第12章收入和利潤

1、第十一章 收入和利潤第一節(jié) 收入及其分類一、收入概念與特征收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入具有如下特征：（一）收入是企業(yè)日?；顒有纬傻慕?jīng)濟(jì)利益流入“日?；顒印?，指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的其他活動。（1）經(jīng)常性活動：工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)銷售商品、咨詢公司提供咨詢服務(wù)、軟件企業(yè)為客戶開發(fā)軟件、安裝公司提供安裝服務(wù)等，所產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的總流入構(gòu)成收入。（2）其他相關(guān)活動：工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)、出售原材料等，所產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的總流入也構(gòu)成收入。營業(yè)外收入是不是“收入”？工業(yè)企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無

2、形資產(chǎn)等確認(rèn)的營業(yè)外收入，嚴(yán)格來說是利得：利得是指由企業(yè)非日常活動所形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入(準(zhǔn)則)。經(jīng)濟(jì)利益流入經(jīng)常性活動產(chǎn)生（主營業(yè)務(wù)收入）相關(guān)的其他活動產(chǎn)生（其他業(yè)務(wù)收入）非日常活動產(chǎn)生利得（營業(yè)外收入、資本公積）日?；顒赢a(chǎn)生收入（二）收入可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，或者兩者兼而有之（三）收入必然導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加資產(chǎn)增加負(fù)債減少收入的實質(zhì)：凈資產(chǎn)增加（資產(chǎn)負(fù)債）（四）收入不包括所有者向企業(yè)投入資本導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益流入二、收入分類（一）按交易性質(zhì)分類l 銷售商品收入l 提供勞務(wù)收入l 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入（二）按在經(jīng)營業(yè)務(wù)中所占比重分l 主

3、營業(yè)務(wù)收入l 其他業(yè)務(wù)收入第二節(jié)收入的確認(rèn)和計量確認(rèn)：何時入賬并列示于利潤表中計量：多少金額入賬并列示于利潤表中一、銷售商品收入的確認(rèn)和計量（一）確認(rèn)：同時滿足、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。指與商品所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險和報酬同時轉(zhuǎn)移：主要風(fēng)險：可能發(fā)生的減值或毀損主要報酬：增值或使用形成的經(jīng)濟(jì)利益通常情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實物后，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬隨之轉(zhuǎn)移。但也有例外：n 企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同規(guī)定的要求，又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補。n 企業(yè)銷售商品的收入是否能夠取得，取決于代銷方或受托方銷售該商品的收入是否能夠取得。n

4、企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作，而此項安裝或檢驗任務(wù)又是銷售合同的重要組成部分（如電梯）。n 銷售合同規(guī)定了購貨方在特定情況下有權(quán)退貨的條款，而企業(yè)又不能確定退貨的可能性。P279保留次要風(fēng)險；轉(zhuǎn)移主要風(fēng)險但未轉(zhuǎn)移所有權(quán)憑證。、企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出商品實施控制。對的補充，、均與所有權(quán)轉(zhuǎn)移相關(guān)。、收入的金額能夠可靠地計量（確認(rèn)以計量為基礎(chǔ)）。、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（價款收回可能性不大時，不能確認(rèn)收入）5、相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量（配比原則）（二）計量一般：按從購貨方已收或應(yīng)收的公允的合同或協(xié)議價款確定收入金額。（三）確認(rèn)

5、條件的具體應(yīng)用、采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入。、分期收款銷售銷貨方應(yīng)當(dāng)于商品交付購貨方時確認(rèn)收入。按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確認(rèn)收入。P283例12-5。注意不是所有的分期收款都具有融資性質(zhì)。若已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允，延期收取的貨款具有融資性質(zhì)，應(yīng)按應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入金額；應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，作為“未實現(xiàn)融資收益”，在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法攤銷。分期收款銷售融資租入固定資產(chǎn)，分期付款購入固定資產(chǎn)借：長期應(yīng)收款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷）未實現(xiàn)融資收益借：主營業(yè)務(wù)成本 貸；庫存商品借：固定資

6、產(chǎn)未確認(rèn)融資費用貸：長期應(yīng)付款借：未實現(xiàn)融資收益 貸：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 貸：未確認(rèn)融資費用例：P284【例題1】甲公司2007年1月1日售出大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷售當(dāng)年末分5年分期收款，每年1000萬元,合計5000萬元，成本為3000萬元。不考慮增值稅。假定購貨方在銷售成立日應(yīng)收金額的公允價值為4000萬元, 實際利率為7.93%。2007年1月1日借：長期應(yīng)收款5 000借：主營業(yè)務(wù)成本3 000貸：主營業(yè)務(wù)收入4 000 貸：庫存商品3 000 未實現(xiàn)融資收益1 0002007年12月31日未實現(xiàn)融資收益攤銷每期期初應(yīng)收款本金余額×實際利率每期期初應(yīng)收

7、款本金余額期初長期應(yīng)收款余額期初未實現(xiàn)融資收益余額未實現(xiàn)融資收益攤銷（5000-1000）×7.93%317.20萬元2008年12月31日未實現(xiàn)融資收益攤銷（5000-1000）-（1000-317.20）×7.93%263.05萬元2009年12月31日未實現(xiàn)融資收益攤銷（5000-1000-1000）-（1000-317.20-263.05）×7.93%204.61萬元2010年12月31日未實現(xiàn)融資收益攤銷（5000-1000-1000-1000）-（1000-317.20-263.05-204.61）×7.93%141.54萬元2011年12月

8、31日未實現(xiàn)融資收益攤銷1000-317.20-263.05-204.61-141.5473.60萬元0711年每年末借：銀行存款1 000貸：長期應(yīng)收款1 000 07年末08年末 09年末 10年末11年末借：未實現(xiàn)融資收益 317.20263.05 204.61141.5473.60貸：財務(wù)費用 317.20263.05204.61141.5473.60、委托代銷l 采用視同買斷方式交付商品并開具發(fā)票賬單后 P285l 采用支付手續(xù)費方式在收到代銷清單時確認(rèn)收入P286(1)視同買斷方式： 委托 受托方：買賣價可以退還給委托方 協(xié)議價委托方（協(xié)議價成本價）發(fā)出商品借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)

9、收入（協(xié)議價）應(yīng)交稅費增（銷）借：主營業(yè)務(wù)成本（成本）貸：庫存商品收到代銷清單及匯入款項借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款受托方（售價協(xié)議價）收到商品 借：庫存商品應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)）貸：應(yīng)付賬款售出代銷商品借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費增（銷）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品按協(xié)議價付款給委托方借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款（2）收取手續(xù)費方式委托方 發(fā)出商品 借：委托代銷商品貸：庫存商品收到代銷清單（銷售價彈性比較大）借：現(xiàn)金/應(yīng)收 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)增（銷）借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：委托代銷商品支付代銷手續(xù)費借：銷售費用貸：現(xiàn)金、應(yīng)收受托方收到商品 借：受托代銷商品（所有權(quán)未轉(zhuǎn)移，可退還）貸：代銷商

10、品款（風(fēng)險、報酬不用承擔(dān)）銷售借：現(xiàn)金 貸：應(yīng)付賬款 應(yīng)增（銷） 借：代銷商品款貸：受托代銷商品借：應(yīng)增（進(jìn)）貸：應(yīng)付賬款付錢給委托方 借：應(yīng)付賬款（售價+增進(jìn)） 貸：現(xiàn)金 主營業(yè)務(wù)收入（手續(xù)費）【例2】甲公司委托丙公司銷售商品200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為60元。合同約定丙公司應(yīng)按每件100元對外銷售，甲公司按售價的10%向丙公司支付手續(xù)費。丙公司對外實際銷售100件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為l0 000元，增值稅額為1 700元，款項已經(jīng)收到。甲公司收到丙公司開具的代銷清單時，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定甲公司發(fā)出商品時納稅義務(wù)尚未發(fā)生，不考慮其他因素。

11、甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）發(fā)出商品時：借：委托代銷商品12 000貸：庫存商品12 000（2）收到代銷清單時：借：應(yīng)收賬款11 700貸：主營業(yè)務(wù)收入10 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1 700借：主營業(yè)務(wù)成本6 000貸：委托代銷商品6 000借：銷售費用1 000貸：應(yīng)收賬款1 000（3）收到丙公司支付的貨款時：借：銀行存款10 700貸：應(yīng)收賬款10 700丙公司的賬務(wù)處理如下：（1）收到商品時：借：受托代銷商品20 000貸：受托代銷商品款20 000（2）對外銷售時：借：銀行存款11 700貸：應(yīng)付賬款10 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1 700（3）收到增值稅

12、專用發(fā)票時：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1 700貸：應(yīng)付賬款1 700借：受托代銷商品款10 000貸：受托代銷商品l0 000（4）支付貨款并計算代銷手續(xù)費時：借：應(yīng)付賬款11 700貸：銀行存款l0 700 主營業(yè)務(wù)收入 l 0004、售出商品需要安裝和檢驗的待安裝和檢驗完畢時確認(rèn)。如果安裝程序比較簡單，可以在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。不符合收入確認(rèn)條件的已發(fā)出商品，通過“發(fā)出商品”科目核算5、附有銷售退回條件的商品銷售 P287l 如能合理估計退貨可能性發(fā)出商品后，按估計不會發(fā)生退貨部分確認(rèn)收入P287例129l 不能合理估計退貨可能性退貨期滿確認(rèn)6、采用預(yù)收款方式應(yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收

13、入，預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。7、訂貨銷售已收部分貨款而庫存沒有現(xiàn)貨預(yù)收貨款作為負(fù)債，商品交付給購買方時再確認(rèn)銷售收入8、以舊換新銷售銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。9、售后回購 P290例1210銷售方通常不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債（其他應(yīng)付款）；回購價格大于原銷售價格的差額應(yīng)按回購期計入“財務(wù)費用”10、售后租回 P291售價與資產(chǎn)賬面價值間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并區(qū)分融資性租賃和經(jīng)營性租賃進(jìn)行處理：（1）融資租賃：按折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費用的調(diào)整（2）經(jīng)營租賃：按確認(rèn)租金費用相一致的方法進(jìn)行分?jǐn)?，作為租金費用的調(diào)整。12、銷售折扣

14、、折讓與退回（1）現(xiàn)金折扣：按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定收入，現(xiàn)金折扣實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益（財務(wù)費用）。總價法P292（2）商業(yè)折扣：按扣除商業(yè)折扣后的金額確定收入。（3）銷售折讓：發(fā)生時沖減當(dāng)期收入。屬日后事項的，適用準(zhǔn)則29號資產(chǎn)負(fù)債表日后事項。P294（4）銷貨退回：發(fā)生時沖減當(dāng)期收入。屬日后事項的，適用準(zhǔn)則29號資產(chǎn)負(fù)債表日后事項。P296借：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）貸：“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等二、其他業(yè)務(wù)收入的核算（一）本科目核算企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料等實現(xiàn)的收入。本科目應(yīng)當(dāng)按

15、照其他業(yè)務(wù)收入種類進(jìn)行明細(xì)核算。（二）企業(yè)確認(rèn)的其他業(yè)務(wù)收入，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目、“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”等科目。1、材料銷售（工業(yè)企業(yè)主要銷售產(chǎn)品，材料指原材料）(1)賣出材料 借：現(xiàn)金、應(yīng)收 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)增（銷）(2)借：其他業(yè)務(wù)成本（成本） 貸：原材料借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費消費稅2、無形資產(chǎn)出租 借：銀行存款（租金收入） 貸：其他業(yè)務(wù)收入 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：累計攤銷 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅2、包裝物出租(1)借：現(xiàn)金、應(yīng)收 (2)借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：其他業(yè)務(wù)收入 貸：包裝物（存貨科目） 應(yīng)增（銷）？三、提

16、供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計量 勞務(wù)通常指其結(jié)果不形成有形資產(chǎn)的服務(wù)，如旅游、運輸、飲食服務(wù)等。（一）企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能可靠估計的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。、勞務(wù)交易結(jié)果能可靠估計（同時具備）：（1）收入的金額能夠可靠地計量，（2）經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。（3）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定。P298（4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。、完工百分比法，是按提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)和計量收入與費用的方法。完工進(jìn)度可選用下列方法：（1）已完工作的測量。（2）已提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例。（3）已發(fā)生的成本占估計總成本的比例。、按從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的公允的合同或協(xié)

17、議價款確定收入金額。應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，按勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前會計期間累計已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期提供勞務(wù)收入。按提供勞務(wù)估計成本總額乘以完工進(jìn)度扣除以前會計期間累計已確認(rèn)提供勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期勞務(wù)成本。例：P298（二）企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計的：、已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠補償?shù)模匆寻l(fā)生的勞務(wù)成本確認(rèn)勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相同金額的勞務(wù)成本：收入=已發(fā)生勞務(wù)成本凈利為零。、已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計不能得到補償?shù)模瑧?yīng)將已發(fā)生的勞務(wù)成本計入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入：收入=0 0<成本 虧（三）銷售商品和提供勞務(wù)的分拆l 能夠區(qū)分且能夠單獨

18、計量的分別處理；l 不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的全部作為銷售商品處理（四）特定勞務(wù)收入的確認(rèn)P300、安裝費，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安裝的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費應(yīng)在確認(rèn)商品銷售實現(xiàn)時確認(rèn)收入。、宣傳媒介的收費，在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認(rèn)收入。廣告的制作費，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。、為特定客戶開發(fā)軟件的收費，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的確認(rèn)和計量主要包括利息收入和使用費收入。1、確認(rèn)：(1)相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。(2)收入金額能夠可靠地計量。 2、計量：(1)利息收入：按他人使

19、用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確定。(2)使用費收入：按有關(guān)合同或協(xié)議規(guī)定的收費時間和方法計算確定。第三節(jié) 利潤及其構(gòu)成一 、利潤的概念利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。利潤表中的利潤由三部分組成：營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤、營業(yè)利潤營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務(wù)費用資產(chǎn)減值損失或公允價值變動收益或投資收益、利潤總額營業(yè)利潤營業(yè)外收入營業(yè)外支出、凈利潤利潤總額所得稅費用二、營業(yè)外收入與營業(yè)外支出（一）營業(yè)外收入 是指企業(yè)發(fā)生的與日?；顒訜o直接關(guān)系的各項利得。主要包括：非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換

20、利得、債務(wù)重組利得、罰沒利得、政府補助、無法支付的應(yīng)付賬款、盤盈利得、捐贈利得等。（二）營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與日常活動無直接關(guān)系的各項損失。主要包括處置非流動資產(chǎn)損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、罰沒支出、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。公允價值變動收益：核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)公允價值變動形成的計入當(dāng)期損益的利得或損失。第四節(jié) 利潤的結(jié)轉(zhuǎn)與分配收入本年利潤費用一、利潤的結(jié)轉(zhuǎn) 發(fā)生額發(fā)生額收入費用轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出 00虧盈 利潤分配未分配利潤虧已分配可供分配1、借：主管業(yè)務(wù)收入 2、借：本年利潤其他業(yè)務(wù)收入 貸：主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本投資收益 營業(yè)稅金及附加營業(yè)外收入 銷售費用、管理費用、財務(wù)費公允價值變動收益 營業(yè)外支出、公允價值變動收益貸：本年利潤 投資收益3、(1)借：所得稅費用 (2)借：本年利潤貸：應(yīng)交稅費 貸：所得稅費用 4、(1)盈借：本年利潤 (2)虧 借：利潤分配未分配利潤貸：利潤分配未分配利潤 貸： 本年利潤二、利潤的分配 （一）分配順序