審計(jì)方法課件

1、第五章 審計(jì)方法教學(xué)目的與要求：教學(xué)目的與要求：通過本章的學(xué)習(xí)，熟悉審計(jì)的一般方法，理解并掌握審計(jì)的技術(shù)方法和抽樣方法。教學(xué)重點(diǎn)：教學(xué)重點(diǎn)：審計(jì)的取證方法教學(xué)難點(diǎn)：教學(xué)難點(diǎn)：審計(jì)抽樣方法教學(xué)方法：教學(xué)方法：教練相結(jié)合審計(jì)方法5.1 概述 審計(jì)方法審計(jì)方法指審計(jì)人員檢查和分析審計(jì)對(duì)象，收集審計(jì)證據(jù)，并對(duì)照審計(jì)依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，從而形成審計(jì)結(jié)論和意見的各種專門技術(shù)手段的總稱 審計(jì)方法的選用 審計(jì)方法的選用要服從審計(jì)目標(biāo) 審計(jì)方法的選用需要符合被審單位的實(shí)際情況 審計(jì)方法的選用要符合審計(jì)人員的能力 審計(jì)方法的選用要服從審計(jì)方式審計(jì)方法的選用要考慮成本效益原則 審查書面資料的一般方法 按照取證的先后

2、順序分按照取證的先后順序分( (以會(huì)計(jì)資料的形成順以會(huì)計(jì)資料的形成順序?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)序?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)) )順查法(正查法) 是指按照會(huì)計(jì)核算程序，依次對(duì)憑證、賬簿、報(bào)表各環(huán)節(jié)進(jìn)行逐一檢查核對(duì)的一種審核方法。逆查法(倒查法） 是指按照會(huì)計(jì)核算程序的相反順序，依次審查報(bào)表、賬簿和憑證資料的一種檢查方法。順查和逆查的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)順查無(wú)遺漏，容易發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)記錄及財(cái)務(wù)處理上的弊端工程巨大，不能抓住審計(jì)的重點(diǎn)和主要問題逆查對(duì)憑證、賬簿的檢查有目的有重點(diǎn)，省時(shí)省力審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大的原因：逆查以“報(bào)表中的疑問”為起點(diǎn)，而“疑問”來(lái)自CPA的判斷，“失之毫厘，謬以千里”按照取證的范圍分詳查法（精查法） 是指對(duì)被審計(jì)單位審

3、計(jì)期內(nèi)的所有憑證、賬簿報(bào)表進(jìn)行全部詳細(xì)審查的一種審計(jì)方法。 抽查法 是指從作為特定審計(jì)對(duì)象的總體中，按照一定方法，有選擇地抽出其中一部分資料進(jìn)行檢查，并根據(jù)其檢查結(jié)果來(lái)對(duì)其余部分的正確性及恰當(dāng)性進(jìn)行推斷的一種審計(jì)方法。 審計(jì)的技術(shù)方法查賬方法 審閱法會(huì)計(jì)資料的審閱其他資料的核算審閱的技巧審閱法會(huì)計(jì)資料的審閱其他資料的核算審閱的技巧審閱法會(huì)計(jì)資料的審閱其他資料的審閱審閱的技巧核對(duì)法會(huì)計(jì)資料間的核對(duì)會(huì)計(jì)資料與其他資料的核對(duì)有關(guān)資料記錄與實(shí)物的核對(duì)核對(duì)法會(huì)計(jì)資料間的核對(duì)會(huì)計(jì)資料與其他資料的核對(duì)有關(guān)資料記錄與實(shí)物的核對(duì)核對(duì)法會(huì)計(jì)資料間的核對(duì)會(huì)計(jì)資料與其他資料的核對(duì)有關(guān)資料記錄與實(shí)物的核對(duì)核對(duì)法會(huì)計(jì)資料

4、間的核對(duì)會(huì)計(jì)資料與其他資料的核對(duì)有關(guān)資料記錄與實(shí)物的核對(duì)核對(duì)法會(huì)計(jì)資料間的核對(duì)記賬憑證審閱（間接證據(jù)） 例如，審計(jì)人員在審查某企業(yè)12月份銷售收入業(yè)務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)一張記賬憑證的記錄為“借：應(yīng)收帳款200 000元，貸：銷售收入200 000元?！卑闯Ｒ?guī)，作為記錄產(chǎn)品銷售收入的記賬憑證，應(yīng)附有產(chǎn)品銷售發(fā)票的會(huì)計(jì)入賬聯(lián)等其他單據(jù)，但這張記賬憑證卻未附任何原始憑證。通過進(jìn)一步查詢得知，被審計(jì)單位為了完成當(dāng)年的利潤(rùn)指標(biāo)，添制了這張?zhí)摷俚霓D(zhuǎn)賬憑證，并準(zhǔn)備下年初用紅字沖回。案例導(dǎo)讀 審計(jì)署京津冀特派辦查處某走私案時(shí)，在初查受挫的情況下發(fā)現(xiàn)，發(fā)票來(lái)源與貨款支付嚴(yán)重背離，由此使整個(gè)案件審計(jì)峰回路轉(zhuǎn)，以發(fā)票為抓手把

5、走私感光材料3億元、虛開增值稅專用發(fā)票，偷逃稅款5100萬(wàn)元一案查個(gè)水落石出。 賬簿審閱（直接證據(jù)） 例如，審查企業(yè)其他應(yīng)收帳款明細(xì)分類賬。一般的業(yè)務(wù)記錄都有借方、貸方，即便有幾筆借方記錄，也屬金額較小、時(shí)間較短的正常業(yè)務(wù)。經(jīng)查有一筆500 000元的借方記錄至年底仍未歸還，后經(jīng)進(jìn)一步核查，原為投資單位抽走的投資款。報(bào)表審閱 報(bào)表的審閱比較復(fù)雜。財(cái)務(wù)報(bào)表的審閱決不止采用審閱一種技術(shù)，而是一個(gè)復(fù)雜的應(yīng)用有關(guān)審計(jì)技術(shù)體系的問題。從審閱技術(shù)上講，應(yīng)著重審閱報(bào)表的項(xiàng)目是否填列齊全，表內(nèi)的對(duì)應(yīng)關(guān)系和平衡關(guān)系是否正確無(wú)誤、報(bào)表附注是否填寫、有關(guān)主管經(jīng)營(yíng)人的簽字蓋章是否齊全。其他資料審閱 例如，審閱預(yù)算、計(jì)

6、劃、方案時(shí)，應(yīng)注意制定的是否切合實(shí)際、有無(wú)相應(yīng)的措施等；審閱合同時(shí)要注意合同主要條款的內(nèi)容是否完備齊全并合法，措辭是否明白準(zhǔn)確；審閱規(guī)章制度時(shí)要注意其內(nèi)容是否合理、有關(guān)的規(guī)章制度是否都已訂立等。會(huì)計(jì)資料間的核對(duì) -證證核對(duì)（即將原始憑證與記賬憑證、匯總記賬憑證與分錄記賬憑證核對(duì)，查其是否相符 ） 例如，審查材料采購(gòu)業(yè)務(wù)，為了查明所購(gòu)材料是否已經(jīng)收到，可將購(gòu)料發(fā)票與收料單核對(duì)，檢查其日期、品名、規(guī)格、數(shù)量是否相符。 -帳證核對(duì)（即將記賬憑證、某些原始憑證與賬簿核對(duì)，查明賬證是否相符 ） 例如，將銀行存款支出憑證與銀行存款日記賬核對(duì)，應(yīng)根據(jù)憑證的內(nèi)容核對(duì)日記賬上所記載的日期、記賬憑證編號(hào)、支票號(hào)碼

7、、對(duì)方科目、金額、內(nèi)容摘要等是否相符。-賬帳核對(duì) 例如，審計(jì)人員審查某企業(yè)年度資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，發(fā)現(xiàn)例如，審計(jì)人員審查某企業(yè)年度資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，發(fā)現(xiàn)應(yīng)付帳款項(xiàng)目余額應(yīng)付帳款項(xiàng)目余額1 500 0001 500 000元比其明細(xì)分類賬余額合計(jì)元比其明細(xì)分類賬余額合計(jì)1 1 450 000450 000元多出元多出50 00050 000元，將明細(xì)表與明細(xì)分類賬各賬戶余元，將明細(xì)表與明細(xì)分類賬各賬戶余額核對(duì)無(wú)誤。再核對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表上預(yù)付賬款項(xiàng)目余額額核對(duì)無(wú)誤。再核對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表上預(yù)付賬款項(xiàng)目余額250 250 000000元，與其明細(xì)分類賬合計(jì)數(shù)元，與其明細(xì)分類賬合計(jì)數(shù)200 000200 000元核對(duì)多出

8、元核對(duì)多出50 00050 000元。憑經(jīng)驗(yàn)看出可能有同一客戶，既為購(gòu)貨人，又為供貨元。憑經(jīng)驗(yàn)看出可能有同一客戶，既為購(gòu)貨人，又為供貨人，由于過賬串戶引起上述不符。審計(jì)人員將人，由于過賬串戶引起上述不符。審計(jì)人員將“應(yīng)付帳款應(yīng)付帳款”賬戶的貸方發(fā)生額同記賬憑證核對(duì)，發(fā)現(xiàn)某月將應(yīng)過入賬戶的貸方發(fā)生額同記賬憑證核對(duì)，發(fā)現(xiàn)某月將應(yīng)過入“應(yīng)付帳款應(yīng)付帳款”明細(xì)分類賬戶該客戶貸方的明細(xì)分類賬戶該客戶貸方的50 00050 000元誤過到元誤過到“預(yù)付帳款預(yù)付帳款”明細(xì)分類賬的貸方，以致引起了上述帳帳不明細(xì)分類賬的貸方，以致引起了上述帳帳不符的情況，通過審閱取得了書面顯示證據(jù)，查明賬簿之間符的情況，通過審

9、閱取得了書面顯示證據(jù)，查明賬簿之間不符的問題。不符的問題。-帳表核對(duì)（即將報(bào)表與有關(guān)總賬和明細(xì)賬核對(duì)，查明賬表是否相符 ） 帳表之間的核對(duì)應(yīng)注意賬簿的記錄時(shí)間、明細(xì)科目、金額等同報(bào)表是否相符。此外，還注意是否嚴(yán)格按照賬簿記錄編制會(huì)計(jì)報(bào)表，有無(wú)虛構(gòu)數(shù)字、混淆會(huì)計(jì)期間等情況。-表表核對(duì)（即將不同報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行核對(duì)，查明相關(guān)數(shù)字是否相符） 例如，利潤(rùn)表中的稅后利潤(rùn)應(yīng)與所有者權(quán)益變動(dòng)表中的凈利潤(rùn)相核對(duì)；資產(chǎn)負(fù)債表的未分配利潤(rùn)應(yīng)與所有者權(quán)益變動(dòng)表中的年末未分配利潤(rùn)相核對(duì)。 會(huì)計(jì)資料與其他資料的核對(duì) -核對(duì)賬單 (即將有關(guān)賬面記錄與第三方的賬單進(jìn)行核對(duì)，查明相互是否一致，有無(wú)問題) 例如銀行對(duì)賬單與銀行

10、存款日記賬核對(duì) -核對(duì)其他原始資料 （即將會(huì)計(jì)資料同其他原始記錄進(jìn)行相互核對(duì)，查明有無(wú)問題 ） 例如成本計(jì)算單與在產(chǎn)品盤點(diǎn)表核對(duì)案例導(dǎo)讀 中國(guó)審計(jì)曾刊登“天堂蛀蟲落網(wǎng)記”一文，至今我們?nèi)杂洃洩q新，在一無(wú)賬冊(cè)，二無(wú)報(bào)表憑證和犯罪嫌疑人極力阻撓情況下，通過清理勾對(duì)二米多高的銀行對(duì)賬單，使歷時(shí)三年之久的41億元非法放貸案水落石出。 -有關(guān)資料記錄與實(shí)物的核對(duì) （核對(duì)賬面上的記錄與實(shí)物之間是否相符 ） 例如固定資產(chǎn)的盤點(diǎn) 查詢法 審計(jì)人員面對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的疑問和問題，通過與被審單位內(nèi)外有關(guān)人員征詢意見，核實(shí)情況。 面詢 函詢 調(diào)查表 比較法 被審項(xiàng)目與有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，確定之間的差異，經(jīng)過分析，取得

11、證據(jù) 指標(biāo)絕對(duì)數(shù)比較 指標(biāo)相對(duì)數(shù)比較 分析法 對(duì)會(huì)計(jì)資料有關(guān)指標(biāo)進(jìn)行推理、分解和綜合，一解釋其本質(zhì)和了解其構(gòu)成要素相互關(guān)系證實(shí)客觀實(shí)物的方法證實(shí)方法 直接盤點(diǎn)直接盤點(diǎn)是指審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)檢查時(shí)，通過親自盤點(diǎn)有關(guān)財(cái)物來(lái)證實(shí)與賬面記錄是否相符的一種盤存方法 監(jiān)督盤點(diǎn)監(jiān)督盤點(diǎn)指審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督被審計(jì)單位各種實(shí)物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價(jià)證券等的盤點(diǎn)，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴?。同時(shí)，在監(jiān)盤時(shí)，審計(jì)人員還應(yīng)對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的質(zhì)量及所有權(quán)予以關(guān)注 盤存法 無(wú)論是直接盤存還是監(jiān)督盤存，均是重要的檢查有形資產(chǎn)的方法，它可以為有形資產(chǎn)的存在性提供可靠的審計(jì)證據(jù)。調(diào)節(jié)法 - -含義：含義： 是指在審查某個(gè)項(xiàng)目時(shí)，通過調(diào)整有關(guān)數(shù)據(jù)，從而

12、求得需要證實(shí)的數(shù)據(jù)的方法 - -調(diào)節(jié)公式：調(diào)節(jié)公式： 結(jié)賬日實(shí)存數(shù)=盤點(diǎn)日實(shí)存數(shù)+盤點(diǎn)日與結(jié)賬日之間的發(fā)出數(shù)-盤點(diǎn)日與結(jié)賬日之間的收入數(shù)例：宏達(dá)股份公司例：宏達(dá)股份公司20052005年年1212月月3131日產(chǎn)成品日產(chǎn)成品羊毛衫明細(xì)賬結(jié)羊毛衫明細(xì)賬結(jié)存數(shù)（單位：件）如下：存數(shù)（單位：件）如下：品種品種一等品一等品二等品二等品三等品三等品男式男式64016050女式女式880220100童式童式45012030表1 經(jīng)審計(jì)人員的要求，該廠于經(jīng)審計(jì)人員的要求，該廠于20062006年年1 1月月1515日進(jìn)行了盤點(diǎn)，日進(jìn)行了盤點(diǎn)，結(jié)果如下：結(jié)果如下：品種品種一等品一等品二等品二等品三等品三等品男

13、式男式60821646女式女式85725558童式童式4145620表2查閱產(chǎn)成品倉(cāng)庫(kù)卡片，查閱產(chǎn)成品倉(cāng)庫(kù)卡片，1 1月月1 1日至日至1414日收付記錄如下：日收付記錄如下：品品種種收入收入發(fā)出發(fā)出一等一等品品二等二等品品三等三等品品一等一等品品二等二等品品三等三等品品男式男式124012401601605050117211722042045454女式女式1430143017017010010013931393195195142142童式童式64064016016050506666662242246060 要求：根據(jù)要求：根據(jù)20062006年年1 1月月1515日實(shí)際盤點(diǎn)結(jié)果，用調(diào)節(jié)法日實(shí)

14、際盤點(diǎn)結(jié)果，用調(diào)節(jié)法核實(shí)核實(shí)20052005年年1212月月3131日結(jié)存數(shù)并與原明細(xì)賬結(jié)存數(shù)量核對(duì)，日結(jié)存數(shù)并與原明細(xì)賬結(jié)存數(shù)量核對(duì)，檢查原紀(jì)錄的真實(shí)性和正確性。檢查原紀(jì)錄的真實(shí)性和正確性。表3題解：根據(jù)題解：根據(jù)20062006年年1 1月月1515日實(shí)際盤點(diǎn)結(jié)果，用調(diào)節(jié)法核實(shí)日實(shí)際盤點(diǎn)結(jié)果，用調(diào)節(jié)法核實(shí)20052005年年1212月月3131日結(jié)存如下：日結(jié)存如下：品種一等品二等品三等品男式540（-100） 260（+100）50女式820（-60） 280（+60）100童式440（-10）12030表41、 從上表中可以看出，根據(jù)盤點(diǎn)數(shù)計(jì)算的結(jié)果與賬面結(jié)存數(shù)是不符的。其中男式實(shí)有數(shù)

15、一等品少100件，二等品多100件，女式實(shí)有數(shù)一等品少60件，二等品多60件，童式一等品少10件，其余四種帳實(shí)相符2、帳實(shí)不符的原因可能是：(1 )男式一等品與二等品、女式一等品與二等品之間多與少數(shù)量相等，可能成品堆放較雜亂，沒有分等別類，發(fā)貨時(shí)又沒有認(rèn)真核對(duì)，錯(cuò)把一等品當(dāng)成二等品發(fā)出去(2 )童式一等品少10件，有可能是倉(cāng)庫(kù)保管員或其他人員趁亂偷竊，夾帶出廠。 觀察法（指審計(jì)人員察看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或執(zhí)行的程序，來(lái)取得審計(jì)證據(jù)的一種技術(shù)方法 ） 鑒定法 -指審計(jì)人員對(duì)于需要證實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、書面資料及財(cái)產(chǎn)物資超出審計(jì)人員專業(yè)技術(shù)時(shí)，由審計(jì)人員另聘有關(guān)專家運(yùn)用相應(yīng)專門技術(shù)和知識(shí)加以鑒定證實(shí)

16、的辦法 案例導(dǎo)讀 審計(jì)署廣州特派辦在“揪出爛尾樓背后的巨貪”案例中，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)，購(gòu)買建筑材料520萬(wàn)元的發(fā)票上填票和收款人雖然簽署了不同的人名，但筆跡明顯出于一人之手，可疑的發(fā)票暴露出冰山一角，最終成為揭開總經(jīng)理張茂林、副總經(jīng)理鄧齊福侵吞1835萬(wàn)元建設(shè)資金內(nèi)幕的鐵證。 5.2 審計(jì)取證方法 檢查記錄或文件 檢查有形資產(chǎn) 觀察 重新執(zhí)行案例導(dǎo)讀 中國(guó)審計(jì)2003年24期披露的“貪污挪用過千萬(wàn)，財(cái)務(wù)科長(zhǎng)入囹圄”案例中，江蘇鹽城審計(jì)人正是運(yùn)用賬戶入手的方法，解開某開發(fā)區(qū)服務(wù)中心財(cái)務(wù)科長(zhǎng)夏正軍貪污挪用1692萬(wàn)元之迷的。審計(jì)署廣州特派辦在查處廣東電白縣財(cái)政局串通水利局、建安公司等單位和個(gè)人轉(zhuǎn)移、挪

17、用國(guó)債建設(shè)資金1042萬(wàn)元的重大違法違紀(jì)案件過程中，就是突擊盤點(diǎn)現(xiàn)金的成功一例。 案例導(dǎo)讀 中國(guó)審計(jì)2003年20期披露的山東省審計(jì)廳“查處542萬(wàn)元小金庫(kù)始末”的案例中，人們不難看出當(dāng)審計(jì)一度陷入困境時(shí)，他們采取的方法是突擊盤查財(cái)務(wù)保險(xiǎn)柜，結(jié)果發(fā)現(xiàn)了三本賬和一份會(huì)計(jì)移交清冊(cè)，經(jīng)梳理盤查使隱藏多年的“小金庫(kù)”真相大白。 對(duì)象知情人的詢問當(dāng)事人的詢問 詢問法方式個(gè)別詢問集體詢問 函證法回答方式積極函證消極函證 驗(yàn)算法（又稱重新計(jì)算法，是審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的書面資料的有關(guān)數(shù)據(jù)在審閱、核對(duì)的基礎(chǔ)上進(jìn)行重新計(jì)算，以驗(yàn)證原計(jì)算結(jié)果是否正確的一種方法） 內(nèi)容： -有關(guān)審計(jì)項(xiàng)目小計(jì)、合計(jì)、累計(jì)、平均數(shù)和差

18、積商的驗(yàn)算； -各種按規(guī)定計(jì)提比率的驗(yàn)算； -成本費(fèi)用歸集和分配結(jié)果的驗(yàn)算； -各種財(cái)務(wù)分析指標(biāo)數(shù)值的驗(yàn)算等 分析性復(fù)核法 -審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位重要的相關(guān)比率或趨勢(shì)進(jìn)行分析和比較，包括調(diào)查這些重要比率或趨勢(shì)的異常變動(dòng)及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。 比較分析法比率分析法結(jié)構(gòu)百分比分析法趨勢(shì)分析法5.3 審計(jì)抽樣方法 審計(jì)抽樣含義指審計(jì)人員對(duì)某類交易或賬戶余額中低于100%的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，使所有抽樣單位都有被選取的機(jī)會(huì)基本目標(biāo)是在有限的審計(jì)資源條件限制下，收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以形成和支持審計(jì)結(jié)論 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)抽樣 抽樣風(fēng)險(xiǎn)（是審計(jì)人員依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論與審計(jì)對(duì)象總體特征不相符的

19、可能性 ）在進(jìn)行控制測(cè)試時(shí)，應(yīng)關(guān)注的抽樣風(fēng)險(xiǎn)-信賴不足風(fēng)險(xiǎn)，這是指抽樣結(jié)果使審計(jì)人員沒有充分信賴實(shí)際上應(yīng)予信賴的內(nèi)部控制可能性-信賴過度風(fēng)險(xiǎn)，這是指抽樣結(jié)果使審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制的信賴超過了其實(shí)際上可予以信賴程度的可能性 在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，應(yīng)關(guān)注的抽樣風(fēng)險(xiǎn) -誤受風(fēng)險(xiǎn)（即風(fēng)險(xiǎn)），指抽樣結(jié)果表明賬戶余額不存在重大錯(cuò)誤而實(shí)際上存在重大錯(cuò)誤的可能性 -誤拒風(fēng)險(xiǎn)（即風(fēng)險(xiǎn)），指抽樣結(jié)果表明賬戶余額存在重大錯(cuò)誤而實(shí)際上不存在重大錯(cuò)誤的可能性 抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)的影響及其控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)的影響及其控制審計(jì)測(cè)試抽樣風(fēng)險(xiǎn)類別對(duì)審計(jì)的影響對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制控制測(cè)試信賴過度險(xiǎn)效果提高可信賴程度信賴不足險(xiǎn)效率實(shí)質(zhì)性程序誤受險(xiǎn)

20、效果擴(kuò)大審計(jì)范圍誤拒險(xiǎn)效率 非抽樣風(fēng)險(xiǎn) 含義指審計(jì)人員采用不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序或方法，或因誤解審計(jì)證據(jù)等而未能發(fā)現(xiàn)重大誤差的可能性 產(chǎn)生非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的主要原因人為錯(cuò)誤，如未能找出樣本文件中的錯(cuò)誤等運(yùn)用了不切合審計(jì)目標(biāo)的程序錯(cuò)誤解釋樣本結(jié)果 審計(jì)抽樣的種類 按照抽樣決策的依據(jù)不同分統(tǒng)計(jì)抽樣非統(tǒng)計(jì)抽樣按照審計(jì)抽樣所了解的總體特征不同分屬性抽樣屬性抽樣是指在精確度界限和可靠程度一定的條件下，為了測(cè)定總體特征的發(fā)生頻率而采用的一種方法。它是根據(jù)控制測(cè)試的目的和特點(diǎn)所采用的審計(jì)抽樣。 確定測(cè)試目標(biāo)確定實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的程序應(yīng)審查多少項(xiàng)目？抽樣種類應(yīng)用模型確定樣本規(guī)模（明確承認(rèn)相關(guān)因素）隨機(jī)選取有代表性樣本應(yīng)用審計(jì)程序

21、運(yùn)用審計(jì)法則和職業(yè)判斷評(píng)價(jià)樣本結(jié)果運(yùn)用判斷確定樣本規(guī)模（不明確承認(rèn)相關(guān)因素）判斷選取有代表性的樣本應(yīng)用審計(jì)程序運(yùn)用判斷評(píng)價(jià)樣本結(jié)果記錄結(jié)論全部項(xiàng)目統(tǒng)計(jì)抽樣非統(tǒng)計(jì)抽樣抽 樣統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣區(qū)別：在于利用概率法則來(lái)控制抽樣風(fēng)險(xiǎn) 變量抽樣指用來(lái)估計(jì)總體金額而采用的一種方法。它是根據(jù)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的目的和特點(diǎn)所采用的審計(jì)抽樣 審計(jì)抽樣的基本步驟樣本設(shè)計(jì)審計(jì)目的 審計(jì)對(duì)象總體與抽樣單位 -審計(jì)對(duì)象總體是審計(jì)人員為形成審計(jì)結(jié)論，擬采用抽樣方法審計(jì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及有關(guān)會(huì)計(jì)或其他資料的全部項(xiàng)目。 -抽樣單位是構(gòu)成審計(jì)對(duì)象總體的個(gè)別項(xiàng)目。 定義誤差構(gòu)成條件確定樣本規(guī)?？尚刨嚦潭龋ㄍǔＳ妙A(yù)計(jì)抽樣結(jié)果能夠代表審計(jì)對(duì)象總體特征的百分比來(lái)表示，與樣本量成正比 ）可容忍誤差 （是審計(jì)人員認(rèn)為抽樣結(jié)果可以達(dá)到審計(jì)目的而愿意接受的審計(jì)對(duì)象總體的最大誤差，與樣本量成反比 -在進(jìn)行控制測(cè)試時(shí)，可容忍誤差是審計(jì)人員在不改變對(duì)內(nèi)部控制的可信賴程度的條件下所愿意接受的最大誤差。 -在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，可容忍誤差是審計(jì)人員在能夠?qū)δ骋毁~戶余額或某類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)總體特征做出合理評(píng)價(jià)的條件下所愿意接受