固定資產(chǎn)折舊年限規(guī)定

1、固定資產(chǎn)折舊年限最新規(guī)定固定資產(chǎn)是企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)對(duì)外出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，使用 壽 命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及 其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。固定資產(chǎn)折舊的實(shí)質(zhì)是一種價(jià)值 轉(zhuǎn)移過程和資金形態(tài)的變化過程，正確提取折舊，不但有利于正確計(jì)算產(chǎn) 品成本， 而且保證了固定資產(chǎn)再生產(chǎn)的資金來(lái)源。固定資產(chǎn)折舊年限企業(yè)在固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命時(shí)，應(yīng)考慮以下因素：(稅法規(guī)定固定資產(chǎn)折舊年限至少為幾年？)(1) 該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量。(2) 該固定資產(chǎn)的有形損耗，如因設(shè)備使用中發(fā)生磨損，房屋建筑物受到自 然侵蝕等。(3) 該固定

2、資產(chǎn)的無(wú)形損耗，如因新技術(shù)的進(jìn)步而使現(xiàn)有的資產(chǎn)技術(shù)水平相 對(duì)陳舊、市場(chǎng)需求變化使產(chǎn)品過時(shí)等。(4) 有關(guān)固定資產(chǎn)使用的法律或者類似的限制。固定資產(chǎn)折舊年限計(jì)算固定資產(chǎn)折舊年限、殘值率根據(jù)新企業(yè)所得稅法，固定資產(chǎn)折舊年限規(guī)定：第六十條：除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最 低年限如下：(一)房屋、建筑物，為20年；(-)飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；(三) 與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；(四) 飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；(五) 電子設(shè)備，為3年。釋義本條是對(duì)固定資產(chǎn)最低折舊年限的規(guī)定。雖然企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限的長(zhǎng)短，只

3、是涉及繳納稅款的時(shí)序問題，但是國(guó)家每年財(cái)政收入的要求、通貨膨脹或者緊縮等經(jīng)濟(jì)情況的變化等多種因素的影響決定 了，若不對(duì)固定資產(chǎn)的折舊年限作一個(gè)基本要求，仍然會(huì)影響到國(guó)家的稅收利益。所以，國(guó)家需要根據(jù)不同類型的固定資產(chǎn)的共有特性， 對(duì)不同類別的固定 資產(chǎn)的折舊年限作一個(gè)最基本的強(qiáng)制規(guī)定，以避免國(guó)家稅收利益受到大的沖擊。原 內(nèi)資企業(yè)所得稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則并未對(duì)固定資產(chǎn)的折舊年限作直接的規(guī)定， 而是籠統(tǒng)的規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊年限參照國(guó)家其他有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。原外資稅法實(shí)施細(xì)則則對(duì)固定資產(chǎn)的最低折舊年限作了規(guī)定： 固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最短 年限如下：（一）房屋、建筑物，為20年；（二）火車、輪船、機(jī)器、機(jī)

4、械和其他生 產(chǎn)設(shè)備，為10年；（三）電子設(shè)備和火車、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng) 業(yè)務(wù)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年。本條基本沿用了外資稅法實(shí)施細(xì)則的規(guī) 定，但也作了小幅度的調(diào)整：首先，增加授予了國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門可以作 除外規(guī)定的權(quán)力；其次，將飛機(jī)的折舊年限從5年改為10年;再其次，飛機(jī)、火 車、輪船以外的運(yùn)輸工具的最低折舊年限從5年改為4年;最后，將電子設(shè)備的最 低折舊年限從5年改為3年。本條的規(guī)定，具體可從以下幾方面來(lái)理解。（一）房屋、建筑物的最低折舊年限為20年。房屋和建筑物作為最主要的固定資產(chǎn)，其構(gòu)造、屬性等方面相對(duì)較為特殊，使 用壽命相對(duì)較長(zhǎng)，價(jià)值相對(duì)較高，其使用價(jià)值

5、的體現(xiàn)也是一個(gè)相對(duì)較長(zhǎng)的過程，根 據(jù)收入與支出配比原則等要求，其折舊年限也應(yīng)相對(duì)較長(zhǎng)，所以本條規(guī)定，房屋、建筑物的最低折舊年限為20年，這基本能反映房屋、建筑物的現(xiàn)實(shí)使用情 況。 本條所說的房屋、建筑物，是指供生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)使用和為職工生活、福利服務(wù)的房 屋、建筑物及其附屬設(shè)施，其中房屋，包括廠房、營(yíng)業(yè)用房、辦公用房、庫(kù)房、住 宿用房、食堂及其他房屋等；建筑物，包括塔、池、槽、井、架、棚（不包括臨時(shí) 工棚、車棚等簡(jiǎn)易設(shè)施）、場(chǎng)、路、橋、平臺(tái)、碼頭、船塢、涵洞、加油站以及獨(dú) 立于房屋和機(jī)器設(shè)備之外的管道、煙囪、圍墻等；房屋、建筑物的附屬 設(shè)施，是指 同房屋、建筑物不可分割的、不單獨(dú)計(jì)算價(jià)值的配套設(shè)施

6、，包括房屋、建筑物內(nèi)的 通氣、通水、通油管道，通信、輸電線路，電梯，衛(wèi)生設(shè)備等。（-）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，最低折舊年限為10 年。飛機(jī)、火車、輪船作為交通工具，與其他交通工具相比，其性能較強(qiáng)，價(jià)值較 高，使用期限相對(duì)較長(zhǎng)，折舊年限也相應(yīng)較長(zhǎng)；機(jī)器、機(jī)械及其他生產(chǎn)設(shè)備等，也具有使用年限較長(zhǎng)等特性，折舊年限也應(yīng)相對(duì)較長(zhǎng)。所以本條規(guī)定，此類固定資產(chǎn)的最低折舊年限為10年，其中火車，包括各種機(jī)車、客車、貨車以及不單 獨(dú)計(jì) 算價(jià)值的車上配套設(shè)施；輪船，包括各種機(jī)動(dòng)船舶以及不單獨(dú)計(jì)算價(jià)值的船上配套 設(shè)施；機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，包括各種機(jī)器、機(jī)械、機(jī)組、生產(chǎn)線 及其配套 設(shè)備，各

7、種動(dòng)力、輸送、傳導(dǎo)設(shè)備等。（三）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，最低折舊年限為5年。此類固定資產(chǎn)，是除機(jī)械、機(jī)器和其他生產(chǎn)設(shè)備之外，但與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有 關(guān)，即不是直接的生產(chǎn)工具，而是在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中起到輔助作用的器具、工具、 家具等，它們的使用壽命相對(duì)較短，其最低折舊年限為 5年。（四）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，最低折舊年限為4年。除了飛機(jī)、火車、輪船以外的其他運(yùn)輸工具，相對(duì)而言價(jià)值較低、使用年限較 短，其折舊年限也就應(yīng)相應(yīng)較短，所以本條規(guī)定，此類固定資產(chǎn)的最低折舊年 限為4 年。此類固定資產(chǎn)包括汽車、電車、拖拉機(jī)、摩托車（艇）、機(jī)帆船、帆船 以及其 他運(yùn)輸工具。（五）電子設(shè)備，

8、最低折舊年限為3年。原外資稅法實(shí)施細(xì)則規(guī)定，電子設(shè)備的最低折舊年限為5年，考慮到現(xiàn)在科技 口新月異，技術(shù)更新?lián)Q代較快、電子設(shè)備的使用年限相對(duì)縮短等各種現(xiàn)實(shí)因素，本 條將電子設(shè)備的最低折舊年限從5年改為3年，使企業(yè)的折舊扣除額向前提前。本 條所稱的電子設(shè)備，是指由集成電路、晶體管、電子管等電子元器件組成，應(yīng)用電 子技術(shù)（包括軟件）發(fā)揮作用的設(shè)備，包括電子計(jì)算機(jī)以及由電子計(jì)算機(jī)控制的機(jī) 器人、數(shù)控或者程控系統(tǒng)等。（六）企業(yè)在確定折舊年限上的自主權(quán)。前述所規(guī)定的折舊年限，只是各項(xiàng)固定資產(chǎn)的最低折舊年限，只是一個(gè)基本要 求，它并不排除企業(yè)自己規(guī)定對(duì)資產(chǎn)采用比最低折舊年限更長(zhǎng)的折舊時(shí)限。也就是說，企業(yè)可

9、以根據(jù)固定資產(chǎn)的屬性和使用情況，在比本條規(guī)定的相關(guān)資產(chǎn)最低 折舊年限更長(zhǎng)的時(shí)限內(nèi)計(jì)提折舊。（七）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定折舊年限的權(quán)力。國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門可以作出不同于本條規(guī)定的最低折舊年限的規(guī)定。 因?yàn)榭紤]到現(xiàn)實(shí)情況非常復(fù)雜，各種固加資產(chǎn)的屬性、使用情況等也會(huì)發(fā)生 變化，若不授權(quán)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門根據(jù)實(shí)際情況的需要而適時(shí)調(diào)整的權(quán) 力，容易造成僵化、機(jī)械，難以適應(yīng)實(shí)踐的需要。所以，根據(jù)本條的授權(quán)，可以在 不修改條例的情況下，國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門可以作出不同于本條所原則確定 的各種資產(chǎn)的最低折舊年限的規(guī)定。固定資產(chǎn)折舊率的相關(guān)規(guī)定1、內(nèi)資企業(yè)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例及

10、實(shí)施細(xì)則第三八一條：殘值比例 在 原價(jià)的5鳩內(nèi)，由企業(yè)自行確定。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好已取消的企 業(yè)所得 稅審批項(xiàng)目后續(xù)管理工作的通知（國(guó)稅發(fā)（2003） 70號(hào)）第二條之規(guī)定固定資產(chǎn) 殘值比例統(tǒng)一為5%2、外資企業(yè)根據(jù)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則第三十三條的規(guī)定，外 資企業(yè)固定資產(chǎn)殘值率一般為10%中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（國(guó)務(wù)院令2007年第512號(hào)）第 五十九條固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘 值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法（中華人民共和國(guó)主席令2007年第63號(hào)） 第三十二條企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因， 確需加速折舊的，可以縮 短折舊年限或者采取加速折舊的方法。可以看出新稅法不再對(duì)固定資產(chǎn)殘值率的比率做出硬性規(guī)定，將固定資產(chǎn)殘值 率的比率確定權(quán)交給企業(yè)，但是強(qiáng)調(diào)一個(gè)合理性，要求企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況及固 定資 產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理