萬元，丙產(chǎn)成品的銷售中有固定銷售合同的占80%合同價(jià)格總額為900萬元，丁產(chǎn)成品市場(chǎng)價(jià)格總額為 350萬元，預(yù)計(jì)銷售丁產(chǎn)成品發(fā)生 的相關(guān)稅費(fèi)為18萬元，假定不考慮其他因素，甲公司 2007 年12月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（）萬元。A.23B. 250D

11、.323C. 303【答疑編號(hào)21020106】7 / 17# / 17【答案】C【解析】本題期末存貨既有為生產(chǎn)而持有的材料又有產(chǎn)品，則應(yīng)分別材料和產(chǎn)品考慮計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，對(duì)于為生產(chǎn)而 持有的材料，應(yīng)先計(jì)算所生產(chǎn)的產(chǎn)品是否減值，然后再對(duì)材 料考慮計(jì)提減值。1）乙原材料的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備:丙產(chǎn)品可變現(xiàn)浄值:Si有合同戡分丙產(chǎn)品咸本900萬一血萬X 80%=測(cè)6萬一 1也0萬羊呂0號(hào) =1040萬無合同部分1100 萬 X20%55 萬209 萬1300X204=2的萬手寫板圖示：0201-01丙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值：（1）丙產(chǎn)品有合同部分可變現(xiàn)凈值=900- 55X 80%= 856（萬元），丙產(chǎn)品有合同部

12、分成本=（1 000 + 300） X 80%1 040 （萬元），成本大于可變現(xiàn)凈值，所以有合同部分需要 計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；（2）丙產(chǎn)品無合同部分可變現(xiàn)凈值=1 100 X 20%55X 20% 209 （萬元），丙產(chǎn)品無合同部分成本=（1 000 +300） X 20% 260 （萬元），成本大于可變現(xiàn)凈值，所以無合 同部分也需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。由上述計(jì)算可知，說明有合同和無合同的丙產(chǎn)品耗用的乙原材料期末均應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。乙原材料跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提R 235萬元（1）有合同韶分可變現(xiàn)鬲值成本900 300X80 55X801 000 X SO%=£出萬元=800萬（

13、2）無合同部分可變現(xiàn)凈值成本1 100X20%900X201 000X20%55X20 = 149 萬=200 萬手寫板圖示：0201-02乙原材料存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提：（1）有合同部分可變現(xiàn)凈值= 900 - 300 X 80% 55 X 80% =616 （萬元），有合同部分成本=1 000X 80%= 800 （萬元）， 應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備= 800- 616= 184 （萬元）。（2）無合同部分可變現(xiàn)凈值=1 100 X 20%- 300X 20%-55X 20%= 149 （萬元），無合同部分成本=1 000 X 20%= 200（萬元），應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=200 149= 51

14、 （萬元）。所以乙原材料應(yīng)該計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=184 + 51 = 235（萬元）。2）丁產(chǎn)品的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：丁產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值= 350 18= 332（萬元），成本= 500 萬元，所以期末丁產(chǎn)品應(yīng)有的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備= 500332= 168 （萬元），因丁產(chǎn)品期初存貨跌價(jià)準(zhǔn)備= 100 萬元，所以丁產(chǎn) 品實(shí)際需要計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=168 100=68（萬元）。所以，甲公司 2007 年 12 月 31 日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=235 + 68 = 303 （萬元），答案 C正確?！就卣埂吭谟?jì)算當(dāng)期存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，如果期初存貨跌 價(jià)準(zhǔn)備科目有余額，則計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)該計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 就等于期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)有余額減去期初存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的 已有余額的差額。二、多項(xiàng)選擇題【例題 1 】下列費(fèi)用中應(yīng)計(jì)入一般納稅企業(yè)存貨采購成本的有（ ）。A. 購入存貨運(yùn)輸過程中的保險(xiǎn)費(fèi)用B. 購入存貨發(fā)生的包裝費(fèi)C. 采購人員工資費(fèi)用D. 入庫前的挑選整理費(fèi)用【答疑編號(hào) 21020201】【答案】 ABD【解析】選項(xiàng) C采購人員的工資費(fèi)用以及采購過程中的 差旅費(fèi)等不計(jì)入采購成本，作為企業(yè)的期間費(fèi)用列支，其他 三個(gè)選項(xiàng)都屬于存貨成本的組成部分。所以此題應(yīng)選ABD?！纠} 2 】下列有關(guān)確定存貨可變現(xiàn)凈值基礎(chǔ)的表述，正 確的有（ ）。（ 200